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【摘要】
在“重建設、輕決算”的陋習下，政府投資項目竣工財務決算工作缺失，影響了政府投資項目的規范管理。建設單位內部審計可以從工作機制、專業知識、技術力量等方面促進基本建設項目竣工財務決算工作的開展。
【關鍵詞】
內部審計；基建竣工財務決算；利弊分析
隨著城市化進程的不斷加大，各地政府對城市基礎設施建設均投入了巨大的財政資金。但長期以來，由于“重建設、輕決算”的思想陋習，政府投資項目的竣工財務決算工作嚴重缺失。為此，筆者試從內部審計的角度，就如何開展政府投資項目基本建設竣工財務決算工作談點粗淺看法。
一、何為野基本建設項目竣工財務決算
“基本建設項目竣工財務決算”顧名思義就是對基本建設項目完成投資的財務決算。它既是基本建設的成果報告、是建設項目經濟效益的全面反映，也是建設單位正確核定新增固定資產價值、辦理其交付使用的依據，同時還是綜合、全面地反映竣工工程建設成果及財務情況的總結性文件,是工程建設中一項十分重要的工作。
二、項目竣工財務決算的原因
第一，建設單位領導及項目管理人員對竣工財務決算工作的認識不足，重視不夠。在“建設出形象”的意識下，建設單位往往對政府投資項目的方案設計、施工管理、建筑質量等方面比較重視，對項目竣工的財務決算工作沒有充分的認識，普遍不夠重視。第二，基建檔案不健全，項目竣工財務決算資料不完整。很多建設單位只重視工程施工進度和質量，不重視基建資料的收集和歸檔工作，基建檔案不健全不規范，或由于人事變動，工作移交手續不規范造成基建檔案的遺失，造成項目竣工財務決算資料缺失、不完整，竣工財務決算工作無法開展。第三、項目竣工財務決算工作力量薄弱，制約了項目竣工財務決算編制工作。這是最主要的因素，也是一時難以解決的因素?；窘ㄔO項目竣工財務決算是采用貨幣指標、實物數量、建設工期和種經濟、技術指標對建設項目自開始建設到竣工為止的全部建設成果和財物狀況的綜合全面的反映。其編制需要綜合工程管理和財務管理的人員力量。而實際工作，工程管理和財務管理分屬于不同的管理部門。一方面，財務人員缺乏必要的基本建設和工程造價知識，又不能參與基本建設全過程，對基建項目建設情況掌握不全面；另一方面，項目建設管理人員缺乏相應的基建建設財務知識，實施工程管理的部門對項目投資財務狀況不了解。而建設單位的業務分工又導致項目建設管理工作與財務工作的銜接不夠，從而造成項目竣工財務決算工作無人牽頭，甚至容易導致工程管理部門與財務管理部門相互推諉的情況發生。
三、內部審計與基本建設項目竣工財務決算的關系
（一）內部審計的概念
我國內部審計協會于2003年頒發的《內部審計基本準則》第二條將內部審計描述為“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審計和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實施”。而同年施行的《審計署關于內部審計工作的規定》，又把內部審計定義為“獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法、和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。
（二）內部審計與基本建設項目竣工財務決算的關系
從內部審計和基本建設項目竣工財務決算的概念來看，內部審計是組織內部的一種獨立、客觀的監督和評價活動。內部審計所作的竣工結算審計，更是以國家規定，在準確計算工程數量的基礎上按照國家及地方定額站頒發的預算定額、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據，對實施的建設項目竣工結算費用進行審計；基本建設項目竣工財務決算是采用貨幣指標、實物數量、建設工期和各種經濟、技術指標對建設項目自開始建設到竣工為止的全部建設成果和財物狀況的綜合、全面地評價和反映，同時也是對概算執行情況的評價，是建設項目的一種事后監督。因此，內部審計和基本建設項目竣工財務決算工作是目的一致、方法相近的內部評價活動。
四、內部審計參與基本建設項目竣工財務決算的利弊分析
（一）內部審計參與基本建設項目竣工財務決算的利處有以下三點
其一，擴大了內部審計的對基本建設項目的監督范圍。內部審計對基建建設項目的監督主要形式是跟蹤審計和項目決算審計。建設項目跟蹤審計是審計部門自建設項目立項開始至建設項目竣工驗收，依據有關建設工程管理的相關法律法規及規章制度對建設項目實施全過程的審計監督。其審計監督的范圍廣、時間長，不適用于承擔政府建設項目投資任務的建設單位（如城投公司）對所有建設項目開展審計監督。而內部審計在政府投資項目竣工財務決算環節，通過項目實施竣工財務決算審計來評價項目的概算執行、項目管理、建設成果、財務狀況等指標，可以對建設單位實施的所有建設項目進行審計評價和監督，是對建設項目審計的有效補充，是項目決算審計的擴展。其二，利于項目竣工財務決算工作的開展。如前所述，建設單位因為重視不夠、檔案不健全、工作力量薄弱等原因，項目竣工財務決算工作嚴重滯后，甚至缺失。尤其是工作力量方面，項目竣工財務決算工作需要綜合工程管理和財務管理的專業知識。而工程建設管理和財務管理分屬于不同專業，專業性較強，建設單位往往需要由工程管理部門和財務管理部門相互配合來共同實施項目竣工財務決算工作，給工作開展造成不便。而建設單位內部審計，或專設相對獨立的內部審計部或組織專門內部審計人員開展工作，可以將基本建設項目竣工財務決算作為內部審計項目列入年度內部審計工作計劃，集中一定的人力和時間開展基本建設項目竣工財務決算審計。一方面有利于取得單位領導的本項工作的重視，另一方面可以用第三方的身份取得工程管理部門和財務部門的共同配合。同時，內部審計人員相對綜合、全面的業務能力也利于基本建設項目竣工財務決算的質量提高。其三，利于規范基本建設項目竣工財務決算的編制建設單位無論由工程管理部門、財務部門或是兩個部門聯合共同編制基本建設項目竣工財務決算，都存在種種原因而影響竣工財務決算的質量。從客觀上看，專業技術力量單一，無法客觀評價建設項目的全部建設成果和財務狀況。從主觀上分析，由建設項目的管理責任單位來編制項目竣工財務決算，容易存在“為編而編”工作心態，對建設項目的各項指標和財務狀況的分析流于形式，難以對項目作出客觀公正的評價。而內部審計可以獨立、客觀地對建設項目進行各項指標分析、概算執行監督、以及建設成果和財務狀況真實評價。
（二）內部審計參與基本建設項目竣工財務決算的弊端
雖然內部審計部門作為建設單位的內設機構，參與基本建設項目竣工財務決算編制，或將基本建設項目竣工財務決算編制作為建設單位的內部審計工作實施，不違背財政部《基本建設財務管理規定》，“任何基建項目建成后，均需辦理竣工驗收，建設單位應編報竣工財務決算”的要求。但將基本建設項目竣工財務決算編制作為內部審計工作，建設單位工程管理部門、財務部門會將本部門作為內部審計的對象，不利于調動其開展基本建設竣工財務決算工作的主動性，不利于建設單位通過竣工決算與概算、預算的對比，分析和檢查設計概算的執行情況，考核項目投資控制的工作成效，總結經驗教訓，積累技術經濟方面的基礎資料，提高未來建設工程的投資效益。
作者：肖娟華 單位：海鹽縣城市投資集團有限公司
【參考文獻】
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