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高校經費使用績效評價體系存在的問題
（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計職員一般為5到8人，根據不同崗位需要審計人員同時要兼職紀檢監察工作，這使得審計人員無法專心從事審計工作，而高校在審計工作上的資金投入相對于其他崗位比較少，由于審計工作過程中對硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環境，因此這對于審計人員開展審計工作也產生了消極影響。不同職員的認知水平、經驗、知識儲備相互區別；每個人各自有其執業特點，有的員工善于分析數據，喜歡從細節入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計工作時，應根據不同崗位不同要求合理安排審計人員，使其最大效率發揮作用，達到優勢互補，劣勢相抵。往往領導由于忽視這一點，審計工作才在主觀上無法很好開展。（二）缺乏合理的經費使用績效評價標準由于名目繁多，經費在使用過程中產生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準確分類，這給借此作出評價帶來了巨大的障礙，且這些成果實際的價值難以估計，在轉化成貨幣時也困難重重。因此這不光給實際的審計人員帶來困難，對于理論研究人員也是一個挑戰。缺乏統一標準，則不同人有不同的判斷，績效審計也就失去其應有的權威性。（三）難以靈活運用績效考評指標由于高等學校特殊的身份，其往往在績效考評中以上級主管單位的“學科建設經費績效評估表”作為主要依據，這種表是由專家們經過仔細研究后設計的，上面列明了標準的考核指標，各項指標具體考察的對象及判斷范圍也都明示。因為很明確，所以從某種意義上來說減輕了審計人員的負擔。且白紙黑字的指標更加具有說服性，尤其對于上級主管部門，如果將不同學校進行比較，那么這種沒有偏差的同一性指標能很好地給出答案。但從學校自身的角度來看，因為資金使用是否有效關系到學校未來發展，因此即使按表上的指標進行了績效考評也還是要結合學校的實際情況通過其他指標展開二次考評。這樣才可以全面、系統的將整體的資金使用情況反映出來。
二、完善高校經費使用績效審計評價體系
（一）結構分析1.收入結構分析在了解高等學校經費來源及金額等基本情況后，應該將這些信息以更加立體的方式表達出來，將各項經費與總的經費收入相對比，從而了解高校在獲得經費的過程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經濟狀況。其中比較有代表性的指標如自籌經費占總收入比。這一指標旨在反映高等學校對政府投入的經費是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對于經濟風險的承受力，以及應該采取何種方式規避風險。2.支出結構分析（1）人工勞務支出占總支出的比重。在學校運營中不可避免的要發生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說明學校的的機構就越過于冗雜，辦事效率不高，人員流動性也就較差，同時在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學校的本職工作應該是教書搞研究，但不可避免的是在維護各個校內機構的情況下也要產生一定的支出，這個支出不應該在整個支出中占比過高，否則說明學校重行政輕教育，這不利于高校發展，易造成人才流失，學校應保持對教育事業的重視，不脫離教書育人的本質，不斷提高教育性支出。3.投入產出總體水平分析（1）學校年度收支比：績效審計最為關注的一個重要指標就是投入與產出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產出。通過總結高校在一年內的投入產出比可以有效證明其經費使用的績效情況。各項支出計算時不僅要考慮實際的數額，還要聯系學校每一年度開始前制定的資金預算額。應該不超過預算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產收入率：是指年經費收入總額與年平均資產總額的比例。該指標從資產利用效益和資產規模效益的角度反映利用資產獲取經濟收入的水平。指標越高表明資產運營效能越強，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數與學生人數的匹配度。這一指標計算方法是全部在編專業教師人數與全部在校生人數折合平均本科生人數的比例。由于各類學生的培養目標和培養方式各不相同，導致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、?？粕匆欢ㄏ禂嫡酆蠟楸究粕栽黾訉W校之間的可比性。這一指標反映了高校的人力資源的利用效率和辦學效率。匹配度越高，說明學校有著全面的師資力量，能夠帶來更高的效益。（2）教師實際分攤經費數。將學校收入之和除以基本教師數可以得到。該指標說明每個教師身上能夠實現的經費收入。這一指標能從平均量上說明教師實際在教學過程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創造出更大的價值。（3）教師人均科研經費。是指科研活動收入總額與教學、科研人員人數的比例。該指標反映教師的科研能力，與之類似的指標還有論文（專著）發表率等。2.專項資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經費的比例。反映高校投入科研經費，最終轉化為科研成果而創收的水平。數值越大，經濟效益和社會效益越好。（2）專項資金成功率。是專項成功數與計劃項目數的比例，反映投入專項資金取得的相應的成果，如：特色專業、精品課程、精品教材數、科研獲獎數等。數值越大，專項完成較好，資金使用效率越高。3.資產設備的利用率（1）學?；A建設投資中教學設施所占比例。這一數值就是教學硬件與固定資產價值之比。（2）教學科研設備使用率。是設備實際利用時數除以校歷計劃時數。在保有固定數量的教學科研設備的情況下，應該以高效率來使用這些設備，降低其閑置率。4.教學以外投資回報率反映高校對金融市場投資活動的回報率以及校辦產業的投資回報率。它是高校積極盤活金融資金，利用現有人力物力資源，努力組織投資活動的成果。本指標值越高，說明學校的投資收益越好。（三）發展潛力及社會效益分析1.發展潛力分析良好的人才結構，組織結構，管理機制，設備投入是高校未來取得良好績效的基礎。反映高校核心競爭力和發展潛力的主要指標有：博士學歷以上、高級職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國際會議及舉行學術報告次數、生均占地面積、圖書館藏書量、實驗中心與實訓基地數、教學科研儀器設備等。2.社會效益分析專項資金項目所受益的師生數量，該指標反映專項經費實施后對師生的教學和科研方面的服務程度。這個指標越大說明項目經費的績效越好。成果應用率=成果推廣數/教學或科研成果總數×100%。該指標使用專項經費產生的科研成果獲得推廣應用的比率，也是科技成果產品化的比率。資源共享程度，這一指標反映項目實施過程中和項目結束后可以向相關對象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設備、多媒體教室、實驗室、圖書館等等。以大型儀器設備為例，許多大型儀器設備購置價格昂貴，日常維護成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個別項目團隊使用，那么專項資金的使用效率根本無法得到充分發揮。將這些稀缺的大型儀器設備面對其他高校和社會共享，不僅可以提高專項經費的使用效率更解決了日常高額的維護費用的負擔問題。
作者：王彥東單位：內蒙古財經大學會計學院
高校績效審計范文2
(一)績效審計是高校提高辦學水平，實現可持續發展的有力保證在當今國家逐年投人教育資金增加的情況下，開展績效審計不僅順應了經濟的發展，更重要的是通過對這些資金的經濟性、使用效率和形成的效益進行評估來評價學校的業績，促使學校不斷提高辦學水平，達到經濟效益和社會效益的有機統一，實現可持續發展。
(二)績效審計是高校杜絕浪費，提高資金使用效率的有效手段高等學校隨著擴招任務的不斷加大，學校規模也在不斷擴大，高校的基本建設投資、固定資產投資大幅度增長。為了保證辦學質量，學校加大對教學科研投入，教學經費、科研經費、管理費用等隨之大幅度增加。不少學校新建的基礎設施一部分依靠銀行貸款，學校將要支付相應的銀行利息。隨著競爭的不斷加劇，誰能夠降低辦學成本，提高資金利用率，誰就能取得主動權。在學校的收入來源非常有限的情況下，通過預算執行績效審計，可以弄清高校內公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進行固定資產投資前進行評估，可以預測、論證最佳決策方案，以期實現最大效益；通過事中監督，可以挖掘提高固定資產的潛力；通過事后對比，可以分析、考核、評價投資預算執行結果，提出改進意見。將績效審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。
(三)績效審計是高校內部審計工作發展的必然趨勢長期以來受計劃經濟的影響，高校內部審計大多定位于“查弊糾錯式”審計，以財務審計為重點的內部審計一般是事后審計，不能直接協助高校提高辦學效益，加上目前內部審計采用的方法基本上是對會計科目進行逐筆審查，方法陳舊單一，審計效率低下，所以高校內部審計未能充分發揮其職能作用。市場經濟講究效益，隨著高校辦學規模不斷擴大，高校的內部審計也應在原有的基礎上向績效審計方向拓展。
二、高校推行預算執行績效審計主要難點
(一)審計經驗缺乏目前，我國高?？冃徲嬚幱谄鸩诫A段。由于過去較注重財務收支、財務會計等“查弊糾錯式”的審計，而忽視了效益審計和績效審計。大部分高校以財務收支審計為主，績效審計只在審計基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計尚未開展。實踐中既沒有明確高校開展預算執行績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。
(二)建立高校預算績效審計標準難績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、作出審計結論的客觀依據。目前，無論是從計劃、實施、報告還是步驟、程序和方法都沒有現成的規范和標準來約束，績效審計的內容、組織方式和審計方法因人而異，因此績效審計行為顯得雜亂無序；事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高?？冃徲嬇c企業審計、固定資產投資審計等其他專業審計有著很大區別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，難以直接量化經濟效益。因此，制定合理的績效審計標準具有一定難度。標準的制定科學與否，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有很大差異。在不同的時間點上，也會得出不同的結果。衡量標準的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成困難。
(三)控制審計風險難績效審計涉及面廣，不同層次和領域重要性水平確定和審計風險評估并不相同，因此風險評價體系的確定也不同。另外，績效審計專業性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜。在績效審計數據收集、分析和確定結論過程中，預算執行審計的思維慣性，從現象推斷本質、用部分推斷總體等的實現，也都存在不成熟觀點導致做出錯誤結論的可能。當前高校審計人員的配置仍存在知識結構單一、專業技能差距大的非均衡特點，這種狀況已成為制約高?？冃徲嫲l展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價，也會不同程度地增加績效審計的評價風險。
(四)遺留問題測算指標難高校購置資產普遍缺乏統一計劃，重復購置現象嚴重；對事業發展需求預測不準，盲目購置價格昂貴的儀器設備，導致設備利用率低下，長期閑置，最終損壞、報廢；基本建設及修繕工程缺乏長遠規劃，設計不合理；校辦產業可行性論證與研究不夠，經營管理不善，投資無法收回，負債過多。經常性經費、專項經費使用不規范，處理不好消耗與積累的關系，盲目貸款，利息支出數額過大，導致財政困難。這些問題存在，必然對推行預算執行績效審計造成影響。
三、高校實施預算執行績效審計的對策
(一)建立預算執行績效審計評價體系
2008年審計署頒布《2008至2012年審計工作發展規劃》，提出了“著力構建績效審計評價及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。一個完整的、可操作的預算資金績效審計評價體系應包括確定審計目標、評價標準和評價指標。通過確定預算執行部門使用資金的績效審計目標，以定性分析與定量評判結合的原則，選擇和制定審計評價標準，并在此基礎上建立績效審計評價指標體系，重點對高校預算編制、收入預算執行情況、支出預算執行情況和預算執行結果進行績效評價，最終提高學校審計工作質量，改善高校預算管理，促進資源優化配置，提高資金使用效益。
(二)完善高?？冃徲嬛贫炔粩嗤晟瓶冃徲嬕幏妒怯行ч_展績效審計并確保審計質量的重要條件。高校要根據實際情況，著手績效審計規范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施形成制度性文本。由于績效審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少，有關高校績效審計的內容更少。從各國績效審計的發展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都制定和頒布了績效審計準則及相關的規范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規體系，是我國大力開展高校績效審計和實現依法審計的重要前提。
(三)推行績效預算編制
目前，高校普遍停留在“基數+增長”的預算編制方法上，限于目前的環境和條件，可以從以下兩個方面提高預算執行審計效果。一方面通過關口前移抓源頭，審核預算編制。通過審計年度預算計劃的科學性、合理性來促進提高預算編制的有效性；另一方面是改變部門預算審計的組織方式，具體有三點：一是實行聯網審計，參照預算批復數對預算執行過程進行遠程實時監控；二是實行跟蹤審計，根據預算對重點支出、大額支出項目執行情況進行動態跟蹤，定期召開預算執行情況分析會，對執行好的部門進行表揚；三是實行專項審計，發現嚴重偏離預算計劃安排的重大或突出性問題，及時、靈活地以一個或多個相關部門為對象實施專項審計或者專題審計調查，查糾錯弊，完善制度。
高?？冃徲嫹段?
【關鍵詞】 高校;績效審計;現狀;必要性;建議
績效審計是審計師通過收集、分析、評價審計證據,對組織行為及其各項活動的經濟性、效率性和效果性進行審計,找出薄弱環節,提出改進建議,將審計結果提交給各相關部門,并對建議的執行情況進行審核、控制的一種技術工具。高等學校開展績效審計,能夠通過對學校相關資金的經濟性、使用效率和效果進行評價,為負責監督或采取糾正措施的有關各方提供便利,促使學校不斷提高辦學水平,增強自身的競爭力,同時也順應了國家經濟發展的要求,從而達到經濟效益和社會效益的有機統一。當前,許多高校都在探索開展績效審計,其中部分高校的績效審計工作已經顯示出明顯的效果,但還有許多高校由于對績效審計工作認識不足而進展不大。本文在對我國高?？冃徲嫻ぷ髑闆r調查分析的基礎上,闡釋了高校開展績效審計工作的意義,并提出加強高校績效審計的幾點建議。
一、我國高校內部審計的現狀
中國高校眾多,進行全面調查統計的工作難度較大,為此,筆者以駐南京的南京大學、東南大學等23所本科院校作為研究樣本。其原因在于:一方面,南京的高校數量較多,現有高校47所,其中,地方本科院校23所,位居全國第三;另一方面,江蘇是我國的經濟大省,高校數量和教育水平位居全國前列,其省會南京更具代表性;此外,南京地處華東,更容易接受國外先進的管理理念和方法。調查方法則是通過登陸各個學校的網站,進入學校機構設置中的審計部門或合署部門,獲取相關的信息。
(一)審計機構設置情況
23所高校中,南京大學、東南大學、河海大學、南京師范大學、南京郵電大學、南京林業大學、南京中醫藥大學、南京工業大學、南京航空航天大學、江蘇警官學院、南京曉莊學院、金陵科技學院12所學校獨立設置了審計處這樣的職能機構;南京理工大學、南京農業大學、南京醫科大學、南京財經大學、南京信息工程大學、中國藥科大學、南京藝術學院、南京審計學院、南京工程學院、江蘇經貿職業技術學院10所學校是審計與紀檢監察合署辦公;三江學院未設審計機構。可以看出,南京地區獨立設置審計機構的院校達到52.17%,有半數左右的院校沒有獨立設置審計機構或沒有審計機構。
(二)高校審計人員配備情況
單獨設立審計機構的高校配備了5至7名審計人員,多數為5名,也有超過10名以上的(如南京大學)。其他學校人員相關信息沒有公開列示。
(三)高校審計制度建設情況
獨立設立審計機構的高校,其審計制度比較健全,一方面遵照國家和江蘇省的有關文件,另一方面結合學校自身實際制定了相應的工作制度和規范。
(四)高校內部審計內容
各高校的審計內容(根據審計內容公開程度排列)如表1所示。
可以看出,各大高校處理的審計項目大致相同,基本的審計項目大類都涵蓋在審計工作中,也比較符合高校的具體情況,有的學校審計工作的側重點十分明確,近70%的高?；蚨嗷蛏偕婕暗搅丝冃徲嬒嚓P方面的內容,部分高校對項目的使用和效益情況提出了審計要求,在工作規范中加入了監督各項資源的效益情況等。這些都反映了高校審計工作已不單純審查資金資產等的合法真實性,開始逐步向績效方向發展。通過對部分高校的調查,說明我國高校審計工作開展得還是比較好的,尤其是規模比較大的高校,從部門的設置到規章制度的建立,再到具體審計工作的開展,已經具有自己一系列的流程。當然,還有一部分高校的審計工作十分簡單,或者并未公開列示相關信息。這部分高校內審工作尚有欠缺。首先,在機構的建立,人員的配備上還存在不足,反映出對審計工作的重要性還認識的不夠;其次,缺乏相應的規章制度加以約束,或者說,即使建立了一套完整的工作規范,卻沒有很好地遵照執行;另外,高校經營意識不強,由于我國每年對高校都有大量資金的撥入,如果高校不能合理有效地進行安排利用,可能會出現債務堆積的情形。因此,這就對高校審計工作提出了更新、更高的要求。
二、高校開展績效審計的必要性分析
在世界審計史上,20世紀30年代以前的審計都是以真實性、合法性為目的的財務審計。到了20世紀中后期,隨著科技的進步,生產力水平的迅速提高,各個國家的財政收入迅猛增長,因此對所使用和管理資源的監督也就顯得十分重要,在監督財政收支的真實性和合規性的基礎上,進一步監督其有效性,以便節約財政資金,促進國家經濟發展,由此產生了績效審計。
美國是政府績效審計開展最早的國家,為了確保公共資源合法有效的使用,1945年美國國會通過了《聯邦公司控制法案》,該法案提出了審計總署的“綜合審計”的方法,有效地將公營企業置于國會的年度審計和財政控制之下。1972年美國頒布了《政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計》,在世界政府審計史上首次明確提出了績效審計的概念。在美國政府績效審計的影響下,西方許多國家的政府審計先后從單純的財務審計逐漸向績效審計發展。20世紀70―80年代,以最高審計機關國際組織正式接受績效審計為標志,績效審計處于快速發展時期。
由于傳統的財務審計重點側重于財務數據的真實性和合法性,對會計報表所反映的信息依法做出客觀、公正的評價,而績效審計則不僅僅要求會計資料的真實可靠,更強調這些數據背后所反映的各項資源的經濟性以及其效率、效果情況。如果說,財務審計是對各項財務收支活動和經濟活動量的深入把關,那么,績效審計則更要求對質的嚴格監督。因此,兩者相輔相成,財務審計為績效審計奠定了基礎,而績效審計是對財務審計的深入探究。
20世紀90年代以來,西方許多國家已經完成由傳統財務審計向績效審計為主的轉變。首先,績效審計占整個國家審計工作比重逐漸增加,成為國家審計工作的重點;其次,績效審計職能范圍日益擴大,不斷向政治、經濟、軍事、文化、教育、社會、生態環境等領域延伸,推動了審計的發展;最后,績效審計取得了顯著的成果:一是節約了大量社會資源,二是提高了政府部門的管理水平,增強了責任,改善了服務質量。
正因為績效審計有其獨特的優越性,才會成為西方國家審計的主流方向,也給我國的審計工作帶來了新的生機和活力。而高校作為我國的一個重要教育基地,其所發揮的作用,帶來的影響力,在相當大的程度上與我國經濟的發展緊密相關。作為不同于企業和行政部門的教育單位,對其進行單純意義上的審計已經是遠遠不夠,把績效審計工作引入高校就顯得尤為關鍵和重要。
開展績效審計能夠對學校的整個發展起到積極的促進作用。通過開展績效審計,審計工作人員能夠及時發現問題,查明原因,繼而及時予以糾正,盡量避免學校各項資源鋪張浪費,節約資金投入成本,提高學校資金的使用效益,實現高校的資金和資源的優化配置。通過開展績效審計,可以提高高校的管理水平,增強各職能部門的責任,改善服務質量。通過開展績效審計,一方面,學校可以合理有效地維持自身的正常運轉;另一方面,也可為師生提供更多的服務。
三、改進高?？冃徲嫿ㄗh
(一)完善高校審計機構設置與人員配置
對于沒有單獨設立審計組織的院校,或者與財務處、監察處、紀委辦合署辦公的學校,都有必要單獨建立審計組織,獨立從事相關審計工作。其組織體系不隸屬于任何部門,受學校主要負責人的直接領導,同時,除向學校領導匯報工作外,還受上級主管部門審計機構的業務指導,并報告工作。依法獨立行使職權,不受其他任何部門及個人干涉,做到客觀、公正、獨立,確保審計工作順利進行。所建立的組織,應當具有一定的權威性和強制性,也就是說,當該組織做出某項審計決定時,被審計單位和有關人員必須執行,涉及其他有關單位的,應當協助執行。同時審計機構應根據高校實際規模、具體情況,配備相應數量的高素質審計人員,且審計人員必須是專職的,不能由其他部門人員相互兼任,要求審計人員必須遵守審計人員的誠信、敬業、保密等職業道德,以身作則,公正無私,廉潔從審,有過硬的業務能力、嚴謹的工作作風。在審計過程中,要適當地拓寬自己在賬務以外的職責,兼具管理者的身份,站在管理者的角度去分析評價問題,將工作重心放在分析問題形成的原因上,并結合存在的問題及時提出改進意見。
(二)明確高校績效審計范圍和審計方向
績效審計的范圍即績效審計的工作對象。高?？冃徲嫷姆秶饕ń涃M支出與資源利用兩大方面。其中,經費支出方面具體涉及到教學、科研、學科建設、后勤保障以及校辦產業等項目;資源占用則包括房屋和設備等有形實物資產、學校品牌、專利技術、著作權等無形資產以及各個部門所占用的人力資源,范圍非常廣泛。目前,高校的績效審計主要涉及大型項目設備,而很少涉及到其他方面,績效審計需要拓展的工作范圍還很大。
進行績效審計首先應該明確的是審計方向。通常認為績效審計著重關注經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個方面內容。其中,經濟性是指如何以最低的成本來取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務,在資金的支出和預期目標中找到均衡點十分重要。效率性重點關注教育資源的消耗、占用情況。效果性側重于對成果的審查,指出預定的目標是否達到,所帶來的成果如何,帶來的正面和負面的影響如何,關注的是實際效果與預期目標之間的關系。筆者認為,除此以外,績效審計的方向還應該包括創新程度(Innovation)這一標準。創新涉及工作內容、工作方法等方面,它既是經濟、效率、效果的前提,也是高校各項工作的一項訴求,因為創新是一個組織、一個社會不斷進步的原動力,尤其對于高校更應該強調其業務、管理活動的創新性。
(三)完善績效考核指標體系
針對高?？冃徲媰热?通過設定一些指標對其進行量化,能夠幫助審計人員有針對性、有方向性地做出審計分析,揭示學校在運作過程中存在的問題,為提供相關審計意見和建議提供實質性的依據。根據經濟性、效率性、效果性和創新程度這四個績效審計方向或績效審計標準,高?？冃Э己酥笜藨摪ㄘ攧帐罩胶馇闆r、教學經費支出情況、科研經費支出情況、學科建設經費支出情況、固定資產利用情況、教職員工配置及履行職責情況、學生就業、升學、獲獎情況、科研經費到賬情況、科研、教學獲獎情況等方面。從這些方面具體涉及一些相應的考核指標,如反映財務收支平衡情況的預算完成率、反映教學經費支出情況的生均教學經費支出額等。當然,對一些衡量效果性和創新程度的內容,審計人員有時需要通過一些定性標準加以審查分析。比如,可以透過有關的民意調查結果,了解審計內容的效果性方面信息。把定量標準和定性標準有機的結合起來綜合運用,會達到比較好的效果。
(四)在績效審計工作中采用電算化審計加以配合
鑒于績效審計工作相對于普通審計工作來說內容更為豐富,為提高績效審計工作效率,應當充分利用電腦和開發的相關軟件配合審計工作進行,就像目前許多企事業單位都應用財務會計軟件配合財務工作,從而大大提高了工作效率?，F在,許多會計師事務所在不同程度上開發了很多輔助審計工作的軟件,將審計的全部過程(前期計劃、審計程序、審計建議等),均以電子化模式記錄并存儲下來,方便了審計工作底稿的查詢與利用,改變了審計工作底稿的存儲方法,提高了審計工作的效率。同時,對審計工作底稿進行加密處理,增強了審計底稿的保密性。通過審計輔助軟件的運用,可以將大量的數據加以整理和分析,提取所需要的信息。檢查電腦檔案數據的正確性和完整性,找出異常數據,及時發現問題。這些軟件降低了人工處理的誤差,節約了時間,節省了人力,提高了審計工作的效率,令審計人員在有限的審計資源下能夠有效地完成審計任務,從而達到最理想的效果。
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高?？冃徲嫹段?
近年來我國科研經費和科研人員的增長十分迅速，尤其是每年科研經費以20%增長，年投入額達4600億，科研成果達3萬，但是科研成果的轉化率和產業化率雙低的情況依然嚴重.[3]雖然高校都制定相應的獎勵科研人員的政策和措施.但研究到應用這個經濟鏈條，沒有相互支持和配合，信息也不是很暢通，許多項目是依靠自己聯系，導致一旦獲獎，就一好百好，缺少持續性，對短時間沒有出成果的研究沒有理性的扶持，有時出現夭折現象.對科研項目的遠期規劃和管理還停留在原始的自發狀態.
2高校科研經費使用和管理過程中存在問題的原因
科研項目經費審計過程簡單化，實際也投射出我國制度和政策上的缺陷，其中主要起作用的多為“利益”.真正的科研人員成本在目前的運作模式下可能是最低的，往往一個科研項目經費構成比例，人員投入的經費最少，而恰恰是人在創造科技生產力，敬職敬業的科研人員加班加點是常事，他們的智力投入無法在價值和貢獻上得到公正的評判，這對調動他們的科研積極性是一種挫傷，人力價值補償問題是科研經費的核心問題.另外，高校現有的管理模式也難以跟上科研經費大幅增長的實際狀況.在課題經費的編制、使用、結算的環節多由課題負責人來完成，這樣的預算審核使財務審核基本就是走個形式，導致對課題的經費使用效益和整體完成情況無法有效控制.許多學校存在課題負責人對財務知識知之甚少，又和財務人員缺少有效的溝通，甚至有少數科研人員覺得項目是自己跑來的，資金想怎么用自己說了算，缺少財經法制意識，另外財務人員對科研項目具體的內容缺少經驗和判斷，在審計時也提不出建設性的意見，上述種種原因都影響著科研經費的監督管理質量.產生項目科研成果轉化率低的主要原因一是高?？蒲薪涃M評價體系與職稱評定方式有弊端.職稱評定沒有要求產業化和成果轉化率，只是追求出了多少專著、發表了多少核心期刊的論文，導致很多科研人員只注重理論研究，也就沒有產品轉化到市場的經濟思想，整個科研還停留在低水平的運作模式上.二是，科技中介平臺缺失.通常來說，科技產品都有一個生命周期.如何把科研人員研究的成果及時轉化為市場需要的產品，筆者認為科技中介是一個重要的信息平臺，科研開發階段因為對成果的保護，產生一種有意與外界切斷聯系的保密功能，這樣又勢必導致外界對科技活動不知情，導致信息不對稱.但后期開發市場階段，又要保障創新的成果順利市場產品化，防止仿冒產品擠占原有的利潤空間，同樣需要保密的措施.這就需要一個能把企業需求及時反饋給科研部門，促進雙方信息交流.
3實施科研經費績效審計的主要措施
3.1規范科研經費管理制度
樹立績效管理的概念，科學合理編制預算.科研項目預算的編制是一項技術性較強的工作，不僅需要財務管理方面的知識，同時對科研各個項目的具體內容、相關政策都很熟悉.[4]這就要求項目負責人改變固有的觀念，樹立績效管理的思想，對財經法規要知曉，重視項目的過程管理和經費的管理，遵循實事求是，客觀公正、杜絕浪費的基本原則，力求做到項目經費預算與項目性質相符，與成果相符.調動科研人員的主動性和積極進取精神，讓科研人員的才華得到施展，科研人員的智慧得到利益保護，科技產品得到社會認同并推進社會科技進步.
3.2建立科學評價標準體系
效益性評價包括技術、經濟指標和社會效益等方面.實踐中要利用當前效益審計研究的成果，在借鑒國內外先進的科研效益評價制度的基礎上，探索一條適合我國國情的科研經費效益評價體系.可以設計一些定性分析指標和定量分析指標，科學的評價指標是科研經費績效審計的關鍵點.對于定性分析指標的設計，可以根據科研項目研究的前景規劃、總體對社會的貢獻目標、投放市場的實用性及產生多大的社會效益方面考慮.對于定量分析指標的設計可以從完成率、成果應用率、經費結余率、成本效益率等考核指標進行績效評價.如：一是科研項目完成率，反映科研項目按期完成情況，計算公式為：課題完成率=按期課題完成數/到期應完成課題總數×100%.二是成果應用率，反映一定時期科研推廣程度的比率，在社會上取得的經濟價值.計算公式為：成果應用率=成果推廣個數/科研成果總數×100%.三是成本效益率，計算公式：成本效益率=成本總效益/科研總成本×100%.四是科研成果獲獎率，反映項目在社會上的認可程度，計算公式：科研成果獲獎率=獲獎成果數/科研總成果數×100%[5]內部審計人員可以通過分析這些量化指標從中發現問題、找出差距、改進工作、促進效益審計科學化.
3.3提高內部審計隊伍能力
首先，加強對現有的審計人員進行績效審計培訓，使他們不僅精通財務、審計和計算機業務，而且熟識法律、工程、經濟、管理等方面的知識，努力打造一專多能的復合型人才.其次，建立績效審計專家庫，實施科研審計的外聘專家制度，由外部財務、法律、審計、金融的專業人士組成相對獨立的審計委員會進行效益審計，評價科研經費資金的使用效率.這樣充分利用社會上的專業人士，合理利用人才資源，彌補學院普遍存在的審計隊伍的專業知識和專家力量的短缺現象.
3.4搭建科技中介平臺信息
隨著科研經費加大及高?？蒲兴降奶岣?，搭建科學的科技中介平臺是一個重要的工作，科技中介應該定位在高端產業，需要提供專業化服務的人員素質很高，不僅僅是需要具備基本的學歷和職業道德，還需要具備更高的專業化服務水準，需要的是高端的復合性人才庫.能夠適應市場需求，為成果轉化提供一個科學的信息對接平臺.減少中間過程，縮短研發到應用的時間，推動產品產業化發展，利于科研成果轉化.
3.5借鑒國外成功經驗措施
高?？冃徲嫹段?
（一）構建評價指標體系的基本理論
目前我國對于績效審計（Performance audit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。
平衡計分卡（Balanced Scorecard）作為一種戰略管理工具，美國哈佛大學教授Robert Kaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師David Norton于1992年共同提出。它打破了傳統績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內部業務流程、學習與發展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。
AHP方法，又稱之為層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統化的、層次化的分析方法。
（二）構建評價指標體系的基本原則
全面性與重點性相統一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。
理論性與可操作性相統一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。
定性分析與定量分析相統一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高?？冃徲嫷娜^程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。
二、高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系的構建
根據平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內部控制、科研實力、科研水平和經費使用（如表1）。
（一）內部控制維度
內部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經費使用方面內部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高?？蒲许椖恐鞴懿块T、高校財務部門執行相關內部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。
1. 健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經費使用的管理規定，并有獨立設置的科研項目監督管理部門行使職責。
2. 有效性。主要是指科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。
（1）科研項目負責人執行內控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內部控制相關規定，在項目立項階段經過充分的論證、按需編制科研經費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經費使用情況。
（2）高校科研項目主管部門執行內控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協調處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經費開支情況。
（3）高校財務部門執行財務監督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內控規定，著重對科研經費編制與調整、經費使用的真實性與合規性等進行財務監督。
（二）科研實力維度
科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內所獲得的科研立項總數量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。
1. 科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數量。
2. 資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經費在總體科研經費中所占比率。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內，高?？蒲腥藛T依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。
1. 科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發明專利等級別和數量。
2. 人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數量。
（四）經費使用維度
經費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經濟性指標，主要是用來衡量科研經費的預算編制和經費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。
1. 預算階段，主要是衡量科研經費預算編制是否準確、是否能夠得到執行，課題經費是否按照編制預算如實到賬。
（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調整金額）/預算金額*100%。
（2）課題經費實現率=課題經費實際到賬金額/預算金額*100%。
（3）預算執行準確率=嚴格按照預算執行的總金額/預算金額*100%。
2. 開支階段，主要是衡量科研經費開支的真實性、合法性與合理性。
（1）固定資產開支率=用于購買固定資產的總金額/實際經費開支金額*100%。其中，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產管理。
（2）經費開支合規率=合規開支經費總金額/實際經費開支金額*100%。其中，合規開支經費是指經審計核實，符合科研經費開支管理規定的支出。
（3）課題經費結余率=課題經費結余金額/實際到賬金額*100%。
（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。
三、高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系運用
高校科研經費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數（如表2）。
（一）權重賦值原則
一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+ A12=100%。
（二）對三級評價指標評分
該指標的評分將借鑒李克特量表（Likert Scale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5>I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4>I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3>I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2>I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1>I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。
（三）全面績效評價得分
按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。
高?？冃徲嫹段?
對高校內部審計成本構成分析，要考慮內部審計的內向性特點，因而應從有利于整個學校成本管理的角度來分析高校內部審計成本。高校內部審計成本不僅應包括審計成本，還應包括被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力。
因此，根據高校內部審計的特點，從審計成本組成內容來劃分，審計成本可以分為顯性成本、隱性成本和機會成本。顯性成本包括審計部門和審計人員工資、辦公費用、固定資產使用成本、審計人員后續教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運用成本）等等；隱性成本包括被學校高層管理和其它部門對審計部門的委托、聽取審計請示、審計意見和審閱審計報告所花費的時間和精力等成本；機會成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費的時間而導致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計成本性態來分，高校內部審計成本可分為固定成本和變動成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產使用成本、職業后續教育成本和其它固定的管理成本，這部分支出無論是否開展審計項目都列為審計成本；變動成本包括開展審計項目投入的耗費，項目越多，投入越大。
二、高校內部審計成本控制的現狀及原因
1.審計部門及審計項目組成本控制意識欠缺。
這一特點是與其現在的生存空間密切相關。長期以來，高校財務體系未實行成本核算，又由于高校財務預算管理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本控制觀念，高校內審部門作為高校內部的一個職能部門同樣沒有把投入與產出，成本與效益結合起來。高校內部審計人員成本觀念也很欠缺，審計項目組在實施審計項目過程中，不注重節約成本、不講究工作效率，或搞人海戰術、或搞拉據戰，浪費了大量人力資源和時間。
2.高校內部審計成本預算管理不規范、不全面。
高校內部審計成本隸屬于學?？偝杀镜囊徊糠郑瑢徲嫵杀九c被審計對象的成本融為一體。而目前，高校內部審計成本未單獨核算，只將辦公費用、固定資產購置費用、培訓費用等納入內部審計部門經費預算，被審計單位配合成本未納入成本管理范疇，這樣導致審計項目中大量占用被審計單位資源，增加轉移成本；而且審計成本預算也未與審計項目掛勾，外包成本也未納入審計成本預算范圍，由于內部審計部門的固定成本投入與審計項目多少和是否外包并不產生影響，審計過程中消極怠工時有發生，對于稍有難度的項目就選擇外包，無形中增加了審計成本。
3.缺乏激勵機制，高校內部審計人員壓力與動力不足，審計工作效率不高。
目前，高校內審部門基本上未形成績效考核機制，因而也沒有具體的績效考評指標，對審計人員年度考核也就流于形式。審計部門領導注重的也是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復雜程度，審計的效率、效果及審計成本方面很少關注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、職務掛勾，不與審計項目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節約和浪費得不到獎與懲，甚至得不到客觀的評價，審計人員的主觀能動性得不到充分發揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導致了審計成本的增加。
4.審計資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。
目前，一方面高校內部審計普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時間。另一方面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時則是“有則多配，無則少配”，再加上任務與時間不匹配，導致資源閑置現象嚴重。在項目實施中也存在審計力量組織調度不當、分布不均、審計重點和目的不明確等情況，導致審計項目審得不深不透，使投入的大量審計成本未能發揮其效用，無法有效的降低審計成本。
5.審計程序欠科學，審計方式和審計手段落后。
審計程序是保證審計目標實現的手段。目前，高校內部審計程序要么不規范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計程序越繁瑣，審計成本越高，審計資源浪費越嚴重。
審計方式和審計手段是提高審計效率的途徑。審計方式基本上停留在對會計憑證的逐筆審查，分析性復核審計方法未得到充分運用。審計手段上，計算機輔助審計未能發揮應有作用，手工審計效率低下。
6.審計人員素質不能滿足業務需要。
審計是一種依靠經驗和知識進行判斷的職業，職業判斷能力強，則可以少走彎路，提高審計效率，降低直接審計項目成本支出。目前，一些高校對內審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計人員素質標準也不明確，有的不能勝任審計崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導致了目前審計任務過重和審計冗員過多的矛盾。
三、高校內部審計成本控制與績效提高
（一）完善管理體制，降低審計管理成本，提高管理效率。
1.建立激勵與約束機制，提高審計效率。
現代行為科學理論認為，人的動機來自需要，由需要決定人們的行為目標?？茖W的激勵機制是一種推動力量，可以激發人的動機，是推動人朝著期望目標不斷努力的內在動力。通常，我們所說的激勵機制包括激勵和約束兩個方面，激勵和約束相輔相成。激勵與約束機制的有機結合，是促使行為高效運作的根本保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，高校內部審計運用激勵機制兩種不同的力量，將充分發揮高校內部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。
2.利用綜合業績評價體系――平衡計分卡對高校內部審計人員的業績進行考核與評價，提高審計人員的積極性。
由于內部審計業績很難用量化的數字來表示，給內部審計部門和內部審計人員業績的評定帶來了一定難度。因為如果僅僅從數量上如審計時間、成本高低等指標來評價內部審計業績則難以保證審計質量。因此，衡量內部審計價值的最好標準是利用綜合業績評價體系――平衡計分卡來對內部審計業績進行考核與評價。通過平衡計分卡建立績效考評指標，將考評結果與個人報酬掛鉤，這樣將激勵高校內部審計部門及審計人員降低內審成本，提高內部審計效果和效益。
3.科學編制審計計劃，加強審計預算管理，實行審計成本專項控制。
科學編制審計計劃，安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點領域、重點部門、重點資金以及關系到學校生存發展的重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計影響，宣傳審計效果，且能對學校工作效率的提高產生連鎖反映的項目來開展審計，盡量不要選擇那些大而全并且需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目。
加強審計成本預算管理，將審計成本從學?？偝杀局蟹蛛x出來，并由合適的部門采取有效的方法來控制。單純由財務部門來行使“總管”的角色容易導致單位和部門為追逐部門利益最大化，在與學校的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本控制方法是將學校管理總成本和分項管理成本實行平行控制，即財務部門和相應的管理部門同時控制。審計成本作為學校分項管理成本的一部分，并將項目外包成本歸入審計成本。這樣既減少了財務部門對審計成本控制的難度，又提高審計部門對審計成本控制的主動性和自覺性。
4.實行辦公自動化管理。
在審計檔案管理中，應廣泛采用計算機管理，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息應錄入計算機系統，方便查詢，在部門內快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率。
（二）控制審計項目成本、降低變動成本、提高審計實施效率。
1.嚴格控制審計程序，改進審計手段與方法。
審計程序設計直接影響審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當的審計程序。設計審計程序必須充分考慮其必要性，并評估其運行所需費用，盡可能簡化審計程序，避免交叉重復。當然，審計程序的簡化不能以損失審計質量為代價。
在項目審計中，充分運用分析性復核、內部控制評審、重要性水平的評估等先進的審計方法，能較好地控制審計過度造成的資源浪費和審計不足帶來的審計失敗，達到控制審計項目成本、被審單位配合成本和審計成果運用成本的目的。充分利用計算機輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務數據兼容，利用審計軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現場審計時間，提高審計效率，降低審計成本。
2.整合審計資源，使審計資源組合最優化。
（1）高校內部審計人員配備要科學，既要對內審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，避免因濫竽充數和人海戰術帶來的資源浪費。（2）合理調度審計資源。審計項目所需審計資源與被審計單位規模、內部控制有效程度、審計事項的復雜程度等密切相關，加強調查研究，全面深入把握被審計對象和審計事項情況，從而配備相應數量和素質的審計人員，安排相應審計時間，使現有審計資源利用最優。
3.加強人才培養，不斷提升人員素質。
審計人員的專業勝任能力直接關系到審計工作的質量，一個審計項目的實施往往要涉及會計、審計、法律、政策等多個方面，熟練或不精通必然會加大時間和財力成本的耗費，增加審計成本。內審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評論各種觀點的能力，獲得任何一個被審計對象的充分理解的有效的溝通方法；對被審計對象所面臨的風險和機會的敏感和了解；為任何一項審計計劃設計總體和具體的目標；以各種格式向所有收件人報告審計結果。加大審計培訓雖會加大審計成本，但將極大地提高審計工作效率和效果，最終實現整個高?？倢徲嫵杀咀畹停首罡?。
（三）創造良好的內部審計文化，樹立成本意識。
