內部審計準則范例

摘要：內部審計工作是實現企業單位控制有效性的關鍵措施，隨著國家政策的轉變，企業當下的內部審計不僅僅是實現對內控管理的指導，更多的是對財務會計進行風險規避，最終實現單位企業的可持續運行。而隨著教育改革進程不斷深入，高校的資金來源和資金管理中引入了新內部審計，如何在新教改制度下實現對高校相關工作的管理，已然成為了高校的當務之急。

關鍵詞：新內部審計準則；高校審計；審計工作；實現路徑

新審計準是在2014年正式施行，緊接著審計理念逐漸發生轉變，一方面由于新內部審計準則會對讓企業的內部控制制度升級和完善，另一方面對企業從事相關經濟活動進行了監管，而這些新準則的出現，則意味著企業能夠更好的進行管理和風險規避，保證企業的良性發展，而對高校而言，新審計準則能夠實現對學校更好的管理，推動學校的科研發展。

一、高校審計工作存在的問題

（一）人員審計觀念淡薄

人員的審計觀念對教學管理起著決定性的意義，當下的實際情況是學校的管理機構只注重審計過程，并沒有考慮到資金風險、確認和咨詢等功能，在很大程度上制約了審計工作的順利開展。此外，審計人員長期接觸的都是一些傳統守舊的思想，缺乏對新內部審計準則的認識，這同樣阻礙了高校審計工作的順利進行。新審計準則的實施雖然在很大程度上起到了良好的作用，但是在實際應用當中，卻遭到了來自各方面因素的阻礙，最終的施行效果并不理想。此外，審計人員對于新審計準則還沒有深刻、全面的認識，還停留在較為淺薄的階段，不能發揮出其應有的優勢。

（二）審計人員素質較低

摘要：近期許多備受關注的會計丑聞，給投資者造成了巨大損失，阻礙了資本市場的健康發展，損害了會計界的信譽。內部審計是企業的防火線，對企業整體的健康運行至關重要。本文就內部審計失敗的原因和預防措施進行了分析，在一定程度上改善企業的內部審計工作。

關鍵詞：內部審計；失敗原因；整改對策

引言近年來，發生了許多財務舞弊導致投資者、債權人、雇員和其他人蒙受了巨大損失。內部控制的崩潰以及有缺陷的管理與審計導致財務報表錯誤，最終對國民經濟造成極大傷害。審計失敗意味著會計行業面臨信心和信譽危機，在當前該行業所處的不斷變化的經濟、社會和監管環境中，從長遠來看，審計失敗將危及該行業的存在及其發展。

一、內部審計失敗的原因

（一）外部原因。在當前的經濟環境中，市場競爭加劇導致的業務風險可能迫使該實體的不誠實管理進行財務欺詐。此類風險可能來自以下方面：①行業發展以及隨之而來的潛在業務風險，即主體沒有應對行業變化的人員和專業知識；②新產品和服務以及由此帶來的潛在業務風險，即產品責任增加；③業務擴展，以及潛在的業務風險，即尚未準確估算需求；④當前和未來的融資要求，以及由于主體無法滿足要求等導致的融資損失的潛在業務風險等。此外，公司治理為管理層提供了超越控制權和提交欺詐性財務報告的機會。盡管中國經歷了十多年的公司改革歷程，但公司治理的內外部機制仍然遠遠不夠有效，因此存在“管理強，監督薄”的現象。因此，為了操縱利潤并誤導財務報表，用戶對實體的績效或獲利能力的判斷，欺詐可能會涉及復雜而精心組織的旨在掩蓋該實體的計劃。

（二）內部原因。當財務報表存在嚴重的失真而未反映在審計報告中時，即發生審計失誤，并且審計師在審計工作中犯了嚴重錯誤。如果審計師遵循公認會計準則，則無論財務報表的公平性和準確性如何，審計均不會失敗。正確進行審計保證不會發生財務報表的嚴重失真，除非存在嚴重的審計錯誤或錯誤判斷，否則審計失敗不會發生。此審核員錯誤的性質有四個系統原因。首先，審計師可能會因誤用或誤解審計標準而犯錯。這種錯誤是無意的，可能是由于疲勞或人為錯誤造成的。其次，審計師可以通過故意比財務數據更有利的審計報告來進行欺詐。當審計師接受賄賂或向客戶施加壓力或威脅時，可能會發生這種情況。最后，在客戶中擁有直接或間接的財務利益，可能會對審計師產生不適當的影響。第四，由于與客戶之間存在一些私人關系，超出了獨立方之間正常審計的預期范圍，因此審計師可能受到不適當的影響。

（三）內部審計準則原因。審計準則是注冊會計師在審計過程中應嚴格遵循的標準，在審計計劃階段，審計前工作的有效實施與被審計單位的配合程度有關。在審計實施過程中，審計準則作為行動指南，確定審計工作文件和審計報告的真實性和可靠性；在審計完成階段，審計報告的質量取決于注冊會計師事務所和注冊會計師能否保持應有的審慎性和獨立性。綜上所述，在審計過程中，審計質量受審計標準，受審計方和會計師事務所的影響。20世紀70年代的美國新制度主義者福斯特認為，經濟與制度問題之間存在因果關系，從審計實踐的角度出發，對中國的審計標準進行研究，發現新的審計標準引入了風險要素，改變了原有的審計模式和審計流程，有利于審計質量的提高。以上海和深圳的非金融上市公司為研究對象，收集2004年至2009年的數據作為研究樣本后，分析新舊審計準則與審計質量之間的關系，認為新的審計準則可以改善審核質量。中國的審計標準經歷了三次實質性調整，在1995年財政部的領導下，了第一批注冊會計師獨立審計準則，2003年對原獨立審計準則進行了修訂，并在獨立審計準則出臺之前和之后向社會。經過近十年的修訂和完善，基本框架形成了中國獨立的審計準則體系。2008年金融危機之后，會計信息質量會計信息用戶和公眾決策信息的內容、審計報告、審計報告有用的問題，為提高審計質量，審計與審計準則委員會制定了《ISA701-獨立注冊會計師報告的關鍵通訊》，并修訂了ISA260，ISA570，ISA700，ISA，ISA706，ISA720、705和六項審核標準。

一、內部控制與內部審計的關系

1.內部審計是內部控制的組成部分。

從定義可知，內部控制是企業為了實現一系列目標而制定和實施的政策及程序。這些政策程序中就包含了內部審計。從目標上來看，兩者具有一致性。

2.內部控制是內部審計的工作對象。

我國《內部審計準則》中指出：內部控制審計，是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。由此可見，雖然內部審計是內部控制的組成部分，但是內部審計的工作內容中包括對內部控制的審計，是對內部控制的再控制。

二、增值型內部審計的特點

增值型內部審計不是一種獨立的審計類型，它是一種強調了增加價值功能的內部審計，是一種新的審計理念，是內部審計的新的發展階段。其特點如下：

摘要：本文首先闡述企業內部審計風險的涵義，然后針對企業內部審計風險形成的原因進行分析，在此基礎上，提出了新形勢下企業內部審計風險積極有效的防范措施。

關鍵詞：企業內部審計;審計風險;防范措施

1企業內部審計風險的涵義

內部審計風險是指企業內部審計組織或人員在實施企業內部審計時由于給出的審計結論不準確或者錯誤，給審計對象和與之相關方面造成遭受損失或損害，并致使內部審計機構和審計人員承擔相應責任的可能性。企業必須及時識別企業的內部審計風險，采取有針對性的防范措施，才能保證企業健康并且安全地經營。

2企業內部審計風險形成的原因分析

2.1客觀因素

體系結構問題一是內部審計機構的獨立特征具有一定局限性。獨立性是審計的靈魂，但不少企業將內部審計崗位設置在財務部門下，從而導致一定的審計風險。二是內部審計機構崗位設置存在問題，崗位職責不明確，缺乏合理的分工。內部審計的規章制度問題主要體現在制度執行方面，目前，我國不少企業已經制定了內部審計的標準化制度，但在內部審計制度的落實上存在問題。微觀環境問題是指企業內部審計工作的氛圍，由于被審計部門對內部審計產生抵觸情緒，不積極配合內部審計工作的開展，從而障礙了內部審計工作的順利進行。

摘要：隨著社會經濟的快速發展，大數據的優越性日益明顯。隨著大數據時代的到來，完全傳統的審計模式已不完全適合審計工作的需要。如何適應大數據環境,并在大數據環境下推動內部審計發展是企業所必須面對的。文章從大數據和內部審計的含義出發,分析了企業內部審計的作用及發展現狀以及大數據環境下內部審計面臨的機遇與挑戰,并基于此提出對大數據背景下企業內部審計發展的建議。

關鍵詞：大數據;內部審計;獨立性

一、大數據概述

2015年8月31日，國務院以國發〔2015〕50號印發《促進大數據發展行動綱要》。綱要指出，大數據是以容量大、類型多、存取速度快、價值密度低為主要特征的數據集合，正快速發展為對數量巨大、來源分散、格式多樣的數據進行采集、存儲和關聯分析，從中發現新知識、創造新價值、提升新能力的新一代信息技術和服務業態。目前，大數據正日益對全球生產、流通、分配、消費活動以及經濟運行機制、社會生活方式和國家治理能力產生重要影響。

二、企業內部審計的作用及發展現狀

（一）內部審計的概念及作用

國家審計、內部審計和社會審計共同構成當前我國審計監督體系。內部審計是指單位內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過單位內部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經營活動以及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現。內部審計在企業主要發揮著如下作用：1.預防保護作用。內部審計有助于強化單位內控制度，發現問題并解決問題，保護資產安全，提高會計資料的真實性與可靠性。2.服務促進作用。通過內部審計，可挖潛增效，降低成本，改善管理。3.評價鑒證作用。通過內部審計，可對企業的各項活動進行客觀、公正的評價和鑒證。

[摘要]

獨立性作為內部審計的最基本屬性，是決定內部審計工作能否高效完成以及內部審計職能能否全面貫徹的關鍵。本文以吉林省主板上市公司為例，總結其2011年——2014年年度財務報告和內部控制自我評價報告的變化，對公司內部審計獨立性進行研究，旨在為上市公司進行內部審計以及監管部門制定相關政策提供參考。

[關鍵詞]

內部審計；獨立性；內部審計機構

1引言

隨著商業運作模式日趨復雜，市場經濟主體面臨的內部控制風險急劇增加，內部審計在各個行業、各類企業運行中起到的作用引起了越來越多的專家、學者和社會廣泛關注。作為公司治理結構體系的四大基石之一——內部審計受到了越來越多的重視。2013年8月中國內部審計協會出臺了我國的內部審計體系，其中《內部審計基本準則》第六條規定“內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理的決策與執行。”《第2301號內部審計具體準則——內部審計機構的管理》第五條規定“內部審計機構應當接受組織董事會或者最高管理層的領導和監督，內部審計機構負責人應當對內部審計機構管理的適當性和有效性負主要責任。”由此可見獨立性作為內部審計的基本屬性是對內部審計機構、人員及其從事的內部審計工作的基本要求。筆者認為，內部審計的獨立性包括內部審計機構獨立、內部審計工作人員獨立等方面，其中最重要的就是內部審計機構的獨立性，而內部審計機構隸屬層級則是影響內部審計機構獨立性的關鍵因素，隸屬層級越高，內部審計獨立性越強。

2文獻回顧

摘要：隨著現代社會經濟的快速發展，企業所面對的市場也變得日益復雜化，企業之間的競爭愈演愈烈。內部審計是企業內部控制的一種重要方式，在深入企業經營管理活動的過程中，及時發現企業中存在的問題并發出預警，為企業的決策提供正確的信息。然而目前我國企業中內部審計還存在許多問題，無法滿足企業的需求。隨著審計免疫系統的提出，審計建設出現了新的轉折。本文從目前我國企業中內部審計免疫系統存在的問題入手，針對問題進行分析和研究，以期構建一個更為合理化的內部審計免疫系統。

關鍵詞：內部審計；免疫系統；構建

一、內部審計免疫系統的研究背景和意義

在現代社會的大背景下，知識經濟不斷發展，市場企業之間的競爭日益激烈。隨著信息化的建設，各行業都面臨著時代的沖擊，這種沖擊包涵著市場變幻莫測的風險，同時也包含著新經濟新思想帶來的無限機遇。時代的更迭也意味著企業的變換，對于企業來說機遇是可貴的，不可估量的，同時風險也是變幻莫測無處不在的?？梢哉f沒有企業愿意遭遇風險的突襲，然而風險的不可掌控，給企業帶來了新的挑戰。毋庸置疑，風險是把雙刃劍，它意味著勝利的果實，同時也象征著失敗的根本。企業在當代社會的經濟條件下面對市場中的風險，結局無外乎在風險的洗禮下脫穎而出和從此走向平庸走向深淵。因此，在現代社會的背景下，要想脫穎而出就需要把握商機，強化對風險的評估和管理，只有這樣才能保證企業處于不敗之地。內部審計作為企業中重要的組成，它的作用不僅僅是為企業提供市場監控，還包括了對即將需要面臨的風險進行預警和防范?？梢哉f內部審計在企業對于風險控制這一工作中發揮著極為重要的作用。目前，我國多數企業的內部審計還處于較為落后的發展階段中，內部審計的工作重心有失偏頗，難以適應現如今風云詭譎的市場變化，無法滿足環境的需求。2007年，“現代國家審計是國家經濟社會運行的免疫系統”這一論斷首次提出，隨后引起社會各界的重視，近些年社會各界更是針對這一理論進行了討論和研究，將審計的基本概念理論和實際運用等內容與免疫系統功能的思想緊密結合?？梢钥闯?，這一理論在傳統的審計理論上實現了重要的突破，無疑成了新的研究重點。

二、我國企業內部審計工作中存在的問題

內部審計免疫系統作為基于傳統內部審計理論的創新，提供了先進的概念和理論。而在企業的實際運行中還存在很多的問題。其中主要表現為以下幾點：

1.內部審計的相關法規準則不完善

一、審計概念：內部審計、風險管理與風險管理審計

由獨立于股東和管理者的第三方對特定組織的賬目進行審查，這是審計的最基本含義。各國調整民間審計關系有公司法、證券法、會計法等不同形式，這些制度基礎都源于英國公司法。在股東賬目審查年代和之后英國連續出現的三次金融危機，促使議會最終在1900年全面建立強制審計制度。20世紀上半葉公司管理模式的變化以及對審計實務的影響，審計師的報告不再是揭露舞弊和差錯的文件，而是對財務會計報表的質量提出的專門意見。從20世紀80年代開始，各國公司法或證券法明顯地增加了信息披露的內容，相應地擴大了審計師的工作范圍。

在審計的不斷發展中，各方對于審計的性質和目標也展開了實質性的討論。從立法者的角度來看，公司財務無非圍繞著兩個基本目標而展開：一是財務報表鑒證，即會計師對財務信息的可靠性作出評價；二是揭露舞弊，即會計師發現并披露公司財務報表中的錯誤以及舞弊行為。由此而形成的會計師的兩項基本職責是鑒證審計責任與舞弊審計責任。法定審計目標的實現需要借助于會計師的具體執業活動，因此會計師在這個過程中扮演了一個至關重要的角色。會計師的獨立性是審計公正性的要求，也是增加財務信息可信度的前提。審計之所以具有價值并且實現兩個基本目標，這一點不容置疑。法律上對審計的界定，是從審計作為監督公司管理層履行受托責任、保護股東合法權益的公司治理機制的這一屬性出發的。

因此在從法律視角對審計進行概述之后，同樣也要從審計的職業視角來說明審計的性質。從審計的技術觀角度來看，對審計技術特征最通俗的描述就是“查賬”，各種形式的審計都離不開對賬冊的檢查、核對。當然，現代審計活動早已超出以檢查賬冊為手段的賬冊核對的范圍。對會計行業而言，審計首先是一種專業活動，從不同角度對審計的理解和期望都不可能完全脫離審計的技術性特征。如果技術上不具有可行性，那么法律上或道義上對會計師的審計行為施以更大責任是沒有意義的。

現代公司的財務審計是圍繞著“公允反映”的鑒證目標而組織起來的一套程序。這個程序大致分為三個階段，即審計計劃階段、審計程序的實施階段以及審計完成階段。在每一個階段上，都存在大量技術性問題和不確定性，需要會計師保持職業謹慎，并作出適當的專業判斷。因此可以看出，審計是一項充滿風險的職業活動。所以會計師對審計的程序觀的遵循，最鮮明地體現在遵守各國會計職業組織頒布的一般會計審計準則或者獨立審計準則上。審計準則不僅是審計技術活動的指南，更被會計職業視為其審計行為是否符合法律要求的衡量標準。這些審計準則明確了會計師處于各種環境中應選擇的最佳執業活動和方式。我國也從1996年起制訂了獨立審計準則，在不到十年時間內，形成了包括獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執業規范指南三個層次組成的審計技術規范體系，以此對注冊會計師的執業行為進行約束和指引。

二、風險管理中內部審計的作用

國際上許多大企業已經將操作風險視為企業的主要風險。而在我國對操作風險的認識遠沒有這么深刻、全面，不少企業僅僅將操作風險視為操作中的風險、操作性風險，尤其是在金融犯罪頻發的今天，更將操作風險與金融犯罪混為一談。這集中體現在兩個方面：一是重事后管理，輕事前防范。在這方面，企業很看重對已發生或已存在的風險采取事后的管理處罰措施，試圖以嚴厲的處罰遏制風險的出現，而對事前的防范和事中的控制措施卻關注較少。二是重審計稽核，輕全面管理。國內很多企業往往將操作風險視同操作性風險，這是造成銀行操作風險管理上“重審計稽核，輕全面管理理念”的認識根源。在此理念的支配下，企業往往將操作風險管理職能賦予內部審計部門，而非風險管理部門，從而造成很多類型的操作風險（比如系統因素引起的操作風險）無人管理。