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摘要：近年來，我國經濟的發展，社會主義市場經濟體系逐步建立，民營經濟也越來越發展和重要，但是所面臨的市場越來越復雜，競爭越來越激烈，這些變化也給民營企業帶來前所未有的壓力。在意識到風險管理的重要性后，我國民營企業開始在內部建立企業風險管理體系，內部審計的重心也漸漸轉移到了如何發揮內審在防范企業風險管理中的作用上來。本文研究了內部審計與風險管理的關系和內部審計在防范企業風險管理中的作用，旨在為民營企業的風險防范做出貢獻。
關鍵詞：內部審計；民營企業;風險防范
基于內部審計對風險防范的重要性，政府與企業都開始重視起來。2018年3月1日起，我國已經正式執行新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》。與《內部審計基本準則》相比較，審計署所的《規定》更加具有強制性。審計署對于內部審計工作的指導更有利于發揮內部審計在防范企業風險管理中的作用。2003版的《規定》將內部審計的職責范圍限定在了“財政收支、財務收支、經濟活動”范圍。2018版的《規定》則拓展了這一范圍，在原來的基礎上增加了內部控制與風險管理。當前這一職責范圍的拓展是與我國追求高質量的發展與經濟增長有很大關系的。也就是說，對內部控制與風險管理職責范圍的關注，除了有利于系統地解決問題之外，更有利于解決長遠目標實現的問題。在我國，最早應用風險管理理論的往往是國有企業或者行業巨頭。改革開放以來，隨著社會主義市場體系的建立，我國民營經濟迅速發展，民營企業家們意識到風險管理的重要性，但是由于民營企業發展良莠不齊，并且內部審計在實務中缺乏法律規范的指導。因此導致風險管理體系發展不完善，未能實現其應有的理論價值。研究該問題對于豐富并完善我國民營企業內部審計與風險管理理論有一定的促進作用。
一、研究文獻回顧
1941年是內部審計的奠基年。Victor Z．Brink的《內部審計———程序的性質、職能和方法》標志著內部審計學的誕生。并且于同年，國際內部審計師協會（IAA）成立。IAA作為一個國際性組織，其目的是推動內部審計理論與實務的發展，促進內部審計師們共同進步。協會現有196個分會，分布在100多個國家和地區。2003年，美國反虛假財務報告委員會根據SOX法案的相關要求，了“企業風險管理整合框架”的草案。并于次年9月正式頒布了《企業風險管理———整合框架》（COSO－ERM）。COSO－ERM至今，經歷了15年的探索應用。這15年間，由于互聯網技術的巨大進步和新興企業的誕生，風險也變得多樣化。因此在2014年，美國反虛假財務報告委員會啟動了首次對ERM框架的修訂工作，并于2017年9月。張曉陽和王聰（2016）以價值鏈為切入點，簡單闡述內部審計在企業價值鏈中的體現，進一步分析了傳統和新興內部審計職能在企業價值增值起到的作用。詹史斌（2018）從員工、管理結構、管理制度執行力、監督制衡指數幾個方面對當前企業風險管理提出質疑，又從這四個方面提供建議，并且強調風險管理是企業的“保護傘”和“救生衣”。遲曉晗（2019）認為企業應基于全面風險管理，加強內部控制機制的創新以規避、轉移風險。吳友鳳（2015）基于完全信息的動態博弈視角，分析影響內部審計與風險管理不良互動的三個因素：監督機制、獎懲機制及企業文化。董春英（2018）指出在現階段的社會發展過程中，加強內審與企業風險管理的協調發展，對于企業生產過程中工作的有效監控將起到極大的幫助作用，這對于推動企業穩定發展也將有著十分積極的影響。
二、重要概念的理論分析
1．民營企業
民營企業是指非公有制企業。法律法規沒有對其做出準確的定義，“民營企業”一詞是在中國改革開放的過程中誕生的。民營企業主要包括個人獨資企業、合伙制企業、有限責任公司和股份有限公司。
2．內部審計
內部審計是相對于外部審計而言的。2018年《審計署關于內部審計工作的規定》將內部審計定義為：“內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。”該規定在2003規定的基礎上新增加了內部控制與風險管理，拓展了內部審計的范圍。
3．風險管理
企業處于有風險的內外部環境中，風險既有可能是機遇，也可能是挑戰，風險管理則是將這種不確定性的、潛在的風險可能造成的不良影響減至最低的管理過程。風險管理在現代企業管理中占有重要地位。本文研究對象是民營企業的風險管理，民營企業風險管理與國有企業風險管理相比較，存在的獨特之處主要有以下幾點：（1）風險承受能力。一般來說，民營企業的規模遠遠小于國有企業，在應對風險時，民營企業為了生存，往往較為主動的尋求發展的機會。而國有企業有國家作為后盾，就算沒有做好風險管理，沒有及時阻止風險的發生，國有企業也不會因此而失敗。我們可能經常聽說哪家民營企業破產倒閉了，但幾乎很少聽聞國有企業破產倒閉的傳聞，因此國有企業風險承受能力遠高于民營企業。（2）風險管理動力。風險管理可以幫助企業提高經濟效益，達到增值目的，企業發展越好，民營企業職工的工資福利則越多，這兩者間有種無形的、關系企業成敗的安危聯系，而國有企業沒有民營企業有動力來做好風險管理。
三、內部審計與企業風險管理相關性分析
1．內部審計與風險管理目標一致
內部審計的目標是提高風險管理水平、降低風險，提高經營效率，實現企業的保值增值。內部審計通過搜集相關資料信息，對企業處于的內外部環境進行分析，識別和評估風險發生的可能性以及該風險發生后可能帶來的損失，提出意見和建議。管理層采納內審部門的建議后，將風險進行規避、轉移，從而達到企業保值增值的目的。從風險管理的定義可以看出，風險管理就是利用合理的手段與方法來降低風險發生的可能性以及減少損失。歸根究柢，風險管理的實質也是為了企業保值增值，這與內部審計的目標是一致的。
2．內部審計定義包含了風險管理
縱觀內部審計發展史，內部審計的定義被多次修改，國際內部審計協會（IAA）對內部審計的定義不斷補充變化，每一次的修改都對內部審計的職能范圍進行擴展。在我國，2018年《審計署關于內部審計工作的規定》中對內部審計定義進行了擴展，將風險管理添加進了其定義中，這對內部審計的工作提出了新的要求，也為公司治理做出新貢獻。
3．內部審計是風險管理體系中的重要一環
經濟的全球化和市場環境的復雜化，令管理層們意識到風險管理的重要性，并將風險管理納入管理活動之一。風險管理是一個全面、系統的過程，涉及到各個部門和企業全體人員參與。這時就需要一個獨立的組織機構進行風險管理。而內部審計具有的獨立性特征，使得其在向董事會反饋時具有優勢。因此，內部審計必然包含于風險管理體系之中。
4．風險管理的發展改善了內部審計的地位
為了充分發揮內審在企業長遠發展中的作用，體現其在企業中扮演的角色，內部審計不斷朝著最為影響企業的領域發展。風險是客觀存在的，不以人的意識為轉移。市場環境的激烈競爭迫使管理層空前關注風險管理，這對內部審計的長遠發展提供了絕佳的機會。將風險管理理念引入內部審計定義這一舉措，重新定義了內部審計的地位，深化其在企業中的作用。因此，IAA一直以來提倡內部審計師向風險管理領域進行探索，并將風險管理概念寫入內部審計定義之中。
5．兩者在本質上互通互融
內部審計與風險管理相互影響、相互促進。在本質上，兩者是互通互融的，內部審計是風險管理體系的一部分，風險管理則是內部審計定義的活動范圍之一。一方面，內部審計要積極參與風險管理的全過程，對于風險管理機構設置的合理性、風險管理制度、指標、程序等，內部審計要定期審計和評價，并且對于存在風險的地方提出建議的同時保持事后跟蹤審計；另一方面，風險管理中形成的、不斷發展的風險管控方案有利于企業的健康發展。風險管理的深入發展減少了內部審計不必要的工作，減少了企業成本，降低了審計風險。
四、內部審計對風險管理的作用分析
1．領導、紐帶、建議作用
對于很多中小企業來說，如果其風險管理水平低下，內部審計部門則形同虛設，無法很好地發揮內部審計在防范企業風險管理中的作用。內審工作者應該是全面了解企業內外部環境、業務、運營等總體概況。相比較于企業其他員工，從職位定義上就決定了其對風險管理的領導。內部審計部門在企業的地位應是獨立客觀、不受人挾制的，在發揮其職能時能夠向管理層客觀傳達，并且幫助管理層建立完善的風險管理體系，同時為各個部門之間的合作提供平臺。
2．監督與評價作用
企業的風險管理三個階段是風險識別、風險評估和風險應對。（1）風險識別。風險管理的第一階段是風險識別。風險識別是指在風險發生之前，風險管理人員對企業內外部環境進行分析，運用某些方法識別所面臨的各種風險以及關鍵潛在因素。內部審計人員應判斷相關人員是否全面識別企業風險，以及企業的風險分類、以及分析方法是否恰當，企業管理層是否識別主要風險及關鍵潛在因素。（2）風險評估。風險評估是指，在風險發生之前或之后，該風險給企業造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。（3）風險應對。內審人員應對風險做定性和定量分析，從兩個維度來評估風險。一是風險發生的概率，二是風險帶來的影響。內部審計人員同時要對風險的性質、影響的程度進行評估分析，對管理層評估的不足進行補充完善。
參考文獻：
［1］董春英．內部審計與企業風險管理的協調作用［J］．經貿實踐．2018，（16）：103～103．
［2］李艷．對我國民營企業內部審計現狀和對策的探討［J］．商．2015，（8）：161～161．
［3］吳友鳳．民營企業內部審計與風險管理研究［D］．西華大學，2016.
作者:王麗娜 單位:杭州瑞祥珠寶有限公司
