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摘要：國有企業正處于深化改革的攻堅期，促使國有企業做大做優做強，加速混合所有制的轉型升級，放大國有資本功能和價值，繼續強化國有企業作為主體經濟的控制力和帶動力。而內部控制作為現代企業先進的管理手段，可以綜合增強國有企業在國內外市場上的競爭實力，提升風險防控能力，驅動內在可持續發展動力，從而實現國有資本的保值增值。
關鍵詞：國有企業；內部控制；問題；探討
內部控制體系的建設健全是國有企業完成深化改革、優化資源配置、促進產業轉型升級的必經之路，也是我國政府對國有企業改革提出的重大要求。如今在經濟新常態下，因為經濟增長趨勢回落、產業結構和經濟體制需要轉換為內在創新驅動，特別是科技的創新。內部控制體系建設也是新形勢的必要要求，從而助推國有企業做優做大做強。
一、內部控制相關理論闡述
（一）內部控制內涵簡介。內部控制指的是企業通過從組織架構、職責分工制度、業務流程、全面預算管理、全過程的監督制度、業財一體化建設、績效考評與反饋等手段實現自我調整、規劃、約束、控制以及評價等管理效果，有助于優化內部價值資源的配置，落實責權，保證會計信息資料的可靠度，從而滿足企業擴大經營規模、提高風險防控能力、獲得最大化經濟效益的發展需求。
（二）國有企業內部控制的特殊性。1.產權制度的特殊性國有企業因為產權歸屬為人民集體所有，而實則由政府代為監督與管理，國資委決定了國有資產的調配決策，使得國有企業缺乏優化配置國有資產的內在激勵動力。再加上欠缺針對性的法律與政策來促進國有企業實現更好更快的發展，因此在政企交錯不清的產權制度下，國有企業發展漸漸與市場經濟體制脫軌，出現管理理念落后、創新驅動力不強、資本結構逐漸惡化、競爭力和經濟效益不斷下降等問題，導致諸多的制度舊蔽難以根除，形成尾大不掉的情況[1]。2.治理結構的特殊性因為內部控制也是依托于內部委托的治理結構來實現的，但是很多國有企業都欠缺相互制衡的治理結構，從而無法支持內部控制的有效執行。所有者缺位、監督職能失效、三位一體的治理架構不完善等問題，影響著內部控制體系的健全。國有企業改革的終極目標其實并不是產權的改革，而是最終歸結于國有企業管理機制的完善和建設現代企業制度。其中最為核心的就是治理結構的內控基礎支持構建。3.國有資產保值增值的特殊性國有企業在混合所有制轉型期間，會造成大量國有資產產生不必要流失，再加上內部人員素質低下，出現私自挪用資金等舞弊貪污行為，而保證國有資產安全性和使用價值是國有企業健全內部控制體系的重要目的之一，也是區別于其他企業的特殊需求。完善財務內部控制體系，加強資金預算管理與成本費用控制，推進全過程、全方位、實時的信息監督系統和風險預警系統，規范授權審批流程等策略，能夠切實約束內部人員、強化相互制衡的監督關系、嚴厲打擊徇私舞弊行為，最終實現國有資產的保值增值，優化國企的資本結構，提高核心競爭力。
二、國有企業在構建內部控制體系中存在的問題分析
（一）治理結構不科學。改制之前的國有企業的治理結構還是由黨和組織辦公室任命成立國資委班子、董事會、監事會主席、經理層。國資委享有部分出資人的管控權力，因此市場化運作機制落后。同時有些國有企業的管理層普遍認為內部控制體系下的治理結構會制約自身權力的行使，因此在完善內部控制體系方面不是很積極。另外雖然部分國有企業設立了“三權分立”的治理結構，即董事會、監事會和經理層構成。但是因為管理層之間存在著權力重疊、兼任的現象，比如監事會參與經營決策導致其制衡監督機制失效等問題，影響了治理結構的科學性。最后就是國企領導集權過于嚴重，沒有執行委托制來明晰各崗位權責，導致內控體系下沒有規范的授權審批流程，內控效果不佳[2]。
（二）內部控制制度不健全。內部控制制度不僅需要管理者提高認知程度，還要吸取先進經驗，結合我國國有企業的特點和業務類型來構建。雖然很多國企都建立了內部控制制度，但是因為缺乏對內部控制的全面認知，所以導致內部控制制度沒有成為一個系統制度，制度與制度之間還存在很多重疊交叉、制度流程規定中還存在著較大的漏洞，崗位權責不清晰，問責制度、激勵制度、監督機制等趨于空洞化。
（三）全面預算管理不規范，欠缺集中化資金管理。全面預算管理制度作為一種綜合且系統的管理機制，很多國有企業也都沒有進一步完善。比如預算目標背離企業的戰略發展規劃、預算績效指標不全面、預算方案過松或過緊、調整的靈活性較差、預算執行效果不佳、激勵性考評體系不完善等問題，都是全面預算管理制度中的漏洞。全面預算管理不規范，就會導致資金配置效率下降，特別對于集團國有企業而言，如果子公司無法編制合乎實際于公司戰略發展的預算申報，就會造成預實偏差率過大。
（四）風險防控意識薄弱、監督機制失效?，F代國有企業所處的市場環境可謂是風險重重，再加上國有企業自身正處于改制轉型的關鍵時期，更要強化風險防控意識。但是很多國有企業管理層沒有強力的風險防控意識。以往是“背靠大樹好乘涼”，現在政企分離下，國有企業要實現自主經營、自負盈虧，經營風險、投融資風險、資金管控風險迎面而來。但是因為意識薄弱，也沒有構建完善的風險防控體系，創建風險預警系統。而且財務人員也欠缺風險分析的專業素養，從而使得風險系數日益增大。另外，內部審計機構不夠具有獨立性，而外部監督力量則受到信息不對稱的干擾、利益影響等因素，降低了監督效果。
三、國有企業構建內部控制體系的策略探究
（一）完善治理結構，明晰產權關系。國企應當構建“三位一體”的內部治理結構，讓決策權、執行權和監督權三權分立且彼此制衡，董事會權力應當根據我國《公司法》關于國有獨資公司治理結構設立規定，充分發揮國資委所委派成立的監事會的監督權，主要代替政府監督董事會、管理層的權力行使情況。并且明晰董事會、經理層和監事會的工作權責，形成互相制衡的關系，監事會具有董事會議監督權、質詢權；對董事會與管理層成員具有違法必究的調查權和制止權；對財務報告和會計賬本的財務監督權；職工代表大會的保障權。防止“一言堂”的情況出現。同時還要針對“三重一大”的事項建立議事決策機構。加強思想政治教育，樹立整個國有企業的擔當意識和大局意識，充分發揮國企管理層的黨性教育。樹立正確的政績觀與發展觀，貫徹落實從嚴治黨、黨要管黨的改革精神[3]。
（二）健全內部控制制度。國有企業應當健全授權審批程度、會計核算制度、資金預算管理制度、崗位責任制度、固定資產管理制度、風險防控機制和內部監督機制等，以此來全方位的支持國有企業的業務開展和投融資經濟活動。以會計核算制度為例，需要規范原始憑證記賬準則，創建業財一體化的財務共享平臺，來實時共享業務的會計信息，從而從源頭上提高會計信息質量。對于固定資產管理要建立定期清查盤點以及日常管理制度，也同樣需要完善信息管理系統的功能，實時記錄固定資產的變動信息，設置管理權限，確保賬實相符，以此來提高管理效率。最后還應當構建反舞弊機制，專門成立反舞弊管理機構，來重點監察與懲處徇私舞弊的行為，包括收受回扣或賄賂、非法挪用、貪污企業資產、欺詐企業進行虛假交易、偽造會計憑證或者編造會計信息、泄露企業商業或者技術秘密等行為，狠剎腐敗風，營造出良好的內部環境。
（三）健全全面預算管理制度，實現集中化資金管理。對于國有企業而言，資金安全性管控和使用效益的提升是非常重要的，首先公司要制定完善的全面預算管理制度，企業應當采取滾動預算、零基預算的方法進行編制。同時還要明確規定資金預算審批流程，特別是大額經費審批制度，以此來強化預算審批的規范性，杜絕“一支筆”現象。其次就是要對子公司實現資金的集中化管理，可以建立資金池來統一收集各子公司的資金預算申報、負責內部資金調配、借貸和存放，從而可以幫助國有企業降低財務管理成本和人力成本，提高財務管理效率。同時子公司在設置預算目標時要緊緊貼合實際情況，以此來避免預實偏差過大的問題，而影響企業資金預算審批決策的準確性。最后要建立科學全面的預算績效考核指標，來提高各業務部門和子公司對資金管控的能力和預算執行的水平。
（四）構建風險預警系統，提高內部審計監督效力。國有企業還沒有健全風險防控機制，信息防控與預警系統建設不足，導致因為內外部風險誤導了國企的投融資決策，繼而惡化了資本結構，造成大量的國有資產發生不必要流失，很多國企甚至出現資不抵債的情況，就是因為抵御風險的能力過差。因此要構建風險預警系統，來全方位、動態化、實時的分析內外部信息風險，并且評估風險危險等級，從而形成可靠的財務分析報告，幫助管理層做出正確的決策。同時還要提高內部審計機構的獨立性，獨立于財務部門而設立，對各項財務管理事項展開全過程的監督，確保責任制度的落實，提高財務管理效率，提高國有資產的使用效益。
四、結語
對國有企業而言，能夠在經濟新常態下，通過完善治理結構、健全內部控制體系、強化財務內部控制的效力、優化資本結構、高效配置資金和控制成本，實施動態化的監督和風險預警等手段，來綜合增強國有企業在國內外市場上的競爭實力，提升風險防控能力，驅動內在可持續發展動力，從而實現國有資本的保值增值。
參考文獻：
[1]梁黨育.風險管理視角下的國有企業內部控制探究[J].財會學習,2019(24):236+238.
[2]林喬青.國有企業內部控制評價體系的構建與完善[J].財會研究,2018(05):25-29.
[3]郝美華.我國國有企業內部控制體系實施過程中的問題及對策探討[J].時代金融,2020(09):117-118.
作者:陳巧燕 單位:福州市長樂區城市建設投資控股有限公司
