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[摘要]疫情當前，保險業在短“危”中見長“機”。本文借助協同共生理念，提出基于“人員、流程、平臺”要素的三維立體模型，從審計人員轉型化、審計流程標準化、審計平臺數字化三個層面，對保險公司智慧審計生態體系進行構建。
2020年年初，一場突如其來的疫情打破了往日的寧靜。各行業受到不同程度的沖擊，對于集中以線下展業方式為主的傳統保險業而言也是一次巨大挑戰。面對疫情的不確定性，保險業應強化轉危為機的快速反應能力，實現企業內部的資源協同與和諧共生，促使企業經營與管理的良好銜接，進而展開有序業務運作。作為產生于公司治理過程的內生機制、服務于企業經營管理的監督與保障部門，內部審計如何應對上述挑戰，既滿足當前背景下業務開展的需要，筑牢風險管理的第三道防線，防范疫情的“危”，又能從職能深化的視角實現與業務的融合，協同化危為“機”，應當是這場疫情帶給保險業內部審計的深刻思考。
一、保險公司內部審計現狀分析
（一）定位偏差：強調監督職能，服務意識不足
在實務中，保險公司內部審計作為第三道風險防線，主要涉及經濟責任與專項（資金運用、償二代、再保險、中介業務等）兩類審計項目，工作重點在于以檢查和評價為主的“查錯糾弊”，更多是從“監督的站位、合規性的視角”開展工作，常常忽略服務于組織“防止小問題變成大風險”的價值性目標，未能從“查錯糾弊”向“改善組織運營、促進價值增值”轉變，加深了人們對于“內部審計是組織內部的監督者、業務經營的對立面”這一錯誤觀點的認知。審計定位的偏差使內部審計工作的價值難以體現并有效發揮，加之考核的錯誤導向，使內部審計定位不準，面對無限的審計項目，查出的問題越來越多且屢查屢犯，有限的審計資源使內部審計部門不堪重負，陷入惡性循環。
（二）操作局限：注重局部作業，全局視角不足
在操作層面，保險公司內部審計的局限性主要體現在三個方面。一是在審計關注點上，內部審計多注重經營行為的合規性，但對于內部控制相關的業務流程，即內部控制有效性層面卻關注較少。二是在審計作業流上，整個流程不僅涉及財務結算問題，而且以業務流程為主展開。但實務中，審計人員多為獨立條線作業，發現的問題常是老生常談，導致各條線審計結果之間的關聯度不高、全局性不強。三是在審計覆蓋面上，受制于審計力量不足、人員結構不合理等問題，目前大多數保險公司內部審計工作覆蓋面不足，覆蓋范圍一般為分公司和中心支公司兩個層級，難以覆蓋經營風險更高、治理能力更弱的基層支公司層級。
（三）方法滯后：傳統方式固化，信息技術利用不足
由于保險數據具有“體量大”的特征，內部審計工作開展過程中涉及大量的數據分析。盡管保險公司內部審計均已經實現信息化，但信息化仍處于較低水平，審計信息系統大多只建立了客戶電子檔案、實現了內部業務流程辦公自動化，對實際業務開展仍不能提供較大幫助，這一問題在非現場審計模式下更為突出。
二、由疫情引發的保險公司內部審計轉型思考
受疫情沖擊，保險公司現場審計受到阻礙，內部審計只能通過非現場審計開展作業。然而，在非現場審計模式下，受制于現有信息技術不足，以傳統手工操作為主的審計手段使審計人員在開展項目時力不從心，非現場審計能力亟待提升。從當前環境來看，非現場審計是內部審計應對疫情的首選操作；但從長遠來看，隨著保險業及數字經濟的發展，非現場審計必將成為保險公司內部審計未來的發展趨勢。而從現場到非現場，這一作業模式的轉變并不僅僅是“點”的局部調整，更是以“點”帶“面”，促使內部審計體系進行整合與構建。
（一）深化理念：監督與服務并重
這場疫情讓保險業看到了短期的“危”、長期的“機”，也讓內部審計看到了現有定位與理念的偏差、職能的缺位。作為企業內部風險管理的第三道防線，面對疫情的“危”，單一的監督職能已無法從風險防控視角助力企業減小甚至化解負面不確定性；面對疫情的“機”，唯有將監督與服務職能并重，緊緊圍繞企業戰略目標和經營重點，樹立以“監督為核心、風險為導向、增值為目標”的工作理念，才能做好經營與管理的銜接，主動幫助業務部門預警可能出現的風險，借此全面提升內部審計的工作質量。此外，內部審計工作應該做到有所為、有所不為，側重從機制上解決問題，而不是就問題說問題。
（二）整合操作：審計與業務融合
獨立性是審計的代名詞。但作為企業經營管理的部門單位，這種獨立性是相對的。疫情深化了內部審計工作理念，同時也讓人重新認識到這種相對獨立性的優勢體現，即借助內部審計的相對獨立性發揮監督職能，從“監督”屬性下的業審分離向“監督與服務并重”屬性下的業審融合轉變，進而實現深化服務企業經營管理的價值目標。業審融合使得內部審計不再依照“查錯糾弊”的思路查找問題，而是在保持審計獨立性的基礎上，實現對企業經營情況的實時動態掌握，由此及時發現組織內部的風險點，真正實現從“事后監督”向“事中監控、事前預防”的轉變。為此，在經營活動的事前環節，內部審計應根據業務部門提供的制度流程，發現審計重點和薄弱之處，主動識別經營活動中的風險點，進行有效提示，防范風險；在經營活動的事中環節，內部審計應積極發揮“數據分析師”作用，通過連接業務管理系統的數據，實現實時連續監控，預警風險并逐步縮小風險范圍；在經營活動的事后環節，內部審計應發揮“謀士”作用，基于事前、事中的風險環節，追蹤根源，征求意見，從自身專業角度提供建議書，防范風險，促進價值提升。
（三）創新模式：空間與資源協同
面對疫情，傳統審計作業模式必須調整，在空間上實現由“現場”向“非現場”的轉變。面對保險數據的“大體量”特征，內部審計唯有通過深化數字經濟背景下的信息技術應用，構建“非現場審計模式下數據共享與采集、大數據背景下數據挖掘與分析、價值導向下數據輸出與運用”的審計數字化作業平臺，將審計關口前移，動態掌握被審計單位的運營狀況、內控情況及風險態勢，有效篩選、排查系統性風險，才能在資源上實現非現場審計模式下的配套服務匹配與支持，進而促使內部審計作業模式由“現場＋人工”向“非現場＋智能化”轉變。
三、保險公司智慧審計生態體系建設構想
面對疫情的沖擊和保險業的新格局，內部審計應運用“協同共生”理念，助力保險業實現組織內的資源協同與和諧共生?；谶@一理念，構建保險公司智慧審計生態體系的三維立體模型（見圖1），通過人員、流程、平臺三大基本要素的協同，實現審計與保險的共生。分析任意兩個要素組成的二維空間，可以發現：在審計人員與審計流程構成的二維空間內，內部審計是“現場+人工”的傳統審計概念；在審計流程與審計平臺構成的二維空間內，內部審計不具備非機械化的價值判斷，無法實現價值運用；在審計人員與審計平臺構成的二維空間內，內部審計不能夠按照既定的流程開展有序業務運作。由此可見，唯有實現“人員、流程、平臺”三維要素的協同，才能實現內部審計的價值目標。
（一）審計人員轉型化
隨著數字經濟的發展，未來審計人員同樣面臨職業危機。簡單、重復性、低附加值的審計作業活動將被人工智能取代，而審計主觀判斷、審計報告撰寫等才能體現出審計人員的智慧及價值。唯有實現人才的轉型升級，由單一的數據型、底稿型向價值型審計人員轉變，突破審計就事論事的局限性思維，建立透過現象看本質的全局性框架，才能實現內部審計人員序列的供需匹配。一方面，拓寬內部審計的廣度，掌握政策、宏觀、行業、科技等綜合業務技能；另一方面，挖掘內部審計的深度，確保審計報告質量，實現審計成果的良好轉化與運用。
（二）審計流程標準化
內部審計流程按照先后順序分為審計計劃、審計實施、審計終結與審計整改四個階段。在保險公司智慧審計生態體系構建過程中，審計流程應通過標準化的系統固化實現協同作業。從縱向來看，搭建審計計劃、審計實施、審計終結、審計整改的全流程標準化數字平臺，并在各階段嵌入審計工作機制，確保審計流程的自動化運作；從橫向來看，建立包括人員信息和項目信息在內的審計動態數據，從而合理調配審計資源，實現審計動態管理。通過縱向與橫向兩個維度的銜接，有效實現審計資源的協同，全面提升審計效率和效果。
（三）審計平臺數字化
在保險公司數字審計平臺的構建思路中，實線矩形內左側部分描述了數字經濟背景下的數字審計平臺搭建層次，右側部分結合審計流程描述了各階段數字審計平臺搭建的內容。1．數據層：審計計劃階段的數據共享與采集。數據層是數字審計平臺搭建的基礎，也是審計開展作業的數據來源。在該層級，業務數據（保費、賠款、手續費等）、財務數據、資產數據、人員數據通過出單系統、理賠系統、銷售管理系統、財務系統、資產管理系統、HR系統實現數據集中與匯總，利用云計算技術將以業務特征為基礎的相關數據集中存儲，由此搭建數據共享平臺。當存在數據提取需求時，審計信息系統會觸發開關，根據一定的數據提取規則進行數據采集，使數據處理過程更便捷，實現審計信息系統由“封閉”向“開放”的轉變。從審計流程上看，基于數據層的審計計劃階段包括審前調查、數據采集、數據預處理三部分內容。在審前調查階段，通過標準化審計計劃流程，觸發數據采集自動化采集開關；在數據采集階段，自動化采集程序大大減少了人工工作量，提升了數據采集的全面性和完整性，降低了數據采集的錯誤率，有利于提升數據采集的效率，并增強了實時性；在數據預處理階段，鑒于保險數據多為結構化類型，數據本身并不需要過多處理，只需按照一定的邏輯規則進行數據清洗，為下一階段的數據挖掘與分析奠定基礎。2．操作層：審計實施階段的數據挖掘與分析。操作層是數字審計作業平臺的核心，運用大數據相關處理技術及數據挖掘算法，通過清洗和轉換最終形成新的數據集合，反映數據背后的相關性，以便進行審計分析，形成初步審計結論。當然，分析的前提條件是搭建相應的數據庫。數據來自前端的采集以及多年積累形成的模型庫、案例庫、缺陷庫、方案庫、制度庫。數據挖掘的方法很多，包括數據概化、統計分析、聚類分析、關聯分析等。不同的方法分別從不同角度對數據進行挖掘。最常用的是關聯分析法，通過對被審計數據庫中的數據利用關聯規則進行挖掘分析，找出被審計數據庫中不同數據項之間的聯系，從而發現存在異常聯系的數據項，在此基礎上通過進一步分析，發現審計疑點。從審計流程來看，基于操作層的審計實施階段包括數據分析、數據清洗、延伸取證三部分內容。在數據分析階段，通過大數據分析工具展開深度數據挖掘，實現由抽樣數據向全樣數據的轉變，進而提升審計效能；在數據篩查階段，通過關注數據間的相關關系，對分析后的數據進行篩查，發現審計疑點；在延伸取證階段，審計人員應從發現的疑點著手，進一步追查審計線索，獲取相關審計證據。3．價值層：審計終結與整改階段的數據輸出與運用。價值層是體現審計價值的結果運用與反饋平臺。一方面，通過實時查詢與定期分析，從險種、渠道、機構等多維度對經營情況進行動態監控，實現內部審計由經驗型“事后監督者”向預測型“風險防控者”的轉變；另一方面，通過強化審計結果運用，從公司內部治理的視角評價并改進組織運營，發揮內部審計“防風險、促合規、強內控”的正反饋作用，擴大審計工作成效。從審計流程看，基于價值層的審計終結與整改階段包括結果分析、報告撰寫、結果運用三部分內容。在結果分析階段，審計人員根據延伸取證后的結果，結合專業判斷得出審計結論；在報告撰寫階段，審計人員利用知識庫中的審計報告模板撰寫并出具報告；在結果運用階段，通過持續風險監控和評估輸出結果觸發審計需求，進而實現“審計計劃—審計實施—審計終結與整改—審計計劃”的閉環管理。
作者:何佳楠 單位:中華聯合保險集團股份有限公司北京區域審計中心