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摘要：內部審計因其獨立性能夠對企業的運營管理進行客觀公正的評估和評價，找出其中存在的重大疏漏和風險因素，督促企業進行整改和修正，從而實現對企業潛在風險的有效防控。在實務中受內部審計獨立性不強以及內部審計方法單一、內容不全面等因素的局限，部分企業在風險管理中難以充分發揮內部審計對風險的防控作用。鑒于此，本文從宏觀上分析了其內部審計和風險管理之間的相輔相成關系，并結合水務建設行業從微觀的視角分析了內部審計對企業風險管理的主要促進作用，并在此基礎上提出如何利用內部審計來強化其風險管理，以期能夠為水務建設行業有效利用內部審計改善風險管理水平，實現持續穩定發展提供幫助。
關鍵詞：風險管理；水務建設行業；內部審計；作用
一、內部審計和風險管理的概念界定
內部審計是指企業在內部管理中，為了促進企業發展和控制運營管理中的風險因素，最終實現增值而對日常經濟活動所采取的規范又系統的審查和評價活動。風險管理主要是指企業在運營管理過程中通過對可能遇到的負面影響及經濟損失等風險因素進行有效控制和規避以減少其破壞性的管理活動。
二、內部審計與風險管理之間的關系分析
從宏觀上來看，水務建設行業的內部審計與風險管理之間是一種相輔相成的關系：一是二者的目標具有一致性，即實施內部審計和風險管理都是為了確保企業價值增值，最終促進價值最大化管理目標的實現；二是內部審計和風險管理在管控內容中存在相互交叉的部分，即風險管理是內部審計準則中的重要組成部分，而風險管理要想充分發揮管控效果，必須以內部審計的有效監督為前提和保障，差異主要在于內部審計具有相對獨立性，而風險管理的運行和實施需要以內部控制為媒介；三是風險管理有助于提高內部審計的地位，即隨著當前我國步入經濟增速放緩的新常態，企業面臨的潛在風險上升，因此管理層開始重視風險管理，同時由于內部審計對風險防控的重要性，客觀上提升了管理層對內部審計的重視程度。
三、結合水務建設行業分析內部審計對風險管理的微觀促進作用
(一)水務建設行業在運營管理過程中存在的主要風險及其風險管理現狀
水務建設行業的多數企業是具有國有屬性的民生服務型企業，其具體業務涵蓋水資源開發、城鄉供水、污水處理、污水管網運維、內河治理、水利工程管理以及市政供水工程建設等多項業務。受水務建設行業的國有屬性及其業務涵蓋內容的復雜性影響，該行業的多數企業存在基礎設施投入大、新的業務增長點較少、市場化能力不足以及融資難度增加等問題，從而造成該行業在運營管理過程中存在償債壓力大風險、流動性不足風險、發展能力弱化風險等，同時受其國有、民生服務等屬性的影響，行業內的多數企業在風險管理方面存在風險管理意識不足、風險管理體系不健全等問題，從而造成水務建設行業的風險管控效果較差。因此本文試圖從分析內部審計對企業風險管理的微觀促進作用入手來探討水務建設行業如何通過內部審計來改善其風險管理效果，維持行業的穩定運營。
(二)從微觀上來分析，內部審計能夠
在水務建設行業的風險管理工作中發揮以下三方面的作用1.能夠對內部控制機制存在的缺陷和漏洞進行公正客觀的評價，從而可以利用內部控制機制的完善來對水務建設行業的風險管理體系進行強化內部控制是強化內部管理的重要手段和方法，實現風險控制同時也是內部控制的主要目標之一，而對于內部控制實施進行評價則需要內部審計來實施。通常來說，獨立性較強的內部審計部門是能夠對內部控制制度及其在執行過程中存在的缺陷進行客觀公正的評價，并督促水務建設行業進行整改完善的，這其中包括內部控制的風險評估要素，健全完善的內部控制是能夠形成一套系統化的風險識別、分析、評估和應對流程的。從這個角度來分析，內部審計客觀上能夠促進風險管理體系的完善。2.內部審計貫穿于水務建設行業經濟活動的全過程，能夠對經濟活動形成一個科學的監督體系，從而為其風險管理提供了一個較為良好的環境較為全面完善的內部審計機制是能夠參與水務建設行業各項經濟活動和業務流程全過程中的，從而對每項經濟活動的事前、事中和事后形成全面的監督，這客觀上有利于其利用內部審計在內部管理過程中形成一個較為嚴謹科學的監督體系。對經濟活動和業務流程形成的監督體系能夠在風險管理過程中發揮兩個優勢：一是能夠確保行業所發生的經濟業務是合法合規的，不存在違反法律和規章制度的風險；二是能夠確保行業的經濟業務的真實性，從而為財務核算提供了真實準確的數據基礎，為行業降低財務風險創造了一個良好的環境。3.能夠將水務建設行業的風險在外部化之前進行防范和化解，從而大幅降低了風險的破壞性，提升了風險管理的績效風險外部化主要是指風險已經對外表現出來，將會給單位帶來經濟損失或者信譽損失的情況。水務建設行業在運營管理過程中風險的發生往往會經過一定的過程之后才外部化，內部審計的主要職能就是在風險外部化之前對風險產生的因素進行識別和判斷，針對能夠誘發風險發生的因素進行重點關注，并督促單位相關管理層及時采取措施進行修正或者進行制度完善來控制這些風險因素，對風險進行防范和化解，以規避和減少風險因管控不及時而造成的破壞，從而在提升風險管理靶向性的同時，大幅提升了風險管理的績效。
四、利用內部審計強化其風險管理的對策
結合上文水務建設行業在運營管理過程中的主要風險及其風險管理現狀、微觀視角下內部審計對其風險管理的三方面促進作用，筆者建議水務建設行業的企業可以利用內部審計加強風險管理的途徑主要有：
(一)通過提高內部審計機構及其業務
人員在組織機構中的層級以及加強獨立性監督等方式來提升其實質獨立，為內部審計創造一個良好的環境內部審計部門和人員的實質獨立是內部審計充分發揮其職能，對內部控制制度和執行過程發表客觀、公正評價的基礎和關鍵。在實務中可以改善內部審計機構獨立性的方式主要有：一是明確相應的部門對內部審計的獨立性進行監督，確保內部審計部門和人員能夠在獨立的環境中開展審計工作；二是改變內部審計部門在組織結構中的層級，例如將內部審計在組織結構中的層級調整為對董事長直接負責的形式來提升其獨立性；三是通過內部審計人員委派等方式來減少內部審計人員受相關部門或單位利益制約的因素，確保其能夠客觀、公正的對內部控制在制度制定和執行過程中存在的缺陷和問題進行評價，從而完善內部控制機制和風險管理機制。
(二)構建和實施風險導向內部審計機制
構建和實施風險導向內部審計是水務建設行業價值增值的需要、全面風險管理的需要和內部審計發展的需要。在實務中，構建和實施風險導向內部審計機制的基本思路如下：第一步是在審計準備階段，結合企業經營狀況和戰略目標，確定審計目標，制定相應的審計計劃，然后利用內部控制機制中的風險評估流程和制度對風險進行有效識別和分析，最后確定內部審計的審計重點；第二步在審計實施階段，首先對內部控制的有效性進行測試，然后對剩余風險進行評估并提出相應的解決措施；第三步是在審計報告階段根據審計計劃的實施情況形成相應的審計報告并上報給直屬管理層；第四步是在后續審計階段結合風險導向內部審計報告，監督單位對內部審計報告提出的問題整個落實情況，確保各項風險應對措施能夠落到實處。
(三)拓展內部審計的內容
當前部分水務建設行業企業在實施內部審計的過程中仍然存在以財務核算、財務管理內容為主要審計對象和內容的現象，從而將內部審計局限在了事后審計，進而弱化了風險管理的管控環境以及風險管理績效。在此筆者建議水務建設行業在實施內部審計時，不僅要把內部審計的內容拓展至經濟活動和業務的全過程，同時還要開展一部分專項內部審計，從而實現對經濟活動的全過程監督，以提升風險管理的效果。
五、結束語
本文結合水務建設行業從宏觀上分析了內部審計和風險管理相輔相成的關系，從微觀視角探討了內部審計在水務建設行業風險管理中所發揮的促進作用，然后提出水務建設行業利用內部審計來提升其風險管理效率和效果的對策，以期能夠實現水務建設行業內部審計和風險管理的雙提升。
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作者:陳前越 單位:義烏市水務建設集團有限公司
