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摘要：化工企業產品生產工藝復雜、物料種類繁多、生產周期較長，在生產過程中的每個時點都會有大量未完工在產品，如何劃分完工產品與未完工產品的成本，是成本核算的重要環節，決定著完工產品成本核算的準確性，也決定著企業的產品定價，甚至影響企業的經營策略。無論是企業自身管理還是會計核算，都對在產品核算提出了更高的要求。本文重點對在產品中的直接材料成本的計量、核算，探討難點問題、尋求解決方案，試圖幫助化工生產企業提高成本核算準確性、提升企業生產過程管理。
關鍵詞：化工企業；連續生產；在產品盤點
化工企業生產特點是連續化生產，產品工序較多、生產周期較長，每種物料投料時點不同，每道工序產出中間體不一定出系統，如何能更準確的核算成本，在產品中直接材料的計量是一個至關重要的環節。
一、在產品概述
在產品亦稱在制品，是指原材料投入生產后,尚未最后完工的產品。廣義上是指指從原材料、外購物投入生產到制成成品出產前，存在于生產過程的各個階段、各個環節上需要繼續加工的產品，包括存在于車間之間的半成品和存在于車間內部的在制品。根據企業會計準則定義：生產成本科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產費用，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。生產成本構成主要包括直接材料、直接人工、能源消耗、折舊、其他制造費用等，完整的在產品成本均應考慮上述各種構成。從成本構成考慮，化工生產企業的在產品主要包括生產過程中的直接材料、直接人工和各項費用。其中直接材料的范疇包括已經領用但尚未投料的原材料、正在投料和已經投入到設備中的原材料、化學反應過程中的中間體及流轉到下一工序的中間體、尚未完成烘干包裝或質檢合格的產品。本文以直接材料為切入點，重點闡述在產品中直接材料的計量、核算。
二、化工企業在產品管理的重要性
（一）企業自身管理需要
化工生產企業的大部分工序都是化學反應，每一道工序投入產出的比例，受反應時間、溫度、攪拌效果、原料差異等各種條件影響，很難做到各批次完全一致；生產過程本身也是不斷優化生產工藝、尋求更加合理的反應條件的一個實踐提高的過程，通過對每道工序在產品的準確核算，計算出每種原材料的消耗數據，并通過連續的指標對比、進行分析，是生產過程控制、優化工藝的前提。
（二）決策支持需要
市場競爭環境下，企業產品定價策略是一個重要的關節；要保持一個積極、靈活的價格體系，需要及時的市場信息和準確的成本核算作為支撐，做到知己知彼，才能掌握定價策略的主動性。
（三）會計核算需要
生產企業生產成本核算常見方法有分批法、品種法、分步法等，化工生產企業由于自身連續生產的特點，通常采用品種法；由于產品生產步驟較多，為了準確核算每一道工序半成品成本，也會同時采用分步法進行成本核算。連續生產并且生產周期較長的特點決定了在生產過程中的大部分時間，系統中會有各種各樣進行到不同生產步驟的在產品；會計核算中“會計分期”假設的要求，需要按月進行成本核算，種類繁多、數量龐大的在產品，其成本能否進行準確的計量和核算，將對對完工產品的成本核算準確性產生了巨大的影響。
三、化工企業在產品核算難點
化工生產企業的原材料種類繁多，領料之后會根據生產工藝要求分批或通過不間斷滴加方式投入生產設備，生產過程中各種物料生產到不同的工序會以各種不同的狀態共存或形成了新的中間體，使用各種不同的存儲容器等。
（一）儲罐物料計量難點
化工生產企業的生產原料從實物形態上分固體原料、液體原料，液體原料一般按照重量采購，存放于大型儲罐；在生產過程中也會根據生產工藝需求，以不同的方式存放在各類儲罐當中。第一，罐儲物料按重量購進，生產領料大部分通過管道直接進入生產車間，過程中使用流量計計量，需要根據密度進行重量和體積的換算；盤點時則相反，需要根據液位計顯示的液位刻度進行容積計算，再換算成重量；并且不同溫度情況下，物料的密度會發生變化，由于物料數量大，微小的密度變化也會影響計量的準確性。第二，儲罐的不規則性增加了計量的難度；常見的儲罐有臥式儲罐和立式儲罐，立式儲罐又分為平底罐和球底罐或錐底罐。第三，液位計的安裝受儲罐形狀和高度的影響，零液位很難對應到儲罐的最底部，即使是立式平底罐，也很難做到。這些問題都直接影響到計量和換算的準確性。
（二）不出系統的中間體計量難點
第一，從投料到產生中間體，中間有一個反應過程，反應過程中物料的狀態、數量會發生變化，這就給盤點時的識別和計量帶來困難。第二，產生的中間體不出系統，其數量確認本身也是個難點。第三，中間體并非100%純度的物質，連續生產過程中會攜帶部分溶劑流轉到下道工序中，其質量、含量指標，影響中間體計量準確性。
（三）中間體成本確認難點
在生產過程中對于不出系統的中間體，沒有實物出入庫的管理，大多是通過交接單和操作記錄進行管理；在會計核算過程中，很難做到對于每一步產生的中間體進行成本核算。盤點出來的中間體數量，如何折算成金額計算成本，需要財務與生產共同協商確定方案。
（四）連續反應與盤點時點要求矛盾
首先，會計核算是在會計分期前提下，對同一個時點所有在產品進行計量；化工產品生產是24小時連續不間斷的化學反應，在每個時點上物質的屬性和數量都不相同；而盤點工作是比較長的一個過程，這就與同一時點的要求產生了不可調和的矛盾。其次，盤點的眾多物料，如何快速核算出在產品成本，分析完工產品及半成品消耗數據，及時性對于指導生產管理至關重要；這就對盤點的方法、分工、硬件配置等工作提出了更高、更具體的要求。
四、解決方案
（一）常見計量器具及應用場景
1.液位計。常見液位計有磁翻板液位計、雷達液位計，主要用于顯示罐儲物料數量，通過液位計能夠直接看到罐內物料液面高度。磁翻板液位計一般安裝在儲罐外部側面，通過肉眼觀察可以看到液位高度；雷達液位計一般安裝在儲罐內部頂端，使用數據傳感器結合DCS使用。
2.質量流量計。罐儲物料通過管道直接送到生產車間，質量流量計主要用于這類物料計量；車間內部中間體在各工序之間流轉，也可能會用到質量流量計。3.稱重模塊。生產過程中的反應釜，一般會安裝稱重模塊，可以直接顯示釜內物料重量，用于監控投料數量及中間體重量。
（二）罐儲物料計量與換算
1.立式儲罐。立式儲罐的特點是上下橫截面積相等，液位計的每個刻度對應的體積相等；是儲罐當中比較容易計量的，只需要測量出儲罐的直徑，計算出橫截面積，乘以液位計高度即可得出相應的物料體積。但是由于液位計安裝高度問題，液位計零刻度可能與儲罐底部并不是相同高度；若是液位零刻度高于罐底，需要通過定量加水的方式，測量出零液位對應的儲罐體積作為常數；罐儲物料體積=截面積*液位高度+常數。若是非平底罐，也需通過加水方式，一直加到罐的橫截面積相同的位置，計算出該液位對應的體積作為常數；罐儲物料體積=截面積*（液位高度-常數對應刻度）+常數。
2.臥式儲罐。臥式儲罐的形狀就像一個滾筒，上下橫截面積不同，很難通過計算的方式得出每個刻度對應的物料體積，實際工作中通常使用空罐定量加水的模式，一般以10厘米液位為單位，事先測量出每個刻度對應的體積，統計一張儲罐液位與體積對應表；實際盤點時若是處于兩個刻度中間，使用內插法計算出對應體積，與實際體積產生的誤差不再細究。由于受工藝條件及空間限制，生產中會使用各種規格的儲罐，對于不同規格的儲罐，需要逐個測量體積形成對應表。
3.物料密度。不同物料密度不同，并且隨著溫度變化會上下波動，需要根據測量的比重，乘以體積得出物料的重量。若是物料耗用量比較大，盤點誤差對消耗影響不大，也可以根據常溫下比重直接計算，不必每次盤點都測量比重。
（三）中間體計量
化工生產的每道工序都有可能產生化學反應，從而產生新的物質，生產當中稱其為中間體；一般可通過以下方法進行計量：
1.投料記錄。按照工藝操作規程要求，生產過程的投料記錄需要進行登記，詳細記錄每種物料的投料時間、數量、方式等；對于反應中的物料，如果仍在同一容器之內，可以直接按照投料記錄的物料、數量進行盤點。
2.液位計。對于已經形成新的中間體，有可能已經有部分中間體已經轉到下個生產工序，這種情況下就不能再用投料記錄來作為盤點依據了，需要通過液位計刻度，按照罐儲物料的計算方式計算體積，再根據比重計算出重量。
3.稱重模塊。由于液位計的方式計算比復雜，對于盤點工作是一個巨大的挑戰；從成本效益原則和過程控制的管理角度考慮，結合設備狀況，也會在部分儲罐上使用稱重模塊，可以隨時顯示儲罐重量；對于儲罐自重，一般會在空罐時將顯示初試數量調整為零，稱重模塊顯示的重量即為罐內物料重量，不必再扣除皮重。
4.投料過程中的計量?；どa是連續不間斷的生產，有些物料因為工藝及安全要求，需通過緩慢滴加的方式投料。如果盤點時點剛好在投料過程當中，需要結合投料記錄統計已經投入的物料種類、數量；正在投料的物料，需要根據投料進度以及計量罐的情況，計算或估算出已經投入的數量，同時登記該物料本批次尚未投入的數量，避免盤點重復或遺漏。
（四）中間體成本核算
中間體是一個新的物質，由于生產管理及核算水平限制，不太可能對每一種中間體都進行成本核算；如何確認中間體的價值，是在產品成本核算中的一個難點。
1.中間體含量。中間體是有雜質或者是攜帶一部分溶劑的，并非100%純度的物質，首先需要對中間體的含量進行測量，計算出其有效成分的比例。
2.中間體成本折算。實際生產中的物料損耗，不能簡單使用質量守恒定律來計算投入原料品種和數量；對于在產品中的中間體，可以采用當月平均消耗折算出對應原料品種和數量，作為核算在產品成本的依據。
（五）盤點時點應對策略
1.事前準備工作。首先，事前要發布通知，明確盤點時點，盡量避開物料頻繁變動的時點；其次，組織足夠的人手，熟悉物料性質及生產工藝的人員，會大幅提高盤點效率；再次，現場準備工作，對于現場余料提前擺放整齊，做好零星物料的計量和標記工作，提高盤點時效率；最后，盤點表準備工作，由于各車間物料品種比較固定，各種物料的存儲方式、容器數量相對固定，可以提前預制盤點表，按照工序或盤點順序，直接在盤點表上整理好相應的物料名稱，對于多個容器存儲的物料，可以在盤點表上準備好每個容器的位號、對應的物料數量；需要通過液位計算體積再折算重量的物料，可以直接把計算公式或對應表準備好，做到每個容器單獨登記，以便復核；為方便盤點后計算，盤點表可直接在EXCEL中預制，既能節約盤點時間，又能提高盤點后計算速度和準確性。
2.多工序同時盤點。多工序同時盤點是壓縮盤點時長的重要手段，需要發動財務、生產、工藝等各崗位人員共同參與，在事前進行明確分工，做到有序盤點，不重不漏。
3.盤點過程。為了提高盤點效率，盤點表已經標記了容器的位號和物料的名稱，盤點過程只記錄各種物料數量；固體原料是標準重量的直接記錄包數，液體原料和中間體直接記錄液位刻度，不要在盤點過程中計算物料重量和中間體折算原料，節約盤點時間，同時做好可追溯的記錄。
4.計算結果。提前在EXCEL中預制的盤點表，將盤點的物料錄入，可以快速完成盤點數據統計；罐儲物料需要提前預制液位計與體積對應表和物料比重，以便錄入液位數據能夠直接計算出物料重量；中間體還需要提前預制好中間體對應的物料，可直接計算出中間體折算的物料品種和數量。
5.成本表分析比對。首先，根據盤點結果，核算出盤點周期內的各個工序的產量，每種物料的總消耗和單耗；總消耗=上期庫存+本期領料-本期庫存；單耗=總消耗÷產量；然后，將本期單耗數據與以前各期單耗數據進行環比分析，如果制定考核單耗或者目標單耗的，要進行對比分析。
6.差異核實。對比分析差異較大物料，要回現場對盤點數量進行復核，確認盤點準確性；如果不是盤點問題，生產、工藝等部門人員需要對差異情況進行原因分析，尋求改善措施和解決方案。
7.設備硬件配置。雷達液位計、稱重模塊等硬件配置，會大大提高計量的準確性，減少計量和計算誤差；DCS操作系統可以遠程查看液位、重量等數據；先進的設備不僅對盤點有利，也能提高生產過程管理，企業應有計劃的逐步加強硬件配置。
五、結束語
隨著企業發展，協作共贏已是主旋律；良好的分工協作是完成任務的前提，盤點是一項大工程，需要各部門通力協作。任何工作都有技巧和方法，事前準備工作非常重要，盤點前現場整理、罐儲物料的各類常數、中間體與原料的對應表、盤點表與計算表等，都需要事前做大量的準備；盤點人員需要了解生產過程，熟悉各種物料的性質，掌握各種容器的識別和計量方法，才能能夠提高盤點工作的效率和準確性；企業可以通過先進的設備和現代化的管理系統，提升盤點以及整個生產管理的效率。
作者：劉玉龍 單位：海利爾藥業集團股份有限公司