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審計風險范文1
論文摘 要： 隨著近幾年來我國經濟的高速發展，特別是加入世貿組織之后，經濟活動逐漸成為 國人乃至世界各國關注的熱點。與此同時，審計在經濟活動中所發揮的作用也日趨重要， 但因為審計職業在我國現階段仍處于發展和完善的階段，審計環境日益復雜化，審計過程中 的審計風險仍然時有發生。文章通過對審計風險的概念、審計風險產生的原因、控制和防范 審計風險的對策三個方面進行了探討和分析，認為審計風險的概念雖有多種定義，但具代表 性的有《國際審計準則》、美國的《審計準則說明書》和我國的《獨立審計準則》；審計風 險產生的原因有主觀因素和客觀因素兩個方面；控制和防范審計風險的對策主要有加強內控 測評、提高審計人員的綜合素質和強化審計質量三個方面。最終的目地是為了達到預防和控 制審計風險。
20世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發展到了通過 評價審計風險制定審計戰略計劃的風險基礎審計階段。在中國，隨著社會主義市場經濟的高 速發展和審計環境的日益復雜化，審計風險也逐漸成為各方關注的焦點，只有對此進行全面 、系統地認識，才能最終達到有效防范和控制審計風險的目地。
一、審計風險的概念
審計風險概念最早起源于民間審計領域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到19 38年的麥可森•羅賓斯
公司破產案，再到1960年至70年代針對會計公司的300多起訴訟 案，在民間審計領域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發了人們對審 計風險問題的重視和研究。民間審計的審計風險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計 準則》、美國《審計準則說明書》和我國《獨立審計準則》的定義?！秶H審計準則》認為 ：“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險?！泵绹?nbsp;審計準則說明書》對審計風險的定義為：“審計風險是審計師無意地對含有重要錯報的財務 報表發表沒有適當修正的審計意見的風險?！蔽覈丢毩徲嫓蕜t》將審計風險定義為：“ 審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當意見的可能性 ?！?nbsp;
二、審計風險產生的原因
在計劃經濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構成責任或損失的事件幾 乎不可能發生，也就談不上有什么審計風險。隨著社會主義市場經濟的深入發展和經濟生活 的日益規范化，審計風險已不再是一個只適應于西方國家的概念。它已經作為一種客觀存在 ，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。審計風險產生的原因，可以概括為主觀和客觀 兩個方面。
（一）審計風險產生的主觀方面的原因
1.審計人員經驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達 到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使 人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的， 審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協會強調審計報告 僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協會頒布 的《獨立審計準則》也強調審計報告僅是一種意見。這種認識從另一方面表明，審計人員對 審計結論承擔一定的風險。
2.審計人員工作責任心和職業關注狀況。審計人員的責任是通過計劃自己的審查工作，以查 出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中運用應有的技術 和職業關注?？梢?，審計人員的責任心和職業關注對審計結論相當重要。審計人員的工作責 任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和 一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的 分析能力和準確的判斷能力。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審 查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的 審計方法等，直接導致審計風險的產生。
（二）審計風險產生的客觀方面的原因
1.審計活動所處的不斷變化的法律環境。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要想使 現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計也不例外。特別是現代 民間審計所處的市場經濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制 度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業專門的權利的同時，也讓其承擔相應 的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計 人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。市場經濟越發達，各種經濟組織與外 界的聯系越豐富，利用審計服務的人也就越多，因此，審計對國家有關部門和社會公眾也負 有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。這使審計職業界對審計責任問題有 了更普遍、更深入的認識，對審計風險的認識也提高到了一個新的高度。
2.現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重 點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產負債表的質 量進行任何分析。后來，公司的資金的周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可 靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業務的主要部分。資產 負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。隨著審計范圍轉移到財務報表上來，審計 人員的責任也由有關法律明確規定，并開始發生了針對審計責任的訴訟。此后，對內部控制 進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的 全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。在傳統 的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營 能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信 息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
3.被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度 的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從 而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審 計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審 計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是其中的 固有風險和經營風險。
三、控制和防范審計風險的對策
為了最大限度地防范和避免審計的風險，就必須對審計風險實行事前控制。其具體措施可歸 納為以下三個方面：
1.加強內控測評。審計人員在審計實務中對公司內部控制制度的可信賴程度把握不準，就會 產生審計風險。因此，要對審計風險進行有效控制，就要加強內控制度的測評。
2.提高審計人員的綜合素質。高質量的審計來自于高素質的審計隊伍，審計人員素質的高低 與審計風險的大小密切相關，因此，要對審計風險進行有效控制，其根本措施就是要加強對 審計人員綜合素質的提高。
3.強化審計質量。審計工作質量的高低直接影響著審計風險的大小，因此，要對審計風險進 行有效控制，其有力的保證就是強化審計質量控制。面對審計風險應采取分析性對策。一是 要對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險， 收集和整理審計風險資料，列出不 同的審計方案，經評估審計風險，分析選擇出風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施 ，確定有效的審計范圍，實施有效的質量控制體系，健全和完善各級崗位責任制等等。二是 承受風險，提高審計單位防范意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，控 制風險誘發的因素，保證審計工作的獨立性，提高審計人員的風險承受力，保證高質量的完 成審計任務。
在審計工作中，審計風險是無法消除的，審計人員必須時刻注意審計風險，弄清可能導致 審計風險的重要事項，盡量減少以致避免審計風險，造成審計誤差的各種因素同樣也是造成 審計風險的因素，如被審查單位的內部控制不嚴，執行不到位，財務狀況不佳，經濟活動計 劃性差，會計人員水平較低等因素。因此，審計人員必須密切注意這些情況，明確可能出現 的審計風險，以便更客觀地表達自己的意見，從而防范和控制審計風險的發生。
參考文獻：
1.奚淑琴，吳曉根.審計學.經濟科學出版社
2.雷達.審計機關審計風險及其控制.審計理論與實踐
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【關鍵詞】獨立審計；審計風險；防范措施
獨立審計是財產所有權和經營權分離的產物，審計人員要對被審計單位的財務報表提出意見，做出結論，并承擔相應的責任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的職業風險之中，尤其是在這個“訴訟爆炸”的時代，頻頻發生的審計訴訟，使審計機構及審計人員必須承擔“深口袋”和“風險社會化”的責任。
1審計風險的概念
我國審計界對審計風險的表述一般認為：審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結果。固有風險是在假定被審計單位沒有任何內部控制時錯報、漏報財務信息的可能性。控制風險是指內部控制未能防止、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風險是指審計人員進行實質性測試未能發現錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關系表述為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。其中的固有風險和控制風險是由被審計單位造成的，審計人員只能評估它們的水平，并不能消除這類風險。審計人員要想控制審計總風險水平，只能通過控制檢查風險的水平來進行。
2審計風險的成因
獨立審計風險形成的原因主要有：
2.1審計方法固有的局限性和審計業務本身的復雜性審計抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會消失，同時根據部分樣本的特征來推斷總體的特征時也不可能百分之百的可靠。同時由于審計業務本身的復雜性，審計人員在審計過程中不可能做到面面俱到，更不可能對被審計單位的所有經濟事項及財務收支都進行查實、核對，因此注冊會計師不能保證審計結果絕對真實、可靠。
2.2審計人員的經驗不足，不履行職業道德。
審計人員面對迅速變化的客觀環境和復雜的審計業務，再加上自身審計技術水平不高，經驗有限，造成對審計業務不能全面把握而產生審計風險。當然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業道德，遺漏重要的審計程序，提供虛假報審計告等同樣也會形成的審計風險。
2.3被審計單位內部控制薄弱。
有時經理層為了粉飾財務報表，達到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費用，弄虛作假。同時，公司的管理者們為了不讓審計人員查出自己的問題，通常也不配合審計人員的工作，他們要么不提供注冊會計師審計所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無疑都會給審計工作帶來風險。
2.4審計機構內部管理欠完善。
目前我國相當多的事務所沒有建立或健全嚴格的內部質量控制制度，導致發生錯弊和過失，知法犯法。也有會計師事務所對審計質量控制不力，有的會計師事務所工作底稿的三級復核控制制度形同虛設。
2.5相關法律的缺失，懲罰機制不夠嚴厲。
由于我國注冊會計師行業發展時間較短，許多法律、法規都不是很健全，它們對注冊會計師的約束能力都較小。許多法律規范只是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責任以及當該違法行為構成犯罪時產生的刑事責任，這些法律法規中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補償方式是欠妥的。從總體來看，我國的法律法規尚不配套，條文規定不很明確，需要完善相應的法律制度。
3審計風險的防范與控制
3.1審計方法的選取。
現代審計方法與審計風險有十分密切的關系，審計人員要運用現代科學的方法和技術，因地制宜，選擇合適的審計方法，同時還應該逐步提高審計人員的計算機水平，提高審計質量，降低審計的風險。
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關鍵詞:風險導向審計模式審計風險應對
社會的發展與進步，企業愈發重視自身經濟的發展，為了避免自身的財務風險，應加大審計力度，應用風險導向審計模式，來強化對審計風險的有效評估，培養高素質的審計人才成為當前的重要目標。在專業課程學習中，應加強學生對重大風險導向審計工作的重視，以戰略與系統性的思想對重大的錯報風險進行指導，嚴格規范整個審計流程，為保證學生的專業性與職業性，應提升學生在風險導向審計方面的專業知識，可為其就業、服務企業提供前提。
一、風險導向審計模式的概述
風險導向審計就是指注冊會計師將審計風險模型作為重要條件而開展的審計工作，屬于審計類的專用術語。風險導向審計是以戰略性與思想性的方式來應對重大錯報風險評估與整個審計流程。審計風險與企業的發展息息相關，只有降低風險，才能為企業的發展營造更為健康、和諧的發展環境。對于企業來說，風險導向審計模式的應用非常關鍵，審計風險的滋生與企業所存在的固有風險存在著必然的聯系，其中涉及到工作人員的專業技能與品德素養、業務的實際性質、錯報會計數據與信息等等，這些因素都可為企業帶來致命的風險，影響著企業的健康發展。
二、風險導向審計模式下的審計風險模型
在風險導向審計模式下的審計風險模型可以表述為審計風險=重大錯報風險×檢查風險。通過對該模型的分析，重大錯報風險與檢查風險共同作用而形成了企業的審計風險。重大錯報風險屬于一種較為客觀性的風險，是人力無法改變的，且會對后續的檢查風險構成影響，最終會大大的影響審計成本。因此，為了實現對整體風險的有效評估，做好前期的重大錯報風險評估才是關鍵。在注冊會計師專業學生學習時，應及時灌輸學生審計風險的相關問題，只有嚴格約束自身行為，提高自身的專業知識、工作態度以及謹慎性，就可保證自己的工作效率，可避免賬戶統計錯誤或錯報的問題，進而降低審計風險。此外，學生應及時了解審計風險模型，能根據所指定的模型提出針對性的分析，就審計風險模型來看，審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險模型的出現，為注冊會計師工作的開展提供前提，可轉變傳統風險審計中抽樣審計的操作，還對資源分配問題予以解決。
三、風險導向審計模式下的審計風險應對策略
(一)強化對審計專業人才的培訓
在風險導向審計模式下的審計風險管理，應提高從業人員的專業素質，能就企業的實際經營情況而制定合理的方針與政策，積極培養專業的注冊會計師，旨在提高企業的風險審計水平。為了保證人才的專業性與職業性，企業應與高校建立合作關系，提倡訂單式培養模式，將注冊會計師培養視為重要訂單。訂單式人才培養模式的應用，企業可為學生提供最為專業的實訓平臺，可將最為先進的工作技能與環境展示給學生，讓學生在企業中進行實習，真正的了解風險導向審計模式應用的流程，還要掌握審計風險模型，對模型具有專業的解讀與分析能力，根據現階段企業的發展態勢來制定審計風險應對方案，在耳濡目染中，注冊會計師專業學生的職業素養會逐漸提高，能大大提高人才素質的提升，還能降低企業的審計風險。
(二)重大錯報風險的控制
重大錯報風險是風險導向審計模式下的主要風險之一，其主要包含報表層次與認定層次重大錯報風險兩種。若想控制這兩種風險類型，會采取不同的應對措施，合理區分二者間的不同是前期的重要工作。除此之外，還要對其他可能產生的風險進行評估，由于被審計方的風險類型相對較多，審計人員若想從中篩選出準確的信息實屬不易，且無法進行有效評估，可見，強化對剩余風險范圍與類型的界定也是一項關鍵任務。
(三)檢查風險的控制措施
檢查風險主要產生在操作與取證的過程中，且不容易發現，操作時比較松懈，就會引起檢查風險，若想實現對檢查風險的控制，應加強對取證過程的有控制，這就要求工作人員在操作與實施的過程中應具備高度的謹慎性，做好風險的防范工作是關鍵。具體來講，第一，應對審計的流程與程序的時間、性質與范圍等進行合理的界定，強化對各項元素的控制，是降低審計風險的重要前提，也是對審計人員專業素質的全面考量。第二，審計人員應具備高度的職責意識，能嚴格控制各個環節的審計質量，是降低風險的關鍵所在。審計人員應根據審計風險模型、企業的實際運行情況等因素，對整個審計工作開展的深度與力度進行探究，將風險問題控制在一定的范圍之內，成為當前的重要問題。
四、結束語
綜上所述，風險導向審計模式最早產生于西方國家，傳入我國的時間較短，在各個方面的應用還不夠完善，制約著審計風險的管理與應對。為了培養風險導向審計的相關人員，必須意識到風險導向審計模式應用的重要性與價值意義，必須根據審計風險模型對可能出現的風險進行評估，能及時為企業的經濟與發展排憂解難。
參考文獻：
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審計風險范文4
國家審計風險形成因素是多樣的,宏觀政策法規的多變、法規的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風險諸多因素中最重要的因素。
1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業都在不斷總結各自的經驗,探索各自生存和發展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強各行業、部門的正規化建設。
2．加強會計審計法規制度建設。切實貫徹會計法、會計準則和會計制度;盡快以審計法為基礎,制定國家審計準則和實施細則,把風險控制作為審計準則的重要內容,使審計工作有章可循,保證審計工作質量。
二、審計風險的微觀控制
1.加強內部控制建設
內部控制是管理部門制定的,用以保護資產的完整性,保證會計資料可靠性,準確性,提高經營效率,保證管理部門所制定的各項經濟政策以貫徹執行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現代審計中,審計人員對企業進行審計時,要對其內部控制進行檢驗和測試,發現薄弱環節與可能發生疏漏之處,從而確定審計的重要環節、程序和審計方法,也由此確定審計規模,審計費用。因此,加強內控建設對降低審計風險的作用是雙重的。加強內部控制,就是從管理控制方面,企業領導應制定完善的組織結構,生產計劃、預算制度、生產控制制度,產品開發計劃,質量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強各種授權控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨立的審查核對,不相容職務的分離等的程序和方法。
2．提高審計人員素質
（1）加強審計人員的業務培訓和后續教育。這主要包括:①提高審計人員的責任感,培養良好的思想品德和職業道德。②定期輪訓職工,提高業務技術,通過系統的培訓、學習,從根本上提高理論水平和專業知識;要積極創造條件,選派作風正派、廉潔、公正、嚴以律己、有奉獻精神的同志參加正規學習;鼓勵職工報考不同類型的學習班,如基礎培訓班、專題講座班、研討班等。③對于已經通過訓練或大學生及研究生,要求更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結合上達到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應實行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經驗。
（2）審計行業內部開展業務競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經驗少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業內部平時應開展業務競賽,遇到新問題,審計人員之間應進行廣泛的交流與討論,達到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應從廣度,深度兩個方面加強審計實際業務的討論。
（3）審計機關建立完善的專業情報資料系統。審計是一門綜合監督學科,這要求審計人員除了具備堅實的業務知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關知識,這是審計結論高質量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實踐中逐步積累而外,應依靠完善的情報資料系統,不失為一個捷徑。
3．制訂周密的審計計劃
審計計劃的周密與否,直接關系風險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。
（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強干,對被審單位的業務要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業務強,認真負責,善于把關,遇事謹慎的人擔任。
（2）審計事前的了解與測試。審計小組進駐被審單位之前,一定要對被審單位的經營情況、財務情況、生產情況進行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工作開展之前,要對被審單位的組織設置情況,權責劃分情況進行必要的了解,測試內部控制制度的執行程度及運行后果。
（3）審計范圍、程序及方法的確定。關于審計范圍,在測試內控的基礎上,確定審計范圍,審計人員希望它能夠縮小審計范圍,這就要求內部控制的測試一定要準確無誤。如果被審范圍以外的事項出現問題,就是由于縮小審計范圍而出現風險。關于審計程序,如何能減降審計程序風險呢？首先要求審計人員必須遵循國家審計署制定的有關審計程序的基本原則,其次考慮審計類型和內部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風險,必須對內部控制有充分的了解,同時,也必須結合被審單位的實際情況,考慮審計的重點。內控設置中表現出來的重要環節和關鍵控制點是必須要考慮的;審計程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實施,要與審計權力相適應,因此,制定程序要注意避免由于越權而產生的越權風險。關于審計方法,由于審計方法采用不當給審計造成的風險,在全部審計風險中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風險的關鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點,能夠解決相應的問題。為此,為了盡可能削弱審計風險,審計人員在選擇審計方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補性,必須依據被審問題的的重要程序選擇相適應的方法。
4．審計取證的控制
證據風險來自證據的取舍及其證明力方面,如何防止疏漏重要證據和取得具有充分證明力的證據,是證據風險控制的關鍵。審計證據要具有相關、重要、勝任、充分的特性,不但要求認真、謹慎依法地取證,以科學的方法認真分析證據、鑒別證據。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方（有時是委托方）三方認可。實際工作中,審計的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據當場簽證,可避免事后的許多糾紛。
5．審計工作的規范化與法制化
審計是一種較高層次的綜合監督,它的權威與信譽,來自于工作的嚴謹、規范、實事求是、結論正確。一般來講,審計是依法進行審計,但在市場經濟的初建階段,有時法規的制定跟不上形勢的發展,審計有時處于無法可依的狀況,這就需要審計人員根據實際情況進行判斷處理。此外,作為審計產品的審計報告,一定要具備嚴格的規范,一定要嚴格依法行事。民間審計,對審計報告的格式、內容、結構、文字表達都有嚴格規定,形成保留報告、無保留報告、否定報告、肯定報告四類,每一類都有其固定格式,要求審計人員嚴格操作。其根本目的,是使審計報告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報告風險。筆者主張對于報告的內容、格式、措辭做嚴格規定,要求報告的每一事項后,都要附有經過雙方簽證的附件證據。處理一定要依法行事,不可有越軌行為;在經濟效益審計方面,審計報告由中不宜包括審計建議,要另有專門的建議書送達被審單位;審計咨詢的內容也決不能寫入報告?？傊?報告本身一定要具有權威性,要客觀表述事實,同時要有承擔行政及法律責任的意識。
6．重視后續審計
在審計查證階段完成到審計報告簽發日之間的這段時間內,被審單位的財務發生的事項如出現問題,而審計人員不能察覺這仍是審計人員的責任,對于這一階段的經濟活動情況,目前審計機關重視不夠,今后應該加強,克服這一時期可能形成的審計風險。
三、審計風險綜合控制
審計是一種綜合監督,審計風險的形成因素復雜多樣,并且交替、并存發生。因此,對審計風險的控制,必須是綜合性的,具體說,應做到以下各方面:
1.方法、手段綜合化。審計風險的因素是多樣的,不可能靠單一的方法解決。財務審計由于多年的經驗積累,已經形成一套方法體系,每個方法都具有各自的特點,解決相應的問題,財務審計的方法已經呈現多樣化趨勢。而現代審計,已經超出了單純的財務報表審計的界限,向更高層次的管理審計,經濟效益審計的方向發展。從目前開展經濟效益審計的實踐看,確實已經逐步采用新的經濟技術論證方法,如價值工程法,凈現值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規劃法、網絡計劃法等。這些代表現代高技術的方法廣泛運用于各審計部門,并且初見成效,在一定程度上,它的科學性對審計風險起了抑制作用,實踐證明,方法、手段的綜合化,對審計風險的控制是有效的。
2．審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復雜,尤其是在搞事前審時,除了對被審單位本身的資料進行取證外,還要通過對被審單位的一些行業管理部門（如銀行、工商、財政、稅收等）進行取證,也要從與被審單位有業務聯系的各單位取證,這就體現了取證渠道的綜合化。特別值得一提的是各種信息情報資料咨詢公司和中介組織,審計人員可利用他們的情報資料,來證實自己取得的證據的可信度,減少證據風險,尤其是對涉外企業的審計,事先通過咨詢公司咨詢,了解對方的經濟情況,并對公司業務的可行性報告做分析和鑒證,這樣,就擁有開展業務的原始資料,審計人員在對涉外企業進行審計時,可以充分利用這些情報資料,減少取證風險。多渠道的審計資料對提高審計證據證明力是十分必要的。
3．審計環境治理的綜合化。審計環境包括整個國民經濟的運行環境,如國家政治、法規政策、行業法規、被審單位的機構設置、制度規定等,這些方面都是引起審計風險的因素。審計部門應與各行業、各主管部門相互協調,相互幫助,綜合治理,與這些國民經濟的各職能部門、如財政、稅收、銀行、工商等充分合作,才能發揮審計的宏觀調控作用,避免不熟悉各專業部門業務而帶來的風險,將由于國民經濟環境變動而引起的審計風險壓縮到最低限度。
審計風險范文5
關鍵詞：審計風險；要素；控制
所謂審計風險，是指由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報，發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性?。公立醫院屬于社會主義性質的非盈利性事業單位，該性質決定了要嚴格加強審計監督，控制內部審計風險。從近幾年來審計部門對醫療機構的審計結果看，醫院每年在違紀事項和金額上呈不斷上升態勢，造成重大的經濟損失，也嚴重影響了工作業績和公眾形象。因此，醫院審計面臨新的形勢與任務，審計風險愈加突出。
一、審計風險的主要特征
（一）控制風險
審計人員不可能對其發生風險的時間、地點、深度和廣度進行準確的預測，這就是審計風險的不確定性，而審計主體可以通過經驗的積累和內部控制制度執行的好壞，根據預測的方法和審計業務水平的高低把握審計風險的規律，降低審計風險的不確定性。
（二）檢查風險
檢查風險是指審計人員通過檢查尚未發現重大的風險，它與審計人員未采取適當的審計程序和未辦理必要的審計手續，以及未引起足夠的注意相關。也就是說，審計工作多采取抽樣調查，有時對所存在的問題未能及時發現，因此在一些審計項目的審計過程中存在這樣或那樣的遺漏現象，也會給審計工作帶來一定的風險。
（三）固定風險
審計風險貫穿審計的全過程，它是客觀存在的，但由于受到主客觀因素的限制，被審計的項目存在差錯的風險，審計報告只能根據所提供的資料對被審單位做出所謂公允的審計報告進行反映，因而會產生審計風險。
二、現有醫療環境發生審計風險的主要因素
（一）審計項目的復雜性提升了審計風險
隨著我國醫療體制改革的不斷深入進行，各類醫院實行了重組或兼并等各種形式的資產結構調整，期間涉及到國家、集體、個人三方面的復雜利益，在審計過程中如審計人員未能做出相應準確的職業判斷，就很有可能造成醫院資產無形流失，損害醫院利益的同時出現審計風險。
（二）醫療成本支出不實且界限混淆，目前大多數醫院醫療成本缺乏真實性，往往用成本的多少來調節收支結余的高低，以完成醫院的目標業績
主要表現在提取的費用和攤銷的費用不及時或未攤銷，應列支的費用未列或重復列支，固定資產的購進和報廢不合規范等，造成成本支出界限劃分不清，費用和成本存在混亂，從而導致會計信息失真。
（三）信息化審計系統的局限性
目前各類醫院均在逐漸采用信息化審計系統，但因信息化本身的虛擬性、實時性、廣泛性等特點，要求有更切實可行和完備的審計信息系統作為審計保障，而醫院在審計軟件方面受到醫院傳統管理模式等具體問題的影響，尚沒有十分匹配的審計軟件可以使用，極大阻礙了醫院審計的發展，提升了審計風險。
（四）審計部門獨立性和權威性不強
目前，我國醫療單位的內部審計機構基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內部審計部門，將內部審計職能置于紀檢監察、物價醫保、財務科、人事科等部門之下，內審工作很難開展。另外，許多醫療單位負責人既領導財務部門又領導審計部門，在審計過程中也不可避免地受本院利益的影響，特別是當某些醫院領導違紀或者參與違紀時，醫療單位內部審計往往無能為力，不可能對醫院的財務進行有效監控，當然也不可能作出真實、客觀的評價，所以也就容易產生審計風險。
（五）審計監督缺乏連續性、系統性，防范醫院審計風險的能力有限
主要表現在審計計劃未與風險管理相聯系；審計工作方案存在覆蓋間隙或遺漏；組織實施中分工銜接不好；審計工作深度不夠，后續審計相對缺失。
（六）審計人員業務素質不高、職業道德不良，很有可能引起審計風險
目前，醫院審計人員大多是由財務崗位轉到審計崗位上來的，相對審計工作比較生疏，缺乏對審計風險的判斷力。主要表現在不具備完成全部或部分審計工作所必須的信息技術、醫療保險等知識和技巧，不懂拒絕開展這項業務或者不知向他人尋求有力幫助的技巧和方法。醫院內部審計職業道德建設還處于初級階段，進而增大審計風險。
三、規避審計風險的對策
（一）健全法律法規、治理和營造審計環境
當前我國的法制建設尚處在不斷建立，健全和完善階段。審計工作亟待建立圍繞《審計法》及相關法規而配套的，比較完整的內部審計法規體系，以樹立審計工作者開展審計的信心，增強審計的權威性。通過有計劃地、有步驟地開展審計監督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。真正將審計的主客體行為納入法律體系約束的軌道，從而降低可能發生的審計風險。
完善審計信息化法規的制定。隨著計算機技術在醫院內部審計制度中的廣泛運用，傳統的控制、管理、檢查技術都受到前所未有的挑戰，需制定各種嚴密的風險防范規章制度和規范事先防范審計風險，通過加強醫院的內部控制保護自身安全， 吸收和借鑒國際審計經驗，不斷完善審計法規的制定，最終確保會計信息的準確性和可維護性。
（二）加強內部審計監督
防范審計風險充分利用審計監督的控制特點，建立健全一個內部審計指標體系，將各類指標有機結合起來，從審計覆蓋率、審計計劃完成率、違紀問題重復發生率、審計處理落實率、審計人員的素質和業務水平等因素進行全面的評估和考核，并遵循國有資產監督管理機構依法實施的監督管理體系，通過對醫院內部審計工作產出的效果進行考核和評價，從整體上了解內部審計結果，最終達到總結過去、分析現在、預測未來的目的，并可充分發揮醫院內部審計的信息參謀作用，有效防范審計風險。
（三）培養專業信息化審計人員
隨著審計信息化的廣泛運用，精通計算機系統審計和電子數據審計的專業人才需求量大增，急需一批對審計業務嫻熟、掌握信息技術并能獨立開展計算機審計工作的多面復合型審計專員。各類醫院根據客觀條件，加大審計案例的培訓力度，利用網絡開展網上信息培訓等，將短期培訓與長期培訓、基礎培訓和中高層培訓相結合，統籌規劃，有步驟、分層次地培養一批核查問題的能手，整體提高審計部門的審計水平。
（四）加快計算機審計軟件的開發
發展專業審計軟件可以更好解決業務數據處理過程中出現的不可見性。利用專業數據轉換工具，將數據的不可見性轉變為可見性，然后按照審計標準進行相應的查詢、分析、總結歸納，提升審計效率，使審計的獨立性得到有效保障，充分展現審計軟件的專業性科學性、實用性，降低審計風險。
（五）增強審計人員的行為規范，提高審計人員的業務素質
審計人員應具備良好的職業道德，遵紀守法、保守秘密、廉潔自律、敬業愛崗、開拓進取，形成審計工作者的行為規范，并用法律形式明確審計人員的法律責任和權利。隨著科學技術的發展，知識的重要性更是不言而喻，這就要求審計人員必須不斷學習專業知識，既要精通有關財會審計等專業知識，還要掌握大量的國家政策法規等相關知識。
（六）加強審計質量考評控制
要提高科學內部審計質量，應建立健全一個內部審計質量的指標體系。該體系包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發生率和審計出理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業務水平能否勝任審計監控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論。
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審計風險范文6
隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現，對這些業務的處理，要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多的困難；從審計內容來看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度。
二、法律法規的不健全是導致審計風險的重要原因。
審計相關法律法規不夠完善，隨著國家政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷出現，而相關法律法規不相配套日益突出，導致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規政出多門，相互矛盾，造成事務所、注冊會計師無所適從，也容易導致審計風險。另外，事務所本身不按規定標準收費，競相壓價，降低審計成本，擾亂市場秩序，也是導致審計風險發生的重要原因。
三、社會公眾對審計報告的依賴程度和期望越來越高，加大了審計風險。
市場經濟的繁榮發展，使社會上參與投資的人越來越多，于是更多的人開始關心企業的財務狀況。
另一方面，信息使用人對審計人員提出了很高的期望，他們要求審計人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財務報表不產生誤導行為。
四、注冊會計師自身綜合素質的高低是導致審計風險的主要原因。
我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。注冊會計師的綜合素質對執業風險的防范具有決定性作用，其道德素質、業務素質等，將會直接對審計結果產生重大影響。綜合素質越高，審計風險就越小，反之風險越大。
五、審計方法本身就隱含著審計風險。
由于現代企業會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差，從而導致審計風險的發生。另外，由于現代審計方法強調成本和效益原則，在審計過程中，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，而這種取舍觀可能導致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結論出錯，引起審計風險。
針對上述原因，應采取切實有效的措施來防范和控制審計風險，進一步提高審計質量，保障注冊會計師行業的健康發展。
（一） 營造良好的注冊會計師行業執業環境，是控制審計風險的保障。
理順注冊會計師行業審計監督體制，促使其健康發展。切實加強社會監督，排除地方保護主義和地方機構、單位和個人對注冊會計師審計的干擾，切實保證審計的相對獨立性。要加強對社會審計機構具體行為的監管。整合財政、稅務等各行政管理部門和注協等多方面的監管資源，提高監管的協調性，從制度上強化風險源頭的控制。
（二）注重對客戶的全面把握，是控制審計風險的關鍵。
1、審慎選擇被審計單位。在承接業務時，必須慎重選擇被審計單位。對誠信度很差的客戶要警惕蒙騙性，對陷入財務和法律困境的客戶要尤為注意。
2、保持對審計環境的敏感性。在實施審計前，應了解影響環境的事項并保持敏感性，包括：本地區的財政狀況及其變化發展的趨勢、現有的政策法規對客戶經營管理所產生的影響及其程度、客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動外部流動、客戶內控制度健全情況和采取的核算體系、審計專業標準及其適用狀況的審計知識及相關技術的發展趨勢等。
（三）加強會計師事務所的自身建設，是控制審計風險的基礎。
1、建立員工準入和培訓制度。會計師事務所在聘任執業人員時，應將職業道德作為評價應聘人員是否合格的重要尺度。要督促全體執業人員遵守職業道德規范，強化員工的風險意識和專業能力，確保全體員工達到并保持履行其職責所需的專業勝任能力、恪守職業道德準則和技術準則。
