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（1）自然性。
森林位置不會隨意變動，因此具有位置固定性；除非天災人禍造成損毀或人為的大規?？撤?，否則面積不會迅速擴大或縮減，因此具有面積有限性；森林中林木品種因地域或氣候等原因，各區域的種類和林木質量都有所不同，因此具有質量差異性；林木有用于防護風沙洪水的，有用于獲得經濟利益的，也有作為能源提供人以木材進行燃燒的，因此功能具有永久性。
（2）經濟性。
因地域和氣候原因，各地林木種類都有其特異性，對于其他地區具有稀缺性；某些種類的林木只能用于某一種或某幾種用途，在利用方向的改變上具有較高的困難性；森林資源進行管理的最終目的是進行各種用途上的利用，在利用了這些資源后所造成的后果對于社會將造成怎樣的影響，也是具有社會性的。
2森林資源資產的核算范圍
要對森林資源進行資產化管理，首先要保證納入核算范圍內的森林資源具有資產性質，即必須可以借由貨幣價值進行衡量。然而，正如前文提及的森林資源資產的概念，其構成極其復雜，除了自然界的動植物、微生物等實物，還包括了人類勞動的價值在內。森林資源資產具有自然增值的特點，生長周期比較漫長，這又加大了森林資產進行價值衡量的難度。除了自然界的作用，森林資源在不同時間不同地域的稀缺程度、經營管理者對森林所投入的時間及資金、市場供求的變化，等等，都會導致森林資源資產的核算難以達到精準的要求，不確定性的特點極為明顯。就其核算范圍來講，林木和林地還有森林景觀都可以納入到森林資源的資產化管理之中。在對以上對象進行會計核算前，首先要保證核算對象隸屬于森林資源，這是基本中的基本。其次要有林業局等林業單位對核算對象實現擁有與控制，即林業單位對森林資源資產具有所有權與使用權力。另外，核算對象要具有貨幣價值，資產化管理必須以貨幣價值為管理的前提條件。以森林景觀為例，在被某一林業單位擁有時，林業單位可以進行經濟運營，從中獲得經濟效益，那么就意味著這個森林景觀可以進行資產化的管理。最后，納入核算范圍的資產是可以在未來帶來收益的，若因天災人禍造成的森林損毀，就無法視作是資源，也就無法納入會計核算。
3森林資源資產進行會計核算時遇到的問題
3．1價值風險不被重視
歷史成本計量法是當前主要實行的會計核算方法。這種會計核算方法有很大的缺陷，森林在漫長的生長周期中，其生物資產的價值一直在變化和增值，歷史計量就使得賬目與實際情況之間出現了很大的差距，隨著這種差距的不斷擴大，賬目與實際之間的相關性就缺失掉了，會計核算本身所要求的準確可靠也就喪失殆盡。并且，林木資源具有多樣性，這也使得其經濟性非常豐富，兼有資本與產出兩個屬性。初始投資到資本回首，這之間的時間非常漫長，若按當前實行的歷史計量法進行會計核算，那么林業單位講不得不面對著森林資源資產可能在市場價值與社會價值上承受較大風險的局面。
3．2核算時所使用的會計信息缺乏可比性
現行的《國有林場財務制度》中提到，若現有的林木尚未入賬，則將苗圃計入1995之后的人工林資產中，視為林木資本的新增。當前的實際情況是，有的林業單位未進行及時而完全的入賬，有的林業單位入將一部分林地苗圃進行了入賬，還有的林業單位進行了全部入賬。這就使得資源資產所具有的實際價值和賬目存在著極大的出入，會計核算時，所使用的會計信息無法進行比較。
3．3核算目標沒有與時俱進
曾經，核算的重點僅僅局限于經濟價值，會計核算時將木材的利用設定為會計核算的核心。這就使得核算目標沒有與時俱進，即沒有與時俱進地與生態建設的要求相結合、相適應，對于會計核算行為存在著非常大的誤導作用。實際上，會計核算內容應該如前文“會計核算范圍”中所提到的那樣，還要兼顧到對森林資產資源的人力加工勞動價值、物料的投入等社會價值。
4解決對策
4．1對生態公益林進行會計核算方式的轉變
黨中央制定了《關于加快林業發展的決定》等相關文件，提出了建立健全符合生態公益目標的會計核算制度體系的要求。對此，國家林業局以及地方各級林業單位都參與到對天然林的保護工程中，建立了有關森林生態效益的補償基金，還加大了對公益性林場的財政投入。如此做，國有性質的林場，其會計制度一改曾經以木材生產為核心的會計核算目標，轉變為財政投入與生態保護二者和諧統一的新會計核算制度。簡單的說，就是改變了已經無法適應當前實際狀況的舊有財政管理形式，選擇事業單位的會計制度進行實施，并在其基礎上添加“林木資產”與“林木資本”科目，把營林支出歸入事業支出，財政?？顨w入財政補助收入。
4．2對經濟林進行會計核算方式的轉變
《決定》提出要對經濟林的經營實行企業化管理，經營機制同市場機制，產權人自主經營，盈虧自負。管理模式仿照基礎產業，由經濟市場來實現資源優化配置。國家給予的財政投入將逐年縮減，經營性的林業單位僅視為企業，會計核算不在進行事業會計核算，核算方式參照新會計準則，納入純企業性質的會計核算體系。由于森林資源按照經營性可以分為經濟林、用材林、薪炭林三種，因此可以根據林種的賬面價值設立明細科目，來進行更加細致的核算。若不分林種，則可以設立森林維護費用、造林所用費用等科目，于期末進行結轉。
5結語
本文首先介紹了森林資源資產的定義與特點，又闡述了相關的會計核算范圍，總結當前未成完善體系的簡單會計核算所遇到的一些具有普遍性的問題，最后針對不同類型的林業單位給予了相應的解決建議，以此來促進森林資源資產會計核算體系的健全與完善。本文結論希望對從事相關工作的人員有一定的參考意義。
作者：張兆花 單位：吉林省靖宇縣林業局