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摘要：隨著中國加入世界貿易組織，市場經濟不斷發展，現代企業發展規模日益壯大，快速發展的同時對企業的經營管理的要求也日益提高?，F代企業管理的一個關鍵途徑就是加強對企業內部各工作的控制，而內部審計就是企業內部建立起來的一種對企業內部控制體系進行監督和評價的活動，內部審計著眼于整個企業的經濟利益，著重探討企業具體問題并對其內部控制制度提出改進建議，來發現企業經濟活動運營中或許會發生的風險并加以規避。本文主要通過我國企業內部審計的現狀的揭露，找出我國企業在內部審計工作中出現的問題和紕漏并給予一定的科學的建議，以此來分析內部審計在內部控制中所發揮的不可或缺的作用。
關鍵詞：內部審計；內部控制；作用
一、內部審計與內部控制相關概念
（一）內部審計
內部審計作為一種相對獨立的監督檢查部門，它為企業內部組織和管理部門提供服務，它監督檢查和評價企業內部制度是否真實有效和是否被充分執行落實，同時監督檢查企業會計和有關信息的可靠性、正當性、完備性，除此之外，內部審計還對企業經營是否合乎法律法規以及經營狀況、對資產是否完整和安全進行監督檢查和評價。
（二）內部控制
內部控制的職能主要是為了保護一個企業的各個管理層的經濟資源的安全和完整，并確保其會計信息和經濟信息是否正確可靠，有效的控制經濟活動以監督檢查經濟行為是否有不合理現象，根據企業內部原有分工的互相聯系和制約的關系，而逐漸演變的一種具備控制職能的手法、舉措和程序，并加以系統和規范，讓內部控制變成一個完善、嚴謹的系統。
（1）評價并參與內部控制。在當今社會，企業的科學有效管理幾乎離不開內部控制作用的發揮，公司經濟業務的合理有序開展也離不開內部控制的配合與參與，內部控制對企業的涉及相當于企業的經營管理流程，從而使公司的內部控制工作涉及企業合理長久健康發展的每一個層面。首先，在企業內部控制環境里，企業內部審計師掌握企業管理的方式、控制流程、企業文化底蘊、會計稽核等各方面信息。其次，內部審計師地位相對獨立并且了解企業各項經濟業務活動的重要平衡點，因此內部審計師在企業內部管理中有很高的獨立地位，對評價內部控制的成效發揮更加有保障。（2）提供管理咨詢服務。內部審計師在企業內部的控制工作中的作用不言而喻，使得內部審計師對公司的控制程序了如指掌。內部審計師所采用獨特的辦法，用公正的、獨立的立場對企業的各方面經濟業務進行檢驗和評估，把控好內部控制與公司風險管理之間的聯系，以此為基礎，對公司提出可行性建議式的咨詢服務。（3）收集和溝通企業內部信息。內部審計所收集到的有關審計信息，不管是來源于企業內部的部門之間，還是從企業外部的益處有關者那里得來，都必須認真辨別、分析和向相關部門反饋。因此，內部控制制度建設可以實現的根本就是充分、實時、精確的訊息與交流。為了滿足企業經營管理和戰略決策的需要，公司內部審計與內部控制的每個層級都應該參與進來共同識別、評估和應對可能出現的風險。（4）監察管理內部審計行為。內部控制系統作為一個由各種規章制度、程序和文化構成的完整體系，它的有效合理的運行和完善不能脫離監督，所以，內部審計部門和內部審計職員的一項主要工作就是監督內部控制是否合理運行。內部審計在公司的內部中不直接參與管理經營，但企業經濟行為的科學展開離不開內部審計，因此內部審計了解企業內部控制的相關規章制度和流程，實際上是對企業內部控制工作的掌握和把控，所以，企業內部審計的工作是企業內部控制的關鍵監視檢驗力量。企業的內部控制程序應當由企業內部審計機構按期進行系統性的評判，還應當對有關制度的完善、合理性進行預估和評判，以在意外重大事件發生時有防備措施。（5）增強會計信息質量。會計信息作為公司領導層和相關部門進行決策的重大憑據，公司上下無論哪個部門都對會計信息的質量報以很高要求。在國外，公司上市的首要必備條件就是設置內部審計機構，以此彰顯其公司內部管理層次的完整性。一般情況下由公司內部審計機構代替上層領導者來操作，對企業日常經營業務的監督和控制是內部審計的主要工作，以此來降低和減少可能的風險，確保財務數據信息的生產、傳播和表露的靠譜性，作者認為，以后應該將連續的內部控制測試由原來的審計領域傳遞到企業經濟活動的各個方面，不僅如此，還可以在一定的程度上代替以往的陳舊的財務審計制度，而且審計結果也可以為別的專有審計所參考，從而改善公司管理層次的合理性，提高企業的會計核算水平。
二、內部審計在內部控制運用中存在的問題
（一）內部審計制度不健全
從我國目前的情況來看，很多單位內部的審計機構地位低下，沒有足夠的權威去支配相關部門的工作，也沒有足夠的權威，使單位的內部審計機構失去原有的監控檢查作用；更有甚者，一部分企業的獨立審計部門沒有被設立，只是在程序上做表面功夫。對這種現象究其根本，單位內部審計的規章制度沒有完善是罪魁禍首：一部分單位的審計制度存在弊病，有的企業為節約成本不設立審計制度，公司的各方面情況不能得到監督；一部分公司的制度雖然健全卻沒有機構去執行，導致內部審計制度徒有虛名，各政策不能得到真實的實施；更多的是企業的審計制度自身存在的不規范現象，該嚴謹的地方不嚴謹，該細致的地方不細致，放任自流；這些不合理和漠視制度行為都深深影響企業內部審計的獨立地位，內部控制的各項規章制度在落實起來時受到這樣和那樣的困難，使單位內部控制的發展道路雪上加霜、難上加難。
（二）人員結構不合理且獨立性差
我國目前的情況，企業內部審計的工作人員的業務辦理經驗和審計理論水平都不盡人意，原因與之前在企業財務部門從事財務工作的人員大都成為了企業現在的內部審計人員脫不了干系，能力強者的才干得不到充分發揮，業務能力較弱者卻占著位子不發揮應有的作用。一部分內部審計的工作人員沒有意識到內部審計在內部控制建設中的重要作用，對單位的具體工作、經濟業務程序也是一知半解，工作缺乏積極性，對待審計工作消極怠慢。而企業內部審計的辦事效率低與的內部審計人員的結構缺乏合理性脫不了干系，工作人員素質和能力也有好有壞，更有甚者，內部審計的工作人員本身專業能力就差，加上缺乏實際的業務經驗，在處理公司審計業務時一頭霧水，久而久之形成惡性重復，越覺得困難越缺乏工作積極性。
（三）公司職員徇私舞弊且執行能力弱
內部控制的關鍵點在于執行，內部審計在內部控制的實際運用中，企業制定的各種內部控制制度如果不能被合理落實，制度制定的再完善也很難施展出該有的作用。首先，個別企業重視經營而忽略管理，片面追求利益和忽視長遠發展，甚至是搞個人集權主義，忽視企業可能存在的風險，內部控制制度的執行力就因此事倍功半；其次，制度的執行人員屈從權威和濫用職權，也會影響內部控制制度的執行力；再者，企業內部控制人員的責、權、利不對等影響不但執行效果，不科學的績效考核也不能激發工作人員的工作熱情，從而影響工作效率：最后，一些企業的內部控制建設風險意識相對較弱，不看重建立一套可以執行而且有很大效果的風險控制體系，不能對潛在的風險做出整體的認知和系統全面的歸類，對重大風險不能采用預防警示體系以及忽然爆發事件缺乏妥當處理，內部控制制度的落實力度都會受到影響。
（四）內部審計固有的局限性
內部控制發揮的最大效用和最終目的都是為企業實現既定目標服務的，而內部控制在工作運營中受原有限制的把控。這種把控會讓內部控制失去原有的效用，其中包括：個人主觀判斷可能會出現偏差致使內部控制作用不能被充分發揮；控制相關工作職員相互串通勾結使內部控制失效；內部控制的相關工作職員業務素質能力低下致使內部控制的作用事倍功半；審計和控制其原有的局限性問題，即受成本效益原則的限制，致使內部控制作用的發揮不盡人意；對于企業經濟運營中不常見的或者沒有預判到的風險不能及時應對。
三、內部控制中內部審計有效實施的措施
（一）建立健全內部審計制度
為了確保內部審計工作可以順當實行，必須對公司相關的規定章程制度予以健全。第一，單位可以在國家法律法規的合法范圍內，制訂合理規范可行的內部控制制度體系，以此對內部審計工作的標準、內容等進行規范，從而使內部審計活動的進行有規范可以參考、有制度可依；第二，單位還應逐漸完善內部控制體系的方方面面，并加強各部門之間的信息溝通和交流，最大限度地確保企業內部控制工作有序合理開展；第三，應完善企業內部審計工作人員的再學習機制和培訓，來強化對公司內部審計相關人員的學習能力，通過二次學習使他們熟練掌握審計制度要求和法律法規；第四，應完善相應的鼓勵體系，使審計人員的工作主動性得到提高，這不但可以最大程度上發揮內部審計應該有的作用，還可以增強審計部門工作人員的踴躍性，促進辦事效益的改善。
（二）完善人員結構并加強審計獨立地位
要想提高企業內部的相關審計職員的審計專業能力和業務熟練技巧，企業應該對內部審計相關工作職員加強能力培訓，使他們的業務知識能力得以提高，人員素質更有保障。要想企業的內部審計工作得到很好地完成也必須具有較強素質的業務能力較強的內部審計職員來完成，同時使內部的審計工作在內部的控制體系里的作用得到最大限度的施展。除此之外，企業的內部審計機構人員的組成應該具有多樣性，要求經濟財務知識扎實和對企業流程運營情況通曉的全能精英。只有廣納上述條件的全能人士，使內部審計機構的工作人員涉獵多樣，才能使內部審計發揮在內部控制中的最大效用。
（三）保障執行力度
內部控制作為一個公司的整體體系，具有完整的政策、制度和程序。在內部控制中，充分體現了公司的經營作風、宗旨和對經營方向的訴求。因為內部審計自身不直接參與相關經濟業務的特點，具有較高的獨立地位，但又與各項經濟管理活動息息相關，熟悉企業內部的各種主要事件發生的時間，能充分實施內部監督這一職能，為內部控制的程序、政策得到準確和全面的執行提供保障。內部審計在實踐監督職能時，為了確保內部控制體系得以落到實處，促進內部控制訴求實現必須遵守相關規程：首先，遵守國家法律法規；其次，有著與企業的經濟業務發展追求一致的經營目標；最后，財務分析的可靠性和準確性必須得到保證。這使得企業內部審計的監督地位得到大幅度提高，對企業經營活動中可能或者將要出現的錯誤及時告知和糾正，并且以獨立監督人的身份向企業的經營管理者做出審計報告。
（四）加強風險導向審計能力
判斷企業如今的經營方法是否可以抗衡風險的攻擊是企業內部的審計機構的主要職能所在，把握和知曉企業的運行關鍵點是不是科學，防止盲目追求經濟效益從而忽略潛在的風險，阻礙企業進步的腳步，以及怕遭受風險而故步自封，讓企業失去向更好方向發展的良機，在審計的過程中通過收集企業信息，預估和總結企業所可能隱藏的風險。以此盡量的為公司提供改進建議和預防舉措，排解風險，降低企業未來或許會發生的虧損。第一，若要清楚了解和分析企業在經濟運營活動中方方面面就需要從企業的控制制度著手處理，從原料的采購到成品的售賣，從底層工作人員到高層管理者，共同尋找公司的弊端，推測出企業風險的類別和輕重。第二，企業內部審計管理部門若想對董事會提供的面對舉措進行評判和檢查，需要立足現實，重點分析企業既定目標的現狀。第三，內部審計追求企業的科學、可持續健康發展，為此調和企業風險管理機構從整體著眼，不能盲目進行，使各部門團結更好的共同應對并解決風險?？傊?，企業審計工作在企業的內部控制的工作建設中起著必不可少的作用。企業的管理者應該了解二者之間的聯系并加以結合，使二者為企業的經濟發展共同發揮作用，規避企業可能存在的風險和弊端，降低企業的經濟營運成本，提高生產效率，實現企業的長久健康穩定高效發展。
參考文獻
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作者:陳立軍 單位:河南廣播電視網絡股份有限公司
