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商品流通企業會計范文1
【關鍵詞】 商品流通企業 會計核算 改革
想要商品流通企業的會計核算能夠良好發展，對會計核算的標準進行統一是非常有必要的，以適應改革開放的進程與社會主義市場經濟的發展要求?，F階段，我國已經制定了一系列相關制度，對商業流通企業的會計核算進行規范，但在發展過程中仍然存在一些問題，因此，對其進行改革仍然是當前相關領域面臨的主要問題。
一、商品流通會計核算的發展
對于商品流通會計來說，其核心業務便是商品流通業務，主要包含商品的采購、銷售以及儲存三個部分。相比于其他行業，商品流通企業的特點在于：商品的購銷是其主要的經營內容，而商品的生產則在這個過程中被忽略了。另外，在企業的所有資產中，商品占據的比例非常大，企業在進行資產管理的過程中，也需要以商品管理為重點，與此同時，商品流動企業中資金的流通程序通常是從貨幣到商品，再從商品到貨幣。在企業財務會計體系中，商品流通企業會計是其中的一個分支，與所有會計一樣，都擁有對企業資金的核算與監督職能，但不同的是，商品流通會計主要針對的是商品流通用業務，在核算過程中側重于管理方法也與其他會計存在差異。因此，在會計行業長期以來的發展過程中，商品流通會計便逐漸被分離出來，成為一個有針對性的會計門類。
二、商品流通會計核算的改革
1、內容結構的改革
在傳統的商品流通企業會計核算過程中，與其他企業的會計核算方法沒有太大差異，在資金的反映方面，都分為固定資金、流動資金以及專用基金三類。在管理過程中，要求三者之間呈現出一種平衡狀態，將其稱為“三段平衡”。誠然，這種內容結構在計劃經濟時代是非常合適的，但隨著我國經濟的快速發展與市場經濟的建立，這種核算內容結構越來越表現出其不適應性，所以需要對其進行改革。從宏觀角度出發，核算內容結構的構建應該以資本保全為基礎，從而最大程度確保投資人的合法權益，企業經濟活動的稅后利潤需要按照一定比例進行分配。另外，將傳統的“三段平衡”法廢除，將商品流通會計核算的內容結構中的會計科目進行重新調整，分為資產、負債、損益、所有者權益等四個部分，使企業產權關系進一步清晰，從而確保企業的資本能夠保全，為企業的經營決策者提供更可靠的財務信息。
2、相關科目的改革
這一部分的改革主要是新增了以下兩個科目。
（1）商品采購
這一項目的增加主要是為了對商品購進過程進行核算，從而將商品采購過程中使用的資金情況全面系統地反映出來，也可以對商品采購的資金計劃進行核實，監督在途商品的狀況。因此，在會計核算中增加“商品采購”這一科目，能夠更加準確科學地對商品采購成本進行核算。所謂的商品采購成本，主要指的是商品進貨原價，也可以說是企業為商品進貨所支付的所有價款。在我國，購進商品過程中所產生運雜費，也都需要納入到企業經營所花費的費用中。從商品進出口的角度來看，企業進口商品的成本需要以到岸價格為準，如果存在以離岸價格成交的情況，商品的進價則包含這個過程中的運雜費和其他相關費用。
（2）商品降價準備
我國的商品流通企業在運營過程中，因為商品在市場上供過于求或商品質量與定價不符等原因，經常會出現降價處理的情況。在降價過程中，商品的售價很可能會低于商品進價，從而產生經營損失，如果降價力度較大，企業這一階段的經營利潤便會大幅削減。在國外，存貨的計價也是以實際成本為依據的，如果企業的存貨價格低于進貨成本，那么在計量過程中就會按照低于成本的市價完成計量，業內將其稱為“成本與市價孰低”原則。運用這一原則，能夠保證在存貨價值降低的過程中，企業這一階段的損益也相應減少，從而維持每個會計期間之間利潤的均衡性。因此，我國商品流通企業的會計核算中增加“商品降價準備”這一科目也是非常必要的，企業可以預計庫存商品可能發生的降價，從而在降價之前為降價損失做好充分的準備，達到減少企業損益的目的。
3、流通費用的改革
在對企業商品流通費用進行核算的過程中，主要包括企業的經營費用、財務費用、管理費用以及匯兌損益等內容。其中，企業的經營費用主要指的是企業在購進商品、儲存商品、銷售商品的過程中所產生的相關費用，如運雜費、廣告費、裝卸費、工人傭金等。企業的財務費用主要指的是企業在籌集資金過程中所產生的費用，主要包含貸款利息、相關手續費等。企業的管理費用主要指的是行政管理部門在進行企業經營活動的組織與管理過程中所產生的費用，如租賃費、房產稅、勞動保險、人員福利等。匯兌損益主要指的是企業在進行涉外經濟活動過程中，外幣存款、現金、結算、債務等過程所產生的匯兌損益，調劑外匯也包含在內，如果數額相對較小，也可以將其放入到企業的財務費用中進行核算。另外，企業的外幣存款在記賬過程中需要折合成人民幣，并將外幣名稱、金額以及折合率等因素登記清楚，在記賬過程中，可以按照業務發生國家的外匯牌價當做折合率，但一般情況下運用的都是中間價。在一段經營時期結束以后，企業需要將賬戶余額折合成人民幣，改革之后原賬戶與外幣賬戶余額之間的差額，便是匯兌損益的列賬。
4、銷售折扣的改革
商品流通企業在進行商品銷售的過程中，一般情況下會為了將商品推銷出去，或急于收回貨款而給對方一些銷售折扣，在商品發運過程中，也可能會因為質量因素或品種問題而給對方一些銷售折讓，因此，也需要在會計核算中進行銷售折扣的改革。銷售折扣主要包含商品的折扣與現金的折扣兩種，其中，前者主要是指企業在開具發貨票時，采用的是商品的零售價，但在流通領域的批發貨零售環節中給予折扣;后者主要應用于企業進行商品賒銷活動中，為了促使對方盡快付款，企業會設置一個折扣期限，在期限內付款便可以享受一定的現金折扣。在會計處理過程中，企業銷售折扣又包括“總額法”與“凈額法”，在改革以后，不論商品折扣，還是現金折扣，都采用的是“總額法”。而銷售折讓的會計處理方法和過程與銷售折扣基本相同。
5、利潤分配的改革
利潤分配的核算也需要進行改革，在傳統的核算系統中，企業稅前的利潤分配非常詳細，但也相對冗雜，增加了會計核算過程中的核算時間。因此，需要對其進行簡化與規范，構建起“未分配利潤”這一新的概念，對商品流通企業會計核算過程中的“利潤分配”這一科目，設置更加清晰明朗的細分科目，如“應交所得稅”、“應付利潤”、“盈余公積補虧”、“盈余公積提取”、“未分配利潤”等，以便于對企業分配利潤的準確科學核算，減少這一項目的核算時間，提升核算效率。
6、會計報表的改革
在對國際相關領域進行調查與研究以后，參照國際慣例，我國也需要對會計報表進行調整，包括內容方面與結構方面，都需要進行一定程度的簡化，將傳統冗長的報表調整成為三張主表與兩張附表的形式。其中，三張主表分別為“損益表”、“企業資產負債表”以及“企業財務變動表”，前兩項為月報表，最后一項為年報表;兩種附表則分別為“利潤分配表”與“銷售利潤明細表”。在企業對外報送的過程中，主要是報送主表，因此，為了方便企業相關財務會計人員對相關財務數據進行匯總與分析，報表的格式、結構、項目、內容等要素，在每一個行業的報表中都是相同的。
三、結論
綜上所述，在商品流通行業中，會計核算是企業運營過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統的會計核算體系是依照計劃經濟的發展模式而制定的，已經越來越無法適應市場經濟的快速發展，因此，需要對商品流通行業中的會計核算進行改革，包括內容結構、相關科目、流通費用、銷售折扣、利潤分配以及會計報表等方面，為商品流通企業會計核算的發展打下基礎。
【參考文獻】
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商品流通企業會計范文2
一、存貨流轉的進貨費用處理方法選擇
(一)毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出成本；再在季末根據季末存貨確定本月銷售成本。該方法簡便易行，在商品流通企業較為常見。但該方法會將第一、第二個月的成本差異擠入第三個月，對進貨費用處理結果也有較大影響。
【例1】企業第二季度月進銷情況如表1，企業上季度平均銷售毛利率為20％0
(1)進貨費用直接記入存貨成本，見表2。
(2)歸集進貨費用在期末進行分配，見表3。
從上述分析可以看出，第一種方法將進貨費用全部記入每個季度第三個月份，商品流通企業進貨費用較大的情況下，出現利潤不均衡的情況；第二種方法將進貨費用分攤至各月，利潤波動小，減少利潤調節的機會。因此，采用毛利率法進行存貨收發成本核算的商品流通企業，應采用先歸集然后在期末根據銷售情況進行分配的方法進行核算。
(二)其他存貨核算方法理論上，商品流通企業可以采用除毛利率法以外的其他存貨收發核算方法，如先進先出法、加權平均法、移動平均法及零售價法。進貨費用處理方法的選擇一般不會影響當期會計結果。
[例2】企業本月進銷如表4。假設該存貨的計劃單價為60元；存貨的零售價為95元。
從上述分析可以看出進貨費用處理方法選擇對成本和損益影響不大。批發企業跨地區、跨行業在生產企業之間、生產企業與零售企業之間組織批發商品流轉，其業務具有交易次數少，單次交易金額大，異地交易比重大等特點，因此采購商品時發生采購進貨費用直接攤入采購成本。商業零售企業一般經營商品數量多，而且經常同批購進多種商品，適用先歸集進貨費用期末再分配的方法進行處理，這樣可以節省時間和人力，簡化會計核算。企業可以選擇商品收發方法進行進貨費用處理。在商品價格不斷上漲的情況下，采用加權平均法計算的存貨銷售成本(含進貨費用)最高，可以起到節稅作用。反之，如果該商品價格下跌，可采用先進先出法進行成本核算。當該種商品存貨價格波動較大時，宜采用加權平均法、計劃成本和零售價格法進行存貨成本核算，使銷售成本較均衡，從而合理反映企業成本利潤。
二、存貨日常管理的進貨費用處理方法選擇
商品流通企業往往一批購進多種商品，若不分情況將進貨費用進行直接分配，直接記入存貨成本，從經濟的角度考慮也不可行。同時，商品流通企業存貨種類繁多，管理復雜，也不可能對存貨進行不分巨細的管理。因此，需對不同存貨根據特點和對企業的作用、所占地位，結合存貨日常管理的要求選擇不同的核算處理方法。首先，結合存貨日常管理進行進貨費用分配，根據存貨特點和所占比重將商品進行分類。將金額大、品種少的存貨為設為第一類；金額一般、品種數量相對較多的設定為第二類；存貨品種繁多、價值金額較小的設定為第三類，三類存貨的金額比重一般為7：2：1。其次，針對每類存貨選擇不同的進貨費用會計核算處理方法。第一類存貨在企業非常重要，應采用個別計價法進行收發核算，先按大類設置二級明細，再按存貨個別類設置三級明細。同時直接將進貨費用在購進時分配記入個別存貨采購成本。其他商品按產品的品種設置三級明細賬，先將進貨費用歸集。再在期末按產品品種在已銷和未銷產品之間進行分攤。第二類存貨企業可以在購貨時先歸集，期末再按品種進行分配。然后，再在已銷和未銷商品中進行分配。如果該類存貨種類較多。按大類設置存貨和進貨費用的二級明細賬，對大類進行成本和進貨費用的歸集和分配；如果該類存貨的種類較少，按大類設置二級明細賬，同時按品種設置三級明細賬，進貨費用在期末按品種進行分配。第三類存貨品種多、金額小，從總體上進行管理即可。根據該類存貨特點，凡是劃分為該類存貨的進貨費用不再進行分配，按照大類設置明細賬，對進貨費用進行歸集，期末在已銷售與未銷售商品間進行分配；若該類存貨歸集的進貨費用較小，可直接記入當期損益。
商品流通企業會計范文3
關鍵詞:售價金額核算 缺陷與應用質疑 新準則實質取消
存貨包含“庫存商品”，它是商品流通企業流動資產的重要組成部分；而庫存商品的計價方法是確定商品流通企業銷售成本和銷售價格的重要依據。準則第三章“計量”部分規范說明了：存貨成本包含的內容，存貨的初始計量方法即存貨應當按照成本進行初始計量，發出存貨成本的確定方法即“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”，明確取消了移動平法均和后進先出法。存貨的期末計量方法，存貨成本的結轉等；盡管準則沒有明確取消，但實質上還是否定了毛利率法和售價金額核算法。本文僅就其否定或取消售價金額核算法的社會客觀條件及內在成因進行剖析和詮釋。
一、售價金額核算的內涵及會計處理方法
售價金額核算法是上世紀50年代初在學習前蘇聯的經驗基礎上建立并實施的一種存貨核算方法，至今仍在一些商品流通企業采用。其基本要點是：把商品管理和商品核算密切結合起來，建立實物負責制度，并通過商品的售價總金額和實地盤點制度，對各個實物負責人所經管商品的數量進行控制，因此，這種方法又被稱為“售價核算，實物負責制”。其內容主要包括：
確定實物負責人，建立實物負責制;售價記賬、金額控制。庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶一律按售價記賬，明細分類賬戶按實物負責人設置；由于庫存商品賬戶按商品售價記賬，所以還要設置“商品成本差異”賬戶；記錄商品進價與售價之間的差額;建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。通過定期（月終）實地盤點商品，以核實庫存商品實際數量和按售價計價的總金額；再和明細賬上的售價總金額進行核對，以確認和稽核實物負責人是否履行經濟責任;實行明碼標價制度，加強商品價格管理;健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。
(一)售價金額核算法規定的程序
第一是實行實物負責制，即劃分實物負責小組，建立崗位責任制，對商品的購進、銷售、調撥、調價、削價、缺溢等建立相關的手續制度。第二是建立會計二級核算體系，即劃分二級核算單位，按實物負責小組設置庫存商品和商品進銷差價明細分類賬，按售價金額核算商品的進、銷、存。第三是執行規范的商品盤點制度，即定期進行商品全面盤點、賬實核對，如遇實物負責人調動、商品調價應進行臨時盤點。
(二)售價金額核算法的會計處理規定
為了正確核算商品的進、銷、存業務，一般應設置“物資采購、庫存商品、商品進銷差價、主營業務收入和主營業務成本”會計科目進行核算。
購進商品時：要按商品售價借記“庫存商品”賬戶，按商品采購成本貸記“物資采購”賬戶，將商品進價與售價之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶。對于結算憑證和商品入庫同時發生的業務及結算憑證先到、商品驗收入庫在后的業務，均按上述程序進行處理。對于已經驗收入庫的商品，在月末結算憑證尚未到達，則應按商品暫估價入賬，即按商品的售價借記“庫存商品”賬戶，按商品的暫估價貸記“應付賬款”，將兩者之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶；下月初用紅字沖回，以便下月在結算憑證達到后支付貨款或開出并承兌商業匯票時，按正常程序通過“物資采購”和“庫存商品”及“商品進銷差價”賬戶進行處理。
銷售商品時：每日營業終了，各實物負責人應根據當日的主營業務收入、交款單或送款單和進貨憑證以及其他有關憑證，編制“商品進銷存日報表”，將其和有關憑證一并送財會部門據以記賬。在售價金額核算法下，銷售商品的賬務處理仍然包括兩方面內容：一是每日按商品售價反映主營業務收入和銷貨款的收取情況；二是每日按已銷商品的售價結轉主營業務成本并注銷庫存商品。之所以平時按售價結轉主營業務成本，是為了正確反映實物負責人的經濟責任，商品銷售后，必須按售價及時注銷庫存商品，因而也就相應地按售價結轉主營業務成本。待月末再采用一定方法計算已銷商品的進銷差價，把按售價結轉的主營業務成本調整為進價成本。 其計算公式如下：
進銷差價率 = [期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價]/ [期初庫存商品售價+本期購入商品售價]×100%
本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率
本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入—本期已銷商品應分攤的進銷差價
(三)售價金額核算法的特征
商品零售處于商品流通領域的最后環節，在業務經營上具有許多不同的特點：首先，零售企業一般是綜合經營，商品品種和規格復雜；同時零售企業以終端消費者為服務對象，交易額小、交易次數頻繁，一般不需要填制銷貨發票。其次，零售企業商品的庫存量一般不大，通常以保證市場需要和商品流轉能順利進行來確定庫存定額，加之多數企業商品銷售和儲存都由柜組直接管理，庫存情況舉目可見，不需要通過賬目掌握商品數量變化情況。第三，凡購進的商品都要立即訂明售價，以備上架供售；所以，零售企業在經營管理的很多方面，大都從售價出發，而不是從成本和利潤核算角度來考慮問題。
商品流通企業會計范文4
關鍵詞：會計準則變化 會計核算 盈虧影響
1 存貨核算問題
1.1 新舊準則變化
1.1.1 新頒布的《企業會計準則第1號—存貨》中規定商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬與存貨的采購費用等進貨費用應當計入存貨的采購成本，在實務中，企業也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入主營業務成本，對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。取消了原準則所歸定的商品流通企業的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金，不包括在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，要求商品流通企業的商品存貨的采購成本構成與其他企業存貨的采購成本一致。
1.1.2 取消了發出存貨成本計算的后進先出法，根據調查，發出存貨實際成本后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉情況。一些企業采用后進先出法確定發出存貨的實際成本，但其中不少企業為避免先購入或先生產完工驗收入庫的存貨存儲時間過長，導致貨物變質或毀損，便將先入庫的存貨先發出，這樣就造成了存貨的實物流轉與成本留轉相互脫節，同時，取消發出存貨成本計算法使我國的會計準則與相關國際會計準則進一步趨同。
1.2 新舊準則下具體會計核算處理方法
甲公司屬于增值稅一般納稅企業，其外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算。本期從美國購入某種油漆30萬噸，每噸價格為5600美元，當日匯率為1美元=7.5元人民幣，進口關稅為113400元人民幣，進口增值稅為233478元，發生運費為15000元，貨款、稅額及運費均已付。假設該批油漆銷售1442070元
新會計準則處理：
購入時：
借：庫存商品（30*5600*7.5+113400+15000）1388400 應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
233478
貸：銀行存款-美元戶(168000美元)
1260000 銀行存款
361878
銷售時：
借：銀行存款 1687221.90
貸：主營業務收入 1442070 應交稅金-應交銷向稅額 245151.9
借：主營業務成本： 1388400
貸：庫存商品： 1388400
毛利額=1442070-1388400=53670
原準則處理：
購入時：
借：庫存商品（30*5600*7.5+113400）1373400 應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
233478
貸：銀行存款-美元戶(168000美元)
1260000 銀行存款
346878
銷售時：轉貼于
借：銀行存款 1687221.90
貸：主營業務收入 1442070 應交稅金-應交銷向稅額 245151.9
借：主營業務成本： 1373400
貸：庫存商品： 1373400
毛利額=1442070-1373400=68670，二者毛利額相差15000即運費。
1.3 對企業的盈虧影響 從以上的準則變化分析及舉例來看，對企業盈虧影響主要有以下三方面：一商品流通企業期間費用成本化，雖然對企業的利潤總額無影響，但會直接影響商品銷售的毛利額，增加了企業計算毛利率的透明度，隨著毛利額的減少，繼而為商品流通企業帶來降低流轉稅負的好處。二是由于取消了對當期存貨成本的“后進先出法”，如果存貨的市場價格持續走高，原采用“后進先出法”的企業在改用其他方法后，當期發出成本會相對下降，存貨結轉價值抬高，期間利潤會相應增加；反之，存貨的市場價格持續走低時，對原采用“后進先出法”的企業在改用其他方法后，會使當期發出結轉成本相應增加，期間利潤相應減少，而存貨結轉價值降低。三是將納入借款費用資本化的資產范圍擴大到某些存貨項目，如生產周期較長的設備，對此類需憑借對外借款，并經過相當長的生產周期才能達到可銷售狀態的企業，其當期的財務費用就會相應減少，而經營利潤則會相應增加。
2 長期股權投資的核算問題
2.1 新舊會計準則的變化
2.1.1 新準則的規范的范圍變小了，即新準則只規范長期股權投資，原準則規范了短期投資、長期債權投資和長期股權投資。而在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權投資歸入，《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
2.1.2 新準則規定對有控制權的投資（即對子公司投資）采用成本法核算，改變了原準則所規定的采用權益法核算，其變化的原因；根據國際會計準則的解釋“盡管權益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似于通過合并得到的信息，但理事會注意到，這些信息已反映在投資者的經濟主體財務報表中并且不需要向其單獨財務報表的使用者提供。對于單獨報表來說，重點應集中在投資資產的業績反映上。理事會的結論是，采用成本法編制的獨立財務報表具有相關性”，因此新準則的規定采取了與國際會計準則一致的做法。
2.2 新舊會計制度的會計核算的不同處理 權益法核算。非同一控制下的某企業年初出資350000員購買甲公司25%的股份，具有重大影響購買時甲公司的凈資產公允價值為1000000元。
新準則會計分錄：
借：長期股權投資——甲公司（投資成本）
350000
貸：銀行存款 350000 原準則會計分錄：
借：長期股權投資——甲公司（投資成本）
350000
貸：銀行存款 350000
借：長期股權投資——甲公司（股權投資差額） 150000
貸：長期股權投資——甲公司（投資成本）150000
假設上述股權差額按10年攤銷，每年應攤銷15000
借：投資收益——股權投資差額攤銷
15000
貸：長期股權投資——甲公司（股權投資差額） 15000
假如出資額為200000元，其他條件不變
新準則會計分錄：
借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 200000
貸：銀行存款 200000
借：長期股權投資——甲公司（投資成本）
50000
貸：營業外收入 50000
原準則會計分錄：
借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 200000
貸：銀行存款 200000
借：長期股權投資——甲公司（投資成本）
50000
貸：資本公積（股權投資準備）
50000
2.3 企業的盈虧影響 從以上的準則變化分析及舉例來看，對企業會計盈虧的影響主要有以下三個方面，一是長期投資由權益法變更為成本法的影響。對子公司投資由權益法核算改為成本法核算時，如果該子公司處于盈利狀態，會響應引起母公司會計報表利潤數額的減少和資產數額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態，將使母公司會計報表的利潤和資產同時虛增。二是在權益法核算下，其購買價格低于購買企業凈資產的公允價值，則不在計入資本公積，而直接計入營業外收入，導致企業當年盈利增加。三是在權益發核算下，其購買價格高于購買企業的凈資產公允價值時，其超出金額不再影響以后年度的利潤總額。
3 收入的核算問題
3.1 新舊準則的主要變化 新準則對收入的計量引入了公允價值模式，即對于分期收款銷售，應收的合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，與其公允價值相差較大的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。
3.2 企業的盈虧影響 從以上變化及會計核算來看，新會計準則引進了公允價值的計量模式，雖然在銷售時按照銷售價格的現值來確認銷售收入，但畢竟在商品發出的當期來記錄銷售收入，而原準則則是按照合同約定的收款日期分期確認收入，因此就銷售當期而言增大了當期的損益，繼而增加了企業當期的銷項稅額。
從以上三個會計準則的變化及影響的會計核算來看，新的準則體現了簡單的原則，比如長期股權差額核算的取消，同時體現了通用性原則，比如商品流通企業成本確定與其他企業一致，古人云：變則通，通則變，我相信這次會計準則的改變一定更好發揮會計在經濟市場的作用。
參考文獻
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商品流通企業會計范文5
關鍵詞：存貨準則計量 公允價值 資本化 存貨計價
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2010)09-163-02
財政部了企業會計準則，已于2007年1月1日起在上市公司實施，該準則充分體現了與國際會計準則的趨同。對于完善我國企業會計核算體系，提高會計信息質量，加速中國經濟向國際化發展具有重要的意義。存貨準則是財政部在充分借鑒國際會計準則的基礎上，并結合我國會計實踐中出現的一些問題，對原準則做了一些變動。從新存貨準則的內容上來看，新存貨準則擴大了存貨的適用范圍，同時還引入了公允價值、存貨的借款費用資本化，改變了存貨發出的記賬方法等有關內容。
一、新準則適當地引入了公允價值的理念
由于各國的經濟發展狀況不同。會計準則對公允價值的表述也不完全一致。國際會計準則將公允價值定義為：“公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額?！倍覈缕髽I會計準則對公允價值是這樣定義的：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額?！边@個定義充分考慮了我國的基本國情，是符合我國市場經濟發展需要的。公允價值的使用也體現了新準則與國際會計準則的趨同。公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本相比。使用公允價值計量有利于企業資本的保全、有利于增強財務報告決策的有用性、有利于維持企業的經營能力、有助于合理地反映企業真實的財務狀況，所以推廣公允價值計量是我國經濟形勢發展的需要。
新存貨準則第十一條規定：投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值，它強調了公允價值的運用。使用公允價值計量，符合會計配比原則的要求，能更真實地反映企業的收益。另外，原準則中對接受捐贈及盤盈存貨規定了專門的成本確定方法，而新準則來作規定，這與新準則的公允價值在會計計量中的重新引入有關，即接受捐贈及盤盈存貨的成本都可以相關存貨的公允價值加上相。關的稅費確定，無需再作專門的規定。
二、新準則規定在一定條件下存貨的相關借款費用可以資本化
《國際會計準則》規定在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本中，此處的存貨是指需要經過較長準備期才能達到可銷售狀態的存貨。新存貨準則擴大了借款費用可以予以資本化的資產范圍，包括固定資產，以及需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使作和銷售狀態的存貨、投資性房地產、存貨等。比如，符合借款條件的房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品，機械制造企業的用于出售的大型機械設備等。這些存貨都是需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的，因此其借款費用可以予以資本化。在新存貨準則中，把借款費用納入存貨成本更符合實際成本原則。
新準則將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，對于那些經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨，發生的借款費用與當期收益無關，其帶來的效益與以后某個或多個期間相關，將其作為資本性支出計入存貨成本是比較合理的，在這一點上新準則做到了與國際準則的趨同。這就意味著允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入款項的企業，所發生的利息可以資本化。使得部分需要通過取得專門借款，以保證使存貨經過相當長生產周期才能夠達到可銷售狀態的企業的財務狀況和經營成果受到一定的影響，首先企業利潤表中期間費用減少，營業成本增長，但營業成本增長的幅度小于期間費用減少的幅度。短期內企業收益：將增加，長期看企業總收益不變。其次資產負債表中存貨金額將增加，流動資產合計金額增加，總資產合計金額增加。短期內企業的權益將增加。最后流動比率增長，銷售毛利率下降，銷售凈利率增長。由此看來，因借款費用可資本化范圍的擴大，將使生產周期長的先進制造業公司受益。由于許多先進制造業公司的生產周期比較長，與生產有關的借款費用數額巨大，因此實施新會計準則將會降低成本，提高毛利率和利潤，提高此類企業的經營業績。
三、新準則取消了移動平均法和后進先出法兩種存貨計價方法
新準則第十四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”取消了移動平均法和后進先出法。新準則的這一規定與《國際會計準則第2號――存貨》趨同。移動平均法是指以存貨結存數量和每批收入存貨數量為權數，計算出存貨平均單位成本，每次收入存貨就計算一次加權平均成本。該法計算結果較為準確，避免了市價變化帶來的風險。但如果企業進貨批次太多，則計算較為繁瑣，I作量較大，因此使用此方法的企業較少。后進先出法比較符合配比原則，得到的利潤也接近實際，能夠較真實地反映企業現行獲利水平，同時銷售成本也能夠在現行價格水平下得到補償，企業期柬存貨成本可以維持在原來較低的水平上，體現了會計處理的穩健原則。當市場價格處于不斷上漲時，后進先出法有利于企業獲得稅收上的好處，減少企業的現金流出。但是，由于后進存貨的成本先結轉，期末存貨的計價不能反映真實情況。出現低估存貨成本現象，而且也為人為地調節利潤提供了機會。當存貨市場價格偏高時，企業可以通過多購買的方式抬高當期銷售成本，降低當期利潤。
不同存貨發出計價方法的選擇，對企業的會計核算結果會產生較為明顯和直接的影響，進一步還會影響到企業稅收籌劃方案的制定甚至資本的籌集等，所以任何企業都應當在準則允許的范圍內選擇最利于企業經營的存貨計價方法。在新準則下，企業通常采用的方法僅有先進先出法和加權平均法等方法，從而減少了企業在方法選擇上的空間。由此，在一定程度上減少了企業操縱利潤的機會，同時，避免了資產自債表日存貨資產價值偏離市價的問題。
四、商品流通企業的采購費用計入采購成本
新存貨準則取消了對商品流通企業采購存貨成本的規定，使其與一般工業企業相同。原存貨準則中商品流通企業存貨的采購成本只包括存貨的采購價格、進口關稅和其他稅金等，而運雜費、保險費、差旅費、倉儲費等則應該作為營業費用計入當期損益。在新存貨準則中，企業可以選擇將原先計入營業費用的，與存貨采購有關的費用計入存貨成本。在此方法下企業的存貨在當期沒有完全銷售出去時，這部分采購費用將隨沒有銷售出去的存貨結轉到下一期的資產中，從而導致了當期利潤的增加。按照舊存貨準則的規定，如果將存貨采購費用計入營業費用，則當期利潤下降。新準則消除了原準則有著明顯的行業會計制度的痕跡。有利于工業企業與商品流通企業會計信息的比較，這與國際會計準則著力于提高會計信息可比性的立場也是相吻合的。而從我國會計改革的目的來看，該項改變的必要性也值得肯定。但是商品流通企業的購入商品往往品種繁多，對采購成本進行分攤會增加相當大的工作量。
新存貨準則除以上分析之外，還有許多細節性的變動，如存貨的定義、轉日存貨跌價準備的處理等。由于存貨在許多企業具有著舉足輕重的地位，準則的變動將使其會計處理產生較大的變動，這就要求會計人員不斷地加強業務學習，來提升自身的職業判斷能力和職業道德水準，使自己成為既熟悉本企業自身業務，又精通相關會計準則的“內部專家”。
商品流通企業會計范文6
一、現行中專商業會計教材存在的問題
(一)教材版本不統一，教學大綱和指導書不配套在目前財經學校中，所使用的商業會計教材五花八門，很不統一且缺乏與現行中專商業會計教材相配套的教學大綱和指導書，給教學工作帶來許多問題和困難。由于缺乏教學大綱或教學大綱不到位，使得在商業會計的教學中重點不明確，難點不突出，對教材內容也難以取舍，而由教師根據教學經驗仁者見仁，智者見智，隨心所欲地取舍教材內容，顯然對教學管理、教學質量和教材改革有一定的影響.此外，缺乏與商業會計教材相配套的指導書及相關參考資料，這樣不利于學生自學，給學生預習、復習帶來一定的困難。
(二)教材內容不夠完善、不夠合理
1.教材的范圍不規范。商業會計教材是以《兩則》及《兩制》為理論依據的，而《商品流通企業會計制度》適用于商業、糧食、物資供銷、供銷合作、對外貿易、醫藥(石油、煙草)商業、圖書發行等企業，我們把這行業合稱為商業?，F行商業會計教材的范圍顯然并不包括上述行業，而僅是以其中的商業為教材闡述的主要內容，兼顧供銷企業或糧食企業主要經營過程的核算。其他屬于大商業范圍的企業的主要經營過程的核算很少或根本不在教材上敘及。
2.教材的內容重復。在現行中專商業會計教材中，內容重復最突出的是第一章，如:會計要素與會計平衡公式、會計核算基本前提及一般原則.而這幾個間題已在會計原理中充分闡述清楚，在商業會計教材中就不必贅述，應著重闡述商品流通企業會計的特點及商品流通會計核算應用的、會計理論知識。這樣才能體現出商業會計教材的特色。
3.教材的某些內容簡略不當。由此給教學帶來較大的不便，同時也降件了塑竺色拿，汽絲緲空豎{傘業與終行坪浮些芍算些溥算沒有啟示銀行結算時所使用的不同結算方式的結算憑證圖樣，或是結算業務的程序圖示，這對學生而言，他們并沒有任何實際工作經驗，也沒有接觸過任何的結算憑證，這對于教學和學生學習是很不利的。
4.現行中專商業會計教材欠缺新稅制與外匯管理新規定等方面的內容。這雖然并非現行教材的疏漏，但新制度規定與舊制度規定的更替，給會計教學增添了新的內容。而有的商會教材雖作了一些補充，但在會計核算方面的闡述也是較為簡單的。
(三)教材結構不夠合理商業會計教材的結構由兩大部分組成:一是教材的主體內容;二是與教材相配套的復習、練習題.商業會計教材結構不夠合理的表現有:
1.教材主體內容的篇章結構不夠合理不同版本的商業會計教材的篇章結構，有的較為合理，有的則不盡如人意.比如，按會計六大要素編撰的商業會計教材，雖然思路清晰，線索明朗，但卻把一些完整的內容人為地分割成幾個部分。例如，商品流通企業的批發、零售業務的核算內容，它們的購進及儲存核算業務內容編在“資產”篇;而銷售及進價成本計算結轉或進銷差價的計算結轉的核算內容則被分別編到了“收入”篇和“費用”篇里。這樣的教材結構，使完整的內容因為要分別歸屬于不同的會計要素而被弄得支離破碎，使這些本來有著密切相關聯系的內容前后跨躍幾篇，在教學上很不方便。
2.現行中專商業會計教材缺乏與之相配套的、實用的練習題或練習題編得不盡完善以現用的某些出版社出版的商業會計教材來說，該教材配套大量的練習題，但與各章節闡述的核算內容相比;練習題存在的主要問題有:第一，題目敘述不清楚，易產生誤解或思路混淆。第二，教材例題與練習題不配套或相去甚遠，會增加學生解題的難度。第三，練習題不完整或不切合實際，給做題者帶來困惑。
二、現行中專商業會計教材改進方向的設想針對現行中專商業會計教材中存在的問題，筆者認為改進的思路是:(一)教材體系上的改進方向
1.制定適合中專特點的商業會計教學大綱。制定適合中等財經類學校會計教育的教學大綱，或對原有的教學大綱加以修訂、改造，使之適應當前教學的要求.教學大綱的制定，可結合我國會計教育與會計需求狀況，并借鑒國外會計專業中的成功經驗制定。然后圍繞這份實用性強的教學大綱編寫核心教材，并使教材與教學一起到位，讓實際教學能按計劃進行;使得教學培養目標明確，教學重點，難點突出。同時，這也將便于各財經學校的教學管理并使各校教學具有可比性。
2.編制適合中專特點的統一的核心商業會計教材?，F行商業會計教材版本不統一，良芳不齊。筆者認為改進的對策是:根據較符合中等財經類專業學校是著重培養學生實際應用能力的特點的教學大綱，組織有關中等財經類專業學校有豐富執教經驗的教師及有關專家學者統編一本核心商業會計教材，使之符合中專職業教育的需要，從而為各中等財經學校開展教學經驗交流，提高教學質量以及開展全國性統考創造條件。同時，統一的核心教材與現行制度相配套，使核心教材更為實用，以免教師在備課中花費更多時間補充各方面資料，從而投入更多的精力于提高教學質量方面。此外，統一的核心教材還可以為各中等財經學校開展實踐性教學，開展會計電算化教學打下基礎。
3.編制與統一的核心教材相配套的學習指導書.將各章的學習目的與要求、內容提要、學習方法及復習思考題闡述清楚，真正起到指導學生學習商業會計知識與實務操作的目的和要求，成為學生學習的工具.
(二)教材內容組合上的改進方向鑒于現行中專商業會計教材中存在的內容不夠完善合理的情況，筆者認為應當編輯一本以大商業為全部內容的商會教材。這本教材在理論上注重反映大商業的特點;在篇章結構和核算內容上分為上下兩冊。上冊為大商業通用的部分，它反映大商業不同行業中核算內容共性的部分;下冊為大商業不同行業中的核算內容中體現各自特點的部分，它反映不同行業的主要經營環節中本行業具有共同性的業務核算內容。上下冊的各章核算內容中都增加新稅制與外匯管理新規定會計核算實務處理方法的內容，并在與之相配套的教學大綱上明確不同類型的財經類學校的不同重點教學內容，使之成為一本通用和實用的商業會計教材。
(三)教材結構上的改進方向
1.規范商業會計教材主體內容的結構。商業會計教材的篇章結構應該體現出商品流通企業經營過程的規律性，讓某一個主要經營環節的全套核算方法及業務完整地反映出來，使得每一主要經營環節的業務核算內容既獨立完整，又與其他各環節的核算內容緊密相關，避免相互脫節。
