審計報告論文范例

摘要：進入新時代，鐵路公司制改革逐步推進，法人治理結構基本形成，公司議事規則持續優化，市場主體地位顯著提高。鐵路企業要做強、做優、做大國有資本，培育打造具有國際競爭力的世界一流企業，必然要有現代化的公司治理作支撐、強有力的內部監督來制衡、高質量的內部審計來護航。

關鍵詞：鐵路企業;內部審計;審計質量

一、新時代背景下提高內部審計質量的必要性

健全黨和國家監督體系是新時代中國特色社會主義思想的重要組成部分。報告明確提出“改革審計管理體制”、“構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系”。內部審計是黨和國家監督體系不可或缺的重要組成部分，是審查和評價組織業務活動、內部控制和風險管理的重要載體，對促進單位完善治理、防范風險、增加價值和實現目標具有重要意義。

二、制約鐵路內部審計質量提升的影響因素

在鐵路公司全面落實從嚴治黨、公司治理結構深度轉型的背景下，鐵路公司內部審計還不能完全適應新形勢的要求，具體表現在：內部審計量能矛盾比較突出，壓縮了審計內容和覆蓋面；內部審計獨立性和權威性不足，抑制了審計智能的發揮；內部審計質量控制體系不完善，削弱了審計目標的實現；大數據審計應用程度不高，影響了審計效率的提升；內部審計成果分析利用不多，制約了審計時效性和效益性。

三、鐵路內部審計質量創新發展機制和途徑

摘要：近年來，伴隨著經濟飛速發展，上市公司規模也逐步擴張，上市公司中存在的關聯方關系也越來越復雜，由此造成了上市公司審計風險的增加。本文分析整理了近幾年國內外對關聯交易審計風險研究狀況，為進一步研究關聯交易審計風險，構建風險模型提供準備。

關鍵詞：關聯方交易；審計風險

我國有相當數量的上市公司中都是由國企改制而來，天生帶有復雜親屬關系，非國企性質的上市公司，經過多年的發展壯大，最終也發展出龐大的親屬團，因此，我國上市公司的關聯方關系是一種普遍存在的關系，上市公司與關聯方進行交易事項也普遍存在著。查閱上市公司年度財務報告可以發現，主動披露的發生關聯方交易的上市公司已經超過50%，關聯企業之間利用交易進行盈余管理的行為也越發頻繁。且關聯方交易本身復雜、隱蔽的特征，以及交易雙方主動隱瞞的動機，使得關聯方交易審計的難度越來越大，尤其對于一些沒有完全披露關聯方關系的企業，進行關聯方關系的辨認對審計人員來說就是一項巨大的工程，直接增加了審計人員的審計難度和審計風險。鑒于以上，對關聯方交易審計風險防范與控制的研究具有重要的現實意義。

一、關聯交易審計風險研究的意義

實踐意義：通過整理分析近五年的上市公司審計報告發現，被出具非標準無保留審計意見的審計報告中有大約九分之一提到了關聯方交易，且強調了公司的關聯方交易可能存在風險。由此可見，關聯方交易可能導致審計報告的重大錯報風險，從而影響審計風險。因此，研究關聯方交易審計風險，尋找控制和降低風險的方法，對于審計業務風險的降低有實際意義。理論意義：我國對審計理論，審計風險的研究起步晚于西方國家，對關聯方交易審計的研究領域更是存在較多空白，關聯方交易審計的風險評估體系尚未形成，目前所采用的關聯方交易的審計方法仍較為傳統、粗放。對關聯方交易審計風險進行較為深入研究，逐漸形成完整的關聯方交易審計風險評估體系，有助于深入分析重大錯報風險影響因素，完善重大錯報風險評估體系，同時對于完善我國審計體系和推動審計風險理論的發展有重要意義。

二、關聯交易審計風險研究國外研究現狀

由于西方國家資本主義經濟的發展，企業所有權與經營權的逐漸分離，西方國家對審計需求的產生遠早于中國，因此西方國家對審計業務的研究也遠早于中國。眾多西方資本主義國家中，美國對于企業關聯方交易的研究最為成熟，但美國的研究主要集中動因方面，以及關聯交易為上市公司帶來的積極和消極影響，對關聯方交易審計風險的控制，以及關聯方交易審計方法的研究較少。

【摘要】

自20世紀40年代績效審計產生以來，政府審計工作中越來越多的涉及到對績效進行審計，人們也越來越重視對績效審計的研究。本文介紹了澳大利亞的績效審計標準，并在對我國績效審計評價標準的現狀以及其存在的問題分析的基礎上，提出一些建議，以助于完善我國績效審計評價標準。

【關鍵詞】

績效審計；評價標準；評價指標

一、引言

20世紀40年代，績效審計開始出現，在政府績效審計產生之前，政府審計工作基本上就是合規性審計。與傳統的合規性審計相比，績效審計發揮著獨特的作用。因此，各國的政府審計工作中越來越多的涉及到對績效的審計，績效審計在政府審計工作中的占比越來越大。到1970年以后，西方國家政府審計的主要工作已經轉變為對政府工作的績效進行審計?？冃徲嬜鳛橐环N手段和工具，能有效地提高政府在公共管理領域的效果、明確區分不同管理部門在公共管理方面的職責、進一步完善公眾對社會的監督機制以及提高政府行為的透明度。我國績效審計的出現晚于西方國家，因此與我國相比，西方國家在績效審計方面擁有更加成熟的制度，其相關的法律制度與績效審計的評價標準等方面也更加完善。在國外績效審計中，比較具有代表性的是澳大利亞的績效審計。因此，本文以澳大利亞績效審計為例，分析了我國績效審計評價標準的現狀和存在的問題。我國在20世紀80年代首次開展績效審計。隨著審計的發展，績效審計在我國政府審計工作中也越來越重要。審計署在2008年公開的審計工作發展規劃和2011年公開的十二五”審計工作發展規劃中都明確表示要更加全面的開展績效審計工作、健全績效管理相關制度以及構建績效審計評價方法體系。

二、澳大利亞績效審計評價標準

摘要：隨著我國高等教育改革向高質量發展邁進，國家對高校專項資金的財政投入不斷增長，特別是近年來中央和地方加大了對高校的內涵建設投入力度。本文以動態競爭環境下高校財政專項資金績效審計為切入點，關注專項資金績效審計的目標以及存在的主要問題，為做好高校財政專項資金績效審計工作提供探索路徑。

關鍵詞：動態競爭；專項資金；績效評價；績效審計

一、引言

財政資金是國家治理的基礎與重要支柱。隨著我國經濟社會的快速發展，國家、省級各部門對高等學校的專項資金投入不斷增長，在教育部公布的直屬高校2020年度部門預算中，清華大學以310.72億元領先，隨著高等教育投入后“4%”時代的到來，高校財政資金使用的自主權逐步下放，專項資金在高校預算總額中所占比例越來越大，在目前的管理模式下，高校財政專項資金的績效審計工作還處于探索階段，在一定程度上影響了高校財力資源的高效運轉。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》中關于高等教育要“建立經費使用績效評價制度，加強重大項目經費使用考評”，2020年10月1日開始實施的《中華人民共和國預算法實施條例》要求“……績效評價結果應當按照規定作為改進管理和編制以后年度預算的依據”，在這樣的時代背景下，作為高校內部審計部門，應按照中國內部審計協會的《2202號內部審計具體準則——績效審計》要求關注好高校財政專項資金的績效，在績效審計工作上做有益探索，作為政府財政績效審計工作的補充?？冃徲嬜畛踉从?0世紀80年代西方國家提出的“3E”理論，即效率性、經濟性和效果性。高校財政專項資金以財政專項資金模式投入高等教育建設為基礎，是為了實現高等教育某一方面發展而所做的精準投入，如高水平建設專項資金、優勢學科建設專項資金、國家獎助學金、家庭經濟困難學生資助體系等，體現財政的引領及政策導向效應。高校財政專項資金績效審計通過對這些專項資金的設立、分配、管理、結項、績效評價等全過程進行績效審計，關注該項專項資金的效率、效益、經濟性并提出管理意見和建議，促進?？顚Ｓ?，提高專項資金的使用效益。

二、績效審計存在的問題

近年來，從審計署到各個省市局所公布的審計結果公告看，財政資金績效審計工作逐漸成為近幾年審計部門的關注重點，績效審計實踐工作不斷推進，但在探索過程中，仍有一些不足之處。

（一）審計內容相對單薄。從目前各省市反饋的審計結果公告中，我們看到目前的關注重點仍在資金的管理上，存在財政資金下款不及時、資金閑置、資金效益不佳等問題，受審計人員專業背景限制，關于項目管理、后續建設過程中的建設性建議不多，績效審計的內涵有待進一步提升。

內部審計是在單位主要負責人的領導下，在單位內部設置的審計機構和配備專職的審計人員，依據國家法律、法規和有關政策規定，采用一定的程序和方法，對本單位和下屬單位經濟活動的合法性、合規性、合理性、效益性和反映單位經濟活動資料的真實性進行審核、鑒證、評價，并提出改進工作建議的一種經濟監督活動，特別是在對單位加強內部控制制度和自我約束機制、貫徹單位經營方向思路、實現單位年初制訂的各項經濟目標、完善經營管理，以及提高單位經營效益方面發揮著越來越重要的作用。   從我市水利系統目前開展內部審計情況來看，各單位均未單獨設置內審機構，沒有配備專職的內部審計人員，基本上都是掛靠在單位財務部門或是由單位財務部門承擔內部審計職責。據不完全統計，2007年度全市兼職內部審計人員23人，實施審計單位81個，促進增收節支45萬元，查處損失浪費資金2萬元，提出審計意見被采納27條。雖然取得了一定成效，但與水利事業改革與發展對內部審計的內在要求來看還遠不能適應。如何適應當前水利事業改革與發展的要求，適時地提出有價值的意見和建議，服務于領導決策，真正當好領導的參謀，更好地發揮內部審計的作用，本文從以下幾個方面談談看法：   一、提高認識，加強對內部審計工作的領導和管理   各單位應成立內部審計機構，有條件的應配備專職審計人員，切實維護好內部審計監督的相對獨立性，保障內審機構的工作經費，改善內審工作人員的工作環境和條件，幫助解決內審工作中遇到的困難和問題，積極發揮內部審計行業自律組織的作用，并對業務交流、人員培訓、內審人員職責等方面作出要求。各單位要切實加強對內部審計工作的領導，督促幫助建立健全內部審計制度，合理安排內部審計計劃，整合內部審計資源，切實維護好內部審計機構和內部審計人員的合法權益，充分調動內部審計人員的積極性和發揮內部審計的作用。   二、加強學習，提高內部審計人員的素質   審計是一項政策性強、業務范圍廣、細致復雜的工作，通過不斷加強審計人員的培訓、提高審計人員的思想水平和業務能力，建設好一支職業道德高、專業素質強的隊伍，促使內審工作穩步發展，是加強內部審計質量控制、提高內部審計工作水平的重要保證。首先加強內審人員職業道德教育，使內審人員樹立起獨立、客觀、正直、勤勉的職業道德，嚴格按照內部審計工作規定及相關的法律法規獨立行使審計監督權。其次加強專業知識技能培訓，加大審計人員對《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》及計算機輔助審計等知識的學習，組織內審人員開展業務交流，積極撰寫審計案例、審計論文，全面提高內審人員的綜合業務素質；第三大力提倡內審人員進行自學，鼓勵內審人員提高學歷層次，參加會計、審計等資格考試，使內審人員能夠及時獲得和掌握與審計相關領域的知識和技能，從而具備獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力；第四要選拔政策水平高、業務能力強的復合型人才從事內部審計工作，通過系統內統一考試，對達不到要求的內審人員要進行培訓和交流。   三、理順實際工作中的操作規范   為規范單位的內部審計工作，在實際操作中我們應首先做好內部審計的事前調查工作，明確審計的任務。在執行審計具體的單位前，我們需要從其他相關職能部門了解對被審計單位或審計事項有沒有特殊的要求，在被審計單位的管理中有沒有新的規定。在收集和了解了對被審計單位的基本情況后制定審計計劃、實施方案，確定審計重點。在實施具體審計過程中，參加的內審人員要按照《內部審計具體準則》的要求認真做好審計工作底稿，充分收集審計證據，并根據審計證據匯總整理審計結論。為了保證審計結論的準確性，需建立審計分級復核制度，目的是減少或消除人為審計誤差，及時發現和解決審計過程中遇到的問題，以降低審計風險。在具體操作過程中，可安排同一審計小組的其他人員先完成一級復核，后由審計組長完成二級復核；同時要求審計報告也要經過二級復核后才能發出，以保證審計質量；此外，在審計過程中我們還應該注意關注被審計單位的內部制度的建立、健全和執行情況，評價被審計單位的內部控制制度，對被審計單位的內控薄弱環節在審計報告中提請被審計單位關注和改正。對審計中發現的帶有普遍性、傾向性的問題，要及時向主管單位領導提出審計意見，以便制訂制度、完善相關措施時參考。   四、關注后續審計，提高內部審計效果   內部審計的目的不僅僅是實施監督，更重要的是促使幫助被審計單位加強財務管理，規范會計核算，完善相關內部控制制度。   在內部審計報告發出后，我們應當重視后續審計。后續審計的目的是了解審計意見的落實情況和幫助被審計單位解決問題，促進被審計單位管理水平的提高，做到堅持審計結論跟蹤檢查，實行結論落實反饋制度，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。2006年度我們在審計一下屬單位時，發現該單位房租費收入核算不清，經深入調查，財務人員不清楚房屋出租的具體情況及協議簽訂落實情況，沒有辦法及時準確按會計制度要求核算收入。了解問題產生的原因后，在對該單位進行后續審計時，我們內部審計小組幫助他們建立了詳細的房屋出租的管理臺帳，從而解決了這一問題。   五、政府審計機關應加強對內部審計工作的指導   首先是加強對內部審計工作的指導。關鍵是總結經驗，加強交流，鼓勵創新，宣揚特色，表彰先進。其次，加強對內部審計協會的指導，充分發揮協會作為行業組織的作用。內部審計協會不能辦成官辦的機構或政府組織，協會要發揮特色作用。政府審計機關不要代替他們，要幫他們出主意、解決實際困難。第三，政府審計機關要吸收內部審計經驗、利用內部審計成果。內部審計和國家審計要互相學習、互相促進。對審計問題的處理把握不準時，可及時向政府審計部門請教，力求問題的處理定性準確、規范。   六、明確內部審計工作內容、目標和審計重點#p#分頁標題#e#   結合水利系統實際情況，明確內部審計工作的內容有：檢查財務會計基礎工作、是否實行財務審批一支筆制度、大額支出是否經過集體研究、各單位是否另設帳外帳或小金庫、財務收支是否真實合規、涉及到收費項目單位的“收支兩條線”管理等相關內控制度是否健全、是否按標準和范圍收費、基建項目程序是否合法、工程價款結算是否規范、是否執行有關招投標采購及竣工決算審計規定等；明確內部審計工作目標為逐步完成有事后審計向事前、事中與事前審計相結合的轉變、由以財務收支審計為主向管理審計、效益審計的轉變；確定內部審計工作重點：一是搞好財務收支的真實性、合規性審計，摸清家底，嚴肅查處財務帳目不清、內控制度不嚴等問題；二是認真開展本系統領導人員任期經濟責任審計，審計結果存入個人檔案，為本部門、本單位考核、獎懲和正確評價使用干部提供依據；三是逐步開展水利基建項目工程等專項資金審計，不斷提高水利專項資金使用的效果和效益。   總之，在新形勢下要更好地做好內審工作，就必須不斷提高自身素質，積極努力工作，針對水利系統的工作性質、特點開展內部審計，逐步完善審計程序和工作制度，加強審計業務基礎管理，積極探索新形勢下內部審計的新手段和新方法，通過這種審計監督形式，及時發現在財務管理等方面的薄弱環節，有針對性地提出加強和完善管理的建議，從而真正發揮內部審計的作用。

一、內部審計的主要內容及職能

（一）內部審計的主要內容

在我國審計實踐中，審計的內容基本上離不開財政財務審計、經濟效益和財經法紀審計三個方面。一般來說，外部審計的內容較為規范，重點是對被查單位的財政、財務收支以及有關的經濟活動合法性、真實性和效益性進行審查。而由于內部審計的目的是加強管理、提高效益，因此，內部審計的內容十分廣泛，它涉及本部門、本單位以及所屬單位所有的經濟活動和經營管理等各方面。主要包括：內部會計控制、內部管理控制審查；財務收支的合法性、真實性審查；資金財產的完整性、效益的審查；經營方針、經營決策的正確性與可行性審查；計劃預算的合理性和恰當性審查；合同協議的合法性與適當性的審查；市場環境、政策環境、技術工藝等影響效益的因素審查等。在教育系統內部設立審計機構，并由審計人員對本單位及所屬單位的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督、評價的行為，屬于內部審計的范疇。

（二）內部審計的主要職能

審計可以從不同的角度進行考察。在我國，按照審計的內容和目的，可以劃分為財政財務審計、經濟效益和財經法紀審計。如果按執行者即審計主體劃分，又可分為政府審計、民間審計和內部審計。相對于審計客體而言，政府審計、民間審計都是外部審計。所謂的內部審計就是由本部門或本單位內部設立的審計機構或專職人員實施的審計。從我國恢復審計以來，審計理論界對審計的職能展開了廣泛的討論，并取得比較一致的認識，即審計具有經濟監督、評價和鑒證的職能。其中經濟監督是審計最基本的職能。它通過對照有關法律法規標準審核核查被審單位財政財務收支及其他經濟活動是否合法、真實、公允，監察和督促經營者履行經濟責任，同時維護企業、單位的合法權益。經濟評價職能，主要是在掌握被審單位經濟活動實際情況的基礎上，對被審單位經濟效益的高低、經營者業績的好壞等作出切實的、恰如其分的評價，在肯定成績、找出問題的同時，對被審單位提出建設性建議。經濟鑒證職能，主要是在對被審單位經濟活動進行審查核實確認后，通過出具審計報告的形式，向報告的使用者證明被審單位提供的財務與其他信息的真實性和公允性。

二、教育財務管理中加強內部審計的必要性分析

（一）建立、完善內部審計機制是法制的基本要求

摘要：文章以制造業上市公司為樣本，按照盈余管理幅度大小把樣本數據分為兩組，分別構造出多元回歸分析模型。研究表明，在盈余管理幅度較大組，制造業上市公司的盈余管理行為與審計意見顯著正相關，也就是說，注冊會計師在審計的過程中能在一定程度上發現上市公司的盈余管理行為。最后文章對如何提高盈余管理審計水平提出建議，希望有關部門能全面規范盈余管理審計，避免投資人作出錯誤的決策。

關鍵詞：制造業上市公司盈余管理審計意見相關性

一、引言

盈余管理，就是企業管理當局在遵循會計準則的基礎之上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，通過各種會計手段粉飾財務報表，以達到主體自身利益最大化的行為。盈余管理的行為之所以能給企業帶來超額收益的根本原因在于資本市場并不是完全有效的，此時企業可以通過人為改變會計方法提高企業的價值，通過“創造性會計處理”提高報告的凈利潤，企圖用編造的完美財務報表數據吸引投資人投資入股。而作為經濟警察的注冊會計師，基于獨立的第三方對上市公司對外披露的財務報表的真實性、合法性、公允性進行檢驗，注冊會計師出具的無保留審計意見增強了財務報表的可信度，以幫助廣大投資者決策。當前注冊會計師行業基本上都是風險導向審計，而企業管理當局的盈余管理行為無疑加大了注冊會計師審計失敗的風險，損害了廣大投資者的利益，如美國安然公司和世界通訊等審計丑聞。因此，我們可以通過檢驗盈余管理與審計意見的相關性來檢驗注冊會計師的執業質量，以期在制約上市公司盈余操縱的同時甄別出注冊會計師的審計質量。關于審計意見與盈余操縱是否存在必要的內在聯系這一熱點問題，國內外學者進行了不少研究，但由于盈余操縱的計量公式、研究樣本、研究角度不盡相同，至今仍未得到一個普遍認同的檢驗結果。理論界普遍持有以下兩種觀點：一是相關論。如章永奎（2002）選擇1998年上市公司中被出具非標準審計意見和標準審計意見的作為研究樣本和控制樣本，發現注冊會計師能在一定程度上發現上市公司的盈余管理行為。二是無關論。夏立軍、楊海斌（2002）對我國上市公司監管政策誘導性盈余管理和審計意見進行了研究，結果顯示，注冊會計師并沒有審計出企業的這種盈余管理行為。據統計，超過95%的上市公司被注冊會計師出具的都是標準無保留意見，這是否能說明上市公司的財務狀況穩定，沒有任何盈余管理行為？審計意見的類型與盈余管理行為之間存在怎樣的相關關系？本文對此展開研究。

二、假設檢驗及分析結果

（一）樣本選擇和數據來源

本文的樣本選取截至2016年12月31日在深圳證券交易所公開交易的A股制造業上市公司。在剔除了被ST以及停牌的5家企業（如000986粵華包B等），共獲得233家制造業上市公司樣本，可操縱性應計利潤是根據修正的Jones模型計算，審計意見、審計費用、上一年審計意見、審計任期、國內十大事務所及財務指標均從國泰安數據庫、證券之星等網站下載，部分非財務指標如公司規模和員工規模均是查閱了相關企業2016年財務報表后獲得。

摘要：本文從農村信用社內部審計工作實際情況出發，分析內部審計存在六個方面的不足，并提出加強審計文化建設、轉變內審理念、完善審計系統的功能、強化審計結果運用、制定具有激勵性考核辦法等具體措施，最終達到通過完善內部控制制度、防范風險、避免損失等實現內審增值功能。

關鍵詞：信用社；內部審計；審計增值

近年來，隨著農村信用社改制農村商業銀行的進程加快，內部審計在風險管理、內控合規和公司治理方面發揮的作用越來越重要；但在金融監管趨嚴、銀行間競爭加劇、互聯網金融沖擊、金融創新等形勢下，內部審計也顯現出難以適應新要求、新變化的情形，改進內部審計存在的不足，實現內審增值功能勢在必行。

一、農村信用社內部審計存在的不足之處

（一）內部審計受重視程度不夠。部分農村信用社存在“重業務、輕管理”情況，對內部審計不夠重視，主要表現為：一是雖然按照《商業銀行內部審計指引》配足了人員，但存在人才結構失衡、專業能力勝任不強等問題；二是內部審計長期規劃內容不明確。

（二）縣級行社自主性差、審計重點不突出。市縣級農信法人機構是內部審計主體，在提升內部審計獨立性和有效性發揮著基礎作用，但部分機構審計部門主要以落實上級審計任務為主，未能從自身發展需求、重點業務、高風險領域等角度考慮開展自主性審計，在一定程度上造成了審計重點不突出，未能充分發揮市縣級行社自身“免疫功能”，定位存在偏差。

（三）審計方案更新不足、難以識別新風險。審計工作方案是內部審計人員開展現場審計的重要依據，內部審計人員根據審計工作方案開展工作，其中審計工作方案檢查內容起到了風險識別作用，對審計效果有著決定性作用。隨著農村信用社各項業務發展、新業務的出現，新的審計方案往往是在以前方案基礎上進行修改、更新、增加內容等方式制定出來，這樣制定的審計方案可能存在的問題：一是原有業務已更新，風險點已改變，但方案內容未跟著更新；二是新業務的出現，審計工作方案未包含新業務帶來的風險點或涵蓋不全面，造成審計人員出現不適應或難以識別新業務帶來的風險。