前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的國有企業內部審計獨立性研究，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
［提要］在國有企業中，內部審計作為一種自律機制起著非常重要的作用。本文從我國現存國有企業內部審計獨立性的問題以及漏洞方面出發，分析目前企業規模狀態和國家經濟發展趨勢，進而分析和總結我國國有企業內部審計獨立性的不足，并結合我國社會與經濟市場發展規律給出有關加強和改進其內部審計獨立性的具體措施和解決方案。
關鍵詞：內部審計；國有企業；獨立性
一、國有企業內部審計現狀分析
（一）國有企業內部審計制度制定情況。國有企業內部審計制度和其他法律一樣，都需要企業內部人員、專業審計人員所遵守的，而且國有企業需建立內部監督制度。一般情況主要包括：內部審計人員的委派、調遣和職能，內部審計機構的設立，內部審計的工作程序，內部審計方法、審計工作計劃、審計報告以及審計檔案等方面都有統一和具體的要求。企業做好內部審計工作的必要前提是制定合理的內部審計制度，而當下為了更好的完成審計任務，就要更加對內部審計制度重視起來，從而增強內部審計的獨立性。
（二）國有企業內部審計機構設置情況。國有企業內部審計機構設置需要遵循獨立性、專職高效和權威性原則。對本企業以下事項要進行深入審計：經濟責任；內部控制制度；工作績效和經濟效益；財務計劃或者企業預算的執行和決策；財政、財務收支及其有關的經濟活動；建設項目預算、決算；國家財經法規和部門、單位規章制度的執行和其他審計事項。一個企業的不同層級都應該設立審計部門，其領導可以由企業集團領導兼任，與其他職能部門領導平級也是可以的。有的企業只對一項經濟業務活動進行事后審計，忽略了對業務的事中監督，比如監事會就具備這種權利，還有內部審計協會或者研究會。將本級內部審計人員納為成員，也為了方便宣傳內部審計政策，相互支持?，F在獨立設置內部審計機構的企業逐漸變多，但審計機構獨立性還有待提高。
（三）國有企業內部審計人員情況。國有企業的內部審計人員在具備良好的專業素養和基本道德規范的同時，也同樣需要具備一定量的專業知識和操作技能。伴隨著現代網絡的快速發展，內審人員必定要開展計算機審計。從現狀看來，綜合型人才是現在內部審計工作所需要的，來適應當下內部審計的發展方向。由于現在的內部審計人員掌握的知識量不夠，再加上掌握的知識都過于老舊，不夠新穎，所以就在審計管理、審計結果等方面缺乏一定的創新能力。隨著全球經濟的不斷快速發展，國有企業的內審人員在理論和實務中要保持與時俱進，不斷學習新的審計理論和方法，才能和新時代內部審計工作保持一致的步伐。（四）國有企業內部審計重要性認識情況。內部審計和外部審計相比，所不同的是，在某些財務問題上面的發現與解決上更能發揮出明顯的優勢，更有相對的優勢。因此，內部審計工作需要排除他人干擾，要擁有獨立性，這樣才能真正把其審計價值徹底發揮出來。但不少企業認識不到其內部審計的重要性，更認識不到其內部審計獨立性的重要。一是做的宣傳力度不夠。即使已經修訂和頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，但沒有讓廣大審計人員所深入接觸，沒有將審計工作的必要性和緊迫性傳達到位。二是領導沒有重視起來，對內部審計有很多錯覺。大部分管理層認為，只要自己部門加強管理就可以了，也不需要其他的部門來監管，內部審計的工作有沒有都一樣。這就是很多管理層對內部審計工作不夠支持，沒有相對重視的原因。
二、影響國有企業內部審計獨立性的因素
（一）外部因素。目前《審計法》已經頒布出來，按照準則規定，行政系統包括組織上的審計，它是由行政領導層管理，同時也負責被審計單位，所以關于審計內部主要管理層的提名以及任免，就受到了人民政府的干涉，同樣影響了內部審計人員的獨立性。再就是保證審計部門擁有良好獨立性的一個保障是擁有足夠的專項經費，審計部門是監督財政部門的，但是財政部門還管著審計部門的財政工作，經費等財務就難以得到保障和獨立，進而影響了內部審計的正常工作流程。這樣也很難使審計部門對財政部門發揮有效的監督作用。在進行審計工作的過程中會產生相應的審計文化，這種文化具有審計的做事風格、行業特點、審計理念以及工作習慣等。它主要表現在制度和精神兩個層面。同時，也存在一些文化上、種族上以及性別上的歧視。所以，當審計與被審計兩方存在以上歧視或者意識方面認識不同時，就會發生客觀而存在的威脅。例如，在跨國跨文化的企業中，本地或者本族人員會對他國或其他民族的審計人員產生偏見或排斥，這種歧視的態度就會影響其獨立性，做不到客觀公正。
（二）內部因素1、機構設置。雖然現在國有企業中內部審計機構的設置不夠嚴謹，并且獨立性不夠，但是在國家的提倡下，內部審計機構已經逐漸多了起來。他們一般附屬以下幾種部門：紀律檢查委、辦公室部門、監督部門以及財務部門。以上部門設立的內部審計機構的獨立性不強，依然會導致內部審計人員之間連同內部審計機構之間的利益沖突，也導致內部審計工作無法正常進行。所以盡管內部審計機構逐漸多了起來，但是他們的獨立性依舊很弱，他們的存在如同虛設。因此，內部審計機構會影響內部審計獨立性，并且影響力度不小，在我國目前的狀態下，國有企業中的內部審計機構還沒有那么高的獨立性，也沒有那么高的監督作用，所以內部審計還不能有國家內部審計機構的監督能力。2、內部審計人員獨立性差。內部審計人員在進行審計工作的過程中如果受到他人的干擾，就會在一定程度上影響工作質量出現以下問題：其一，很多企業的管理層因為本企業的私利就會排斥那些堅持內部審計原則的工作人員，所以就總會有人受到利益誘惑，而那些遵守規章制度辦事的內部審計人員就會受到上級的打壓，迫使他們放棄自己的原則轉身加入他們。其二，很多國有企業的內部審計人員是從財政部門借調過來的，并不是專業出身，甚至有的還是臨時員工，不能有效開展內部審計工作，因為他們和專業性強的審計人員相比，很難做出準確的職業判斷，很難發揮有效的監督職能，也很難得出審計結論，就會對內部審計的獨立性產生影響。其三，內部審計的工作不受管理層的喜歡，就會有一些管理者故意忽視他們的存在，不讓內部審計機構擁有獨立性，對內部審計人員也夠重視。因此，這些原因也阻礙了很多專業的審計人員不愿從事審計工作。3、從業人員素質差。當下，依然面臨的問題是，企業機構設置的完善無法彌補機構內部審計人員從事業務能力水平以及素質有待提高的不足。畢竟再先進再合理的機構設置也不能脫離審計人員的工作而存在，內部審計人員業務水平的高低將直接影響內部審計獨立處理能力的強弱。一是學歷層次低，沒有繼續進步。隨著國有企業集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的發展，在目前的審計工作中，內部審計人員的專業知識有較大差距，內部審計人員沒有掌握當下先進的技術，還停留在老舊的知識層次上，并且了解單一，不夠系統，對有關的法律、經濟、信息、金融等知識還不足夠了解，缺少后續教育。二是企業現在的內部審計人員沒有受到系統規范的專業訓練，對企業管理方面的流程還是不夠熟練，整體的業務能力不強。所以要從根源解決問題，完善招聘和培訓體系，來加強內部審計人員的知識儲存。僅僅具備一定的會計知識并滿足財務審計要求，但對其他方面很難做出判斷也是不行的，另外，內部審計人員對待事情過于死板，做事過于保守，工作過程中只進行片面的思考，從而導致審計工作不能有效的進行。三是內部審計人員缺乏多元化人才，涉及各個領域，尤其是審計軟件以及在線計算機等先進技術方面的缺乏，這也就極大限制了內部審計工作的范圍，很難發揮審計職能，從而影響了內部審計的獨立性。4、管理者對內部審計認識不足或權力不夠?，F在來看我國國有企業的審計現狀，內部審計獨立性并沒有深入管理層的內心，他們依舊不重視內部審計的地位，也不關心內部審計的獨立性是否有用，所以企業管理者的決定會嚴重影響審計效果，但如果管理層能意識到這一點的話，內部審計在企業的地位有所上升，就會使內部審計工作有所改善，否則，將會影響整個審計工作進度?；蛘哂械膰衅髽I內部審計不屬于董事會監管，會在一定程度上影響內部審計的權威性，也在一定程度影響內部審計不能有效發揮其職能。也就是說內部審計在一個企業的等級地位中越低，其獨立性就越低，越受不到保障。再者就是，當董事會沒有實權，內部審計的管理權就會落到管理層，而經費和工作人員也由管理層決定，這就導致了審計與被審計雙方受到利益的牽扯而站到一條戰線，從而影響內部審計工作。
三、加強國有企業內部審計獨立性的建議
（一）針對外部問題解決建議1、完善相關法律法規。現在政府部門、企事業單位、金融機構中的內部審計的范圍越來越大，對自我發展、競爭能力以及宏觀微觀調控有著必不可少的作用。所以，我們要通過完善一個企業的內部審計制度，來增強企業的內部審計獨立性，再達到完善內部審計的目標。我國國有企業內部審計獨立性的必要基礎就是嚴格落實法律條例。一個企業如果有比較完整的企業框架，就會有健全的內部審計制度，這也表明該企業在內部審計方面有比較豐富的經驗與實踐，會在一定程度上對內部審計的獨立性有所幫助。因此，我們就要抓緊時間完善企業有所缺漏的法律法規，盡快地把完整的法規和條例確定下來，這樣內部審計人員才會有相應的權利和義務。并且要明確條例細則，準確到部門規章制度，才能充分展現內部審計機構在一個企業中的地位和層次。2、內審協會和政府相關部門職責。中國內部審計協會應該加強中國內部審計的規章制度以及行為規范，提高內部審計人員專業素質，開展企業之間互幫互助，溝通業務建設的活動。內部審計協會應該聯合政府一同調查并總結當代內部審計發展中出現的種種問題，總結并制定如何改善這些問題，提出相關的工作建議。
（二）針對內部問題解決建議1、科學設置機構。內審機構的設置，對內部審計的獨立性有極大的影響，從而對審計監督的力度以及其權威性方面進行加強和樹立。要想內部審計人員開展有效的工作就要有規范有效的內部審計機構，這樣才能發揮部門的專業職能。有的時候，如果內部審計機構受到其他職能部門的制約后，就無法正常順利進行接下來的工作，從而影響整個工作流程。因此，企業應該明確各部門的職能，單獨設立內部審計機構，規定每位職員的職位，為內部審計營造出良好的工作環境，才能更有效地發揮內部審計的監督評價等服務職能。2、提高內部審計從業人員綜合素質。我國需要特別重視國有企業內部審計人員的后續教育，國有企業應該從以下幾個方面對內部審計從業人員進行素質培養：一是要加強對審計人員的職業道德規范培訓，保證在審計精神上獨立，在企業中要營造良好的工作氛圍及環境，要想保證國有企業內部審計的工作質量和獨立性，就需要內部審計人員具備良好的專業素質以及道德修養；二是國有企業人力在審計人員招聘時，要著重考察其專業素質，以良好的工作環境和豐厚的薪資來吸引審計方面優秀的人才，來增強內部審計部門的整體專業化；三是建立全方位的考核績效制度，定期為審計人員展開專業知識培訓，培訓同樣包括計算機、法律和金融等現代要求，也要提高大家的學習能力以及辦事效率，以適應當下快速發展的經濟化社會。3、提高企業管理者的認識。對內部審計的態度、內部審計的地位、內部審計人員的重視都和管理層對內部審計的認識和重視程度有很大的關系。管理者要想影響一個企業或者一個區域良好的政治文化經濟環境，就需要通過自身的人格魅力以及優秀做事態度來慢慢影響身邊的工作人員。開展內部審計工作也是這樣，國有企業的管理道德中，內部審計作為其中的一部分，對企業未來的發展發揮著不可代替的作用。所以管理層要讓企業的所有員工深入了解內部審計，知道內部審計的重要性，它不僅是一種監督服務，更是一種管理活動，它最終的目的是評價企業活動，控制工作有效性，提高企業管理質量，進而使企業的價值上升，提高企業的經濟利益。
四、結論
總的來說，國家正在努力完善內部審計相關的法律體系來適應當下這個高速發展的時代，內部審計機構變得越來越被社會和企業所接受。雖然與此同時也越來越復雜，但人們逐漸開始對內部審計機構重視起來。內部審計工作的好壞對其他部門工作的展開都會產生很大的影響和幫助，它成為了內部審計的生存前提，也為企業加強審計制度建設提供了前提，在推動內部控制方面提供了重要的保證機制?？上攵?，一旦失去審計機構的獨立性，對于內部審計機構的監督作用而言也就是唇亡齒寒，內部保障機制就會迅速倒塌。所以，換而言之加強我國國有企業審計機構的獨立性是重中之重，并以此為根基，帶動在內部審計部門發展成財務、會計等多個部門的角色時體現出他們的重要意義，為我們國家的國有企業在今后金融大發展潮流中實現穩中求進增加堅固的審計堡壘。
參考文獻：
［1］王金麗.論內部審計的獨立性［J］.山西財經大學學報，2015（37）.
［2］吳冰.內部審計獨立性問題研究［J］.財會學習，2018（29）.
［3］劉舒.內部審計獨立性研究［J］.當代會計，2018（10）.
［4］步群英.論內部審計的獨立性［J］.納稅，2018（12）.
［5］熊軍，左英，胡志堅.內部審計的獨立性研究［J］.廣東技術師范學院學報（社會科學），2013（11）.
作者:魏暢 單位:沈陽化工大學
