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摘要：隨著我國高等教育改革向高質量發展邁進，國家對高校專項資金的財政投入不斷增長，特別是近年來中央和地方加大了對高校的內涵建設投入力度。本文以動態競爭環境下高校財政專項資金績效審計為切入點，關注專項資金績效審計的目標以及存在的主要問題，為做好高校財政專項資金績效審計工作提供探索路徑。
關鍵詞：動態競爭；專項資金；績效評價；績效審計
一、引言
財政資金是國家治理的基礎與重要支柱。隨著我國經濟社會的快速發展，國家、省級各部門對高等學校的專項資金投入不斷增長，在教育部公布的直屬高校2020年度部門預算中，清華大學以310.72億元領先，隨著高等教育投入后“4%”時代的到來，高校財政資金使用的自主權逐步下放，專項資金在高校預算總額中所占比例越來越大，在目前的管理模式下，高校財政專項資金的績效審計工作還處于探索階段，在一定程度上影響了高校財力資源的高效運轉?！秶抑虚L期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》中關于高等教育要“建立經費使用績效評價制度，加強重大項目經費使用考評”，2020年10月1日開始實施的《中華人民共和國預算法實施條例》要求“……績效評價結果應當按照規定作為改進管理和編制以后年度預算的依據”，在這樣的時代背景下，作為高校內部審計部門，應按照中國內部審計協會的《2202號內部審計具體準則——績效審計》要求關注好高校財政專項資金的績效，在績效審計工作上做有益探索，作為政府財政績效審計工作的補充?？冃徲嬜畛踉从?0世紀80年代西方國家提出的“3E”理論，即效率性、經濟性和效果性。高校財政專項資金以財政專項資金模式投入高等教育建設為基礎，是為了實現高等教育某一方面發展而所做的精準投入，如高水平建設專項資金、優勢學科建設專項資金、國家獎助學金、家庭經濟困難學生資助體系等，體現財政的引領及政策導向效應。高校財政專項資金績效審計通過對這些專項資金的設立、分配、管理、結項、績效評價等全過程進行績效審計，關注該項專項資金的效率、效益、經濟性并提出管理意見和建議，促進?？顚Ｓ?，提高專項資金的使用效益。
二、績效審計存在的問題
近年來，從審計署到各個省市局所公布的審計結果公告看，財政資金績效審計工作逐漸成為近幾年審計部門的關注重點，績效審計實踐工作不斷推進，但在探索過程中，仍有一些不足之處。
（一）審計內容相對單薄。從目前各省市反饋的審計結果公告中，我們看到目前的關注重點仍在資金的管理上，存在財政資金下款不及時、資金閑置、資金效益不佳等問題，受審計人員專業背景限制，關于項目管理、后續建設過程中的建設性建議不多，績效審計的內涵有待進一步提升。
（二）審計范圍相對較窄。目前自上而下的績效審計工作主要在精準扶貧專項資金、防疫專項資金等單個的專項，特別是要求設立績效評價目標的專項轉移支付資金上，對于其他資金的關注不夠全面，高校財政專項資金亦是如此，對于某項專項資金的審計反映了某一項資金的績效，未能全面反映所有的高校財政資金，整體績效不明朗。
（三）審計結果運用不全面。現階段，審計結果的運用仍在小范圍，審計報告會送到專項資金委托部門、管理部門，但并沒有將這一報告跟該校的其他財政資金納入統一考核，對于其他資金還不足以形成影響。部門地區還存在績效審計跟撥款不掛鉤，導致績效不高下期資金照樣安排或者績效不同的情況，撥款仍根據生均、在校生數或者根據高校所在等級進行撥款。
三、重點關注內容
（一）關注預算編制情況，提升專項資金績效運轉。黨的四中全會提出“完善標準科學、規范透明、約束有力的預算制度”，在全面實施預算管理的當下，專項資金的預算編制情況是開展績效審計工作的首要任務。首先要關注預算編制的完整性，核實某項專項資金的所有收支情況是否已全部納入預算；其次要關注專項資金預算收入及預算支出是否科學，是否符合年度經濟社會發展目標、國家高等教育發展規劃，能否助推高等教育高質量發展，是否與上一期績效評價情況有效掛鉤；最后要關注預算編制的精細化水平，關注各項支出標準是否合理，有無重復支出，有無簡單套用以前年度預算，導致當期或者當年預算編制過大、實際執行過小等編制不科學情況的發生。
（二）關注預算執行情況，促進專項資金高效使用。在專項資金的審計過程中，應重點關注財政預算資金分配和預算指標下達的及時性，審查各級財政部門在收到上級轉移支付資金后，特別是省級財政部門在收到中央轉移支付后，是否及時、科學地分解下達。在這方面，江蘇省已在2019年的預算編制過程中做了有益探索，在以前各種高等教育專項資金基礎上整合設立了內涵建設專項資金，建立專項資金任務清單，將內涵建設專項資金納入省屬高校年初部門預算，根據學生人數、辦學條件、辦學成本差異和承擔全省共享平臺公共服務任務等因素分配，隨預算一塊下達，加快了年度專項資金的下達速度。關注存量資金盤活及使用情況，是否還有存在結項兩年以上的資金；關注專項資金的支出情況，是否合理合法合規；關注項目的預算執行率，提高資金使用率；關注項目資金使用、管理情況；關注項目資產管理情況，購置的大型儀器設備是否進行了可行性論證，項目資金所購材料、設備是否按規定登記入賬并嚴格管理，專項資金使用中涉及政府采購的，是否按照政府采購有關規定組織采購等；健全政府采購及資產管理制度，規范政府采購預算，全面提升資產管理職能，加大國有資產，特別是長期低效運轉、閑置資產的統籌使用，盤活存量資產。關注項目取得的績效，比對項目立項申請，對項目績效進行合理評估，特別是能量化的指標進行一一比對。
（三）關注預算調整情況，推動預算調整合法合規。在審計過程中，審計人員要關注項目的預算調整依據是否充分，調整是否經過了合規的調整程序，是否存在以調劑程序代替調整程序的情況，調整后的專項資金是否發揮了新的資金使用效益。
四、實施績效審計路徑探析
隨著高校專項資金內涵不斷拓展，資金量不斷增長，審計工作的工作量不容小覷，在審計過程中，要突出審計重點，找準切入點，以期達到事半功倍的效果。
（一）實施全方位績效審計，拓展審計內容。推動和開展專項資金績效審計工作，應提高政治站位，有全局意識，樹立大局觀念，關注專項資金給學校學院帶來的整體績效，關注專項資金引領作用，特別是對非財政資金投入的引導效應。以資金使用為導向，以項目預算為主體，查看財政資金的分配使用手法是否符合實際，能否高效助推學科發展、項目建設，分配是否有側重點，是否科學高效。同時，通過定量分析和定性分析相結合，關注資金的管理、使用績效以及專項資金服務地方及轉化的經濟效益、社會效益，讓專項資金在滿足政策和項目的實施效果后提升社會效益。在審計過程中，要加強與被審計單位的良好溝通，并反映在績效報告中，既體現對被審計單位的尊重，也能夠更好地提升公開透明性。
（二）實施全覆蓋績效審計，拓展審計范圍。2018年5月，中央審計委員會第一次會議提出“要做到應審盡審，凡審必嚴，嚴肅問責，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”，賦予審計全覆蓋新的時代內涵。目前，高等教育領域還存在一定的專項資金，我們在審計過程中要結合全覆蓋要求，在實施專項資金審計過程中關注到高校的所有財政預算資金，拓展審計范圍，更全面地看待專項資金，關注高校各項財政資金在科學發展、學科建設、人才培養、文化傳承與創新等方面各項績效內容的體現。
（三）實施全過程績效審計，拓展審計結果運用。高校專項資金一般以周期投入為主，審計過程中不應以會計年度來看待專項資金，因此，審計過程中將審計關口前移能更好地達到績效審計目的，以事前績效評估作為項目績效審計的起點，對績效評估機制做實質性審查，從績效目標科學性、合理性、經濟性對項目進行評估。在建設期內關注績效目標管理情況，從績效目標的整體性全面性關注績效目標的合理性，從目標的可實現性、績效指標是否明朗看目標設定的科學性。實施全過程跟蹤審計、中期審計，及時發現不合理不合規情況，壓縮調整不合理不合規支出，建設期末，做好結項審計及績效審計工作。審查財政部門是否在項目結項后及時開展績效評價工作，審查績效評價結果的一致性，關注是否存在未達到好的績效評價結果而隨意調整項目任務書所設定的項目績效，關注評價結果的反饋及后續項目情況。關注績效評價結果與后續資助的關聯性，關注結余資金結轉情況，關注績效評價結果的運用情況等。審計意見及建議是審計工作的落腳點，也是審計報告的靈魂，審計人員在審計評價的內容上要豐富且公允，審計建議要有針對性，充分考慮被審計單位的實際情況，審計建議要切實可行。
五、結語
在高校專項資金內涵不斷深化，專項資金逐年增加的當下，開展適合動態競爭環境下高校專項資金管理特點和實際的績效審計工作，通過高校專項經費績效審計工作來推動高校全面預算管理制度建設，使高等學校在自身的發展中站高位，高質量發展，注重績效，落實項目績效責任制，推動動態競爭環境下高校專項資金績效評價機制的完善，從而形成高校評價與外部評價相結合、自我監督和外部監督相結合的有效機制，不斷拓展績效審計范圍，豐富和完善專項資金績效審計內容，有助于規范高校財政資金的管理和使用，提高財政資金使用效益，有效推進高校加強內涵建設，提高質量效益，推動我國高等教育的高質量發展?？冃徲嫻ぷ鞯拈_展，也有助于推動建立現代財政制度，改革和完善財政教育資金投入體系，助推國家治理體系和治理能力現代化建設。
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作者:周奇杰 單位:南京師范大學
