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摘要：隨著商業水平的發展，現代企業所處的運營環境被賦予了時代性和特殊性，這就要求更為全面深入的內部審計工作受到重視并予以實施。內部審計不僅能發現重大錯誤，作為企業管理的指南，更在促進提升企業管理水平方面發揮著舉足輕重的作用。本文主要涉及內部審計在提升風險管理、財務管理、內部控制三個方面的促進作用。
關鍵詞：內部審計；企業管理水平；風險管理；財務管理；內部控制
一、引言
中國經濟飛速發展的大背景下，本土企業的發展也呈現一派繁榮的景象。而企業想要獲得長足的發展，在管理水平發揮日益重要的作用并成為核心競爭力的今天，需要將提高企業管理水平作為企業在激烈的競爭中存活發展的重要手段。隨著企業管理制度的建立健全，內部審計工作受到了重視并發揮了重要作用。根據CIA的定義，內部審計指通過系統化、規范化的方法，以獨立、客觀的態度對企業的內部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議等方式提供咨詢服務，目的是為發現并預防錯誤和舞弊、提高企業的經營效率、增加企業的價值，以幫助企業實現既定的目標。
二、內部審計提升企業風險管理水平
在錯綜復雜的商業環境中，機會與風險并存，經濟狀況的重大改變更是將企業暴露在眾多風險中，使得企業內部受托關系的管理趨于復雜化。企業健康有序的運行需要管理控制的強化，因此，內部審計作為董事會及其下屬審計委員會和最高管理當局實施控制的手段，在企業風險管理中的地位和作用日益凸顯，并且在當今風險導向型審計的趨勢下，風險管理已發展成內部審計的一項重要內容。企業風險管理若想得到好的成果，融入內部審計勢在必行。2004年COSO頒布的《企業風險管理框架》中，內部控制要素在1992年COSO的基礎上新增了風險識別、風險評估、風險應對這三點。同時，與1992年COSO相比，新的風險管理框架從狹窄的財務控制中跳脫出來，拓展至戰略層面，著眼于財務與非財務控制，旨在協助董事會、管理層一同為企業創造價值。內部審計的目標也由傳統的“查錯糾弊”發展為致力于實現企業戰略目標，共同為組織創造價值。內部審計人員在分析企業所處商業環境的基礎上，幫助公司董事會識別面臨的風險，確定組織可接受風險的程度，同時了解企業的風險偏好，選擇適合本企業的風險管理措施。不同于傳統的審計模式，風險導向型審計模式認為審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險三部分構成，內部審計人員在實施審計程序之前應當運用風險管理方法，首先從發生的可能性和產生的影響程度兩方面對風險進行合理評估，把風險劃分為高、中、低三個等級，針對中高風險領域的關鍵風險點進行重點審計并且呼吁管理層更高的重視程度。對風險的評級能夠改善企業的風險管理體系，使得有限的資源最大化效用，節省時間和成本，把對企業的破壞程度降到最低。內部審計人員通過對風險的把握可以有效評價公司治理和內部控制狀況，促進公司治理水平的提高和內部控制環節的改善，進而掌握與駕馭風險。內部審計工作能夠降低風險發生的幾率。我國當前企業以粗放式為主的管理模式不可避免的會導致由眾多繁瑣因素構成的風險。充分的內部審計工作要求審計人員對企業的各項生產經營活動滿足合規性要求，在國家法律環境及行業準則、企業規章制度下有效運行，控制企業運營風險的發生。由此，企業內部控制管理機制得以完善，各個環節的工作都能得到評估，找出并糾正、改進存在風險的不合理環節，這樣的管控工作能夠有效的降低風險發生的幾率。內部審計人員對風險管理過程進行充分性和有效性兩個維度的檢查、評價，不足之處提出改進意見，協助管理層進行風險管理。內部審計的價值在于，審計人員利用自己的專業知識，獨立、客觀地站在全局角度，通過檢查和測試公司運營過程中持續面臨的風險，評價風險管理的效果，從企業的利益和實際狀況出發，提出為企業增加價值的有效建議。
三、內部審計提升企業財務管理水平
作為一項綜合管理，財務管理是企業管理中的重要組成部分和核心，資金的流通及安全性、經濟往來項目等財務狀況能充分體現一個企業管理水平的高低。在企業的組織架構中，財務部門的監督是基于財務數據的自我監督，不能做到獨立的有效監督，可能會導致“自欺欺人”。而審計人員的獨立性和客觀性作為其靈魂賦予了他們不受來自管理層和其他方面干擾的監督權，沖破利益的牽制，在組織中起到平衡制約的作用。內部審計，作為企業財務管理中的重要內容，是通過對財務人員工作的再監督，分析并及時發現企業財務問題，提供精確的財務審計數據，為管理層準確預估市場行情、作出正確的決策提供依據，提升企業財務管理水平。審計人員針對企業的交易、余額狀況執行實質性程序，檢驗財務信息的公允性和合理性。通過一些既定的認定規則，包括存在性、完整性、準確性、分類正確性、期間性、披露合規性、權利與債務、估值與分攤，來對相應的賬戶和交易過程進行公允性評估，根據不同的業務環節，再采取相應的分析性程序進行財務數據的比率計算、分析和比較進一步評估。向企業管理層出具一份內部審計工作報告，針對發現存在的企業財務錯報的風險給出采取的實質性程序。例如，針對銷售與收入環節，對于企業財務人員出具的財務報表，內部審計人員可以針對該會計流程中涉及的不同的單據，如銷售發票，發貨單，日記賬，銷售總帳，財務報表進行逆查驗證存在性，或進行順查驗證完整性。其次，內部審計人員可對報表中的可疑數據進行重新核算檢驗是否有計算錯誤以驗證準確性；通過對比今年和去年的數據尋找非正常波動，進一步追究原因；取樣本檢驗年末的賬務是否存在延期或提前記賬的現象；內部審計人員還可以獲取管理當局聲明來驗證財務報告的有效性；檢驗企業財務報表報告規則和分類方式，核查企業各項經營活動是否遵循相關法律和會計準則的規定。通過這一系列的認定比對和分析性程序，內部審計人員能夠有效的在財務管理中發揮作用，增加企業財務數據的可靠性，使得董事會和管理層對公司實際狀況有更準確的了解，提升企業整體財務管理水平。
四、內部審計提升企業內部控制水平
內部控制是由企業董事會、管理層和全體員工共同實施的，旨在提高運營的效率和效果、財務報告的可靠性和合規性并提供合理保證的過程。內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和制約的內在機制，對企業的向好運行發揮著重要作用。而內部審計作為獨立的、客觀的監督者，是對內部控制的再監督，使得內部控制機制更好運行，服務于企業總體發展戰略。內部控制審計的五大主要控制活動是授權審批、職責分離、資產安全管理、適當的文件和記錄、獨立稽核，涉及采購與銷售、存貨管理、預算管理、績效管理、人力資源與薪酬管理、會計系統、財產保護等重要環節。內部控制審計通過檢驗企業日常經營各個環節中是否遵循相關原則，如不相容職位相分離，授權審批等，來檢驗企業內部控制的充分性和有效性。以某企業采購與付款環節為例，該環節涉及請購、下訂單、驗收貨物、記賬、付款流程，以及請購單、訂購單、供應商發來的送貨單、驗收單等單據。審計師應充分了解此環節涉及的各部門、人員、流程、單據等，針對環節中的不當行為發表審計意見，提出改進意見，降低出錯和成本，實現企業利益最大化。例如，審計師應當檢驗請購部門是否移交由高管授權過的請購單至采購部門，避免出現請購人員訂購處于私用目的或者不必要的物品；采購人員是否是由集體審批的供應商列表中挑選最合適的供應商，避免支付不恰當的價款或者選擇不可靠的供應商導致采購失誤；驗收貨物之前是否把發貨單和采購單進行核對，并清點、核實以確定送來的貨物符合采購的質量、數量、特征等條件；清點和倉庫監管人員應該由獨立兩人承擔，確保不相容職位相分離。內部控制審計人員通過對該環節的仔細核查，增強內部控制工作的有效實施，使得該企業采購與付款環節符合企業相關準則規定，減少如少訂、誤訂、舞弊、串通、高價購買、錯失采購折扣等失誤。內部審計是對于內部控制的再控制，增強了內部控制充分性和有效性的檢驗力度，有利于提升企業的內部控制水平進而提升企業管理水平。
五、內部審計促進提升企業管理水平的主要表現
（一）內部審計有助于企業實現戰略目標
在一個運作良好的內部審計體制下，內部審計目標與企業目標高度一致，這就要求內部審計人員秉承獨立性、客觀性的原則，及時、主動、正確的發現組織各部門各項活動中有悖于企業總體戰略目標的行為并加以制止和改善。保證組織內部活動能為企業增加價值，為共同實現戰略目標作出貢獻。
（二）內部審計有助于營造團結一致、有凝聚力和向心力的企業文化和氛圍，增強企業的軟實力
內部審計貫穿企業的各個部門和各個流程，保證各個部門之間的有效溝通和合規行事，使得企業運作井然有序，各部門為著同一個總體目標運行。增強團結合作的意識，加強溝通，倡導正能量，灌輸必要的意識如風險評估、防微杜漸，提高員工積極性和集體榮譽感，形成一個有強凝聚力的組織。
（三）內部審計有助于企業人才的培養
內部審計人員需要具備較強的專業素養、創新能力和道德素質，能夠通過監督組織的各生產經營環節及時的發現問題并且評估風險，面臨各式各樣的錯誤和風險能夠有效應對。管理層對內部審計的控制可以為內部審計人員提供與標桿審計單位學習的機會，確保內部審計人員與企業工作人員的溝通與互動，不斷提升本企業內部審計師的職業勝任能力。
（四）內部審計有助于拓展企業管理層的管理視角
企業管理層對運營機制的基層的不充分了解會導致管理視角與手段的局限性，難以應對錯綜復雜的風險環境。而內部審計人員深入到組織運行的各個環節，深知其弊病所在，從財務信息的真實公允、內部控制的合規性和有效性、是否遵循法律法規和相關準則等多角度分析組織的風險和應對措施，為管理層提供新穎的視角，促使管理層更充分全面的了解企業，以更加完備的措施執行風險管控，引領企業健康、有序運轉。
六、結論
內部審計從風險管理、財務管理、內部控制三大方面對促進提升企業管理水平發揮重要作用，能夠提高企業的運行效率和經營業績，有助于實現企業總體戰略目標。對于企業微觀層面而言，內部審計還能夠加強企業內部的協調統一，互相溝通，提高管理人員的決策能力和管理水平，同時審計人員的監督權也有效落實，專業素養得到進一步提升，企業上下共同致力于實現戰略目標。綜上，內部審計對促進企業管理水平的提升有著不可估量的作用。
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作者:羅笑 單位:南京審計大學
