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公司破產清算審計報告范文1
經審計，古都飯店曾上交省軍區管理費280萬元；1998年底其他應收款帳面余額1478萬余元。天星公司提出設計費47萬元，僅認定9.8萬元不當；預提74萬元被剔除不當；180萬元借款應屬新古都飯店的債務。
[爭議認定與寫法]
本案為企業承包合同糾紛案，法律關系是清楚、單一的，不存在爭議。天星公司與省軍區后勤部、玄武區政府之間爭議的主要是承包經營古都飯店、新古都飯店期間，所涉債權債務關系的認定與處理。處理這類案件，屬于事實的認定，而不屬法律適用問題。只要抓住爭議的主要事實問題，通過合法論證是可以得到及時、妥善處理的。制作判決書，關鍵取決于事實認定的態度和方法。
一、關于審計方法的適用
根據江蘇省高級人民法院查明的事實，由于各方當事人就交接結算問題不能達成一致意見，天星公司才提起的訴訟。原審期間，根據天星公司申請，原審法院委托南京市華宏會計師事務所對新古都飯店裝修工程造價及新古都飯店1997年9月至1998年12月經營情況進行審計。2002年7月31日，會計師事務所出具審計報告。天星公司除提出兩點異議之外，對審計報告其余內容予以確認。
原審法院審理認為，天星公司與軍區后勤部簽訂的新古都飯店承包合同、解除合同的交接協議均合法有效。根據雙方簽訂的新古都飯店交接協議，雙方已經協議解除了承包合同。天星公司要求軍區后勤部返還投資款、庫存物資、開辦費、利息和補償經濟損失等訴訟請求，因證據不足，不予支持。天星公司在庭審中明確表示對玄武區政府不提出訴訟請求，玄武區政府應退出本案訴訟。遂判決駁回天星公司對軍區后勤部的訴訟請求。天星公司仍以原審時的幾點理由提起上訴，最高法院經審理判決駁回上訴，維持原判。
對于原審法院審理中依當事人申請委托審計，是本案得以順利解決的關鍵。法官不是會計師，一般情況下不能經審查認定當事人之間爭議的經營事實、會計帳目所載情況的最終匯總結論。法律賦予當事人申請鑒定、審計的權利，也賦予人民法院依職權主動委托鑒定和審計的職能，這恰恰是解決當事人之間依靠辯論所不易解決爭端的合法、最佳途徑。只是委托審計過程中，需要對以下幾個問題引起重視：
（一）委托時間的確定
這類涉及施工工程、會計賬冊的審計，應由當事人在原審中即應提出，應當在審計初步結論得出之后，由法院召集各方當事人對審計結論提出質詢意見，并由審計、會計人員當面予以解答，問題確實復雜的，可擇期由審計單位作出專門解釋。以上程序結束后，則由審計單位出具正式的審計報告，至少一式四份，法院、各方當事人、審計單位存檔，不可回避給當事人的送達。當某方當事人對審計結論仍持異議時，則應提出書面申請，由法院提交審計單位，對該問題作出補充審查，正式答復委托法院，由法院將進一步審查結論反饋異議人。
當案件進入二審程序后，二審法院發現本應委托審計原審法院卻未委托，或當事人未曾提出申請，二審中法院既可依當事人委托，亦可依職權委托審計。對于審計工作量不大的案件，可以待得出審計結論后徑行作出終審判決；對于審計工作量較大、難以短時間內得出審計結論的案件，則可以原判事實不清為由，裁定發回重審，由原審法院委托審計并作出判決。二審法院不應以原審中當事人未提出申請，以放棄訴訟權利為由拒絕接受申請或拒絕加以委托。
（二）受委托機構的確立
司法實踐中經常出現的問題是，原審法院未依法委托或依公平原則委托。例如：1、接受單方申請，未征求對方意見，委托某一機構審計；2、不征求當事人意見，委托與一方當事人有利害關系，或者資質等級較低的機構審計；3、有的法院委托不具有資質或與委托業務無關的機構審計；4、有的法院所委托事項不是當事人爭議的內容。之所以出現委托不當的問題，主要在于法院對委托審計業務重要性把握不準，司法能力有明顯欠缺，少數法院是因案件審理中受到案外因素干擾，不能公平對待各方當事人。
關于確定受委托機構，應重點把握這樣幾個界限：
1、考慮資質等級上的差別，盡量委托資質等級較高的機構審計。2、為避免委托上的不公平待遇，對于當事人均為同一地域的，可委托共同上級行政區劃內的具有較高資質的機構審計；對于跨省、市、區的案件，除非當事人認可，應委托與任何一方當事人無利害關系、無行政區劃同屬關系的機構審計。3、為避免審計出現明顯誤差，應委托與案件爭議同行業的機構審計，不可委托跨行業其他機構審計。4、對于當事人申請審計的，原則上應經各方當事人認可，以確定審計機構；法院依職權委托，也應盡量委托資質等級較高、資信較好的機構審計。
本案江蘇省高級人民法院曾作出（2000）蘇經初字第2號民事判決，最高法院以（2001）民二終字第95號民事裁定將案件發回原審法院重審，該院作出（2001）蘇民二初字第16號民事判決。天星公司兩次提起上訴，主要針對承包經營期間的債權債務關系，經原審法院重審中委托鑒定，對該問題已作出明確結論。最高法院二審認定解除承包合同的交接協議對天星公司的投資和結算問題作了處理，天星公司要求軍區后勤部返還投資款、往來款、借款利息、設計費和賠償可得利益損失等上訴請求的事項均已列入審計報告中并予以認可，其向后勤部的主張不能成立，判決駁回其上訴。一、二審判理均是充分的，緊緊圍繞審計報告展開，突出了案件審理重點，因而是正確的。
二、關于破產等問題的認識
原審判決在事實部分查明，玄武區政府接收新古都飯店后，對飯店的經營情況進行審計（顯然是單方、單獨委托審計），發現已經嚴重資不抵債，遂向南京市中級人民法院申請宣告新古都飯店破產還債。南京市中級人民法院于2000年8月1日裁定進入破產還債程序并在《人民法院報》刊登公告，通知債權人申報債權。2002年7月27日，南京市中級人民法院（2002）寧經破字第4-2號民事裁定確認新古都飯店清算組提出并經債權人大會通過的清算方案，限定清算組在一個月內執行分配方案并辦理相關手續。
既然新古都飯店已進入破產程序，作為債權人之一的天星公司，應當依破產法的有關規定，向清算組申報債權。恰恰由于其在與省軍區后勤部簽訂的新古都飯店交接協議中所簽內容有模棱兩可之嫌，后來的備忘錄也未明確天星公司在新古都飯店中所應當享有的權益，也直接導致在破產程序中無法如實申報債權；而天星公司依企業承包協議及交接協議也無法得到經濟利益上的補償。主要表現在：1、企業承包合同1996年簽訂，待新古都飯店建設施工完成后，方于1998年2月開始試營業。1998年11月7日，根據國家有關軍隊不再從事經商活動的決定，簽訂了交接協議，原承包合同即行廢止。天星公司未能與發包方如期履行合同，雖已投入部分資金，卻并未使新古都飯店步入正常運營，緩沖期尚未完成，合同即告終止，天星公司的權益難以得到正常體現。2、承包經營期間，天星公司向省軍區支付280萬元往來款，實為承包金，離每年700萬元距離較大，而這也是天星公司在未取得經營收益的情況下的支出，是否應在破產債權中加以適當的體現，值得研究。一個新的企業前3年的經營多半為負債經營，而企業負債經營是為實現期待權利——企業步入正常運營后，能夠回報正常的預期利益，而本案是因國家政策調整所致，與發包人、承包人均無直接關系，雙方均未得到政策性補償；接收人玄武區政府也是為甩掉包袱，根本未對新古都飯店作出調整、挽救姿態，直接將其作出破產處理，其社會效果究竟如何，也是值得考慮的。
兩審法院對企業承包合同糾紛的認定和處理均是正確的，但對新古都飯店作破產還債處理是否妥當，則值得研究。一件案件的處理，法律效果重要，其社會效果同樣重要，社會效果欠佳的案件，可能在程序或實體上是有考慮不周之處的，需要在不斷提高司法能力的過程中不斷加以思考和改進。
附：最高人民法院（2002）民二終字第217號民事判決裁判理由
本院認為：原審法院委托南京華宏會計師事務所對新古都飯店裝修工程造價及新古都飯店1997年9月至1998年12月經營情況進行審計。《審計報告》確認天星公司在承包新古都飯店期間的投入為新古都飯店裝飾工程造價加上經營凈支出共計為26578038.92元，新古都飯店進入破產程序后，經江蘇省南京市中級人民法院所確認的債務數額為28679600.87元，該債務是天星公司承包新古都飯店期間產生的債務，在破產還債程序通過拍賣新古都飯店資產按比例清償，天星公司也不必對上述債務再承擔償還責任。天星公司主張的“南京市中級人民法院不但不依法通知天星公司參加訴訟，而且還以江蘇新古都飯店破產與天星公司無關為由，拒絕上訴人要求參加破產訴訟”的主張屬另外一個法律關系，本院不予審理。
天星公司主張的往來款280萬元，該筆款項在《審計報告》中確認為1997年9月至1998年12月新古都飯店財務明細帳記載的上交軍區后勤部的管理費用。該款實際是天星公司按照《新古都飯店承包合同》的約定，在新古都飯店試營業后向軍區后勤部交納的承包金，是根據承包合同約定已經履行完畢的義務。同時，雙方在解除承包合同的交接協議中對已交承包金沒有約定返還給天星公司。因此，天星公司要求軍區后勤部返還承包金沒有合同依據，本院不予支持。
天星公司主張的其與南京羅伊裝飾工程有限公司所簽合同約定設計費47萬元的問題，原審法院認定南京羅伊裝飾工程有限公司并未實際履行施工合同，新古都飯店的裝飾工程由上海市云峰裝飾工程公司、江蘇建華建設總公司、廣州陽鴻裝飾公司等單位履行，并且這些施工單位均已向新古都飯店破產清算組申報了債權。天星公司所舉的證據不能證明其實際履行了施工合同。天星公司與南京羅伊裝飾工程有限公司所簽訂的合同約定設計費47萬元，由于簽訂裝修合同的簽約主體不具備裝修及設計資質，不能按照國家規定的設計費用或者合同約定的內容確定設計費用，審計報告根據新古都飯店實際支付的設計費認定9.8萬元以及原審法院以實際付款認定設計費用并無不當。天星公司上訴主張的新古都飯店裝飾工程設計費人民幣37.2萬元，沒有事實和法律依據，本院不予支持。
天星公司上訴主張的欠華誠財務公司借款利息74萬元，華誠財務公司已將該筆借款本息轉讓給南京市旅游實業公司，該公司已向法院申報債權。由于該筆借款的本息南京市旅游實業公司已經向清算組申報債權，在審計中剔除的預提利息以及原審法院認定天星公司不必支付該筆借款的利息，并無不當。因此，天星公司與華誠財務公司債權債務已經消滅，天星公司的上訴理由不能成立。
天星公司主張的承包合同履行后可得利潤的問題。雙方當事人簽訂的《新古都飯店交接協議》約定：“從1998年11月8日零時起，新古都飯店由省軍區接管，原承包合同即行廢止?！薄俺邪肃u洪剛在飯店的投資，待決算報告出來，經審計后報江蘇省移交辦公室，由省移交辦公室明確接受單位予以結算?！碧煨枪九c軍區后勤部已經協議解除承包合同，新古都飯店已經移交玄武區政府，天星公司不能再依據承包合同向軍區后勤部主張并未實際發生的承包利潤。
綜上所述，天星公司與軍區后勤部簽訂的新古都飯店承包合同、解除合同的交接協議，是雙方當事人的真實意思表示，均合法有效。根據雙方簽訂的《新古都飯店交接協議》，雙方已經協議解除了承包合同。解除承包合同的交接協議對天星公司的投資和結算問題作了處理。天星公司要求軍區后勤部返還投資款、往來款、借款利息、設計費和賠償可得利益損失等上訴請求的事項均已列入審計報告中并予以確認，其向軍區后勤部的主張，沒有事實和合同依據。天星公司的上訴理由不能成立，本院不予支持。原審法院認定的事實清楚，證據充分，適用法律正確。本院根據《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（一）項的規定，判決如下：
公司破產清算審計報告范文2
一、財務困境的判斷
一般來說，不管什么情況導致的財務困境，很少無前期跡象或征兆出現，有人稱之為紅旗或警訊。Stephen A.Ross列舉了一些典型事例：如股利減少、工廠關閉、虧損、解雇員工、高級主管的辭職、股票價格暴跌等。根據我國的實際情況，一般把上市公司的財務狀況異常而被特別處理（Special Treatment，簡稱ST）作為上市公司陷入財務困境的標志，用于提示投資者注意風險。ST 公司產生的原因主要是由于公司的財務狀況出現異常，即最近兩個會計年度的凈利潤經審計均為負值或最近一個會計年度的審計結果顯示每股凈資產低于股票面值。因此通常情況下，上市公司被特別處理是判斷上市公司陷入財務困境的一種方法。按照國際通行做法，我們也可以通過Z 指數（Z Score）模型來判斷企業是否陷入財務困境及其程度。
1968年美國學者Altman首次將多元線性判別分析方法引入到財務危機預測領域，并對提出破產申請的33 家公司和同樣數量的非破產公司進行了研究，選取了五種財務指標，通過多元判別模型產生了一個總的判別分值，稱為Z 值，并依據Z 值進行企業財務困境的預測，能實現破產前一年高達96.12%的預測精確度，該模型被稱為Z 指數（Z Score）模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+ 0.6X4+0.999X5，其中Z 為破產指數；X1 是營運資本與總資產的比值，用于反映企業變現能力，一個企業若營運資本太少，將會使企業出現資金周轉困難或者出現短期償債危機的情況；X2 是累積留存收益與總資產的比值，用于反映企業的累計獲利能力；X3 是息稅前利潤與總資產的比值，用于反映企業當期獲利能力，該指標主要是從企業包括所有者權益和負債在內的各種資金來源的角度，對企業資產的使用效益進行評價，因此它通常被作為衡量企業是否陷入財務困境的最重要依據之一；X4 是股票市場價值總額與負債賬面價值總額的比值，它用于測定企業的財務結構，反映企業長期償債能力；X5 是銷售收入與總資產的比值即企業的總資產周轉率，它是綜合評價企業全部資產的經營質量和利用效率的重要指標，周轉率越大，說明總資產周轉越快，反映出銷售能力越強。Altman 的Z 指數模型將五種財務指標聯系起來綜合分析和預測企業發生財務困境可能性，一般來講Z 分值越低表明企業陷入財務困境的可能性越大、程度越嚴重。根據 Altman 的大量實證研究，得出了關于Z 模型的經驗判別區域：即當Z 值小于1.81時，公司會在不久的幾年內走向破產；而如果Z 值大于2.99，則表明公司運作非常正常，不會出現財務困境；如果公司的Z 值介于1.81 到2.99 之間，則是所謂的“灰色地帶”，在這一區段內，公司的未來很難通過Z 值進行推測，很可能發生破產，也很可能正常的運作下去。Altman最初的模型要求公司要有上市交易的股票且必須是一家制造業公司。Altman用了一個修正的模型使之能夠用于非上市公司和非制造業公司，修正后的模型為Z=6.56X1+3.26X2+1.05X3+6.72X4，其中由于非上市公司的股票無市場價值，Altman將X4指標修正為股票賬面價值與總負債的比值。當Z值小于1.23，表明企業處于破產狀態，當Z 值介于1.23 到2.90 之間，則是所謂的“灰色地帶”，而如果Z 值大于2.90，表明企業處于非破產狀態。
二、Z指數模型分析
根據2011年年報，筆者選取了ST國商等50家ST公司（涉及制造業、房地產、服務業等）的年度財務報告的數據，計算Z指數和修正指數并進行分析：
（一）總體分析 在所選取的50家ST上市公司中，Z指數和修正指數分析如下：Z指數小于1.81的公司有34家，占總數的68%；Z修正指數小于1.23的公司有28家，占總數的56%。分析表明這些企業的財務狀況不同程度出現困境。如ST華塑的的Z指數為-0.16、Z修正指數為-8.15，其財務報告顯示： 截止2011年12月31日，ST華塑累計未彌補虧損為86110.65萬元，歸屬于母公司股東權益為-11447.43萬元，已資不抵債；流動負債高于資產總額9007.60萬元，銀行借款6544.61萬元，其中已逾期涉訴的4884.61萬元，表明ST華塑已嚴重陷入財務困境，處于破產邊緣。值得注意的是，有7家ST上市公司在報告期內，通過實施重大的資產重組，但重組計劃尚未實施完畢就確認了巨額重組收益，從而大大改善了Z指數指標，如果剔除巨額重組收益，Z指數小于1.81的公司占總數的80%以上。例如ST盛潤的Z指數為66.86，ST盛潤實施了重大資產重組，但重組計劃未取得中國證監會等主管部門的必要審批，該公司確認了1462788548.58元的重組收益，如果剔除重大重組收益后Z指數為-6.09，因此該公司仍屬于陷入財務困境的公司，持續經營能力仍存在重大不確定性，這與注冊會計師發表強調事項段無保留審計意見理由一致。上述分析表明我國以ST制度作為上市公司陷入財務危機的標志，與Z指數模型的計算分析后得出的結果基本一致。（見表1）
（二）Z指數與審計意見類型分析 在Z指數小于1.81的34家ST公司中，非標準審計意見占58.82%；在Z修正指數小于1.23的28家ST公司中，非標準審計意見占67.86%。可見注冊會計師對于財務狀況陷入困境的ST上市公司，出具非標準審計意見占了大部分。在非標準審計意見中，帶強調事項段無保留意見和無法表示意見占90%，未出現出具否定意見的審計報告（見表2和表3）。
三、財務困境對審計意見類型的影響
上市公司持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，如果企業在面臨無法挽回的破產清算局面之前，在財務報告中對影響持續經營的重大因素進行充分的披露，各相關利益者就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。上市公司持續經營能力出現問題主要是財務方面出現困境導致的，按照《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續經營》（財會[2006]4號）第八條規定：被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項或情況主要包括：無法償還到期債務；無法償還即將到期且難以展期的借款；無法繼續履行重大借款合同中的有關條款；存在大額的逾期未繳稅金；累計經營性虧損數額巨大；過度依賴短期借款籌資；無法獲得供應商的正常商業信用；難以獲得開發必要新產品或進行必要投資所需資金；資不抵債；營運資金出現負數；經營活動產生的現金流量凈額為負數；大股東長期占用巨額資金；重要子公司無法持續經營且未進行處理；存在大量長期未作處理的不良資產；存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債。
上市公司陷入財務困境，對注冊會計師發表審計意見的類型有顯著影響， 通過計算分析Z指數或Z修正指數，可以判斷企業是否陷入財務困境及嚴重程度，從而使注冊會計師注意到那些傳統審計程序難以探測到的公司發生持續經營問題時表現出的財務狀況問題，進而幫助注冊會計師確定審計意見的類型。如果Z指數或Z修正指數高于標準，則企業的破產風險較小、財務狀況較為樂觀，在符合《中國注冊會計師審計準則》其他條件情況下，可以考慮出具標準類型的審計意見，反之考慮出具非標準類型的審計意見。
（一）財務困境與無保留意見 若Z指數或Z修正指數高于標準，則注冊會計師應當注意被審計單位財務報表是否已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，同時注意在審計過程中是否受到限制。如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：（1）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（2）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。如ST泰復的Z指數為98.51、Z修正指數為216.86，破產指數大大高于標準，破產風險小且符合審計準則相關規定，因而注冊會計師出具了標準無保留審計意見。值得注意的是如果Z指數或Z修正指數大大低于標準情況下仍出具標準無保留審計意見，可能會使注冊會計師面臨訴訟等審計風險，如ST珠江的Z指數為0.12、Z修正指數0.56，破產指數大大低于標準，其財務報告亦顯示：截止2011 年12月31日，該公司歸屬于母公司股東權益合計373004748.20元，其中未分配利潤為-693679376.16元、公司營運資金為-222114414.64元、扣除非經常性因素影響，公司近三年連續虧損。注冊會計師對其年報出具了無保留意見的審計報告，在審計報告中未增加強調事項段以提示報表使用者注意風險。Z指數大大低于標準，說明公司的財務狀況已嚴重惡化，持續經營能力受到極大影響，在這種情況仍然出具標準無保留意見的審計報告，注冊會計師可能因此而面臨投資者的訴訟，一定程度上因公司的財務困境而承擔較大的審計風險。
（二）財務困境與強調事項段的無保留意見 若Z指數或Z修正指數低于標準，那么注冊會計師應當注意是否存在對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的情況或事項，被審計單位對此是否進行充分的披露。如果注冊會計師經審計后發現存在對持續經營能力產生重大疑慮的情況或事項，但被審計單位已經按照注冊會計師的要求對影響持續經營能力的事項進行了充分的披露，對于其他項目的審計也沒有不符事項或已接受會計師的全部調整建議，其調整后報表已較為真實穩健，這種情況下注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見，強調事項段段內容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發表的審計意見。如ST朝華的Z指數為-60.18、Z修正指數為-129.59，大大低于標準，其財務報告顯示：該公司2008 年、2009 年和2010 年已連續三年虧損，截止2011 年12 月31 日，該公司的凈資產為-71805981.78 元，該公司2011 年度主要依靠非經常性收益實現盈利，原重大資產重組方案已終止，公司已在其2011 年度財務報表附注中披露了已經和將要采取的改善措施，但公司重大資產重組方案尚處于籌劃階段，能否成功實施并最終改善持續經營能力仍然存在重大不確定性，基于上述理由注冊會計師出具了帶強調事項段的無保留意見，提醒財務報表使用者關注公司持續經營能力。
（三）財務困境與保留意見 若Z指數或Z修正指數低于標準，那么注冊會計師需要注意是否存在被審計單位全部或部分拒絕披露可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。如果被審計單位拒絕披露，則注冊會計師應當考慮有關事項潛在影響的性質和范圍以及在財務報表中的重要程度出具保留意見或其他意見。如ST海龍的Z指數為-0.52、Z修正指數為-4.019，其財務報告顯示：截至2011年12月31日止，該公司已連續兩年虧損、資不抵債，且存在巨額債務和對外擔保，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。注冊會計師認為上述事項產生的影響重大但不至于發表無法表示意見的審計報告，因而出具了保留意見的審計報告。
（四）財務困境與無法表示意見 若Z指數或Z修正指數低于標準，注冊會計師需要注意是否存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但無法獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，此時注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。如ST銀山Z指數為-19.58、Z修正指數為-67.49 ，大大低于標準，其財務報告顯示：截至2011 年12 月31 日，ST銀山合并資產負債表反映的凈資產為 -83604.05萬元，資產負債率高達860.31%，財務狀況極度惡化，嚴重資不抵債，公司的生產經營業務轉變為資產租賃業務，租金收入遠不足以抵償當期費用，公司現金流量嚴重不足，無法償還巨額債務，無法獲得正常商業信用。公司管理層在其書面評價中表示，將積極尋求新的承租方、采取在條件成熟情況下與主要債權人就有關債務問題進行商談、適時推進重組工作等多項措施改善公司財務狀況。注冊會計師認為無法取得充分、適當的證據以判斷公司持續經營假設是否合理，因此出具了無法表示意見的審計報告。
（五）財務困境與否定意見 若Z指數或修正指數大大低于標準，顯示其財務狀況嚴重惡化，可能存在巨額逾期債務無法償還，此時注冊會計師需要注意被審計單位編制的財務報表所依據的持續經營假設是否合理，如果認為被審計單位編制財務報表所依據的持續經營假設不再合理，而被審計單位仍按持續經營假設編制財務報表，則注冊會計師應出具否定審計意見的審計報告。
參考文獻：
公司破產清算審計報告范文3
一、初來乍到
7月30日，是我第一次實習的日子。第一天去單位實習，心里不可避免的有些擔心和困惑：不知道應該干些什么，怎么才能做好別人分配給你的任務。我跟隨事務所的所長踏進辦公室，只見幾個陌生的臉孔，我微笑著和他們打招呼。
潘所長簡單的給我介紹一下事務所的情況，就把我帶到會議室，讓我認識了另外幾個在xxxx師范學院的實習生。通過半天的打聽，我知道了這個事務所的主要業務集中在上半年，下半年很少業務，這些實習生平常也沒什么工作，只在會議室里看有關會計審計方面的書籍。
8月1日，我在事務所實習已經兩天了，兩天以來都沒有什么具體的工作分配下來，我郁悶不解，實習不應該這個樣子的呀？想了很久，終于發現了問題的所在。潘所長讓我們實習生呆在會議室里，等待任務，我們一群實習生就一整天都呆在會議室里無所事事。你不是事務所的職員，那些在職員工是不會將任務交給你來完成的，要想學到東西，就必須主動出擊，走出會議室，虛心的請問那些職員有什么我們是可以幫得上忙得。
從那天起，我養成了一個習慣，每天早上見到他們都要微笑的說聲：“早上好”，那是我真誠的問候。我覺得，經常有一些細微的東西容易被我們忽略，比如輕輕的一聲問候，但它卻表達了對同事對朋友的尊重關心，也讓他人感覺到被重視與被關心。我經常走出會議室，向他們請教一些自己不懂得問題，并問他們有什么工作我是可以幫忙的。僅僅幾天的時間，我就和事務所里的員工打成一片，很好的跟他們交流溝通學習，我想，應該是我的真誠，換得了他們的信任。他們把我當朋友也愿意指導我，愿意分配給我任務。例如復印、打印、傳真一些文件，雖然這些事情很簡單，但我也很開心，畢竟通過這些簡單的任務，我學會了使用復印機、打印機和傳真機。
二、第一次出外勤
8月4日是星期六，我們這天加班了。這是我的第一次出外勤，xxxx市汽車工業貿易總公司申請破產，我們事務所需對其進行破產審計和清算。這家公司成立于二十世紀六十年代，因經營不善而導致破產。我們今天的主要任務就是去那家公司，把近十年的賬本整理出來，拿回事務所進行審計。這家公司一共設有九個分公司，我們需要把每個分公司每一年的賬本、憑證等整理出來。
8月6日，我們正式對xxxx市汽車工業貿易總公司進行審計，這個公司下分立汽車銷售公司、進口汽配公司、汽車銷售中心、汽貿總公司霞山公司、汽貿總公司赤坎公司、原供銷公司、汽配公司、汽車物資公司、新供銷公司等九個單位。而我和另一個實習生是專門負責對汽車銷售公司的審計。
我們首先整理出屬于汽車銷售公司的賬本和會計憑證，并從中找出最近這一年的資料憑證及其資產負債表，核對資產負債表上的數據和賬本及明細賬上的數據是否一致。經過我們的核對，發現此公司的資產負債表金額與總賬金額不一致，總賬與明細賬金額也不一致，可謂是賬賬不符，于是，我們根據總賬，明細賬及有關會計憑證做出了一張資產負債表。
接下來幾天的工作是寫審定表，我負責了貨幣資金、存貨、其他流動負債、長期借款、實收資本、未交稅金等的審定。起初，比較生疏，就自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總賬，明細賬，固定資產明細表等等，然后開始進入抽查憑證工作，開始是由會計師寫出需要抽查的內容和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目，抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見，在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經過會計師確認指導后我們寫下自己的意見和建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會，由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的，沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照。
當我們都做好這些工作的時候，我們開始把各個分公司的資產負債表進行合并，并寫了破產的專項審計報告。按會計制度的有關規定進行調整后，該公司截至XX年7月20日止賬面的資產負債情況為：資產總額xx元(其中不良資產xx元)，負債總額xx元，所有者權益總額（凈資產）-xx元，資產負債率為107.14%；扣除不良資產，所有者權益總額（凈資產）-xx元，資產負債率為180.3%，已嚴重資不抵債，并無法償還已到期的債務（恕不公布具體數據）。我們發現賬面的長期借款是反映欠職工的集資款，由于歷史原因，在本次審計中，我們僅審核了此公司提供的5個分公司的賬目，由于提供的資料不全，我們未能獲取集資合同及歷年利率變動情況，因此未能確定全部借款的性質、金額及應計提的利息金額。審計過程中，我們未發現賬面有向銀行借款的記錄，但根據中國信達資產管理公司廣州辦事處在《南方日報》的資產處置公告，截止XX年3月20日，貴公司欠款1326.7萬元。本次審計，由于資料不全，我們未進行調整。本次審計是在不完整的原賬面記錄基礎上進行的，受時間及資料的限制，未能對往來賬款余額、銀行貸款本息金額和職工集資款情況實施函證程序。同時xxxx市汽車工業貿易總公司內部管理混亂，會計處理較為隨意，未遵守會計原則，記賬不及時，賬與賬之間存在很大的差異，重大方面難以確認，由于上述方面的存在，直接影響到本次審計報告中的相關數據。
三、裝訂報告
8月15日，事務所里每天都有很多文件是要裝訂的，所里的職員手把手的教我們文檔的裝訂方法，從排序，打孔，穿線一直到最后的粘貼，編號，最終能夠將一落零散的報告底稿整理成完整的報告文件并排放整齊。就是這些看似簡單不經意的工作我們這些在校的學生要是不經過鍛煉是沒有辦法做好的，而這些工作也正是以后從業中最最基本的。在此期間，我們也有機會看到了大量的審計報告，驗資報告，工作底稿等等一手的文字材料，讓我們真實的感受到了事務所的具體工作，那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證。
四、驗資及函證
8月20日，打xxxx市陽海汽車銷售服務公司的驗資報告，寫詢證函，及進行了這間公司的成本核算審計。
8月21日，去xxxx市霞山區商業銀行進行函證。打喜得利集團增資XX萬的驗資報告。
8月22日，打徐聞儀飛科技有限公司和遂溪縣俊宏貿易有限公司等公司的驗資報告。
五、起草一份企業內部控制審計的程序
8月23日，注冊會計師潭主任給了我兩本關于企業審計的書籍，讓我在一個多星期內起草一份關于企業內部控制的審計程序。接到這個任務，我異常興奮，那代表主任看得起我，相信我的工作能力。同時，我又有點擔心，因為我只是一個大二的會計學學生，還沒有學到審計這門課程。我決定，向自己挑戰。我把主任交給我的有關審計的書好好的看了一遍，提取了里面我認為是必要的打在電腦上，并在其他有關審計和會計的書籍以及在網上找了大量關于企業內部控制具體規范的資料，把資料整理好后，分成貨幣資金、短期投資、應手票據、應收賬款、存貨、固定資產、其他流動負債、長期借款、實收資本、主營業務成本，管理費用、營業費用、財務費用、人力資源、合同、信息披露、對子公司和母公司的管理、計算機信息系統、風險評估、預算、投資等進行歸類。
花了一個多星期的努力，終于在實習結束前完成了這項任務，主任對我完成的結果也很滿意。
六、總結
公司破產清算審計報告范文4
大學生通過實習才能認知社會中的優勝劣汰，培養競爭意識，才能在實習中了解用人單位的需求和要求。下面是小編給大家整理的事務所審計實習報告參考范文，僅供參閱!
事務所審計實習報告參考范文【1】
一、實習目的
通過實習過程中對審計的相關軟件的使用，了解審計業務的主要流程，以及每個步驟需要的程序，以達到熟悉審計業務流程，并能進行簡單的審計問題的處理。理論聯系實踐，對所學內容融會貫通，為日后的工作打下一些基礎。
二、實習要求
要求能通過實習，對于軟件能較為熟練地運用，能系統地認識到審計業務的嚴謹的工作程序。具體的實習要求如下列示：
熟悉軟件使用流程;
做好查賬前的準備工作;
生成未審報表;
項目負責人進行審計風險評估;
項目負責人結合實質性程序做人員分工;
審計人員根據初始底稿執行程序進行審計工作;
生成正式的工作底稿。
三、實習內容
實習的內容便是依據實習要求中的具體流程操作。我們首先是聽老師講述了軟件使用的相關流程，然后聽教學錄音文件對軟件的使用中會出現的問題有了了解。這些準備工作完畢后，我們才開始實用軟件進行簡單的業務處理。具體的操作內容列示如下：
1、熟悉軟件使用流程
熟知軟件的使用流程是十分必要的。工欲善其事，必先利其器。流程中包括十個步驟左右，我們本次實習主要練習其中的六個步驟。因而實習中實際用到的流程如下：
做好查賬前的準備工作→生成未審報表→項目負責人進行審計風險評估→項目負責人結合實質性程序做人員分工→審計人員根據初始底稿執行程序進行審計工作→生成正式的工作底稿
2、做好查賬前的準備工作
首先點擊【建立審計項目】按鈕，選擇需要登錄的被審單位賬套。然后按照流程圖所示，逐步進行如下操作：
(1)設置查賬期間
在“查前準備”主界面中點擊“設置查賬期間”按鈕
(2)行業科目對照
在“查前準備”主界面中點擊“行業科目對照”按鈕。具體操作如下：
選擇對照年度2010→選擇對應的行業→點擊“第1步、1級對照”→點擊“第二步對照校驗”→選擇對照年度2008→點擊“點擊第二步對照校驗”→點擊“明細對照”
(3)數據準備及測試
在“查前準備”主界面中點擊“數據準備及測試”按鈕。具體操作如下：
賬戶平衡校驗→損益類科目沖銷校驗→年度間科目結轉校驗→憑證校驗及紅字對沖檢查→歷年科目設置連續性校驗
至此，查賬前的準備工作結束，開始進行下一步——生成未審報表。
3、生成未審報表
在審計工作記錄的主界面中，單擊【工作底稿】上的【行業報表】，在報表生成及分析生成窗口中，生成未審報表。
4、項目負責人進行審計風險評估
在本階段主要包括兩個方面：風險評估調查和編輯風險評估底稿。具體操作如下所示：
(1)風險評估調查
在審計風險評估階段，我們可以根據每個調查階段生成不同階段的審計風險評估的調查底稿。在每個階段的底稿中我們只需要按照所需要到內容填寫，或者選擇就可以了。
(2)編輯風險評估底稿
首先第一步我們選取此次項目中所參與的人員以及他們各自負責的科目。點擊第二步來選擇每個科目我們執行那些工作.在對每一個科目進行完實質性測試程序的選擇后只要執行第三步，初始化底稿就會自動的過渡到審計工作記錄中。
5、項目負責人結合實質性程序做人員分工
系統內置的幾套工作底稿可以任意選擇，在生成工作底稿之前，先進行抽憑，賬齡分析等。因為：底稿模板中是有取數公式的，如果不做好之前的準備工作會取不到數。
(1)選擇人員及負責底稿
審計工作記錄主界面中，單擊【審計工作記錄】上的【工作底稿】按鈕，彈出操作界面。首先、點擊“選擇人員及底稿”進入。在這里首先在左上角選擇人員，然后將這個人員所需要負責的底稿從左邊選到右邊。
點擊確認以后，繼續點擊“選擇人員及底稿”按鈕，進行其他人員分工。
(2)選擇實質性執行程序
選擇某個科目底稿點擊“第二步，選擇執行程序”，來進行實質性測試程序的選擇。
(3)批量生成各人員初始底稿
設置完實質性測試程序后,點擊“第三步，生成初始化底稿”，這樣就批量生成了各人員的初始底稿，初始底稿生成在“審計工作記錄”中的”工作底稿”中。
6、審計人員根據初始底稿執行程序進行審計工作
(1)基本查賬
明細賬查詢：直接雙擊“集成查賬中心”中的科目名稱即可對該科目進行明細賬查詢。
銀行詢證函的生成：點擊財務審計中的“科目匯總查詢”來打開科目匯總表。在科目余額表中選中需要生成函證的銀行科目，點擊“函證”;單擊【生成多張函證】后，出現操作界面。
查賬中進行抽憑：在打開的明細賬界面中，點擊界面上的抽憑按鈕，即可對該筆憑證進行抽憑。
自由抽憑和批量抽憑
自由抽查：在上圖中點擊【自由抽查】功能，彈出操作界面
批量抽查：在上圖中點擊【批量抽查】功能，可以對憑證進行批量抽查。
查賬中生成截止測試：生成截止測試可在打開的明細賬界面中進行生成。點擊界面中的“截止測試”按鈕，選擇生成方式進行生成。
(2)賬齡綜合分析
此功能可分析往來科目核算中的下級往來明細或輔助核算往來單位明細、重分類調整分錄的自動生成、查詢。
進行賬齡分析
往來詢證函的生成
在賬齡分析結果界面中，首先選中要生成函證的往來單位，可多選，然后點擊上面的“函證”按鈕，在審計工作記錄--函證管理中查看。
生成重分類調整分錄
單擊【重分類】中的【批量生產所有科目的重分類調整分錄】。
設置關聯方單位
單擊【分析流程】中的【關聯方包含單位設置(支持導入Excel關聯單位清單)】。
生成替代測試
單擊【替代測試】按鈕，來生成替代測試表。
(3)調整分錄錄入
單擊【審計工作記錄】上的【調整分錄】，彈出操作界面。
調整分錄清單窗口，點擊【新增】按鈕，進入審計調整分錄輸入窗口。
選擇分類標志：【調整】、【重分類】、【未調整】、【年初調整】、【年初重分類】。
輸入調整分錄明細內容、科目代碼，選擇對應資產負債報表項目或對應損益表項目。
點擊【保存】按鈕，設置好的分錄清單將顯示審計調整分錄窗口中。
7、生成正式的工作底稿
(1)批量生成底稿
在審計工作記錄的“工作底稿”界面中，點擊“底稿工具”中的‘批量重新生成底稿’。
(2)二次編輯底稿
首先，在審計工作記錄中的“工作底稿”界面中，找到已生成的相應的底稿，直接雙擊打開底稿，比如我們在下圖Excel底稿中有一個查賬按鈕，我們可以通過查賬來找到我們所需要的內容加到底稿中
(3)底稿表頭批量變更
在任何Excel界面中，點擊左上角的工具按鈕中的第二個“批量復核人簽名及變量變更”，可以對表頭的信息進行批量的變更，如單位、日期、編制人復核人等。
四、實習心得
在實習中，我們跟隨著老師的講解逐步熟悉了軟件的使用流程。整個審計業務的完成要經過很復雜的程序。我們是會計專業，專業所涉及到的軟件很多，而且技術性的軟件總是更新很快。在開始接觸中普審計軟件時，我覺得特別難，那么多復雜的操作，似乎很難記得清楚?？墒俏覞u漸發現，只要對理論知識比較清楚，理解起來還是很快的。也許不僅僅是審計學，其他的專業課程也是一樣，只要明白了本質的東西，便容易觸類旁通了。
記得我在剛接觸會計相關的知識時，總是一頭霧水。我總是覺得困惑，似乎找不到什么規律可循。但學習，又豈能是完全無規律可尋呢?而如今，兩年過去了，專業帶來的壓力和不便也已經逐漸減弱，我也漸漸明白了財經類的課程，其實也是和那些文學類、理工類的課程一樣，是有一定的潛在規律的。那便是，找出它的本質，找出線索以及核心。在學習審計學課程時，我在想只要是循著這門課的框架來把握要點，便是容易理解了。而事實上，我正是這樣做的。而實習，實習過程也是依賴于對于理論知識的掌握。也許教育的本質，不在于僅僅學會一門知識，會使用一門軟件，而更重要的是，我們從中學到的理解能力和判斷能力。只要我們能夠擁有這樣的學習能力，我想，即使科學技術更新的速度如何迅捷，我們也能憑借這樣的觸類旁通的能力去適應社會日新月異的改變。
另外，審計的內容也在不斷地完善中，要想不斷地理解掌握變化的知識，也是需要毅力和勤奮的。我們還有很長的路要走。
事務所審計實習報告參考范文【3】
一、實習目的：
通過本次實習使我能夠從理論高度上升到實踐高度，更好的實現理論和實踐的結合，為我以后的工作和學習奠定初步的知識。
為期一個月的實習結束了，心中無限感概，這次的實習讓我受益良多，在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個會計業務流程，包括下級財務部門和上級財務部門的交流，還讓我把專業理論知識運用到實踐結合過程的同時更學會了與人交際的各種技能。通過同事們的協助，更重要的是自己的努力讓我這次實習成果顯著，當然，除了成功的經驗，在實踐過程中所得到的“教訓”也是一筆寶貴的財富。
二、實習內容
1月初，我進入了_X會計師事務所，進行審計助理的實習。雖然我學的是財務管理專業，但是也學習了會計、審計等方面的知識，而進入會計師事務所學習也對我將來的就業大有幫助。注冊會計師事務所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業務的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時候他們通常都愿意接納較大量的應屆畢業生作為實習生來補充原本所內編制工作人員的不足。這樣我們應屆畢業生與會計師事務所各取所需，達到雙贏的效果。而我正是在這個時候來到事務所學習，增加工作經驗的同時更為自己未來的就業打上基墊。因為在注冊會計師的工作流程通常都是先到企業里面取證，然后再回到所里面出報告，所以，出外勤是經常的事。
(一)實習單位基本情況介紹：
(二)業務范圍：(每個單位情況不同)
1審計業務
包括驗證企業注冊資本;年度會計報表審計;基建項目預(決)算審計;經營者經濟責任審計;合并、分立、清算審計;財務專項調查等其他特殊項目的審計;上市公司年報審計、IPO審計。
2司法會計鑒證業務
包括刑事、民事及行政案件中涉及各類財務資料的司法鑒證。
3資產評估業務
包括單項資產評估、整體資產評估;兼并、聯營、解散、破產資產評估;融資租賃、抵押、轉讓及拍賣資產評估;房地產及土地評估;無形資產評估;其他資產評估。
4基本建設概預算審計
包括基本建設預算審計、建安工程竣工結算審計及基本建設總投資審計等。
5房地產估價業務
所有房地產評估業務，房地產評估咨詢業務、培訓業務。包括為企業整體資產中的房地產估價、房地產轉讓估價、房地產抵押估價、房地產拍賣估價、房地產處置估價、房地產糾紛估價、房地產租賃估價、房地產保險估價、房地產分割和合并估價、征地和房屋動拆遷估價，以及房地產與房地產法規咨詢服務。6稅務業務
包括代辦稅務清算及納稅申報;審核稅款繳納及清算;擔任稅務顧問;其他稅務事項。
7管理咨詢業務
擔任財務會計顧問;受托設計財務管理制度及內部控制制度;企業改制財務顧問;制作可行性研究報告及商業計劃書;其他管理咨詢業務;公司內部控制設計或審核。
(三)實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務：
1、了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。
2、分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助注冊會計師和審計員完成各類業務。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
(四)現按照時間進度將實習內容報告如下：
我主要是參閱審計工作底稿，從中學習審計知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計工作以及各個科目之間，以及底稿本身系統的平衡和鉤稽關系;在對審計工作有了一定的了解之后，我實際的接觸了審計工作，參與了幾個單位的實際審計工作。以下是我在工作中對審計的認識。
1、對審計業務的初步認識
審計是指對企業財務報表的審計，屬于鑒證業務。會計事務所和項目負責人根據審計證據形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。
進行審計的基礎是被審計單位的年度報表、總賬、明細賬、以及必要的憑證等。注冊會計師通過對以上信息的審計形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。審計的內容主要是報表數與總賬，總賬與明細賬，總賬、明細賬與憑證的一致，以及賬實的一致，還包括對會計政策和各項稅收政策的執行情況。
2、對審計報告的初步認識
審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實行審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告可以分為:標準審計報告和非標準審計報告，非標準審計報告包括帶強調事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。
審計報告包括以下內容：標題;收件人;引言段;管理層對財務報表的責任
段;注冊會計師責任段;審計意見段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計事務所的名稱、地址及蓋章;報告日期等九項。
此外還存在對特殊目的的審計業務出具的審計報告。特殊目的的審計業務的含義是指：注冊會計師接受委托，對按照特殊基礎編制的財務報表，財務報表組成部分，合同的遵守情況，簡要財務報表進行審計并出具審計報告的業務。其審計報告主要有四種：對按照特殊基礎編制的財務報表出具的審計報告，對財務報表組成部分出具的審計報告，對合同的遵守情況出具的審計報告，對簡要財務報表出具的審計報告。按照特殊基礎編制的財務報表通常包括按照計稅基礎、收付實現制基礎和監管機構的報告要求編制的財務報表。財務報表組成部分包括特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容。合同的遵守情況主要是指被審計單位合同中有關財務會計條款的遵守情況發表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發表審計意見;對專利技術、商標使用權等轉讓協議遵守情況發表審計意見。簡要財務報表則是指依據已審計財務報表編制的簡要財務報表。
3、審計工作底稿的構成和填制
工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計報告的基礎審計，也是會計師事務所重要的檔案資料。
審計工作底稿作為審計報告的基礎為審計報告提供充分、適當的記錄，證明注冊會計師按照審計準則的規定執行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄，是重要的審計檔案。
審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重要事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件。
資產類工作底稿、負債類工作底稿、所有者權益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產、負債、所有者權益、當期損益類科目的審定，是報表可信的保證，是出具審計報告的基礎。主要對資產、負債、所有者權益、當期損益類科目的審定，包括報表和總賬、總賬與明細賬、明細賬與憑證的核對。根據報表和總賬、總賬與明細賬的核對填制科目的審定表，根據總賬與明細賬、明細賬與憑證的核對填制科目抽測表。
在實習期間，我所參與的審計報告基本都是比較規范的單位，審計工作不是很復雜，做底稿一般比較順利，出具報告及審計過的報表和報表附注按照模版都很好出，但在審計工作中，一定要仔細認真。
三、實習心得
我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的
業務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個感悟是實踐與理論既有聯系又有區別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而且書本的知識都只是概論，至于細節，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結。
第三個感悟是在不斷的挖掘與發問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業成本，以比較優惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規范的情況。比如信函的發放上，規范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。
通過這次會計師事務所的實習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關法規，并逐漸熟悉了審計的業務流程以及關鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質，應該具備的業務能力和身體素質，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。
在當今社會，經濟的發展日趨快速，各個企事業單位的經濟業務也在快速增長，這就使得社會對會計人員有了更高的重視和更嚴格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計專業人員，為了滿足和順應社會的要求，增強社會競爭力，更應該增強自身的素質，培養較強的會計操作能力和會計道德素質。而最直接的途徑就是參加實習。在實習中，我們可以使我們在課堂上學到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發現并彌補錯誤。
通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務所工作的主要職責范圍，機構構成，學到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規，并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性，無論從社會發展還是企業生存，完善的財務制度是至關重要的，而作為會計師事務所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務所人員必須具備良好的個人品質，同時應具備較好的業務能力和身體素質，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。
同時，作為事務所的實習人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎。體現了會計的規范性。對于登賬:首先要根據業務的發生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。
另外，財務，審計本身就是比較煩瑣的工作，面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶，厭倦，以致于錯漏百出，而愈錯愈煩，愈煩愈錯。必須調整好心態，只要你用心地做，反而會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。對于這次實習，同樣存在著一些不足之處。一是實習時間短，兩個多月的時間不足以對事務所所有業務都有一完整的了解，對于審計業務也是淺嘗輒止，沒能接觸到更多業務類型;第二，參與審計的都是業務較為簡單的諸如行業協會等，沒有涉及規模較大，業務繁雜的大中型企業;第三，對于課本學習內容有所遺忘，以至于在實踐過程中時常不知如何解決。
對于以上問題，還需要在今后有機會的實習過程或者工作過程中注意改進和解決?？傊@幾個月的實習使即將走上工作崗位的我受益匪淺!
事務所審計實習報告參考范文【2】
實習已經過去將近一個月了，思前想后還是得總結一下打工生活滴～反正開學得交實踐論文，那——就不妨一石二鳥啦，呵呵^^身為會計專業的學生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務所實習，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。
正式實習的前幾天我就已經在網上查清楚到工作地點的公交路線，又牢記著具體的地址，心想萬無一失了。誰知道實習的第一天按著在網上查出來的路線下車后，問了在車站維持秩序的保安和好幾個路人都沒有一個人知道我工作的那棟大廈在哪里。我著急了，怎么可以在實習的第一天出現這種意外呢?于是我見到保安人員就攔截，終于我碰到的第二個保安知道大廈的所在，朝他指著的方向望去才發現那棟大廈正在裝修，整棟建筑都被竹竿和綠色的尼龍布給包起來了，怪不得我老找不著。在我的加速奔跑下最后在上班時間的前五分鐘到達了辦公室。
辦公室給我的第一感覺就是“空密交錯”。“空”指的是偌大的辦公室卻沒幾個辦公人員;“密”指的是一排排的辦公桌上擺滿了層層疊疊的紙張。簡單的景象卻深刻的反映出了審計工作的最本質的特點：忙。辦公室里工作的職員少是因為大部分的員工都出外勤了，而辦公桌上堆滿的是審計報告的工作底稿。審計工作的大部分就是由外勤和出具審計報告構成的。找到了自己的位置后我的上司給我的第一個任務就是看底稿。我才發現審計工作也分很多種，最普遍的當然是年度審計啦，除此之外還有勞保金的審計，離任審計等專項審計。而目前等待整理的底稿中最多的就是年審了，我就先看年審的底稿。其實底稿的格式都一樣，首先是封面，接著是索引，然后是總體的審計計劃，最后是具體業務的審計。
由于前三項的內容都相似，所以對我來說價值最大的就是具體業務審計的部分了。這部分是審計工作的精髓，凝聚了審計工作的過程。審定了的科目都匯集與此，每個科目都由具體審計計劃，審定表，抽查表組成。后來我從上司口中得知并不是每一個會計科目都有審定的必要，只有被審計單位年度財務報表上出現了的科目才需要審定。而審定表上需要填寫的內容有年初審定數，就是財務報表上的年初數;未審定數，就是我們核對了被審計單位的明細賬與總賬相符后，總賬上填寫的科目的本年發生額;已審定數，就是把年初數和發生額相加后的本年余額。一般來說，已審定數是和被審計單位提供給我們的財務報表上的數字相同的，如果出現不符就是被審計單位的財務工作出現問題了。除了核對明細賬和總賬外，審計人員還需要從被審計單位的賬簿中抽出一定數量的業務，再檢查這些登記入賬的業務的記賬憑證是否填寫正確，記帳憑證后附有的原始憑證是否齊全。而這項工作的過程就記錄在抽查表上。如果財務報表上的存在本年沒有發生額的科目，那么這個科目就沒有抽查的必要了。
大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復性很強的工作，但由于每間公司的業務不同，底稿的內容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司，卻也感到其樂無窮。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應有的思考。
我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。
第二個感悟是實習不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。第三個感悟是在不斷的挖掘與發問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業成本，以比較優惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規范的情況。比如信函的發放上，規范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林-立的情況下，一方面事務所要創造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。
隨著時間的流逝，實習生日漸增多，由于我是第一個進公司的實習生，學習東西比他們早，工作也完成得不錯，負責管理實習生的職員就把教導后進實習生整理審計工作底稿的工作交給了我去完成。所謂人多力量大，在大家的努力下很快經過整理的底稿替代了沒整理的底稿占領了一個又一個桌面。這時實習生的管理員就教我如何對已經整理過的底稿進行歸檔、裝訂、貼條、保存。
由于工作并不難，我很快就把從整理底稿到將底稿保存到鐵柜里的這條流水線掌握到手了。當哪個實習生沒有工作問我有什么可以幫忙的時候我總能交代她們新的工作，也很樂意把我掌握到的知識告訴她們。因為其他實習生對前輩們都有畏懼感，同時覺得我能把工作都完成得很好，所以她們碰到問題的時候就會選擇首先向我詢問;又因為管理員在實習生中與我溝通得最好，所以有什么任務都會交給我去做。最后就變成這樣一種局面：辦公室里名字被叫得最多次數的就是我了，從剛開始在辦公室里走漸漸變成在辦公室里跑來跑去。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實習生解決一些工作上的問題也需要時間，我無法在短時間里完成交與的任務。
所以我開始把手上的工作分派給其他工作量比較少的實習生，讓每個人都有充足的工作。再后來，實習生的數量繼續增多，中間就會出現一些溝通方面的問題。實習生中碰到諸如此類的問題時她們也會告訴我，希望我能夠從中幫忙解決。而我在盡力化解溝通障礙的同時也能保持與實習生非常良好的關系。
其實在實習之前我就給這個實習定了一個目標：感受審計工作。我不刻意要求能學到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業務，這些對于一個實習生來說也不現實。我只希望能感受審計人的生活，體會事務所工作的氛圍，了解我理想的行業是否真的適合我。而結果是我得到遠遠超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計這個行業的理解，而是實習帶給我的成就感，讓一直帶點自卑情結的我明白到自己的能力。進入大學以后在參加的活動中我都扮演著一個teammate的角色。而實習中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實習生里的leader的角色，從教導工作，分配任務到調解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實習生們對我的信任讓我更認真細致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實習期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。
到了最后，我都舍不得離開實習的崗位了，還有幾個實習生叫我不要走，我深切的感受到短短一個月里大家結下的深厚的情誼。很慶幸自己得到了這個實習的機會，一個讓我更自信的去面對即將到殘酷的“賣身”期的經歷。
事務所審計實習報告參考范文
一、實習目的：
通過本次實習使我能夠從理論高度上升到實踐高度，更好的實現理論和實踐的結合，為我以后的工作和學習奠定初步的知識。
為期一個月的實習結束了，心中無限感概，這次的實習讓我受益良多，在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個會計業務流程，包括下級財務部門和上級財務部門的交流，還讓我把專業理論知識運用到實踐結合過程的同時更學會了與人交際的各種技能。通過同事們的協助，更重要的是自己的努力讓我這次實習成果顯著，當然，除了成功的經驗，在實踐過程中所得到的“教訓”也是一筆寶貴的財富。
二、實習內容
1月初，我進入了_X會計師事務所，進行審計助理的實習。雖然我學的是財務管理專業，但是也學習了會計、審計等方面的知識，而進入會計師事務所學習也對我將來的就業大有幫助。注冊會計師事務所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業務的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時候他們通常都愿意接納較大量的應屆畢業生作為實習生來補充原本所內編制工作人員的不足。這樣我們應屆畢業生與會計師事務所各取所需，達到雙贏的效果。而我正是在這個時候來到事務所學習，增加工作經驗的同時更為自己未來的就業打上基墊。因為在注冊會計師的工作流程通常都是先到企業里面取證，然后再回到所里面出報告，所以，出外勤是經常的事。
(一)實習單位基本情況介紹：
(二)業務范圍：(每個單位情況不同)
1審計業務
包括驗證企業注冊資本;年度會計報表審計;基建項目預(決)算審計;經營者經濟責任審計;合并、分立、清算審計;財務專項調查等其他特殊項目的審計;上市公司年報審計、IPO審計。
2司法會計鑒證業務
包括刑事、民事及行政案件中涉及各類財務資料的司法鑒證。
3資產評估業務
包括單項資產評估、整體資產評估;兼并、聯營、解散、破產資產評估;融資租賃、抵押、轉讓及拍賣資產評估;房地產及土地評估;無形資產評估;其他資產評估。
4基本建設概預算審計
包括基本建設預算審計、建安工程竣工結算審計及基本建設總投資審計等。
5房地產估價業務
所有房地產評估業務，房地產評估咨詢業務、培訓業務。包括為企業整體資產中的房地產估價、房地產轉讓估價、房地產抵押估價、房地產拍賣估價、房地產處置估價、房地產糾紛估價、房地產租賃估價、房地產保險估價、房地產分割和合并估價、征地和房屋動拆遷估價，以及房地產與房地產法規咨詢服務。6稅務業務
包括代辦稅務清算及納稅申報;審核稅款繳納及清算;擔任稅務顧問;其他稅務事項。
7管理咨詢業務
擔任財務會計顧問;受托設計財務管理制度及內部控制制度;企業改制財務顧問;制作可行性研究報告及商業計劃書;其他管理咨詢業務;公司內部控制設計或審核。
(三)實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務：
1、了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。
2、分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助注冊會計師和審計員完成各類業務。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
(四)現按照時間進度將實習內容報告如下：
我主要是參閱審計工作底稿，從中學習審計知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計工作以及各個科目之間，以及底稿本身系統的平衡和鉤稽關系;在對審計工作有了一定的了解之后，我實際的接觸了審計工作，參與了幾個單位的實際審計工作。以下是我在工作中對審計的認識。
1、對審計業務的初步認識
審計是指對企業財務報表的審計，屬于鑒證業務。會計事務所和項目負責人根據審計證據形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。
進行審計的基礎是被審計單位的年度報表、總賬、明細賬、以及必要的憑證等。注冊會計師通過對以上信息的審計形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。審計的內容主要是報表數與總賬，總賬與明細賬，總賬、明細賬與憑證的一致，以及賬實的一致，還包括對會計政策和各項稅收政策的執行情況。
2、對審計報告的初步認識
審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實行審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告可以分為:標準審計報告和非標準審計報告，非標準審計報告包括帶強調事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。
審計報告包括以下內容：標題;收件人;引言段;管理層對財務報表的責任
段;注冊會計師責任段;審計意見段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計事務所的名稱、地址及蓋章;報告日期等九項。
此外還存在對特殊目的的審計業務出具的審計報告。特殊目的的審計業務的含義是指：注冊會計師接受委托，對按照特殊基礎編制的財務報表，財務報表組成部分，合同的遵守情況，簡要財務報表進行審計并出具審計報告的業務。其審計報告主要有四種：對按照特殊基礎編制的財務報表出具的審計報告，對財務報表組成部分出具的審計報告，對合同的遵守情況出具的審計報告，對簡要財務報表出具的審計報告。按照特殊基礎編制的財務報表通常包括按照計稅基礎、收付實現制基礎和監管機構的報告要求編制的財務報表。財務報表組成部分包括特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容。合同的遵守情況主要是指被審計單位合同中有關財務會計條款的遵守情況發表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發表審計意見;對專利技術、商標使用權等轉讓協議遵守情況發表審計意見。簡要財務報表則是指依據已審計財務報表編制的簡要財務報表。
3、審計工作底稿的構成和填制
工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計報告的基礎審計，也是會計師事務所重要的檔案資料。
審計工作底稿作為審計報告的基礎為審計報告提供充分、適當的記錄，證明注冊會計師按照審計準則的規定執行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄，是重要的審計檔案。
審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重要事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件。
資產類工作底稿、負債類工作底稿、所有者權益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產、負債、所有者權益、當期損益類科目的審定，是報表可信的保證，是出具審計報告的基礎。主要對資產、負債、所有者權益、當期損益類科目的審定，包括報表和總賬、總賬與明細賬、明細賬與憑證的核對。根據報表和總賬、總賬與明細賬的核對填制科目的審定表，根據總賬與明細賬、明細賬與憑證的核對填制科目抽測表。
在實習期間，我所參與的審計報告基本都是比較規范的單位，審計工作不是很復雜，做底稿一般比較順利，出具報告及審計過的報表和報表附注按照模版都很好出，但在審計工作中，一定要仔細認真。
三、實習心得
我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的
業務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個感悟是實踐與理論既有聯系又有區別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而且書本的知識都只是概論，至于細節，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結。
第三個感悟是在不斷的挖掘與發問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業成本，以比較優惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規范的情況。比如信函的發放上，規范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。
通過這次會計師事務所的實習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關法規，并逐漸熟悉了審計的業務流程以及關鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質，應該具備的業務能力和身體素質，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。
在當今社會，經濟的發展日趨快速，各個企事業單位的經濟業務也在快速增長，這就使得社會對會計人員有了更高的重視和更嚴格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計專業人員，為了滿足和順應社會的要求，增強社會競爭力，更應該增強自身的素質，培養較強的會計操作能力和會計道德素質。而最直接的途徑就是參加實習。在實習中，我們可以使我們在課堂上學到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發現并彌補錯誤。
通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務所工作的主要職責范圍，機構構成，學到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規，并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性，無論從社會發展還是企業生存，完善的財務制度是至關重要的，而作為會計師事務所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務所人員必須具備良好的個人品質，同時應具備較好的業務能力和身體素質，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。
同時，作為事務所的實習人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎。體現了會計的規范性。對于登賬:首先要根據業務的發生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。
公司破產清算審計報告范文5
關鍵詞：審計質量；會計師事務所；規?；?；線性回歸模型
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0113-03
隨著經濟全球化的發展，中國的注冊會計師行業在恢復發展的短短二十多年時間里，已先后經歷了三次合并的浪潮：第一次是1997—1999年會計師事務所的脫鉤改制；第二次是2000年3月財政部《會計師事務所擴大上規模若干問題的指導意見》后，出現了全國性的事務所合并浪潮，全國共有28個省市區的407家事務所合并成105家，全國參加合并的事務所幾近總數的10%（《中國注冊會計師》，2001，（7）：61）；第三次是于2006年9月28日中注協下發《中國注冊會計師協會關于推動會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿）》后，中國會計師事務所再次掀起了規?；男L。而2012年6月8日，中國注冊會計師協會又出具了文件《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》，可見規?；菚嫀熓聞账袠I的大勢所趨。
從一些重大財務欺詐案中我們不難發現，不管是在震驚世界的美國安然事件中倒閉的安達信，還是中國因“銀廣廈”財務舞弊案而被撤銷的“中天勤”，都是國際或國內有高度知名度的大型事務所，這不得不讓人反思大型事務所的審計質量究竟與哪些因素相關。即是否大規模的會計師事務所就一定可以提供高質量的審計服務，以及規模擴大是否可以等同于審計質量的提高，對此問題的正確回答具有重要的理論和實踐意義。
一、審計質量與會計師事務所規模等相關概念的界定與衡量標準
（一）審計質量的界定
對于審計質量的定義，中西方有很多不同的觀點。在西方國家，有學者認為審計質量是審計人員發現客戶違約行為并且愿意披露客戶違約行為的聯合概率。而國內目前主要有兩種觀點：一是“結果論”——審計結果的可靠性，即是指CPA 所出具的審計意見和報告的準確性和相關性；二是“過程論”——審計工作過程的質量，事務所和 CPA 在承辦某項審計業務過程中各項工作的質量。本文所述的審計質量是指審計結果的質量，因為社會公眾和廣大的審計報告使用者關注的是結果的質量——即審計意見和報告的準確性，只有審計報告才能給社會公眾提供有效信息。
（二）審計質量的衡量方法與衡量標準
一般地，可以將注冊會計師能否鑒別盈余管理、能否識別和評估重大錯報風險和審計報告作為直接、有效的審計質量評價標準。鑒別盈余管理和識別評估重大錯報風險都直接影響到審計風險水平，進一步體現在審計報告上，因而審計報告則集中體現了審計質量（如圖1所示）。
二、中國會計師事務所規模與審計質量關系檢驗
大部分國外學者的研究表明，會計師事務所規模與注冊會計師的獨立性之間存在正相關關系。而國內對會計師事務所規模與審計質量關系的研究才剛剛起步，且并未取得一致的結論，更多的研究支持不同規模的會計師事務所審計質量并不存在顯著差異的研究結果。本文結合中國的實際，在學習前人的基礎上，以中注協公布的會計師事務所綜合評價前百家為樣本，利用其相應的信息數據，運用多元線性回歸的統計分析方法，探究影響事務所規?；l展過程中影響審計質量的主要因素，為如何發展壯大中國事務所，提高審計質量提供思路。
（一）研究假設
假設1：事務所的審計質量與其營業收入正相關。
事務所規?；M程中，其營業收入增長，對客戶的依賴性也就越少，越能保持獨立性。
假設2：事務所的審計質量與注冊會計師素質正相關。
高素質的注冊會計師提供高質量的審計服務，獲得更多的機會擴展業務，提升競爭力。
（二）研究方法
本文以中注協公布的2011年度會計師事務所綜合評價前百家為研究樣本，本文所取數據亦以中注協公布的事務所百強數據作為原始數據，實證結果采用SPSS12.0完成。為了統一數據單位，在此均采用將反映事務所規模的各個指標都換算成了比例。以CPA人數比例為例的換算方法是：用某事務所的CPA人數除以該年度參與上市公司年報審計的所有事務所的CPA人數總和。其他比例的計算與之相同。
（三）樣本選擇與變量設計
（1）被解釋變量。筆者選取審計質量作為被解釋變量，出具非標準無保留意見的比率就可以作為審計質量的替代指標。采用中國會計師事務所在2011年出具非標準無保留審計意見占當年所有審計意見的比率作為審計質量指標。（2）解釋變量。根據國外研究的文獻及中國的具體情況，考慮到影響審計質量的兩大因素，選取營業收入比例、注冊會計師人數比例作為自變量，以營業收入比例反映事務所在審計過程中的獨立性，以注冊會計師人數比例反映技術能力。（3）控制變量?？紤]事務所合并后，從業人員數量與分所數量迅速增加從而影響審計意見類型，因此把這兩大因素作為控制變量。
根據上述分析，本文設計多元線性回歸模型如下：
（四）偏相關分析
由于本文的模型中采用了部分控制變量，為謹慎起見，進行偏相關檢驗，以確定在剔除了控制變量的影響之后，模型的因變量和自變量之間仍然存在線性關系。對全部樣本進行偏相關檢驗的結果（見表2）：
上表的檢驗結果支持模型的線性相關關系，下文將對確定下來的模型進行回歸析。
（五）回歸分析
模型的Adjusted R2為0.565，說明模型具有較好的解釋能力，擬合效果較好。另外，Durbin-Watson值接近于2，表明回歸方程中殘差項之間不存在自相關，研究數據通過殘差獨立性檢驗。
（六）實證結論
在模型中，所選擇的兩個自變量，營業收入與審計質量之間存在顯著的正相關性，也就是說，由于擁有較多營業收入的事務所在經濟上對客戶的依賴程度較低，進而保持了較高的獨立性，從而敢于在發現問題時出具非標準無保留審計報告。從而本文的第一個假設“事務所的審計質量與其營業收入正相關”通過檢驗，并且相關性顯著。
第二個假設“事務所的審計質量與注冊會計師素質正相關”雖然成立，但是其相關性并不顯著。原因有如下兩點：首先，注冊會計師擁有較完整的知識結構與審計經驗，在執業過程中能較好執行審計程序，進而出具高質量的審計報告。因此注冊會計師所占比例在一定程度上反映了審計質量，存在正相關性。其次，相關性不顯著的原因在于中國事務所內部存在盲目追求CPA的資格認證，因而很容易出現較多業務水平較低、執業經驗較少的CPA，在這種情況下其數量越多越不利于會計師事務所的發展。
另外，我們還可以看出單純增加從業人數對提高審計質量并無顯著幫助，關鍵依然要看其所內的人員素質。究其顯著性不明顯的原因，是國內存在一些事務所在合并之后，沒有和總所執行一致的審計程序，依然各自為政，因此不能真正起到財政部號召的“做大做強”。
三、中國規模化經營過程中加強會計師事務所審計質量控制的相關建議
（一）大力發展才戰略，充分整合內部資源
針對實證研究中出現的注冊會計師比例與審計質量相關性不顯著的現象，CPA 人數的增加必須與質量控制相結合，以提高專業服務能力、質量控制能力以及專業競爭力為目標，而不是單純追求 CPA 數量的增加，這就需要會計師事務所加大對 CPA 的培訓力度，從而使 CPA 能更有效地提供服務。對于會計師事務所內部學歷層次偏低的 CPA，應通過進修等途徑提高學歷層次；對于新進入的 CPA 應至少具備大學本科學歷，加大培訓或后續教育的力度。
（二）設立分所的控制
國內本土會計師事務所要么采用內涵式的擴大方式，要么采用設立分所的擴大方式。從中國的目前實際情況來看，事務所主要是通過設立分所的方式來實現規模化經營。根據中國注冊會計師協會的 2008年度會計師事務所全國百家信息資料統計分析顯示，在中國一百 強會計師事務所中，設有分所的事務所有 84家，累計設有分所 438家，分所設立數最多的達 18家。因此，很有必要就總分所模式中總所和分所各自在審計質量控制中承擔的責任和義務進行安排設計，以便于審計質量的控制和提高。
（三）建立健全相關法律法規
目前，中國審計市場上法律法規體系仍有重大缺陷，政府應該制定一些法律法規引導事務所擴大自身規模，同時完善其內部治理結構。同時，繼續加大力度，積極配合立法機構，推動完善或出臺《注冊會計師法》、獨立審計準則等相關法律規范，為注冊會計師行業的市場職能進行定位，提供堅實的法律保障；繼續研究、協調和推動落實《公司法》、《證券法》、《破產法》、《合伙企業法》等有關公司法定審計、上市公司審計、破產清算管理人、合伙企業審計驗證等制度安排，進一步開發業務和市場。另外，提高違規成本，加大行政、刑事責任處罰力度，彌補民事責任賠償機制的空白。增大事務所的法律風險來約束其行為，使之向健康的方向發展。
參考文獻：
[1] 李雪，時毅.審計質量衡評價體系的新建[J].審計與經濟研究，2007，（3）：12-16.
[2] 劉成立.會計師事務所規模能否反映審計質量——基于會計師事務所合并動機的分析[J].財會通訊，2008，（9）：7-9.
公司破產清算審計報告范文6
審計行為是一種契約行為。審計因契約而產生，因契約而發展。狹義的審計契約應僅僅指由審計人與審計委托人共同簽訂的契約，廣義的審計契約應當指在狹義審計契約之外再增加審計人與被審計人簽訂的契約。在通常情況下，基于經濟性考慮，現實中可以將狹義審計契約廣義化，使之合二為一?？疾鞂徲嬈跫s制度，有助于回答審計產生與發展的規律，并對未來審計的發展做出預測。本文僅僅是在這一方面的一個初始性研究。
一、一種歷史視角:對審計契約制度進程的分析
按照美國著名會計學家利特爾頓(A.C.Little-ton)的說法，英國的審計制度萌芽于16世紀英國莊園和城市財政中對掌管會計事項者誠實性的檢查(文碩，1996)。顯然，這時的審計本質上應分別屬于內部審計①和國家審計，并不是注冊會計師的民間審計。到1720年“南海公司”(The South Sea Com-pany)破產時，注冊會計師制度的重要性才被社會所普遍關注。如果我們認可許多人所認同的查爾斯斯內爾(Charles Snell)是“世界上第一位民間審計師”(文碩，1996)，那么，也許可以從南海公司破產審計中看到最初的民間審計契約關系。南海公司破產引起了社會的巨大反響，因為它使投資者喪失了數百萬英鎊的巨款，又使全國商業發展延緩了半個世紀之久，因而促成了議會組成一個特別委員會對該公司下設索布里奇商社(Saw-bridge &Company)會計賬目進行的檢查。查爾斯斯內爾受議會的委托擔任了這項檢查任務，并提交了審計報告書。在這個審計活動中，審計人是作為自然人的習字教師兼會計師查爾斯斯內爾，審計委托人是議會，被審計人是索布里奇商社，三者組成了審計關系，并使審計活動取得了預定效果。遺憾的是，我們并未找到審計業務委托書等契約性的文獻，但只要存在“審計”的事實，就可以推斷客觀上存在著審計契約;無論是書面的或口頭的契約，都不能脫離契約的本質。此處值得注意的是，議會充當了一個公司審計的委托人。
19世紀40年代英國的《公司條款聯合法案》要求，鐵路公司應任命股東擔任審計人員，也可以聘請職業會計師協助審計人員執行業務。1962年頒布的公司法不再要求審計業務由股東擔任，會計師既可以作為破產公司的法定清算人，也可以作為運行中的公司的審計人。當作為法定清算人時，審計人代表債權人對破產企業進行清算(邁克爾查特菲爾德，1989)。由于歷史原因，人們很難找到當時可能存在的審計契約資料，但是一旦存在事實上的審計活動，審計契約總是客觀存在的，那怕只是所謂“君子協議”。現代注冊會計師審計相當規范化;三種審計關系人的聯系一般可以通過書面的契約來確立。盡管在企業審計中審計委托人可能存在多種形式，但審計關系人的契約責任、法律責任都趨于明晰化。下面是筆者對具有代表性的英國審計發展中審計關系人以及契約情況的一個歸納說明①:如果不去拘泥于某些個別的歷史細節，以對上述表中所反映的內容去分析，可以看到在被審計人———企業經營者不變的情況下，審計委托人與審計人都存在著多樣性。這種現象也屬于正常情況。因為:審計功能的發揮可以適應多種需要，具有幾個審計委托人也就并不奇怪。即使在今天，除了以鑒證會計報表為目的的審計出自投資者的需要之外，還有經營管理審計、風險評估與制度評審等出自管理者的需要，物資保證性審計、償還能力評價、項目效果審計等出自銀行及債權人的需要，經濟案件的鑒定及破產清算等出自法院的需要，政府官員的經濟責任審計等出自政府或其他機構的需要，公司職員為解脫個人責任，也可以充當審計委托人。
事實上，在各國的注冊會計師審計中，審計委托人本來就是復雜的。值得考慮的問題是，對會計報表審計委托人的確定應遵循什么原則?固然，“誰委托誰付費”，審計信息的所有使用者都具有充當審計委托人的期望，但真正充當審計委托人的人應當是對被審計人擁有控制權力的人，這個人實際上應當是股東。審計人的多樣性反映了社會對注冊會計師職業的不同理解。一個企業聘請股東作為審計師，可能是一種最優的狀態;一方面因委托層次減少而節約了交易費用，另一方面可以減少審計信息多次傳輸引起的信息失真，相對提高監督的強度。實際上，股東無法達到注冊會計師的專業水平，也無法超出所有者自利的心理束縛，這時，以“超然立場”(也即第三者立場)出現的注冊會計師，完全可能取代股東充當審計人。至于由經營者下屬的雇員擔任審計職務，其實質是以內部審計替代外部審計，這顯然是一種不合理的制度配置。時至今日，社會發展已促成了審計的三元化存在方式:民間審計、國家審計與內部審計。對于一個大型的國有單位而言，上述三種審計都可能將其作為審計客體。這時，可能出現審計制度內部的磨擦，國家可以通過法律、行政性契約對審計內部的不協調進行調節。審計契約制度是不斷改進的，這種改進既有審計契約當事人的調整以及相應要求的變化，也有隨著社會法制化的推動所引起的從口頭契約到書面契約、從簡單式契約到復雜式契約、從自定格式契約到規范格式契約的多層面的契約形式與內容的轉變。
二、簽訂契約動因的探尋
A.C.利特爾頓(1958)在考察了早期的審計情況后認為，“誠然，這種形式的審計只不過是對現金收支的誠實性加以檢查;但是，它所體現的審計概念決不局限于現金收支。人們從這種審計概念體會到，其他形式的受托經營管理責任也應當加以檢驗”(A.C.利特爾頓，1989)。顯然，利特爾頓是“受托經濟責任”觀的倡導者。在這里，審計變成監督受托責任履行情況的工具，也是“實施政府政策和維護公共福利的一種手段”。審計委托人與審計人之間簽約，確立審計關系，是審計活動的起點。問題是，這種簽約是否真正地依附于“受托經濟責任”?事實上，不應輕率地做出回答。筆者認為，將鑒證會計報表的常規審計與其它的專項審計同等看待，并注意到會計師最初作為現實作用還將進一步拓展。所謂審計檢查“受托責任履行情況”，只是這種已有功能發揮作用的局部空間，還有傳達透明信息、提高經營業績、改善管理制度、維護財經法紀和評估企業風險等多個領域。從這個意義上講，“職能缺位論”比“受托經濟責任論”更符合邏輯。
三、簽訂契約的前提條件
實現審計委托人與審計人的簽約，應具備以下四個條件:第一，審計委托人對審計具有內在需求。這種需求源自公正的專業人員監督的缺位。在一個現代公司中，財產所有權與經營權的分離意味著社會專業分工的變化，在私有產權的背景下，對經營者的監控成為必要。有理由進一步認為，一個既擁有私有產權又同時作為經營者的人，他對審計不會產生需求。只有所有者在“兩權分離”的私有經濟的環境下，才促成了委托審計的內在需求①。問題的另一面是，審計委托人對審計并不具有內在需求，而是政府要求實施法定審計的情況;這時，審計委托人(名義上的)在簽訂審計契約過程中，可能追求審計結論的理想化而不去過多地考慮契約本身的某些問題(如，價格并不重要，如果能夠購買審計意見，甚至可以高價求審)，最終可能導致契約的實際意義顯著降低，契約對審計質量、審計目標的保證性可能不受關注。當然，這是一種較特殊的情況②。第二，被審計人獨立于審計委托人。這是一種理想化的狀態，可能促使審計委托人對被審計人的監控，然而，在現實中卻經常會發現被審計人充當審計委托人的情況。如果被審計人同時是審計委托人(名義上的)，同樣可能出現高價購買審計意見的機會，審計本身的價值大打折扣。事實上，審計委托人又是被審計人時，存在一種悖論:名義上對審計的需求變為事實上對審計的消極抵制或缺陷利用，損害了審計的職業形象。第三，審計委托人對被審計人擁有控制權。從產權構成的角度看，審計權應是產權的一部分③;在“兩權分離”之初，審計權仍然是財產所有者保留權利的一部分;當所有者對經營者業績評價缺乏專業勝任能力時，審計人作為人行使獨立的審計職能。 同樣，被審計人所擁有的經營權也同樣屬于產權的一部分，這決定了在產權的分離以及授權管理之后，所有者仍然對經營者可以行使多種控制權。這種控制權中包含了監督權(含審計權)以及要求經營者服從監督(含人的審計)的權利。如果審計委托人沒有這些權利，對于抗拒審計的被審計人，將無法實施審計。在此處可引伸出這樣一個問題，在公司內部，上級可聘請注冊會計師對下級實施審計，但下級卻無權聘請注冊會計師對上級實施審計，這表明審計依附控制權并處在一個富有指向的有序的權利體系之中。第四，審計人獨立于審計委托人?，F代審計以“超然獨立”、“第三者立場”自居，在注冊會計師作為一個職業形成之后，審計人獨立于審計委托人是一個具有代表性的標志，股東代表或管理者雇員充當審計人成為注冊會計師充當審計人的正式制度安排④的補充形式，在很大程度上衍生出了現代內部審計。因此，在當今世界，作為民間審計執業主體的注冊會計師，均獨立于審計委托人。審計人與審計委托人均為獨立的法律意義上的民事責任主體，這有利于雙方在平等、公平的基礎上簽訂審計契約。
四、審計契約形式與內容的剖析
在審計委托人與審計人之間簽訂的契約中，契約的形式雖然并不重要，但對它的研究也應關注。目前還沒有發現有關審計職業最初的契約樣本，這給我們的研究帶來了不少困難。審計契約一開始是簡單的、以口頭形式為主的⑤，后來才復雜化，變為以書面形式為基本形式。原因是，在審計職業定位不明確前，由議會委托的審計、股東代表實施的審計或由管理者雇員實施的審計，都可以通過控制權的某些過多追逐利益、不求改進服務的傾向，其中的重要原因是，審計質量缺乏考評標準，減輕了注冊會計師防止風險的壓力，部分執業者試圖通過行業規范提供的保護推卸審計的社會責任，這顯然是不正常的現象。①服務時限常常具有一些不確定性。作為被審計單位的企業，個體特殊性較大，具體情況千差萬別，加上以團隊執業為特點的注冊會計師自身管理與組織上的某些原因，使審計周期的長短很難從主觀上做出事先的準確判斷。最關鍵的因素是，審計過程不同于工業化成批加工、流水作業式的生產過程，各個環節都無法確定精確的控制標準，因而，在不可能為犧牲質量而提高效率的條件下，審計服務時限常常具有某種彈性特征。服務價格遵循一定的計算依據。收費標準是“按照約定事項指派的人員所需的時間為計算基礎，外加直接墊付的費用。
每人的每小時收費率將按其所負責任的程度和所需要的經驗和技能而有所不同”(國際審計實務委員會，1990)。這里應包含兩項假定:第一，本會計師事務所的收費標準與本事務所的執業質量具有相關性;第二，本會計師事務所為該審計項目指派人員均具有相應職位上的勝任能力。遺憾的是，現實中的市場競爭可能否定了這兩項假定，因為，壓價競爭、政府限價、高價購買審計意見以及注冊會計師規模過速擴張、執業人員缺乏有效的繼續教育等情況，使審計收費與執業質量的相關性下降、審計執業中的職位與個人實際能力不對稱，這時，價格杠桿在審計市場中的作用不甚明顯。固然，各個會計師事務所可能在法規允許的條件下出具一份自己的價目表，也可能存在著“討價還價”的協商機制，但未來執業過程中不可預知的事項可能使事先商定的“收費”有一定不合理性;因而，按“打折”的價目表及審計所需時間收費可能成為一種較優的方案。問題是:如何防止注冊會計師通過“偷懶”以延長工作時間?可行的辦法是，確定提交審計報告的時限以及可容忍的最長審計工作時間，如果不能滿足某一條件，則可能失去了締約機會。違約責任的判斷存在不少障礙。相對于商品交易的買賣合同而言，審計契約對許多事項無法細化，尤其是，審計責任與會計責任很難界定，一旦發生法律訴訟，對審計失敗由何者承擔責任以及承擔多大責任，變成一個常見的難題。企業管理當局會計責任未很好履行，是否必然導致審計失敗，還不能給出一個確切的結論。違約責任的界定，只能通過審計委托人與審計人商議解決或尋求法律手段解決。
然而，在常規情況下，來自委托雙方某種利益一致性的默契，可能促成了契約外的非正式契約，結果是，由委托人控訴審計人的事件并不多見。審計契約是特殊的，它不象法律作為公共契約那樣權威，也不象合同作為商業契約那樣明晰，但這并不妨礙審計契約的重要性:調節并約束締約雙方的相關行為。
主要參考文獻
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