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［提要］隨著市場經濟的發展，政府績效審計已經成為促進國內經濟政治發展的必然趨勢。本文選取A市與B市政府績效審計作為研究對象，對兩地政府績效審計進行比較分析，研究討論行之有效的創新發展路徑，為各地政府績效審計改革創新提供理論借鑒。
一、引言
績效審計是相關審計人員運用現代技術手段，系統、獨立、客觀地評價政府部門和企事業單位的行為實現經濟性、效率性和有效性的程度，提出合理的建議，改善并促進公共管理，為被審計單位的有關決策提供合理有益的信息。而政府績效審計是評價政府工作質量的重要手段，對保障政府工作的經濟效益、效率和效果具有重要作用。然而，20世紀末，我國政府績效審計執行情況仍處于起步階段，我國政府績效審計的發展進程與西方發達國家相比，相對滯后。政府績效審計制度不夠完善，還有很多需要改進的地方。結合中國政府績效審計的現實，劉家義定義了政府績效審計的目的是促進全面、協調、有效和可持續的經濟和社會發展。由此可見，政府績效審計是推進我國政治體制改革的需要，是建立高效、精干、廉潔的政府機構的需要，是提高財政支出績效，適應集約型經濟發展的要求。然而，現階段國內對政府審計的研究存在重財務輕績效的現象，各級政府及審計機關在績效審計實踐中對績效審計的認識不一致，績效審計的內容仍有較大差距。另外，與之并行的績效審計技術、方法和手段均不夠成熟，部分發達地區雖在不斷嘗試探索績效審計的可行方法，但就目前而言，這些方法還不能在全國范圍內做到通用，也未形成成熟的理論和方法體系，極大地影響了政府績效審計的水平，國內政府績效審計區域發展極不均衡。本項目通過對比不同環境背景下A市與B市政府績效審計的發展情況，分析產生的差異及其原因，為B市及西北地區乃至各地政府績效審計創新發展提供理論上的借鑒，從而使地方審計機關以更專業的績效審計水平為地方政府決策提供建議，從而實現有效的審計監督，進一步改善政府服務質量和管理質量，推動全中國政府績效審計制度的實踐發展。
二、相關概念論述
（一）政府績效審計。1996年，最高審計機關國際組織正式提出績效審計的概念，認為政府績效審計是對公共部門行為的經濟性、效率性、效果性進行的評價。
（二）區域發展。國家公共管理離不開區域發展，政府績效審計的一大核心要求就在于促進國家公共管理質量與效率的提升。因而，以區域發展為基礎研究政府績效審計的創新路徑尤為重要。
（三）創新路徑。本文中的創新路徑，是通過對比兩個經濟政治文化及自然地理環境有著較大差異的區域，從部分中汲取有益的經驗，開辟超出先進部分的創新路徑，進而促進另一個部分的提升，最終達到先進帶動后進，部分的提升促進整體發展的效果。
三、兩地政府績效審計發展差異及原因分析
（一）發展差異
1、審計主體方面。多元化概念在A市政府績效審計的履行中得到了較高程度的體現。政府績效審計主體多元化為審計效率的提升提供了多重保障，其主體包括政府審計機關、內部審計人員，除此以外，A市政府充分尋求各行業專家學者資源，還嚴格依法依規外聘中介機構參與投資審計，創造了一個多元績效審計主體普遍參與的審計模式，為其政府績效審計保駕護航。反之，B市政府績效審計主體略為單一，仍然處在依托政府審計機關，未能通過發掘其他助力的單一模式。然而市場經濟的不斷發展，對政府績效審計提出了更高層次的要求，單一主體模式的弊端日益顯著，難以應對市場經濟條件下的各項審計難題。
2、審計對象方面。大數據時代的到來，使A市進一步擴大了審計對象的范圍。A市政府績效審計通過大數據技術，實時針對更全面的財務及業務資料進行審計工作，拓寬了審計對象范圍，使審計結果更加客觀和準確。而B市政府績效審計對象局限于可能不完善的財務資料及業務資料，審計范圍不夠廣泛，可供篩選的審計資料又不充足，難以保證審計工作充分性和適當性的要求。
3、審計方法方面。A市政府引進大數據互聯網等現代化技術，擴大了審計的覆蓋面，而B市政府績效審計方法仍處在傳統審計階段，對新方法、新手段的探索不夠。
4、審計內容方面。A市政府除進行基礎性的財務審計和合規性審計以外，根據市場發展趨勢和經濟體制改革要求，致力于開展對公共管理部門工作的效率性、效果性的審計。另外，A市政府績效審計工作擁有技術優勢，通過大數據技術，不僅對各項審計資料和審計證據進行優化利用，還能深入了解信息系統，一定程度上把控數據來源。而B市則局限于審計政府及事業單位的財政收支和資金往來的合規性，對一些公共管理部門的審計關注度不足。
（二）造成差異的因素
1、經濟發展水平。經濟基礎決定上層建筑，經濟發展是審計發展的基礎，持續且穩定的經濟發展對政府績效審計的推進具有極為重要的意義。A市作為沿江經濟發達地區省會城市，城市生產總值和人均可支配收入較高，財政收入也保持著穩定向好趨勢，政府有能力集中資金，投資建設一套較為完善的績效審計體系。而B市處在西北內陸地區，經濟發展受到自然地理環境因素的制約，優勢資源不足且利用難度大。加上城鄉差異明顯，市場化經濟發展程度不高，經濟發展水平與A市還有很大差距，且為了發展經濟，優先推進“重中之重”產業，資金鏈更為緊縮，限制了績效審計的發展。
2、制度因素。A市在政府績效審計發展過程中，堅持貫徹落實法制精神，依法頒布實施了一些行政法規，順應了審計發展和績效管理的趨勢。在經年累月的探索中，創新健全績效管理體系，不斷學習其他地區績效審計的經驗，完善相關法律體系，總結出一套適合自身的績效審計準則，不僅規范了政府績效審計的內容，也為相關審計人員提供了參考和指南，進一步提高了績效審計管理水平。但目前為止，B市并未出臺績效審計方面的制度性文件，也未設計出合理的績效審計標準，政府績效管理及審計工作未能實現制度化和專業化。審計人員難以找到可依托的規范性條例，審計工作過于依靠個人的專業知識，使政府績效審計工作更具主觀性，不利于客觀公正的績效管理體系的建立。
3、公民的關注與監督。A市政府建立了市績效考評網絡，增加了公民參與渠道，推行政務公開，賦予了公眾更多參與政府績效管理的機會，便于聽取公眾的合理訴求。A市公民通過網絡評估，能夠近距離地接觸政府績效審計工作，提出問題表達觀點十分便捷，不僅彌補了政府績效審計的缺陷和不足，也增強了公民的社會參與感和責任意識，有利于發揮社會監督的職能。相反，B市政務公開落實不到位，公民對有關事務了解甚少，關注度不高，參與意識也比較薄弱。即使有少數群眾關注政府績效管理，也缺乏與相關審計機關溝通的渠道，不便于提出訴求，難以發揮公民的社會監督作用。
4、審計人員素質。審計人員是政府績效審計的核心，直接影響政府績效審計的發展。政府績效審計的內容多、范圍廣、涉及面復雜。審計工作需要實時追蹤，跟隨財政資金的去向，對使用財政資金的各項經濟業務進行審計。也就是說，政府績效審計工作內容涉及全行業，這就對高素質的綜合型人才提出了廣泛的需求，審計人員除了基本的專業素養以外，還需有廣闊的知識儲備應對行業性審計問題。我們通過比較兩地審計人員的實際情況，發現A市審計人員專業背景更為廣泛，各類專業人才豐富，對不同的經濟內容和創新觀念適應性更強。相較之下，B市政府績效審計則缺乏人才優勢，審計人員知識架構更多停留在傳統審計階段，審計人員更新不及時，對大數據和現代化的審計手段接受緩慢。根據上述內容來看，我國政府績效審計面臨著多方面的挑戰。政府績效審計推進情況差異明顯，總體發展存在不平衡、不健全等諸多問題。因而針對區域發展不平衡的問題，提升我國政府績效審計的總體水平，研究并討論出一套行之有效的創新方案尤為重要。
四、政府績效審計創新方案
根據前文對兩地政府績效審計發展情況的分析，總結了二者之間的差距及造成差距的原因。據此為B市乃至西北地區或與B市背景相似的地方政府提供政府績效審計的創新途徑或參考，并且為各地政府績效審計創新發展提供理論上的借鑒，從而使地方審計機關以更專業的績效審計水平為地方政府決策提供建議，參與管理當地政府的公共事務，改善政府服務質量、提升政府管理績效。
（一）構建多元化主體的政府績效審計體系。要提高政府績效審計水平，必須建立一套完善健全的“以政府審計機關主導，社會審計為輔”的審計體系，加大政府績效審計監管力度，優化管理職能。一方面積極吸收外部審計主體參與政府績效審計，建立內外結合的審計主體結構；另一方面要廣泛的吸納行業專家團隊進行合作，不斷加強審計隊伍建設，對相關可利用的社會資源進行優化重組，加強組織建設提高審計人員素質，針對不同的審計情形，具體問題具體分析，設立專門的組織機構，推進具體的審計工作，最大限度地利用資源，降低審計成本、提高審計效率。在不斷改善審計體系，優化多元主體的過程中，發現問題，改善服務質量。
（二）發揮人民的社會監督作用。我國是社會主義國家，其本質是人民當家作主，社會各項工作的進行都要經過人民的檢驗，政府績效審計工作也是如此。隨著市場經濟的發展，政府績效審計對國家經濟管理與發展有突出的意義，而人民群眾恰恰是反饋政府工作情況的主人公。群眾監督是最廣泛、最直接、最有效的監督，只有為人民開拓發表意見的渠道，廣泛聽取群眾訴求，才能集思廣益，提升政府審計乃至管理水平。
（三）拓展政府績效審計的內容。首先，目前我國政府審計仍然以傳統的財務審計和合規性審計為主。雖然部分類似A市的發達城市已經逐漸拓展，但國內總體政府績效審計內容仍然比較局限，與國際上一些發達國家存在較大差距。在審計實務工作中，我國績效審計必須根據中國的實際國情，具體問題具體分析，在財務審計與合規性審計的基礎上，加強對整個業務活動的經濟性、效率性和效果性的關注。其次，必須更加注重政府績效審計的過程和結果，增加對主要公共部門如行政單位和事業單位資金收支的績效審計。
（四）完善政府績效審計的制度。西方國家多年來政府績效審計發展建設的實踐證明，完善和規范政府績效審計制度是確?？冃徲嬞|量的重中之重。只有建立健全相關的制度與法律規范，才能為我國政府績效審計發展提供一個良好的政治環境，同時為各部門審計人員提供一份有益的指導。第一，立法上必須要完善相關法律法規，從根本上形成系統全面的績效審計法律體系，規定審計機關的獨立性，減輕政府績效審計工作的后顧之憂。第二，加大法律法規宣傳力度，在向全社會傳播政府績效審計觀念的同時，提高被審計單位對績效審計工作的認識，促進其配合審計機關工作，從而發揮績效審計的作用，提升政府或有關各個部門各項資金使用的效益。第三，積極建立有中國特色的審計監督體制，切實保證相關法律法規落實到位。
（五）創新政府績效審計的方法。為了應對政府績效審計的新變化和新要求，必須不斷創新審計方法。第一，要建立大數據審計平臺，實現持續績效審計。以大數據平臺為依托，著重開發大數據技術對信息的篩選功能，與審計人員的職業判斷相互補充，使審計的覆蓋面更廣，提高審計數據的使用效率和審計結果的客觀性。第二，建立績效審計考評網絡，實時記錄政府績效審計的發展情況，并階段性的與被審計單位進行對接，監督有關部門是否正確決策并有效地履行職責，才能充分發揮財政對國民經濟和社會發展的促進作用。
五、結論
研究基于區域發展的政府績效審計創新路徑，在我國政府績效審計制度發展過程中有著至關重要的作用。這是一個長期發展的過程，其中面臨著諸多困難與挑戰。尤其對于地廣物博，各區域自然經濟政治環境都差異明顯的中國，要探索出一條適用于全社會的創新路徑，更是難上加難。因而，各級政府審計機關必須與時俱進，學習其他國家或地區的有益經驗，不斷創新方式方法，使其與自身情況相適應，以更專業的姿態審計地方政府各項公共事務，實現有效的審計監督，進一步改善政府服務質量和管理質量，進而推動全中國政府績效審計制度的實踐發展。
作者：劉佳佳 單位：銅陵學院
