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產品成本核算論文范文1
論文關鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業，結合，應用
一、變動成本法和全部成本法的概念
在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。
二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性
變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。
三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式
1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性
通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。
2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路
變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:
本年利潤賬戶期末余額=A-B-C
存貨賬戶期末余額=D-B-C
主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)
其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。
3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置
一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。
4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理
在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。
5．兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結
現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。
所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。
四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。
1.存在的主要問題。
（1）在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。
（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。
（3）對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。
（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。
2.改進建議。
（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。
（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。
3．需要注意的幾項原則：
(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。
(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。
(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。
參考文獻
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[4]再探完全成本法與變動成本法的結合運用.劉智群.長沙鐵道學院學報.2008.3.15
產品成本核算論文范文2
【關鍵詞】 成本核算體系； 物料流量成本； 負產品成本； 整合
【中圖分類號】 F253.7 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0011-05
一、現行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷
現行企業成本核算體系將所有與產品生產相關的成本都計入產品成本中，不能區分正產品和負產品進行成本核算，無法提供廢棄物損失成本的信息。此外，對生產過程中能源和材料的流轉未進行有效追蹤，也沒有量化產品生產過程中每個階段的資源消耗和損失，使得企業無法尋求提高資源利用效率的路徑。因此，F行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷，不僅導致產品成本不能真實客觀地被計量與反映，還會掩蓋負產品成本數據。一方面不利于環境管理和政策的改善，另一方面也不能滿足綠色發展對企業資源消耗與損失成本的計量和信息提供要求。
二、現行成本核算體系與物料流量成本會計整合的現實意義
物料流量成本會計起源于德國，是一種“從實物和金額的角度說明物料流動在每個工序產生何種程度的排放和浪費的物料金額情況的成本會計方法”[ 1 ]，將企業生產過程劃分為幾個工序，對每一工序運用物質流平衡原理，把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量，將生產過程中的成本細分為物料成本（MC）、能源成本（EC）、系統成本（SC）以及廢棄物處置成本（TC），最終輸出正產品和負產品，其中正產品是每個工序產生的能進入下一工序進行利用和最終環節產生的具有經濟價值的產品，負產品是指退出本環節的不能再進行回收利用的產品。將現行成本核算體系與物料流量成本會計整合在成本制度完善、指導企業決策和降低企業成本等方面有重要的現實意義。
（一）有利于創新成本核算體系，促進產品成本制度的完善
《企業產品成本核算制度（試行）》[ 2 ]（以下簡稱《制度》）對產品成本沒有進行正負產品的劃分和分開核算，現行企業成本核算體系與物料流量成本會計的整合可以彌補《制度》的不足。提倡區分正產品和負產品并提供成本信息，客觀真實地反映產品成本，有利于創新成本核算體系，促進產品成本制度的完善。
（二）有利于單獨提供資源消耗成本信息，指導企業資源管理的決策
現行企業成本核算體系與物料流量成本會計的整合能夠提供正負產品成本信息以及成本構成，反映正負產品對物料和能源的消耗，有利于企業進行資源管理。企業應重視負產品成本中物料和能源消耗多的生產環節，針對此環節進行設備和工藝的改善，降低負產品成本。
（三）有利于促進企業降低成本，尋求提高資源利用效率的路徑
2015年中央經濟工作會議提出五大舉措來應對經濟困局，包括去產能、去庫存、去杠桿、降成本以及補短板。對于降成本，宏觀上體現企業交易成本的降低，從微觀角度則表現在企業產品成本的降低?，F行企業成本核算體系與物料流量成本會計的整合能提供負產品成本信息，企業根據負產品成本以及構成制定相應措施改善生產流程，從企業內部生產過程中降低成本，從物料和能源角度減少資源消耗，從而提高資源利用效率。
三、現行成本核算體系與物料流量成本會計的整合思路
物料流量成本會計將生產流程中的成本分為物料成本、能源成本、系統成本和廢棄物處置成本，按照產品的流向將產品劃分為正產品和負產品，因此本文在現行成本核算體系基礎之上改進成本核算流程，通過設置成本歸集分配表、正負產品成本計算單以及正負產品明細賬，將現行企業成本核算體系與物料流量成本會計整合。首先歸集每一工序的物料成本、能源成本、系統成本和廢棄物處置成本，并在正負產品之間進行分配；其次將每一工序的正負產品成本計入成本計算單中；最后匯總計入正負產品成本明細賬。為減少文章篇幅，以兩個工序為例，整合思路流程如圖1所示。
四、利用整合體系對某硝酸生產項目的資源損失成本模擬核算
（一）硝酸生產項目的流程介紹
某化工企業以硝酸為主要產品，計劃年產硝酸20萬噸，而雙壓法單機組生產能力較大，適用于較大型硝酸裝置，所以采用雙壓法來生產硝酸[ 3 ]。便于成本的核算，將硝酸生產流程劃分為五個工序，即氨空混合氣的制備、氨的氧化、一氧化氮的氧化、氮氧化物的吸收以及尾氣處理[ 4 ]。其簡化的工藝流程如圖2所示。
（二）硝酸生產項目的正產品和負產品損失成本的核算
1.數據收集與整理
該硝酸生產項目全年生產時間為300天，投入液氨110kmol，要求氨氣的進口濃度為10.5%～11.8%，生產的硝酸濃度為58%～62%。在部分原始數據的基礎上加工處理，各工序的新投入成本數據如表1所示。
物料流量成本會計運用的基本原理是物質流平衡原理，為此，收集和整理了各工序的物料流動平衡，如表2所示。
2.正產品和負產品之間的成本分配
每個工序分別根據上一工序結轉的正產品中各項成本數據和本工序新投入的成本在正負產品之間按照正負產品質量進行成本分配，廢棄物處置成本不參與分配，直接計入負產品成本中，分配過的正產品進入下一工序，負產品則退出該工序。以氨空混合氣制備工序為例，成本分配如表3所示。
為了詳細說明具體的分配方法，以氨空混合氣制備工序為例進行說明。在氨空混合氣制備工序中，正負產品質量分別為27 916kg和780kg。本期投入的物料成本為704 357元，能源成本為511 654元，系統成本為124 300元，廢棄物處置成本為15 136元（不參與分配，直接計入負產品廢棄物處置成本），合計1 355 447元。由于沒有上一工序結轉的成本，因此只對本工序投入的成本進行分配。分配標準按正負產品質量，正產品分配率=27 916/28 696=0.97，負產品分配率=780/28 696=0.03，本工序投入的物料成本在本工序分配的正a品物料成本=704 357×0.97=685 211.53元，在本工序分配的負產品物料成本=704 357×0.03=19 145.47元，能源成本和系統成本分別按照上述方法進行分配。
氨的氧化工序、一氧化氮的氧化工序、氮氧化物的吸收工序和尾氣處理工序參照氨空混合氣制備工序的分配方法進行分配，在此不再列示。
3.會計處理
4.填制成本計算單
根據各工序的成本分配表，將各工序產生的正產品成本和負產品成本計入成本計算單中。為了縮減文章篇幅，只對氨空混合氣的制備以表格列示，其余四個工序參照氨空混合氣制備工序，在此不做贅述。氨空混合氣的制備工序正負產品成本計算單如表4、表5所示。
5.登記正負產品成本明細賬
根據各工序的成本分配表以及正負產品成本計算單，匯總正負產品成本，并登記在正負產品成本明細賬中，如表6、表7所示。
五、政策建議
本文針對現行成本核算體系缺乏負產品成本信息的缺陷，將現行成本核算體系與物料流量成本會計整合，并模擬應用于某硝酸制造項目，為該整合體系的應用提供借鑒。筆者設計了成本分配表、成本計算單以及成本明細賬，對正負產品進行分開核算，可細致反映負產品成本的構成情況，符合綠色發展理念對資源消耗水平成本信息提供的要求。為降低廢棄物產品成本，提高資源利用效率以及促進物料流量成本會計在企業的推廣和應用，提出以下建議。
（一）進一步完善企業產品成本核算制度
正負產品分開核算有利于反映產品對資源的真實消耗水平，可以提供真實的成本信息，因此，相關部門應完善產品成本核算制度，提倡將產品劃分為正負產品并進行分開核算成本，從而有利于企業降低廢棄物成本，提高資源利用效率，促進綠色發展。
（二）重視物料流量成本會計的實踐應用
國際上物料流量成本會計是一種有效的環境管理工具，在企業生產中發揮著重要作用，然而在國內企業應用較少，缺乏一定的成本核算規范。對物料流量成本會計采用產品成本核算的流程，將正負產品核算的流程反映在成本計算單和明細賬中，是一種可借鑒的物料流量成本會計在企業中推廣和應用的方式。
【參考文獻】
[1] 趙麗萍，劉媛媛.物料流量成本會計及核算模型研究[J].會計之友，2011（1）：34-36.
[2] 財政部.關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知[A].2013.
產品成本核算論文范文3
摘 要 我國面臨的經濟增長與環境問題日益突出的矛盾，從企業產品成本核算角度看，原因在于產品成本缺位、環境成本沒有納入到產品成本核算中去。本文探討了環境成本的性質與特點；對不同時間，范圍、功能的環境成本進行會計分析與計量；分析了環境成本控制的方法；并對加強企業環境成本控制提出了相關建議。
關鍵詞 企業產品環境 成本控制 探討
一、企業產品環境成本的形成
企業產品環境成本是企業將自己的環境成本加入到產品成本的內部，以便其遏制對環境的污染。隨著社會公眾環境保護意識的提高加強企業的環境成本控制，不僅是企業義不容辭的社會責任，同時也是企業生存和發展的重要條件。將環境成本納入到企業產品成本當中，它不僅僅是提高了企業的生產成本，更重要的是促使企業在生產和銷售的過程中要考慮到自身對環境的影響。由于現階段對環境資源過度開發和浪費缺乏有效的監督和控制，來自法律和行政方面的干預力度還不夠，也就不能從根源上解決問題，因此有些企業的環境行為還沒有得到有效的約束。
如不強調產品環境成本，一些企業勢必會在生產過程中不顧后果的污染環境，結果是對整個社會造成了嚴重的危害。但是隨著社會公眾對環境問題的關注程度越來越高、政府對企業環境管理的要求也日趨嚴格，公平競爭的市場體系不斷完善，企業對自身的環境行為負責已是大勢所趨。隨著社會的進步，發展綠色經濟已成為全球共識。這就要求企業對傳統成本管理存在的問題要加以改正，傳統的經濟模式與現代經濟環境大系統相比較而言，作為自然環境支持系統，在提供給社會公眾豐富資源的同時，也要接受大量廢棄物的回歸。因此，環境問題的產生與企業的生產經營存在密切關系。從企業自身的盈利目標來看，企業有必要承擔環境責任。
二、企業產品環境成本的分類
根據目前環境成本形成的定義，可以對環境成本進行如下分類：
企業有關環保的研究開發成本。進行環保產品的設計，對其生產工藝和工廠廢棄物的回收再利用等進行研究、開發的成本。企業生產過程中，通過直接降低排放污染物的成本。主要包括產生廢棄物的處理、再生利用系統的運營、對環境污染較大的材料進行替代、節能設施運行等成本。在生產過程中為了預防環境污染而產生的成本。其中包括一些環保設備的購置、對環境的監測計量、環境監管體系的構筑和認證等成本。企業對所銷售的產品采用環保包裝或者回收顧客已使用后準備廢棄并能造成環境污染的產品所發生的成本，包裝物是否可以回收利用、是否可分解處理，也是一個重要的問題，可以建立一個成本控制系統。在企業周圍進行一系列環境保護措施所支出的成本。包括在企業所屬范圍內進行的綠化、對企業所在地區域贊助一些有關環境保護的活動、有關環境保護廣告等支出。
三、企業產品環境成本的控制
長期以來隨著經濟的高度發展、環境的持續惡化，環境保護問題引起了全社會的高度重視。企業產品環境成本的控制是通過企業自身運用一系列方法和措施對其生產經營的全過程涉及到有關環境污染的各種活動所采取的一種既能提高經濟效益又可以保護環境效益的約束化管理。因此，企業產品環境成本控制的目標應該是企業的經濟效益和環境效益的最佳組合。污染治理涉及較多支出，應該建立專門的成本控制系統。企業在研發產品的同時也要構建環境成本控制系統并以加強環境成本的核算達到自身盈利的目的。以此為宗旨對企業產品環境的成本的控制要做到以下幾點：
要根據相關法律法規來制定企業中長期的環境目標，通過確定合理的生產規模，采用有利于環境保護的技術和工藝；盡量避免、減少擴大環境危害所追加的一系列成本；選擇對環境無污染或者造成較低污染的替代材料成本；對企業生產出來的各種污染進行處理的系統項目要有可行性分析，盡量控制和減少污染處理系統的建造和營運成本。加強對環境質量的監測控治。對企業各生產環節影響環境的任何地方都要進行跟蹤監測，特別對排出的廢棄物進行嚴格的把關，要盡量做到達標排放，以避免發生不必要的事故損失或者由于污染環境帶來的罰款造成企業產品成本的不必要增加。控制環境治理成本是企業產品環境成本控制的關鍵部分，它包括企業環保設施的正常運轉、環境監測項目運行、環境污染控制措施和環保事務的管理。企業生產中所產生的大量廢氣、廢水、廢渣等，采用集中排污治理的方式來降低區域內各個企業的環境成本支出。如果處理得當，是可以降低企業的產品環境成本并且增加生產效率的；反之則會提高處理環境污染的成本。環境成本控制是一項復雜的系統工程，企業必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄企業經濟的發展。為協調經濟發展與環境保護，加強環境成本的核算與控制，創造環境成本控制的新思路、新方法，將有助于企業可持續發展戰略的實施。
四、結語
正確的產品成本本應該由物質成本、勞動成本和環境成本構成。企業生產經營活動的目標，也應該有兩個效益，即經濟效益和環境效益。企業應構建環境成本控制系統，在原有的成本控制系統基礎上，按照企業的不同特點，增加針對環境因素的專門化成本控制系統，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。針對各種因素，既要考慮其破壞和影響，又要考慮其再生利用價值，進行逐項的和綜合的環境成本分析、控制。將產品生產和企業運行過程中所發生的環境成本，作為產品成本和部門運行成本的組成部分，運用先進的成本控制方法進行成本控制，并在企業成本的預測決策、預算計劃和會計核算中充分考慮環境支出。
參考文獻：
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產品成本核算論文范文4
［關鍵詞］作業成本法 制造成本法 成本計算
作業成本法被引入我國，它有著制造成本計算法無可比擬的優點，但是，作業成本法始終未能在我國制造業企業中得到廣泛的運用。本文就是在這種情況下對作業成本法的最新理論、核算流程及應用實踐進行了系統分析，通過比較作業成本法與制造成本法的聯系和區別，得出作業成本法與制造成本法在中國的可適用性，具體表現在：
一、作業成本法與制造成本法的基本原理和成本核算
1.作業成本法的基本原理和成本核算
（1）作業成本法的含義
作業成本法(簡稱ABC)，即基于作業成本的成本計算方法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。
（2）作業成本法的基本原理
作業本法的原理，簡單地講，就是產品消耗作業，作業消耗資源。作業成本法以成本動因理論為基本依據。這種理論提出分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發生這些費用的原因聯系起來。
（3）作業成本法的成本核算
作業成本計算流程分為八個步驟,其實際操作步驟如下：
①確認和計量耗用企業資源的成本。
②確認和計量耗用資源的作業。
③計量作業成本。
④選擇成本動因，即選擇驅動成本發生的因素。
⑤匯集成本庫。
⑥計算成本(庫)分配率。
2. 制造成本法的基本原理和成本核算
（1）制造成本法的概念
制造成本法是指企業在計算產品成本時，分配和歸集與生產經營有著最直接和最密切關系的費用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用)而將與生產經營沒有直接關系和關系不密切的費用，(即管理費用和財務費用) 直接計入企業當期損益從當期收益中扣除。
（2）制造成本法下工業企業產品的生產成本核算及其應用
會計制度設置了“生產成本”和“制造費用”作為成本類科目，按照成本核算對象和成本項目，匯集企業為生產產品而發生的各項費用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過“生產成本”科目計入產品(包括自制工具、設備)成本的有關項目，借記：“生產成本―基本生產成本、輔助生產成本”科目，貸記：“原材料”“現金”“應付工資”“應付福利費”等科目；輔助生產成本應于月末按照一定的分配標準分配給各受益部門；為生產產品和勞務提供而發生的不能直接計入產品成本的各項間接費用，通過“制造費用”科目進行歸集，月末，再按一定方法分配計入有關成本核算對象和成本項目。在制造成本法下，企業仍需根據生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。自制半成品以及完工產品的成本中都不包含管理費用和財務費用，直接列入當期損益，從而簡化成本核算。
二、作業成本法與制造成本法的聯系與區別
1.作業成本法與制造成本法的相互聯系
（1）作業成本法是責任成本與制造成本計算方法的結合。
（2）計算的目的相同。二者都是以計算產品成本為目的。
（3）對直接費用的確認和分配相同。
2.作業成本法與制造成本法的主要區別
（1）制造成本法與作業成本法差異的比較
①間接費用界限的差異。
在制造成本法下，間接費用指制造成本，就經濟內容來看，只包括與生產產品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用。
在作業成本法下，產品成本則是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業價值有益的支出，都被應計入生產成本。
②信息準確性的差異。
制造成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產品，沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題，只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccuracy)的信息。
作業成本法在分配間接費用時，選擇多樣化的分配標準(成本動因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準確性。
③生產管理和質量管理方式的差異。
制造成本法下的管理生產系統是一種由前向后推的生產系統。即生產從原材料開始進入第一生產工序，第一工序完工后的半成品轉入到第二生產工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產品，從而傳統的成本質量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產品的質量檢測上，出現問題，及時修補或剔除。
作業成本法下的生產管理系統一般為適時生產系統(Just-in-time Production System，簡稱JIT)，它與傳統生產不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產系統，企業的生產程序環環相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業減少了存貨帶來的費用。
④分配基準特性的差異。
制造成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準，而忽略了一套良好的非財務變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。
作業成本法的分配基礎是多元的，不但強調如人工工時、機械工時、生產批量、產品的零部件數量等財務變量，也強調如工藝變更指令、調整準備次數、運輸距離等非財務變量。采用多元分配基準，提高了產品與其實際消耗費用的相關性，使管理深入到作業層次，以消除“不增值作業”，改進“增值作業”，增加“顧客價值”。
（2）制造成本法與作業成本法局限性的比較
制造成本法存在三個不可避免的缺陷。
第一是成本信息失真?？萍嫉倪M步，導致資金的密集和直接人工工時的減少。如果仍然采用制造成本計算方法中的直接人工標準來分配數倍、甚至數十倍高于自己的制造費用，必將導致成本信息失真 。第二是對成本事前控制乏力。產品壽命周期成本的60%～80%是在產品設計階段確定的，一旦投入生產，降低成本的空間就不大了。此外，對于新產品的設計費用，如果仍然按照制造成本計算方法，讓標準化的產品負擔這部分費用，勢必扭曲新產品、非標準產品成本的信息，導致產品組織及資源配置決策失誤。
第三是成本信息相關性弱化。制造成本法無法計算與產品無關的成本，導致了相關性的弱化。根據不相關的成本信息極有可能做出錯誤的決策。
三、作業成本法和制造成本法在中國的可適用性
1.制造成本法在中國的可適用性
一定的社會政治制度和經濟基礎, 決定了必須建立與之相適應、并為之服務的會計管理體制和會計核算模式。長期以來, 我國的生產制造技術和國外先進技術相比還存在著比較大的差距，很多企業仍然使用比較原始的生產制造技術，現代化程度不高，企業工作中心多，相對的作業中心也多，因此今天看來仍具有以下幾個方面的優點：
（1）制造成本法有利于生產部門以及相關管理部門分清經濟責任，便于企業推行目標成本管理，加強對產品成本的控制以及對各相關部門業績的考核，從而達到降低產品成本、提高企業經濟效益、加強企業內部管理的目的。
（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業的潛虧問題。
2.作業成本法在中國的可適用性
從ABC產生的根據、時代背景和上述調查分析中，可能會很自然地覺得：ABC應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。而我國不少制造企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用ABC條件還不太成熟。筆者認為，ABC雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造業企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革。對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有著明顯的推動作用。從長期看，ABC還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高。特別是改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造業企業或一般企業的某個部門是可以率先推行、逐步推廣的。
參考文獻：
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產品成本核算論文范文5
論文關鍵詞：企業成本，成本會計，會計理論，思考探究
當前社會經濟的發展，推動了企業財務管理理論的完善。企業會計作為以企業主體的經營資金運動為對象，旨在提高企業經濟效益的一種管理活動。成為促進當前企業發展的重要保障措施。企業成本是現代企業發展所涉及的重要因素，企業成本會計是針對企業成本核算為中心內容的管理活動。社會主義經濟建設新時期，探究分析企業成本會計理論的實踐與應用，是構建科學的企業成本會計制度，優化企業財會管理，深化企業改革落實的重要實踐性措施。
1 企業成本與成本會計分析
成本是商品經濟的產物，是構成商品價值的重要組成部分，其本質是為實現特定目的而付出的相關資源的經濟價值損耗。
企業成本是指相關企業在生產經營過程中，所消耗的人力物力等各種資源的經濟價值總和。它是企業在一定范圍時間內，企業產品所歸集的經濟價值消耗總值?，F代經濟觀點認為，企業成本從層次上可分為直接、有形的成本和間接、無形的成本形式。
企業成本會計，是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的中心內容為成本核算。成本會計是企業成本會計人員為協助企業管理計劃及控制公司的生產經營活動，并制定長期性或策略性的決策，根據經濟價值的市場運作規律思考探究，以成本核算為中心內容，建立有效的成本控制方法、進行降低企業成本與改良品質的企業管理行為。
企業的成本與效益是一個互為矛盾、相互依存的統一體?？傮w上來分析，企業生產經營的過程，就是依照市場價值規律，追求以最少的成本消耗，獲取最大的經濟效益的過程。從一定程度上來說，企業成本的大小是企業經濟效益的衡量尺度論文格式模板。降低成本，提高效益，是現代企業發展的重要措施。企業成本會計，就是針對企業經營過程中所發生的成本核算與管理控制所進行的財務活動。企業發展中，成本會計更加關注成本效益。
現代經濟管理理論認為，市場經濟環境下，企業成本作為企業發展的重要構成元素，影響和制約著企業的正常運營。企業成本會計，是企業推行財務集約化綜合監管的活動過程。實施企業成本會計有助于優化企業資源的開發與利用。
當前形勢下，各種客觀因素的影響導致了企業成本會計的復雜性，探究和分析企業成本會計的標準化與規范化管理，是推動現代企業和諧發展的必要措施。
2 對企業成本會計理論的認識 企業成本會計，是針對企業成本的核算與控制進行的相關管理活動。企業成本會計理論，是實現當前企業成本會計活動的科學性與高效性的前提與基礎。
2.1 關于企業成本會計的主要職能
會計的基本職能是針對相關經濟活動進行核算與監督。社會主義市場經濟形勢下，我國企業成本會計的主要職能是針對企業發展所進行的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核以及成本監督。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的重要保障，成本核算是成本決策預期目標實現的最后檢驗，成本分析、成本考核以及成本監督是實現成本決策目標的有效手段。
2.2 關于企業成本會計的獨立性問題 市場經濟環境下，成本作為企業一定時期內生產特定產品的資金耗費，在企業發展與管理過程中尤為重要。一般認為，現代企業成本管理的職能是基于企業會計管理基礎上發展的，是由相關成本的會計形式共同組成的現代企業成本管理體系。企業成本會計是以實現企業經濟效益為最終目的，以成本預算和控制管理為手段，致力于成本要素的反映與監督思考探究，以完全成本核算、變動成本核算及標準成本核算作為其主要內容的經濟成本管理活動形式，相對于其他會計行為來說，企業成本會計具有相對的獨立性特征。2.3 關于企業成本會計的目標分析 現代經濟管理理論認為，企業成本會計的目標是一定時期內相關企業成本會計工作應達到的具體目的，具有歷史性和時代性特征。成本會計目標是成本會計理論的最高層次，反映了特定環境對企業成本會計的要求。由于成本會計是一種對內服務為主的會計分支，不存在企業間的橫向比較，成本會計的核心在于關注成本費用的計量，因此，成本會計目標應在職能范圍內制定科學的根本性經濟效益目標，在實施過程中體現企業成本會計的功能作用。成本會計正是從企業成本的計量、核算與監督等方面，并以經濟效益為最高目標，為提高經濟效益服務。
2.4 關于企業成本會計信息的服務性
總體上說，成本會計的任務是在企業成本會計實踐中，通過相關活動行為實現關于企業發展過程中的實際會計信息的有效提供。包括成本會計信息的服務對象、服務摘要。
2.5 關于企業成本會計的成本對象特征
現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核與成本監督。成本對象是為了計算企業經營業務成本而確定的歸集經營費用的各種對象。相對來說，企業成本會計的成本對象范圍廣泛。成本會計的功能就是計算產品成本，為企業財務管理服務。企業產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標，包括有形產品和無形產品兩種形式。與有形產品相比，無形產品具有瞬時性、不可分割性和多樣性特征。
2.6 關于企業成本會計的計算方法體系
企業成本會計中，成本計算具有兩重性，同屬于財務會計和管理會計的功能范疇。因此企業成本會計系統應體現財務報告和會計管理的共性。成本會計的最終結果是形成財務報表為企業發展的最終決策服務論文格式模板。企業成本計算是為企業優化決策，有效經營和嚴格成本控制服務的。通常情況下，企業往往采用分批成本計算與分步成本計算方法來計算成本?；趯嶋H需要，很多企業綜合分批法與分步法進行成本計算，有些企業還采用諸如分類法、標準成本法和變動成本法等輔方法進行成本計算。
3 新形勢下發展企業成本會計的策略探究 當前，企業成本會計的發展主要體現在成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化和信息化正在迅速發展，成本會計的應用范圍不斷拓展，成本控制已變得不可或缺。新鄉市下，企業成本會計的發展策略如下：
3.1 繼續完善企業成本會計的理論體系 世界經濟一體化的趨勢，為企業成本會計的科學發展搭建了堅實的平臺?，F代企業改革的深化思考探究，為企業成本會計的創新提供了廣闊的空間。新形勢下，企業必須基于傳統會計理論基礎上，解放思想、開拓創新，嚴謹務實，要根據實際需求建立具有中國特色的企業會計理論研究體系，深入企業調查研究，發現問題、解決問題，廣泛開展案例分析，從理論實踐的高度構建科學高效的企業成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮企業成本會計的功能作用。 3.2 創新適合國情的企業成本會計方法 科學合理的企業成本會計方法，對于促進企業經濟發展有著良好的推動作用。長期實踐中，很多企業積累了豐富有效的成本會計經驗，注重以人為本，激勵全體職工共同參于成本控制，優化成本管理措施，構建成本控制激勵機制，各種企業成本核算的根本目的都是為了調動企業職工的生產積極性，企業以經濟目標直接與職工的切身利益相結合，職工必將在生產過程中盡量優化成本運行。企業成本會計要針對各核算環節提供信息服務，實現成本會計的分析預測功能，從而為企業決策者提供各種詳實資料。
3.3 實現企業成本會計電算化和信息化 當前信息技術功能的拓展，推動了企業會計的質量效率。相對于企業財務管理來說，以電子計算機為手段的企業成本會計，加快了企業會計信息的反饋速度，提升了業務處理能力，對于及時進行成本預測、成本決策以及有效地實施成本核算與成本控制具有重要意義。實現會計電算化與會計信息化，是當前企業會計改革的重要目標，很多大型企業公司在產品市場開發中的前瞻性，需要先進、科學的成本管理方法與手段，加快企業成本會計的電算化向管理型轉變，為成本會計提供可靠的信息化技術支持，成為企業會計工作的重點。 34 完善企業成本會計的法律保障體系 隨著市場經濟競爭環境的日趨復雜化思考探究，企業成本會計的實施也面臨著各種不利因素的制約和影響。為了適應當前開放的多元化的經濟環境需求，實現現代企業成本會計的發展，企業要在加強和完善成本會計的服務職能基礎上，構建和規范企業成本會計的各種規章制度，完善相關法律保障運行體系，實行全方位、全過程的企業成本管理。當前信息化技術條件下，對于企業成本會計人員來說，要在具備會計職業道德的前提下，拓展業務知識，深化學習成本會計理論與方法，提高全員成本意識和素質
結束語：總之，成本是綜合反映企業經營活動過程質量與效果的重要指標，成本會計作為現代企業經濟管理的重要措施，是當前企業改革的重要內容。新形勢下，針對企業成本會計的相關理論進行科學的分析與探究，實踐和落實發展企業成本會計的有效策略，是推動當前企業經濟健康發展的重要途徑。
參考文獻：
[1]張倩倩《關于企業成本控制與管理的思考》.企業縱橫.2008
[2]陳勝群《企業成本管理戰略》.企業論壇.2006
產品成本核算論文范文6
【關鍵詞】環境成本；生命周期成本法；環境成本核算
1.環境成本概述
1.1 環境成本定義
目前環境成本權威定義來自于《環境會計和報告的立場公告》，其中“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本”。
1.2 環境成本研究現狀
1.2.1 國外研究現狀
美國、日本、德國等國家已在企業環境成本核算、環境審計、環境成信息披露等開展實施工作。
美國學者Marc J. Epstein（1996）提出將生命周期評價運用到環境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出環境成本會計和環境成本管理是一個實用的工具，適時利用既滿足政府監管需要又提高企業公眾形象。
日本環境會計發展突出體現在環境的報告方面。1999年日本環境廳 “關于環境保護成本的把握及公開的原則”的規定。自此，日本企業對環境會計重視加強并陸續公布“環境報告書”。
德國環境管理機構于2003年編制《企業環境成本管理指南》。環境成本被分為四種類型：（1）事后環境保全成本；（2）環境保全預防成本；（3）殘余物發生成本；（4）不含環境費用的產品成本。
1.2.2 國內研究現狀
我國對環境會計認識始于20世紀90年代初期，葛家澍教授最早提出了環境會計問題。我國學者關于環境會計的研究分為以下方面：
（1）確認計量：徐瑜青和王燕祥（2003）認為可以用作業成本法計算企業的環境成本，郭曉梅（2003）采用作業成本法對環境成本與完全成本會計法、壽命周期法相結合計量計算企業環境成本；
（2）環境成本歸集分配：浙江省教育廳課題組2001年指出環境成本計算方法，應當較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，還以火力發電廠為案例對采用ABC法計算環境成本進行了專門的分析研究。
（3）環境成本披露：郭靜娟(2003)提出構建環境會計信息披露的兩種模式：一方面借鑒財務報告模式的思路；另一方面編制獨立環境報告提供企業的環境績效狀況。張勁松、何學軍(2002)認為在我國構建新的環境會計信息披露模式時應遵循漸進性原則。
2.環境成本核算
2.1 環境成本核算理論基礎
環境成本核算理論基礎包括：可持續發展理論、總成本理論和邊際機會成本理論。
2.1.1 可持續發展理論
可持續發展的觀念，經濟發展與環境協調。生態環境是社會經濟運行的基礎條件，資源和環境變化對經濟的影響須反映在經濟運行的價值核算體系中?？沙掷m發展強調重視發展的狀態和目標，更強調發展潛力的培養和發展持續性。
2.1.2 總成本理論
總成本理論認為，產品成本由環境費用、物化勞動和活勞動構成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y為產品總成本，C為物質成本，V為勞動力成本，E為環境成本。
2.1.3 邊際機會成本理論
邊際機會成本（MOC）中邊際機會成本由邊際生產成本（MPC）、邊際使用成本（MUC）、邊際外部成本（MEC）三部分組成，MPC是生產過程中直接支付的生產費用；MUC是資源耗竭成本；MEC是環境生態等方面的損失。
2.2 環境成本計量方法
環境成本的計量可歸為以下四種方法：
（1）作業成本計算法(ABC)產生于20世紀80年代，是管理會計中采用的按作業對成本進行歸集并按成本動因將成本分配到有關的產品或流程上的方法。
（2）環境質量成本法。將環境成本分為四類：環境保護成本，環境檢測成本、環境內部損失成本和環境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本，后兩者是非符合性成本。
（3）完全成本法。根據加拿大特許會計師協會的定義，完全成本會計法是 “將與企業的經營、產品或勞務對環境產生的影響相關的內部成本(包括所有的內部環境成本)和外部成本綜合起來的方法”。
（4）生命周期(Life Cycle)法?；舅枷胧菍Νh境成本加以確認、計量、記錄和報告時，立足于產品的生命周期全過程，對產品設計材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內部和外部環境費用加以處理。
3.環境成本管理
3.1 企業環境成本管理
對于企業環境成本的管理可以按照其生產經營事前、事中、事后三個層次進行劃分，以期清晰看到企業環境成本產生的具體原因和環境保護投入的效果。
（1）環境成本事前管理項目：環境教育培訓費，環境管理考核機構的運作、構建費，環境認證費和環保研究開發費。
（2）環境成本事中管理項目：原料存儲、運輸、耗減費用，綠色材料消耗、運輸、存儲等費用，環保設備投入、更新改造、運行、維護費用，綠色包裝方案設計及消耗費用以及副產品回收及廢料循環利用投入費用。
（3）環境成本事后管理項目：土地污染、自然環境破壞的修復成本，環境事故或公害的賠償金、罰金，排污費、超標排污費，環保案件訴訟費。
3.2 環境成本管理注意事項
（1）進行環境成本管理事前規劃實行事前規劃，可以使企業獲得聲譽、品牌等方面的價值增長，贏得社會公眾和政府的鼓勵性投入或在稅收方面的優惠政策，進一步降低企業的環境成本。
（2）改善生產過程，清潔生產。生產之前整體考慮生產及產品對環境的影響，重新設計產品，從而達到清潔生產；在生產過程中，盡可能地尋找更加環保的材料、原料替代以前對環境造成影響的材料；在生產過程完成之后，要進行廢棄物循環利用。
4.結論
本文對相關相關文獻的梳理來歸納環境成本的確認、計量，得出四種常用的資本成本計量方法。通過對這四種方法從不同角度進行比較，并且對資本成本環境成本的相關研究視角進行了整理，發現對于環境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環境成本的計量和披露對于企業效益的提高以及成本節約和企業持續發展多有極大的積極促進作用。
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