前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的工程審計風險淺議，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
一、工程審計中的主要風險
隨著市場經濟的快速發展，我國工程項目的規模不斷擴大，對擴大內需、繁榮地方經濟起到了積極作用，但在工程項目建設過程(策劃、評估、決策、設計、施工、竣工驗收、投入生產或交付使用)中存在一些令人憂慮的問題。我國現行“三位一體”的建設工程項目管理體制，實際上卻各自為政，導致工程施工、造價、審計等環節脫節，無法發揮應有的作用。一些政府官員為追求政績，未經充分的可行性研究即以行政權決定工程項目建設，形成了“首長工程”、“條子工程”、“三邊工程”，有的甚至未落實資金而成了“爛尾工程”，造成項目投資嚴重損失浪費。建設單位和施工單位出于自身利益考慮，會要求進行變更;而很多設計人員事前不對現場情況作詳細了解，部分設計單位規模小、業務素質不高，往往需要大量設計變更，致使工程費用增加。工程審計的重點落在竣工結算上，忽視招標工作，導致串標、陪標、買標、漏標現象層出不窮，先施工后招投標現象屢見不鮮，有的單位隨意簽訂包干價合同，大量使用自供材料，將應公開招標的項目分為若干小項目，控制施工單項合同估算價以規避施工招標。招標時還存在對投標企業資質審查不嚴的現象，出借營業執照、資質證書，以及一人代表幾家施工企業投標事件時有發生。在建設過程中，施工單位不遵合同規定或偷工減料，違背建設環節的先后順序，確定不合理工期，虛列工程建設成本，也給工程審計造成了巨大風險。有的建設單位在竣工結算上存在許多問題，不重視控制設計變更，未對相應的工程量與投資增減進行記錄;完工后不積極進行竣工決算和驗收，不及時辦理資產移交手續;工程竣工初步驗收合格后，未經審計即辦理工程財務決算，或擅自委托中介機構實施審計，逃避國家審計機關的監督;工程量不按國家統一的計算規則和竣工圖尺寸計算，不按規定標準對材料和設備等取費，虛列費用，造成工程造價提高，導致政府資金和國有資產的流失。此外，建設領域存在一個突出問題———采用虛構交易內容和虛假結算方式進行串通舞弊，由于參與單位多、隱蔽性強、涉案金額大，造成國有資產大量流失，嚴重損害公共利益。串通舞弊的主要形式有:地方政府干預國家重點投資項目，指使或授意他人搞計劃外工程;建設單位串通施工、材料供應等單位挪用建設資金;施工企業人員串通，以虛假資料入賬套取現金。
二、工程審計風險的成因
(一)客觀原因
1．建設項目的敏感性、復雜性
工程項目尤其是國家投資項目，一直是一個公眾敏感的話題，也是社會關注的焦點之一，投資規模大、建設周期長、可變因素多，管理人員素質良莠不齊，難免受個人利潤驅動而篡改或制造虛假審計信息，大大增加了工程審計的風險性和審計人員的壓力。此外，建設、交通、水利等管理部門都對建設項目管理制定了依據，出于對本部門或本行業特點的考慮，這些依據要求不一甚至互相沖突，加大了審計的難度和風險。
2．工程造價審計容易引起失誤
工程建設環節眾多，人材物條件、自然環境、建設者主管認識等眾多因素變數大，給工程審計工作增加了工作量和難度，稍有把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤，審計結果就會受到影響，也會給審計人員帶來審計責任。與一般財務審計不同，工程造價審計實踐性更強，一些審計證據必須從施工現場獲得，一旦錯過時機，現場考察和分析的困難程度就很大。監理工程師通常僅僅關注施工進度和質量，對現場簽證的真實性缺乏監督，造成隱蔽工程量的認定存在風險?，F階段工程審計缺乏足夠的事前預控和事中監督，工程管理缺陷未在前期表現出來，卻集中反映在工程結算中，使得工程審計承擔責任，大大增加了審計風險。
3．審計要求及職能變化
隨著建設市場管理行業不斷發展，人們對審計的要求不斷深化。審計職能也已不再局限于監督與評價，不僅要評價監督建設資金使用的真實性、合理性和效果性，還要開展全過程跟蹤審計對項目管理及主要領導人的經濟責任、項目績效情況等進行評價，審計風險也相應增多。
(二)主觀原因
1．國家投資項目易受地方政府干預
串通舞弊現象多存在于國家投資建設項目，其建設單位(行業主管部門)并不是真正意義上的項目法人，易受地方政府干預，為了搞基礎設施建設甚至是政績工程，而將建設資金用于其他工程建設。同級的審計監督部門只能睜一眼閉一眼，甚至視而不見，施工和監理人員無法與之對抗，為了保護個人利益而參與造假。
2．各利益主體對審計要求的多樣性
建設單位希望提升項目管理水平而降低工程造價，以實現經濟性和效益性;施工單位要求節約人工和材料，爭取利益最大化;而行業監管部門看中項目的社會效益和政治效益等。各管理部門對工程審計有著不同的出發點和著眼點，因而檢查部門的檢查目的、檢查標準也各不一致，導致審計結論、審計風險不同，但各利益主體為推卸責任，往往將問題歸結于審計部門和審計人員，這就是工程審計中最突出而無法控制的風險。
3．審計人員的素質不足
審計人員職業道德的水準、執業態度的嚴謹度，直接對審計質量及審計風險產生影響。由于建設工程審計的涉及面廣、技術難度大，具有很大的復雜性、專業性和政策性，要降低工程審計的風險，審計人員必須具備很高的專業知識和技能，除財務知識外，還應對工程技術有著豐富的知識積累。目前，相當一部分審計人員不了解工程結構和施工要求，致使審計工作質量達不到應有的要求，增強了潛在的審計風險。對審計的要求高，審計人力與技術資源卻嚴重不足，因而審計機關常聘請專業技術人員或委托社會中介機構代為審計，這雖然緩解了矛盾，但也帶來了一些問題，外聘人員的職業道德及業務水平如何、是否與審計對象有關聯而應當回避等。同時，有些審計組為趕進度，簡化審計流程，造成審計信息的完整性、真實性和準確性得不到保障;部分審計人員協調溝通能力不足，難以爭取建設單位和施工單位的配合與支持。
三、工程審計風險防范措施
工程審計是一項系統工程，為了確保工程質量，提高資金使用效果，防范審計風險，必須對建設項目全壽命周期中各個控制點進行控制，實行全過程的跟蹤監督，使工程建設的每個環節都處于審計部門的監督下。
1．實施全過程跟蹤式審計
之前我們開展的工程審計由于介入事件之后，屬于事后審計，難以取得全面的審計信息。因此審計部門領導要高度重視，主動爭取工程、財務、生產管理等相關部門的配合，在其支持和認可下開展全過程審計，將風險意識貫穿于審計過程，時刻不忘防范和控制審計風險，做到全方位、全過程審計監督前期決策、招投標、資金管理、工程款結算及工程質量等項目環節，提高審計質量，降低審計風險。
2．提高審計人員素質
工程審計是一項需要多種專業知識的邊緣性職業，因此需搭建由國家審計機關、社會審計機構、內部審計等構成的全方位立體化審計平臺，通過集成共享知識、經驗、資料和信息，以點帶面，以專業審計機構和專家的豐富經驗培養審計人員，帶動整個工程審計行業發展。另一方面，審計人員的職業素質是審計業務實施的基礎，防范工程審計風險首先要提高審計人員的職業素質，包括政治素質、業務素質和職業道德水平。審計人員應主動、及時地學習更新業務知識，熟練掌握運用定額標準、規定，經常了解建筑市場行情和發展情況，并且嚴格執行國家審計準則和規范要求，提高抵御工程風險的能力與水平。審計機關必須高度重視團隊精神的建設，促使審計人員自覺維護團隊形象，從內心筑起防止職務犯罪的城墻。有條件的審計機關，可以設置廉政保證金制度，以進一步強化審計人員的廉政意識。
3．提高審計技術，規范審計程序
我們應當注重創新，積極研究使用新手段和新方法，如風險導向的工程審計方法等，并且要適應審計信息化的高速發展，培養審計人員提高計算機審計應用軟件的使用水平，逐步推廣計算機輔助審計和網絡審計的運用。同時，要規范審計程序，制定合理的審計方案，注重依法收集審計證據。
4．健全制度，完善內部控制體系
工程建設單位要依據國家有關法律法規，建立健全內部控制制度，加強對項目資金使用情況的管理監督，提高資金使用的效果性，明確審計組織內部職責和權限，做到事事有監督、有考核，從源頭上杜絕問題的發生。首先要完善風險防范機制，應落實三級復核制度，減少或消除人為審計誤差;制定審計回避制度，與被審單位存在利害關系的審計人員應當回避;建立內部監督機制，設立工程監理、建設單位現場代表和內部審計部門等互相牽制的崗位，互相監督;建立審計承諾制度，要求被審計單位做出書面承諾，確保其提供的會計資料和其他資料的真實性、完整性;設計事后抽查復審制度，按隨機原則，抽取一定比率的已完成項目進行復審，根據復審結果進行獎罰。其次，應當完善自律機制。按照國家審計署制定的“八不準”審計紀律要求，從審計人員的思想教育入手，堅持強化“他律”促“自律”的原則，簽訂《審計人員廉潔自律承諾書》，建立嚴格的紀律約束機制，鑄就一支紀律嚴、作風正、效率高的審計隊伍。
作者：江麗媛 單位：南京審計學院
