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財務制度和會計制度范文1
【關鍵詞】公路經營企業財務管理會計制度創新
一、課題研究的背景
公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，以公路收費經營為主營業務，具有明顯的行業特點。論文百事通作為公路經營企業財務管理與會計核算的規范性文件，公路經營企業會計制度和財務管理辦法都應當客觀、真實的反映公路經營業務的特定要求。1998年7月1日實施的《公路經營企業會計制度》，對規范我國公路經營企業的財務管理和會計核算工作發揮了重要的作用。但隨著我國企業財務與會計改革的進一步深入、我國公路收費經營事業的快速發展，對公路經營企業財務管理和會計核算提出了新的要求，加之公路收費經營制度的建立和發展，也使得加強公路經營企業財務管理和會計核算成為必要。
近年來，我國在公路收費經營的理論研究和實踐等方面都取得了較大的進展，但隨著我國新的法律、法規、規章和收費政策的不斷出臺，以及在實踐中顯示出的目前相關法規制度所存在的體系不完整、不全面、理論依據不充分等各種各樣的問題，無不要求公路經營企業在財務管理和會計核算上進行創新，以適應不斷發展的公路收費行業的要求。另一方面，公路經營企業作為特許經營的企業，與一般的工商企業在業務核算和經營方式上都存在著較大差別，特殊的經營要求都需要有專門的財務管理辦法和會計核算辦法進行規范。因此，對公路經營企業財務管理、會計制度創新問題的研究勢在必行。
二、公路收費經營業務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
（一）公路經營企業的經營管理特點
與一般的工商企業相比，公路經營企業在經營管理上有以下一些特點：
1、公路經營企業的收費經營屬于特許經營。
2、公路經營企業以盈利為目的，這就決定了其經營目標應當是經營收益最大化。
3、公路經營企業投資效益具有滯后性。
4、公路經營企業的主要資產是公路資產。
5、公路經營企業的主營業務收入是公路車輛通行費收入，且一般都為現金收入。
6、公路經營企業的通行費收入是通過分布在廣闊區域內的基層收費站（點）收取形成的。收費站的票證管理、收入的上繳管理成為收入管理的重要內容。
7、公路經營企業的持續經營受到收費公路有期限經營的制約和影響。
8、公路社會公益性的特點決定了公路經營企業具有明確的社會職責。
（二）公路收費經營業務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
由于公路經營企業在經營管理上存在著上述特點，這也意味著其在財務管理和會計核算上有著不同于一般工商企業和運輸企業的特殊要求：
1、公路經營企業是實行特許經營制度的公司制企業，由于受到特許經營期的限制，當公路經營企業只經營一條收費公路時，按照《收費公路管理條例》的規定，其特許經營期限最長不得超過25～30年，因此會計核算四大假設前提之一的持續經營假設在公路經營企業上的實用性受到挑戰。
2、與一般工商企業不同，公路經營企業實行折衷資本金制度。我國企業的資本金制度一般采取實收資本金制度，由于公路經營企業以公路投資為主營業務，公路投資又具有投資額巨大的特點，加之公路經營企業實行基本建設與經營財務并軌，因此企業的注冊資金應當符合《中華人民共和國公司法》的規定，同時國家還規定公路經營企業的注冊資金“不得少于受讓收費權或投資建設收費公路資金總額的35％”。這既是國務院于1996年8月22日以國發【1996】35號文的《國務院關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知》中的明確規定；也是交通部近年來對公路經營企業法定資本金的基本要求。
3、與一般工商企業相比，公路經營企業流動資產構成具有以下幾個特點：（1）公路經營企業的車輛通行費收入基本上是現金收入，這一特點決定了公路經營企業流動資產中一般沒有應收賬款；（2）公路車輛通行費收入屬于勞務收入范疇，公路經營企業持有存貨的主要目的不是為了生產實務產品或者直接用于銷售，而是為了滿足公路養護的需要，使公路經營企業能夠為公路用戶提供符合要求、令人滿意的道路運行條件；（3）公路經營企業除了沒有應收賬款，其他應收款所占比重也較少。由于上述特點的存在，在公路經營企業的流動資產管理中，存貨管理和應收賬款及其他應收款管理不再是流動資產管理的重點，加強對現金的管理，合理有效的使用現金，提高資金的利用效率，使其為企業帶來經濟效益才是公路經營企業流動資產管理的重點。
4、公路經營企業在固定資產管理上的一個顯著特點是，將公路基礎設施作為固定資產進行管理。在《高速公路公司財務管理辦法》中，公路經營企業的固定資產分為公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監控設施、收費設施、機械設施、車輛、房屋及建筑物以及其他固定資產。其中，公路及構筑物占到了公路經營企業固定資產的絕大比重。
上市公司可以通過投資建路取得收費公路的經營權；投資者也可以將已經建好的收費還貸高速公路以出資方式投入公路經營企業。從會計核算的連續性考慮，此時將公路及構筑物作為固定資產管理是可行的，但從會計核算實質重于形式的原則來考慮，無論是投資建路還是投資者以已經建好的高速公路進行投資，公路經營企業取得的都是附著于該條公路的公路收費權而不是公路這一實體，因為無論是哪種形式，公路的所有權始終是屬于國家。因此，給固定資產一個合理的定義，有利于合理規范公路經營企業的固定資產范圍，加強對固定資產的管理。
固定資產管理的另一個問題是固定資產折舊年限問題，這里主要是涉及到公路及構筑物的折舊年限問題。在《高速公路公司財務管理辦法》第六十九條規定，公路及附屬設施不屬于清算資產，因此，該項資產需在經營期屆滿時無償交還給國家。且根據《中華人民共和國公路法》第六十六條的規定，交還國家的公路“應處于良好的技術狀態”?！陡咚俟饭矩攧展芾磙k法》附件中還規定了公路及構筑物折舊的不同年限，這與“公路收費經營年限最長不超過25～30年”之間存在著明顯的矛盾。假設某公路經營企業所經營的收費公路的經營期限為25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為30年，那么該企業應如何通過計提折舊來收回投資？或者說，公路經營企業的經營期限不變，還是25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為20年，那么，到了經營期的第20年末，公路經營企業是否應當對資產進行更新？如果更新，投資如何回收？因此，需要合理確定公路及構筑物的折舊年限，確保公路經營企業能夠在經營期內按期收回投資。
5、對于一般工商企業而言，企業的無形資產一般為商標權、專有技術等。而公路經營企業的在無形資產上的管理特色主要體現在對公路收費經營權的管理上。公路經營企業有償取得的已建成的收費公路收費權，應當作為企業的無形資產；根據《中華人民共和國公路法》以及其他有關規范，公路經營企業所擁有的，只是有期限的公路收費權。所以，無論是企業投資建造的、國家投入的，還是企業投資購買的，都應當作為公司的無形資產（公路收費權）而不是固定資產入賬。但事實情況是包括17家公路上市公司在內的絕大多數的公路經營企業，對以投資建設取得和國家入股投入的已建成收費公路，都作為企業的固定資產；而只將投資購買取得的已建成收費公路的收費經營權作為無形資產管理。
無形資產管理的另一個問題是公路收費權的攤銷。按照現行《高速公路財務管理辦法》第三十六條的規定，無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。但公路收費權與一般的無形資產不同，它屬于經營性資產，換句話說，若公路經營企業沒有公路收費權，它就失去了存在的基礎，因此，它的攤銷對公路經營企業有如工業企業中機器設備的折舊的計提，如何規范公路收費權的攤銷也是公路經營企業資產管理中的重點。
6、根據《中華人民共和國公司法》規定，公路經營企業收費經營期屆滿時，應將公路及附屬設施無償交還給國家。因此，應當重視對公路經營企業清算資產的有效管理，不應當將需要無償交還給國家的公路資產包括公路及構筑物、安全設施、監控設施等，以及需要拆除的收費站設施和其他費用性資產作為公路經營企業的清算資產。
7、應當重視公路經營企業財務評價指標的建立和完善，良好的財務評價指標體系有助于分析和反映企業的財務狀況和經營成果。目前，公路經營企業的財務評價指標包括：（1）財政部和交通部于1997年3月21日頒發了《高速公路公司財務管理辦法》（下簡稱辦法）。該辦法在第十一章財務報告與財務評價第79條中規定的公司總結、評價本公司財務狀況和經營成果的財務指標包括：流動比率、速動比率、資產負債率、資本收益率、營業收入利潤率、成本費用利潤率等。（2）2002年9月24日，交通部頒發了《交通部行業財務指標管理辦法》，該辦法中制定了公路經營企業的財務評價指標體系，具體包括1、財務效益狀況指標：凈資產收益率、總資產報酬率、營業收入利潤率、資本保值增值率、成本費用利潤率2、資產運營狀況指標：總資產周轉率、應收賬款周轉率3、償債能力狀況指標：現金比率、現金流動負債比率、資產負債率4、發展能力狀況指標：營業收入增長率、三年資本平均增長率、技術投入比率。但這些指標中，并非所有的指標都能適合公路經營企業的特殊業務要求，因此，需要對相關指標進行修訂，使其更能反映公路經營企業的財務狀況和經營成果。
8、相關會計科目的設立要符合公路經營企業收費業務管理的需要。為了滿足公路收費經營的需要，公路經營企業至少要實行二級管理，即由企業負責制定管理制度和費用定額標準，并對執行實行情況進行考核與監督；其下屬的各個收費站則負責收取過往車輛的通行費收入，并按時定期將收入上繳給企業。若公路經營企業有兩條或以上的收費公路，還可以對各路段設立管理單位，此時企業對其財務收支和經濟核算可以實行三級核算，為此，就會存在企業內部的資金的上繳、下撥，因此，需要設立相關的會計科目進行核算。但目前我國的無論是《企業會計制度》還是分行業的會計制度都沒有在這方面進行規定，而在實務中卻有著這樣的要求，因此需要相關核算的會計科目，使公路經營企業的會計核算完整、規范。
三、我國企業財務會計的改革與發展對公路收費經營業務財務管理與會計核算提出新的要求
1997年以來，我國陸續了《關聯方及關聯方交易》、《投資》、《非貨幣易》等16項具體準則，2001年1月1日，《企業會計制度》開始在上市公司、股份有限公司實施，這一切都標志著我國在企業財務會計改革又向前邁進了可喜的一步。通過進一步的深化改革，我國目前企業財務會計標準體系形成了三個層次的基本格局：
第一層次：企業會計準則，包括基本準則和具體準則。從1993年的會計大改革開始，兩則兩制的頒布與實施，到2004年6月底為止，我國共了一個基本準則和十六項具體準則。我國在企業會計準則體系建設上取得了長足的進展。
第二層次：企業會計制度、金融企業會計制度和小規模企業會計制度。到2004年6月底為止，《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》已先后出臺。
第三層次：專業會計核算辦法。據了解，2001年11月財政部的《證券投資基金會計核算辦法》是我國的第一個專業會計核算辦法。2003年11月，財政部又以財會[2003]27號了《施工企業會計核算辦法》。
隨著1998年1月1日《股份有限公司會計制度》和2001年1月1日《會計企業制度》的實施，我國企業財務會計制度體系建設的基本思路是：取消企業財務制度，用會計準則和會計制度雙重的規范企業的財務行為和會計行為。
（一）公路經營企業財務與會計制度的定位思考
在我國財務與會計改革發展的新趨勢下，公路經營企業應當如何定位，以適應國家財務會計改革方向與步伐？可以這樣認為，公路經營企業財務會計制度建設存在以下三種選擇：
第一種選擇：分別制定公路經營企業財務制度和會計制度。但這種選擇不符合近年來財政部所倡導的企業財務會計改革發展的方向，因此實施起來比較困難。
第二種選擇：分別制定公路經營企業財務管理辦法和會計核算辦法。由于這種選擇具有一定的科學合理性以及較強的可操作性，所以大多數公路經營企業也許贊同這一種選擇。但這種選擇的困難在于，目前財政部門并不傾向于出立于會計制度的財務制度、或者是獨立與專業會計核算辦法的專業財務管理辦法。所以除非根據公路經營業務特點制定財務管理辦法的需要得到財政部門的理解和認可，否則出臺財務管理辦法的行政障礙很難逾越。
第三種選擇：制定較為完善的公路經營會計核算辦法，雙重的規范公路經營企業的財務行為和會計行為。在此種選擇之下，又有兩種具體思路：一種思路是制定較為全面、完善的會計核算辦法，分別對會計假設、會計核算一般原則、會計要素、會計科目和會計報表等方面進行規范。這種選擇的優勢是較全面的反映了公路經營企業財務管理與會計核算的規范要求，具有較強的業務可操作性，方便會計人員使用。但缺陷在于既要遵循企業財務管理與會計核算的基本要求，又要兼顧公路經營業務特點對財務管理與會計核算的特定要求，制度建設難度較大，很難達到預期的目的。另一種思路是只針對公路經營企業收費經營業務所涉及的財務管理和會計核算進行制度規范：其他業務直接執行企業會計制度。這種選擇的優點是針對性強，會計人員在使用時可以有的放矢，對號入座；但缺點是優勢一筆業務可能會涉及幾個規章制度，給會計人員操作帶來不便。
應當看到，為了有利于加強財務管理，有效規范財務行為，企業需要有財務制度，在市場經濟條件下，企業財務制度本應由企業根據國家的有關法律、法規和規章并結合企業自身的經營特點來制定，而不是由國家制定并統一的企業財務制度。目前，國外的企業大多數是在公認會計原則、或是國際會計準則的框架下自行制定本企業的財務會計制度。但在我國的企業還無法做到這一點。我國企業財務行為的法律、法規和規章還不夠健全和完善；大中型企業、特別是國有大中型企業缺乏強有力的所有權約束機制，或者說是所有者缺位的問題得不到有效的解決；長期計劃經濟體系的慣性影響使得大多數企業還不習慣自行制定財務制度，而且企業財務人員素質普遍較低這一現象也使得企業自行制定財務會計制度存在著困難；另外，企業自行制定的財務制度目前還得不到包括財政部門、審計部門等社會各界的認可。因此，在考慮中國的上述國情和公路經營企業財務管理與會計核算的特定要求各方面原因，公路經營企業在制定財務管理辦法和會計核算辦法時應充分考慮到收費經營業務的特殊要求。
（二）我國企業財務會計的改革與發展對公路收費經營業務財務管理與會計核算提出新的要求
1、從最初的《證券投資基金會計核算辦法》到目前出臺的《民航企業會計核算辦法》、《施工企業會計核算辦法》，這些專業核算辦法的先后出臺預示這公路經營企業在進行會計核算改革和創新時也應該與我國的改革方向相符，即通過制定《公路經營企業會計核算辦法》對公路經營企業的會計核算進行規范管理。從已經出臺的這些專業核算辦法的框架來看，他們所采用的思路是：以已頒發的《企業會計制度》為藍本，在此基礎上，考慮到行業的經營特點，對特殊的經營業務和事項采用增設會計科目的方法進行核算，而不再對通用的會計核算進行重復制定，因此，已經頒布的專業會計核算辦法就減少了許多篇幅，這樣的結果是，會計工作人員可以有的放矢，對不同業務可以有針對性的在《企業會計制度》和專業核算辦法中尋找核算的依據。對于公路經營企業來說，制定《公路經營企業會計核算辦法》完全可以參照這種思路，這樣既有利于會計核算的進行，同時在制定辦法的過程中也會減少工作量，達到事半功倍的效果。
2、公路經營企業實行的是經營與基建財務并軌的經營管理模式，因此它的會計核算和財務管理與一般的工商企業存在著較大的差別，而《企業會計制度》主要的適用范圍就是工商企業，因此，在制定公路經營企業會計核算辦法的過程中，應充分考慮基建核算這部分內容所需設置的會計核算科目。此外，對通用的會計科目中，由于在公路經營企業使用的范圍有所變化，也需要將其中的核算內容進行修改，以符合公路經營企業會計核算的需要。
3、在我國，采用以會計制度雙重規范企業會計核算和財務管理的形式，在實務中存在這種種困難，作為深化公路投融資管理體制改革中出現的新興產業，公路經營企業實行特許經營，其財務管理與會計核算的特殊要求使得以工商企業的財務管理和會計核算模式為藍本制定出的《企業會計制度》很難適應。因此，盡管我國的財務與會計的改革方向是合而為一，但也必須考慮到實務中的操作性和可行性。財政部最近所做出的在2004年內修改出臺《企業財務通則》的舉措，就是一個很好的契機。
4、公路經營企業實行特許經營，在從事收費經營業務活動中，不僅有一些特殊業務需要通過出臺相應的財務會計規范來界定（如公路資產屬于企業的固定資產還是無形資產），而且還有一些業務對現行的財務會計理論提出的挑戰。如公路經營企業有期限的經營活動，對傳統財務會計的持續經營假設提出了挑戰；又如公路經營企業所采用的車流量法、償債基金法等固定資產折舊方法屬于“減速折舊”的概念，對現代經營企業所推崇的加速折舊理論提出了挑戰；再如公路經營企業再在經營期內以所計提的固定資產折舊額或無形資產攤銷額向股東分配對資本保全原則提出了挑戰；還有，一些公路經營企業總資產中無形資產占主體的格局（如現資股份有限公司2003年末總資產中由公路收費經營權形成的無形資產占75.28％）對經營資產提出了挑戰；等等。諸如這些問題如果沒有專門的財務管理辦法或會計核算辦法來解釋和規范，公路經營企業的財務會計工作就很難規范化。
5、應該看到的是，會計是為經濟發展和經濟管理所服務，而不是經濟發展和經濟管理服務于會計。在改革的過程中，財務與會計應充當解決經濟發展中出現問題的救火隊，而不是經濟發展的導航員。因此，在改革的路上，如果過分強調與國際接軌，而不考慮中國的現實情況，其結果是會計人員面對需要更多的職業判斷的會計制度和會計準則時無從下手，導致了相同會計核算的多種理解性的做法，從而無法判定會計信息的真實與否。對公路經營企業會計核算辦法與將來財務管理辦法的制定中，需要注意辦法的可操作性，避免出現依靠財政部門官員解釋和企業會計人員對相關制度的理解進行核算和管理的局面。
四、公路經營企業財務管理制度創新的基本思路
（一）資本保全原則
既然我國《公司法》明確規定了公司“以其全部資產對公司的債務承擔責任”，這就意味著為了維護企業債權人的合法權益，在公司的經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回投入的股權資金。這就是實施資本保全原則的主要初衷。但就公路經營企業的經營現實而言，其總資產的70％以上屬于“在經營期限屆滿后需無償交還給國家”的公路及附屬設施，而其他可用于償還債務的資產寥寥無幾，這意味著公路經營企業用來對債權人承擔責任的不是資產，而是經營收費公路預期的經營現金凈流量。因此，當公司投資者通過分配折舊或者價值攤銷提前收回投資，不會影響公司債權人的合法權益。另一方面，如果公路經營企業只希望在有限的收費經營期限內經營特定的收費公路，而不打算通過投資建造新的收費公路或者投資收購公路收費權來擴大經營規模，則有可能導致通過收取車輛通行費收入而產生的經營現金凈流入量閑置。在這種情況下，維護投資者權益的理想做法也許就是按期對現金凈流入量（包括公路資產折舊或公路收費權價值攤銷以及經營凈利潤）進行合理分配。而如果假設這一種做法是合理的，那么就意味著對公路經營企業而言，可以不實行資本保全原則。這與《公司法》的規定顯然又是相矛盾的，但考慮到公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，而且實行的是特許經營，因此，可以對不打算通過投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權來擴大經營規模的公路經營企業不實行資本保全，這樣既保護了公司債權人的合法利益（以公司的未來經營現金流量作為償還債務的保證），又保護了公司投資者的合法權益（通過分配現金凈流入量來保證投資者的資金不會閑置）。
（二）固定資產界定
在公路經營企業的固定資產的構成中，最有爭議的就是公路及構筑物是否應該在固定資產中列示，其次就是公路及構筑物與公路及附屬設施這兩者之間存在著什么樣的關系。
1、如果僅從滿足固定資產定義的三個條件來看，將公路及構筑物列入固定資產并沒有錯，但這只是看到了公路及構筑物的表面，事實上，無論公路經營企業是投資建路還是投資者將已建成的收費公路作為投資投入企業，其所取得的只是附著于公路及構筑物的公路特許收費權，公路及構筑物的真正所有權是屬于國家的。在這種情況下將公路及構筑物列為固定資產，會讓不了解公路經營行業特點的投資者誤認為該公路為公路經營企業所有。公路經營企業經營的收費公路不是長期擁有或占有的實物資產，公路的終極所有權是國家不是企業。從上述表述的觀點來看，公路收費權的實質是無形資產而不是固定資產，將公路收費權依附的公路及構筑物作為固定資產從理論上來說不合適，但在實務操作中，為了保證會計實務的一致性，大多數的公路經營企業將投資建路和投資者投入的已建成的收費公路作為公路及構筑物列入了固定資產。為了有效的界定固定資產，對公路及構筑物的歸屬有兩種思路：第一種思路是公路經營企業將以任何方式取得的公路收費權（包括投資建路、投資者投入、企業購買）全部作為無形資產管理，這樣符合公路收費權的經濟實質，同時投資建路、投資者投入的公路資產在備查簿中予以列示，實行實物、價值雙重管理，當經營期屆滿，企業將公路無償交還給國家時，再在備查簿中將該公路沖銷。根據《高速公路財務管理辦法》第八條的規定，以公路收費權進行投資的，首先應向國有資產管理部門申請評估立項，經合格的國有資產評估機構評估，保國有資產管理機關確認后投入。這就意味著將公路收費權直接作為無形資產處理必須滿足一個前提條件：投資建路、或投資者投入的公路收費權必須經過相關部門評估，并以評估價值作為公路收費權的入賬價值處理。這樣做才符合無形資產的確定條件。但事實上，我國目前的實務操作中，除了以購買收費權方式取得公路收費權是通過評估機構評估之外，其他兩種方式都直接以投資成本作為公路資產的價值入賬。
第二種思路是考慮目前我國絕大多數公路經營企業資產管理的實務以及現行法律、法規上的制約，可以考慮公路經營企業將投資建設取得的公路資產，以及國家入股投入的已建成收費公路，可暫時作為公路經營企業的固定資產，而對公路經營企業投資購買的已建成的公路收費權作為企業的無形資產管理。這也是目前比較成熟、可行的做法。
2、公路及構筑物出現在《高速公路財務管理辦法》第二十二條，作為公路經營企業的固定資產，公路及構筑物包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護工程等。公路及附屬設施則出現在《高速公路財務管理辦法》第九十九條：清算公司的財產為除公路及附屬設施外，公司宣布清算時的全部財產以及清算期間取得的資產。在該條款中，只提到了公路及附屬設施這個名詞，但對其具體內容并沒有進行說明，這容易對實際工作產生誤導，到底公路及構筑物和公路及附屬設施兩者是不是一回事。應該肯定的一點是，公路及構筑物包含在公路及附屬設施范圍內，那除此之外，是否還存在其他公路及附屬設施？
公路經營企業的另一項固定資產——安全設施，包括標志、標線、護欄、護網、燈桿、燈具配電控制柜等。在《高速公路財務管理辦法》中，安全設施是獨立于公路及構筑物的，而事實上，將安全設施單獨設立在理論上沒有什么很好的依據，在實務中，也很難將這些設施從公路及構筑物中分離，鑒于此，可考慮將安全設施并到公路及構筑物中，合稱公路及附屬設施，這樣既解決了實務中兩者難于區分的難題，也解決了《高速公路財務管理辦法》中存在兩個相似名詞的情況。
（三）固定資產折舊
《高速公路公司財務管理辦法》中對固定資產折舊方法的規定為：公司固定資產的折舊方法一般采用平均年限法，對公路及構筑物可以采用工作量法，對通訊、收費、監控設施，可以采用雙倍余額遞減法或是年數總和法。
在《高速公路公司財務管理辦法》中規范工作量法計提折舊的基本做法是：根據預計總車流量計算單位車流量折舊額；根據實際車流量和單位車流量折舊額的乘積計算實際折舊額。與平均年限法和償債基金法相比，公路資產采用工作量法計提折舊有顯著的優勢：①更加符合權責發生制原則。對公路資產采用工作量法提取的折舊費與其所承擔的負荷是同向增加，進而與企業營業收入同向增加，這也符合隨著通行量的增加維修養護支出隨之增加的客觀事實；②減少公路經營企業的盈利風險。采用工作量法由于遵循了配比原則和相關性原則，通行費收入和養護成本支出之間存在著較明顯的正相關關系。因此公路經營企業每年的經營收益方差、標準差都較小，風險也較?。虎蹨p少股權投資者的投資風險。采用工作量法可以使經營企業提前進入盈利期，股東們因此可較早獲得回報，提前收回投資。
目前我國大多數公路上市公司都采用了工作量法對公路資產計提折舊，這說明了這些企業都認可工作量法計提折舊的優點。但根據規范的工作量法計提折舊存在著一個缺陷：由于收費經營期限由國家規定，當實際車流量不等于預計車流量時，實際計提折舊額不等于應計提折舊額。根據我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數地區的收費公路以外，絕大多數收費公路投入營運后的實際車流量要低于預計車流量，這意味著公路經營企業無法通過計提折舊額來收回投資額。解決該問題的思路有兩種：
第一種思路：依舊按照實際車流量和公路經營年限來計提每期的折舊，然后是每間隔一定時期，如每一年年末，根據實際交通量與預計交通量的差額調整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來彌補工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財務人員的工作量。
第二種思路：如果公路經營企業根據收費經營期限內的預計總車流量來計算單位車流量的折舊額，則就可以根據預計的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應計提的折舊額，以保證公路經營企業可以通過固定資產折舊收回全部投資。在此思路下，每年應計提的折舊額或無形資產的攤銷額＝預計分年度車流量×(公路收費權價值/收費期內預計總車流量)。
《高速公路公司財務管理辦法》第二十八條還規定，“對通訊、收費、監控設施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法”。這三項設施的折舊年限分別為：通訊設施（通信線路為10～20年，電源設備為6～8年，通信設備5～10年，其他通訊設施為5～8年）、監控設施為5～10年、收費設施5～8年。從折舊年限來看，除了通信線路的折舊年限最長為20年外，其他設施的折舊年限都較短，假設公路經營企業的經營期限為20年，那么這些設施折舊年限最長為經營期限的二分之一，若公路經營企業的經營期限為30年，那么這些設施折舊年限最長僅為經營期限的三分之一。因此，采用加速折舊法計提折舊的意義并不大。再者，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩健原則人為的減少當期利潤，而是為了通過減少應納稅所得額而進一步推遲繳納所得稅的時間。影響應納稅所得額的折舊屬于計稅折舊；計稅折舊由稅法決定，企業無權變動，從這一個角度來看，企業采用加速折舊方法意義不大，并且計算方法復雜，因此，對通訊、收費和監控設施完全可以采用平均年限法即可。
（四）無形資產攤銷
《高速公路財務管理辦法》中對無形資產及其攤銷的規定是：公司長期使用但是沒有實務形態的資產，包括公路經營權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。
無論是作為固定資產入賬的公路及構筑物，還是作為無形資產入賬的公路經營權，從本質上來說，兩者是一樣的，都是公路經營企業所取得的特許公路收費權，是企業的經營性資產。因此，在進行資產的價值彌補時，兩者的口徑應當一致，即都應該作為公路經營成本的重要組成部分，若硬要將記入無形資產的公路收費權的價值分攤到管理費用，既會夸大管理費用的實際金額，又會導致公路經營成本數據失真，對公路經營企業的成本管理也產生不利的影響。
解決該問題的思路是：將無形資產中的公路收費權資產和公路用地的土地使用權資產的攤銷價值記入公路經營成本，而將除此之外的其他無形資產如專利權、非專利技術等的攤銷價值記入管理費用。
五、公路經營企業會計制度創新的基本思路
（一）、持續經營假設
持續經營假設是進行會計核算的四大假設之一。作為會計核算的一個前提條件，持續經營是指企業的生產經營活動，在可以預見的將來，將會長期的按照它現時的形式和現時的目的和方向，持續不斷的經營下去。進一步解釋就是企業現在不會面臨破產的威脅，不會被迫清算，各種資產不需要削價求現。
公路經營企業是實行特許經營的企業，其收費公路的最長特許經營期也不過30年，如果根據特許經營期來說，持續經營假設也許不適合公路經營企業，而且特許經營年限決定著公路資產折舊年限和無形資產中的公路收費權的攤銷年限。那么，應該如何看待這個問題呢？
如果某個公路經營企業所經營的收費公路不止一條，而且該企業準備通過不斷的投資建路或是通過投資購買公路收費權以期企業的滾動發展，那么，持續經營假設完全適合于這類公路經營企業。問題在于，當公路經營企業只經營一條收費公路，而且不打算再經營其他收費公路，此時，持續經營假設將受到挑戰，對于這類公路經營企業，是不是持續經營假設不再適合了，如果不適合，企業對資產又應該采用計價方式？
根據對持續經營假設的描述，將其換一個角度理解，可以這樣認為，當企業面臨著破產的威脅，并被迫清算，而且各種資產需要削價求現時，該企業不能再適用持續經營假設，各種資產不得再用正常的實際成本計價。對于只經營一條收費公路且不打算再經營其他收費公路的公路經營企業來說，它的經營期是可以預見的（一般最長也不過25～30年），但在經營期內，企業的經營目標就是通過吸引更多的車輛，提高收費標準等實現收入最大化的財務管理目標，由于企業主要是實行特許經營收費，其公路經營成本只占公路經營收入的15～25%，而且車輛通行費收入基本上都是現金收入，若企業不擴大規模，以其的經營效益，并不需要通過借款來維持其正常的經營活動，換句話說，公路經營企業完全可以正常的生產經營，并不會面臨破產的威脅，而且當經營期滿，企業是一種正常的清算，公路經營企業充足的現金存量也會使企業不需要削價求現來償還債權人的債務。綜上所述，公路經營企業除了可預見的經營期限不符合持續經營假設的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎上，可以說，即使是只打算經營一條收費公路的公路經營企業也是可以適用持續經營假設的。
（二）、相關會計科目的設立及其核算
如果按照前面所述，公路經營企業會計制度（或會計核算辦法）的制定思路按照施工企業會計核算辦法進行，那么在使用《企業會計制度》的通用會計科目之外，需要對公路經營企業的特殊業務所涉及的相關會計科目的核算內容進行修訂，并增加相關的會計科目。
1、增設部分會計科目。（1）增設“應收下級上繳款”、“內部撥付往來”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬專款”、“應繳上級款”、“上級撥入資金”、“上級撥入?？睢钡葧嬁颇?，以反映企業內部會計核算的需要。（2）增設“周轉材料”科目，以反映公路經營企業庫存和在用的各種周轉材料核算的需要；（3）增設“應付資本”科目，用于核算公路經營企業按照合同約定分配給投資者的已計提公路固定資產累計折舊額或公路收費權攤銷額。
2、修改部分會計科目的核算內容，包括：（1）修改“固定資產”科目的核算內容，以反映公路經營企業核算公路及附屬設施等特定固定資產內容的需要；（2）修改“累計折舊”科目的核算內容，以規范公路經營企業計提公路及附屬設施等特定固定資產折舊的特定業務；（3）修改“在建工程”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算公路基本建設工程（包括新建、改建和擴建工程）、公路更新改造工程（包括技術改造等工程）、公路大修理工程等的特定需要；（4）修改“無形資產”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算有償取得的公路收費權的特定需要；（5）修改“以歸還投資”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算按合同規定在經營期內分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權攤銷額的特定需要；（6）修改“主營業務收入”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算車輛通行費收入的特定需要；（7）修改“其他業務收入”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算除了車輛通行費收入以外的其他收入的特定需要；（8）修改“主營業務成本”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算公路經營成本的特定需要；（9）修改“其他業務支出”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算除了公路經營成本以外的企業業務成本費用的特定需要；
3、補充報表項目的列示和編制說明
（1）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。
（2）對“在建工程”項目在會計報表附注中的說明中應包括公路工程開工日期，工程概算數，已完工并交付使用的工程的實際成本，未完工工程的實際成本情況。
（3）在資產負債表的“應付股利”項目之后，增設“應付資本”項目，反映公路經營企業尚未支付的資本分配額。
（4）在資產負債表中的“未分配利潤”項目之后，增加“減：已歸還投資”項目，反映公路經營企業按照合同規定分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權的攤銷額。在會計報表附注中披露下列信息：當期分配的累計折舊額或攤銷額、累計已分配的累計折舊額或攤銷額。
六、研究結論與建議
本報告在對公路經營企業財務管理和會計核算有關創新問題進行較深入理論研究和對公路上市公司投融資和收費經營活動進行實證分析的基礎上，形成了以下研究結論：
1、公路經營企業是經國家特別行政許可，以路橋建設與收費經營為主營業務、以獲利為目的、追求利潤最大化和價值最大化的公司制企業。
2、公路經營企業具有明顯的、不同于其他工商和運輸企業的業務特點；其業務特點影響著和在很大程度上決定著公路經營企業財務管理的特點和會計核算的特點。
3、公路經營企業是深化公路建設投融資管理體制改革的產物。相對于公路收費經營實現的蓬勃發展，相關理論研究和制度建設還相對滯后，這就難免在一定程度上影響和制約著公路收費經營業務的健康開展以及公路經營企業的可持續發展。
4、公路經營企業在財務管理和會計核算實踐中所出現的一些主觀隨意性和一定程度的盲目性對進一步加強這方面的理論研究和制度建設提出了更迫切的要求。
財務制度和會計制度范文2
關鍵詞：財務—成本一體化會計核算 科室成本核算
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-086-02
醫院會計核算和成本核算一體化是當前醫院財務管理工作的主要發展趨勢，是合理充分地利用各種人力、物力和財力資源，在工作中降低成本消耗的關鍵。通過加強成本管理，促進醫院的增收和節支，為患者提供“安全、有效、方便、價廉”的醫療衛生服務。為此醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本核算與會計核算的發展趨勢，制定適合本醫院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優化核算管理體系。
通過對醫院的財務數據進行整合、分析，由原來財務核算和成本核算分別核算，經過研究后，利用醫院信息化HIS系統數據，通過內部信息系統將各職能部門和業務科室的數據進行自動采集，生成相關的各業務會計憑證，這種會計憑證每個科目后面都對應有相應的成本對象，需要核算項目的就對應項目對象。就是說，當某會計憑證涉及成本屬性時，系統將成本轉化為成本數據，即在記賬、審核和結賬的同時自動產生成本數據，實現會計憑證與成本數據的一致性，從而使財務核算和成本核算保持一致，融為一體，實現財務核算與成本核算一體化。
一、以濱州醫學院附屬醫院為例，運用財務—成本一體化核算體系的科室成本核算的內涵及內容
醫院財務—成本一體化核算的內容主要包括會計核算、成本核算，而成本核算按核算層次分為三個層次：院級成本：包括醫療成本和藥品成本?？剖页杀荆喊ㄅR床科室、醫技科室、醫輔科室、行政后勤科室等科室的成本。服務單元成本：項目成本、診次成本、床日成本、病種成本等。
醫院財務—成本一體化核算體系包括體系架構、賬戶設置、管理目標、成本項目、核算對象、核算方法、計價方式、收入分配、控制分析、報表管理等十要素。根據財務—成本一體化體系十要素，構建具有不同醫院特色的財務成本及分析考核體系：
1.醫院設立財務成本管理領導小組，全面負責對全院財務成本管理工作和核算工作的組織、領導、協調和落實。下設財務成本管理工作小組，由總會計師親自擔任工作小組組長，財務處處長任副組長，具體負責牽頭組織協調各部門工作，信息中心及主要業務科室負責人任成員，配合項目進行實施。
2.醫院成立成本管理組織，設立專職成本管理崗位，實行業務歸口負責制，建立完善成本管理制度。采用以一級成本核算體系為主、二級核算為輔的方式，進行全院及科室全成本核算。根據醫院財務成本情況，科學進行成本科目設置、成本科室劃分，確定成本核算單元級次，服務關系、劃分成本責任中心。按照醫院需求，設置收入支出項目，確定與財務科目的關系，同時進行多維度的成本分類管理。
濱州醫學院附屬醫院的核算單元劃分：將全院200多個核算單元分類編碼，體現層級性；收入歸集方式：將科室醫療收入分為直接收入和間接收入兩大類，間接收入按照一定比例在參與科室之間分配；成本歸集方式：將科室醫療成本歸集為直接成本和間接成本兩大類；權責發生制：醫療收入和費用的計算采用權責發生制進行核算。
3.建立內部價格體系，制定共同收入科室之間收入分配方案，設置共同成本分攤方法，按照價值規律實現收入成本在科室之間的科學轉移。建立四類三級順序分攤等合理的成本分攤模型，對間接成本進行科學、系統、有效的一元或多元分項分配方式，滿足醫院財務成本管理的需要。內部成本的轉移：對于后勤維修等內部服務成本，按照先易后難的原則，先將直接材料分配給受益科室，逐步實現服務成本的分攤。費用按照不同的屬性采用不同的分攤標準。
按照“價值轉移規律”及收入與成本支出“配比原則”，以科室為成本對象進行成本核算。即要求嚴格遵守“權責發生制”、“誰受益誰承擔成本”、“支出跟著收入走”的原則確認成本費用對象并進行成本歸集。
4.對科室收入支出進行分科分項核算、形成與財務報表體系對應的全成本報表體系，定期檢查財務成本控制情況，形成分析資料，對科室進行成本考核。
5.建立適合醫院財務成本核算的內部報表體系，形成外部、內部數據采集規范，快速、準確地實現HIS收入、工資、材料物資、固定資產、內部業務等多子系統之間數據共享，形成內部管理基礎數據倉庫。
二、醫院財務—成本一體化核算體系下科室成本核算系統的使用效果
1.成本理念全員化：財務—成本一體化項目的實施，增強了全員的成本意識，形成了全員注重增收節支的良好氛圍，為獲得較好的經濟效益和社會效益打下了良好的基礎。
2.財務—成本一體化：在業務處理中，同時進行會計核算、科室成本核算，保障了原始數據的客觀性，使財務數據和成本核算數據得到有效的統一，實現數據完全共享，為管理者提供真實可靠的決策數據。
3.成本核算精細化：增加了分科收入、成本項目的細度，各科室收入支出分級分層，一目了然，有效杜絕成本重復計算、分配不均的弊端。核算床日成本、門診診次成本，成本收益分析等科主任查詢系統，為醫院科室經營、成本控制提供詳細的管理數據。
4.效率應用最大化：快速導入門診收費、住院收費、固定資產、藥品、材料、工資、水電費、保潔費等數據，系統實現憑證的自動生成，直接提供會計和成本核算所需數據，從而提高工作效率，減輕繁雜勞動，保證了會計信息質量。
5.信息系統集成化：采用了與系統無關的數據利用模式。通過整合利用醫院信息系統中HIS等業務系統數據，及其他業務系統數據，解決不同系統數據間的“信息孤島”、“信息煙囪”問題。同時，解決了信息系統數據之間的利用和整合。通過報表與分析，將以前單純、分散式的經濟核算提升為系統、有序的經濟管理數據，實現了財務—成本一體化管理，逐步建立以經濟管理為核心的系統平臺。利用醫院已有的基礎信息化數據，如門診收入、住院收入、工資、固定資產、藥品、材料入庫、領用發出、內部服務轉賬數據等經濟業務數據，直接導入財務成本系統，為財務系統所用。以上數據所涉及的科室對象、項目對象為成本系統所用，形成了完整的成本效益經濟管理平臺。實現了新型的”同步處理，一舉多得，自然平衡，科學可靠”的“財務—成本一體化”管理的新模式。
三、完善醫院財務—成本一體化核算體系下科室成本核算的體會與建議
1.將醫院的會計目標管理與科室成本核算相結合。按照醫院會計目標管理的具體要求，在一些具備條件的大型醫院，實行目標成本會計的管理。就是要求成本會計制定健全的各種消耗定額、計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。醫院在運營過程中產生費用時，及時對差異成本進行核算，并對成本差異的原因進行分析，盡可能采取相應措施控制醫院財務成本，對成本進行預防性的管理。采用這種成本會計制度，就是由目標成本和差異成本組成醫院以及各科室的實際成本。
2.建立會計核算與成本核算機制時充分體現醫院“以人為本”的管理理念。醫院“以人為本”的管理理念，不僅僅是體現“以病人為中心”，醫院全體員工的權益也是一個至關重要的部分，只有通過全體醫護員工的共同努力，醫院整體的發展目標才能得以實現。同樣對醫院的會計核算與成本核算機制的建立，也是“以人為本”的管理理念的充分體現，人的主觀能動性非常重要。醫院通過建立一整套科學的管理制度、績效分配制度、激勵機制來調動醫護員工的工作積極性，營造尊重人、理解人、關心人的工作氛圍，給人以工作、學習和發展的平臺和機會，培育出一支優秀的團隊，使員工自覺滿意地為醫院建設服務。醫院只有有了優秀的團隊，會計核算與成本核算的機制才能有效地實施。對醫院內部會計人員的的管理，也要按照《會計法》、《醫院財務制度》的規定加強誠信觀念和職業道德教育和培訓，同時要加強業務技能的訓練，來不斷提高會計人員的綜合素質和服務能力，提高提供會計信息真實性的能力。
3.建立完善的財務內部控制制度。全院、全員、全方位、全過程的成本核算需要建立完善的財務內部控制制度。對于成本核算過程中的組織機構控制、目標或計劃控制、預算控制、資源消耗控制、分級管理責任制等環節嚴格實行內部控制制度，在各成本核算的層次和機構間，建立相互配合、彼此制約的關系。對于固定資產、藥品、醫用高值耗材等成本支出較大的項目，尤其要細化內部控制制度。對流程中的關鍵環節要嚴格把握。如果業務流程控制在實施過程中出現偏差，應及時糾正，使業務流程的控制更完整、更有效。
4.建立健全醫院內部財務規章制度和內部控制體系。按照新《醫院財務制度》的規定，三級醫院須設立總會計師，實施總會計師負責制，有利于強化醫院財務管理工作，完善醫院財務監督機制。為防止會計信息失真，按照《會計法》的要求，保證會計人員依法行使會計監督的權利，建立健全醫院內部的各項財務規章制度和內部控制體系。同時，提高單位負責人和會計人員的綜合素質，增強法律意識，形成自我約束，是醫院在經營和各項投資中取得最大效益的保證。
5.建立醫院內部網絡化平臺。隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎數據采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫院成本核算主要流程如下：收集收入、支出原始數據——直接成本數據直接計入，間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出——將系統中收入、支出數據形成的科室收支明細核算臺賬和發放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中，收入由門診、住院收入組成。按照直接收入直接計入，間接收入分別全額歸入各創收科室的原則，計入各科室收支明細核算表。每月從系統中輸出各科室收入和支出數據。
6.建立醫院的成本分析評價體系。建立全面的成本核算分析指標評價體系，通過成本核算的有關數據資料，采用對比分析法、比率分析法等多種成本分析方法，分析影響成本的動因。解決醫院運行管理中出現的經濟問題，提高經營運營業績。通過成本分析，考核醫院成本計劃執行情況，揭示醫院成本問題和差距，促使醫院挖掘降低成本的潛力，為整個醫院的成本管理和經濟管理提供有力的保障。根據成本核算的數據，建立“資源配置”、“資金運營”、“收入、成本、收益及結構”、“社會評價”等指標。對醫院經營能力、人力與物力資源、收益和發展能力等指標進行分析，促進優化財務管理。全面分析成本規律和特點，通過成本核算、成本控制、成本預測、成本決策、成本計劃、成本考核的全過程，使醫院社會效益、經濟效益和成本核算實現有機結合。
總之，醫院實行財務—成本一體化核算和實行科學的科室成本控制，不但是新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的要求，也是醫院得到健康持續發展的必要手段。只有做好醫院的成本控制工作，才能提高醫院的經營效益，利用有限的資源為患者提供更好、更優質的服務，讓患者真正享受到“安全、高效、方便、價廉”的醫療衛生服務，解決患者“看病貴”難題。
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財務制度和會計制度范文3
一、會計監督是現代企業制度下的必然要求
1.會計監督是會計的基本職能。會計監督是整頓會計工作秩序，保證會計信息質量，提高經濟效益的重要手段。健全會計基礎工作、建立規范的會計工作秩序，也起到重要作用.文章分析了會計監督弱化的原因。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。我們之所以說財務管理是企業管理的核心 ，因為它是通過價值形態對企業資金運動的一項綜合性的管理，滲透和貫穿于企業一切經濟活動之中。因此，加強財務管理是企業可持續發展的一個重要關鍵。
2.有效發揮會計監督職能可以維護企業財經紀律和生產經濟秩序。會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。通過會計監督可以監管企業生產經營中的問題，能夠使企業員工自覺按照規定維護企業財務紀律，能夠達到自我管理、自我約束的目的。如果企業在生產經營過程中存在生產管理、經營管理和財務監管的漏洞，就非常容易出現管理漏洞，也會出現管理真空，從而使財務會計監督職能喪失。因此，會計監督在維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法律、法規、規章貫徹執行中具有重要作用。充分維護企業財經紀律和生產經濟秩序，必須在強化單位內部會計監督
3.有效發揮會計監督職能能夠確保企業經營管理活動的協調、有序進行，提高企業的經濟效益。當前，在一些企業中，亂擠成本、亂收亂支、截留利潤、偷稅漏稅、弄虛做假、營私舞弊、亂攤費用、損公肥私等違反財經紀律的現象比較普遍隨著市場經濟深入、市場競爭激烈、企業規模的擴大以及國際金融局勢的發展，對會計監管的內容、方法，質量都提出較高的要求。因此，我們要在企業的生產經營的各個階段，各個環節進行具體控制。不僅要控制產品生產的各個環節上，還要控制產品的設計試制階段、銷售階段和售后服務階段的成本。由此可見，企業要真正提高經濟效益就必須扎扎實實做好會計工作，發揮會計在企業管理中的職能作用，從而促進企業經濟效益的提高。
二、加強和完善財務會計監督新思路
1.完善財務管理體制機制。講求經濟效益，是經濟發展客觀規律的要求。任何社會制度下的人們組織生產，管理生產都要講經濟效益。而會計正是為了滿足這種客觀需要而產生、發展并不斷完善起來的。首先，從觀念上改變，必須建立正確的價值導向才能夠指導行為，實現財務會計監督體制的長遠發展。通過加強財務會計人員對監督體系的認識，使得形成會計監督意識，加快財務會計監督體制的落實。其次，加強內部控制制度建設、建立完善有效的內控機制，是防范財務風險，杜絕違法違紀現象的重要手段。內部控制制度的主要目的則在于幫助經營者實現對生產經營管理活動的控制。內部控制在企業制度中擔任著內部管理監控的重要角色，它為會計準則在企業的運行提供了良好的內部平臺，有助于提高會計準則的實施效率和效果。
2.強化內部控制和監督。大部分多元化發展的企業雖然在內部建立了相應的企業財務會計工作的監督和管理部門，但是由于企業本身發展制度的限制，企業內部有關財務會計工作的各個部門在平時的工作中缺乏有效的溝通，導致企業整體的財務會計工作效率較慢。企業要對審計部門的日常工作進行監督和管理，確保審計部門工作的有效性，審計部門必須要在財務會計工作進行之前就對其進行嚴格地監督，不能在財務會計工做出現問題之后才對其進行管控。同時，要合理分析、評價經濟效果，最重要的是要考察指標體系。以會計提供的真實有效的數據位基礎進行分析，在分析的過程中還要結合企業的經營活動，從而能夠真正做到合理分析。
3.提升企業內部會計控制規范的執行力和落實力。建立有效的激勵機制。企業要真正成為市場經濟中的競爭主體和責權明確的法人實體，必須要有一套與之相適應的激勵機制。作為企業會計人員應該嚴格遵守職業道德，嚴格按照標準來要求自己。堅決做到財務核算有理有據，賬真表實。通過真實的財務信息，達到促進財務核算的正常程序，從而使財務信息真正的服務于企業經營。嚴格抓好重要制度的落實，要把庫款管理、業務授權、內外對賬、操作卡管理、各類交接以及賬戶管理、大額現金支付等相關重要制度真正落實到實處。會計人員要履行好會計監督職責，就要認真掌握財經法律、法規、制度，以便準確地判斷出各種經濟活動是否合法、合理的界限，不斷提高會計監督水平。
財務制度和會計制度范文4
隨著我國經濟的快速發展，我國市場環境的競爭越來越激烈，從而給我國事業單位的發展造成一定的影響。因此我國針對事業單位財務會計的改革出臺了多項政策，致力于促進我國事業單位財務會計核制度的完善。事業單位財務會計主要是通過展現績效，而實現對經營成果的體現。然而我國事業單位財務會計的新制度仍然存在的一定問題，本文主要就改善事業單位財務會計核算制度的措施進行了研究和探討，以期促進我國事業單位會計核算制度的完善。
關鍵詞：
事業單位；財務會計；核算制度
隨著我國經濟實力的提升，我國也逐漸加強了與國際的交流，越來越多的國外投資者注重中國的市場，從而致使中國市場競爭壓力逐漸增大。市場環境壓力的增大，對我國事業單位的發展造成一定的影響，因此我國針對事業單位會計制度出臺了多項政策，幫助事業單位適應如今的市場環境。在我國修訂后的事業財務會計制度中存在很多優勢，但為了使我國事業單位財務會計制度更加完善，本文針對其存在的問題進行分析。
一、事業單位財務會計核算制度存在的問題
（一）事業單位會計基礎不規范根據我國財政部出臺的《事業單位會計準則》以及《事業單位會計制度》中的規定，事業單位會計核算主要采用收付實現制，另外對于部分經濟業務或事項，需要采用權責發生制。但對于具體哪些業務采用收付實現制或權責發生制，財政部出臺的相關政策中，并沒有明確的規定。而根據我國事業單位改革總體方向分析，可以看出財政資金收付，需要采用收付實現制，而非財政資金收支的業務，則需要采用權責發生制。如醫院根據相關規定，其會計主要采用權責發生制基礎，但其財政資金收支業務需要采用收付實現制。因此由于事業單位會計制度不規范，致使難以選擇事業單位會計基礎，而需要在財務報表中進行明示。
（二）事業單位會計科目設置不合理在《事業單位會計制度》中，設置有“應收賬款”、“預付賬款”等科目，但其主要是權責發生制的需求，如果其采用收付實現制，則上述科目沒有用處，從而導致財務處理出現混亂。對于財政資金收付應當采用收付實現制，但對于《事業單位會計制度》中“存貨”科目的相關描述比較模糊，致使財政資金收支業務核算或“存貨”科目核算會計基礎不明確的問題。如果財政資金收支業務核算可以采用權責發生制，或“存貨”體現收付實現制，則均不滿足相關規定，或規定中對這些問題的描述不夠明確。如“預付賬款”科目核算，其應當屬于權責發生制，如果采用收付實現制，則需要根據收付實現對賬款支出的判斷，而并非用權責判定是否為“預付”。對于非財政性資金支出，需要采用權責發生制，對預付款項進行“預付賬款”科目核算，而收付實現制財政資金收支，也需要進行“預付賬款”科目核算，從而可以明確看出事業單位會計科目設置不合理的問題。另外《事業單位會計制度》中，“銀行存款”、“財政補助收入”等科目也存在設置不合理的問題。
（三）事業單位業務會計核算問題針對我國財政部于2012年出臺的《事業單位會計制度》，其明確了“虛提”折舊的處理方法，實現了我國事業單位會計制度的進步?！妒聵I單位會計制度》中規定了固定資產折舊制度和無形資產攤銷制度，其要求事業單位在進行固定資產計提折舊時，其資產不計入支出，主要體現了收付實現制基礎。如果事業單位采用權責發生制，固定資產計提折舊計入支出等科目。對于在建工程核算，事業單位確認的賬單，可能會及時支付，也可能有延遲支付，另外事業單位還需要保留5%的質量保證金，采用收付實現制，則表示其核算為實際支付的款項，并非工程成本。如果款項尚未支付，則該款項需要采用“應付賬款”核算，不符合相關制度的規定。
（四）事業單位長期債務核算問題在過去，由于事業單位負債較少，且基本都屬于短期負債，因此在《事業單位會計制度》沒有對債務核算問題有足夠的重視。而隨著經濟的發展和建設，事業單位借款資金逐漸增加，因此需要注重債務核算問題。根據相關規定，事業單位不能夠將借款界定為收入，如果將其界定為計入支出，則會出現負結余問題。但如果借款資金支付不計入支出，則需要采用專設的科目進行借款支付的歸集，然而目前并沒有對此方面的詳細規定。
（五）事業單位基建業務并賬問題《事業單位會計制度》中規定了將基建業務并入會計“大帳”。由于收支業務核算和基建業務核算屬于不同的核算體系，因此對其的要求也各不一樣，目前對于“并賬”的全新思路仍然不夠明確。對于《事業單位會計制度》規定的“并賬”則需要明確編制哪些報表，以及編制合并報表的方法，另外還需要明確并賬后解決編制基建專用報表的方法。
二、完善事業單位財務會計核算合度的思考
（一）合理規范會計基礎由于《事業單位會計制度》沒有明確規定哪些業務采用收付實現制或權責發生制，致使跨級基礎選擇不規范。雖然在《事業單位會計制度》中沒有辦法進行權責發生制相關業務核算的規定，但可以采用在附注中披露的方式，進行明確。
（二）改善事業單位會計科目設置不合理問題根據對《事業單位會計制度》的分析，其主要將會計科目分為權責發生制核算科目和與會計基礎選擇無關的科目。為了使事業單位能夠明確權責發生制和收付實現制進行經濟業務的核算，需要進行對權責發生制會計科目的明確。首先在《事業單位會計制度》中可以明確財政資金收支業務，需要采用收付實現制。隨后將不能夠進行收付實現制的業務和事項，設置為權責發生制核算科目。另外還可以明確財政資金收支業務，需要采用收付實現制。對于部分經濟業務可以根據需要進行權責發生制進行核算。對于科目中的日常核算中，其余額在支付科目中，不能夠進行余額的保留。
（三）改善事業單位業務會計核算問題根據《事業單位會計制度》的分析，需要對“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等科目進行選擇不同會計基礎進行賬務處理。通過選擇權責發生制進行固定資產、在建工程等科目的核算，采用此種方法進行核算，會致使“非流動資產基金”科目失去效果。
（四）借款安排支付核算問題在采用收付實現制進行借款安排支付核算時，需要設置“待核銷借款支出”科目，將借款安排歸集到該科目中。對于不需要安裝的固定資產和無形資產，如果采用借款資金進行購買，則需要借記“固定資產”科目和借記“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目；對于工程價款或需要安裝的固定資產，如果采用借款資金進行購買，則需要借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金”科目；對于日常業務開支，如果采用借款資金進行購買，則需要借記“待核銷借款支出”科目，貸記“銀行存款”科目。在進行借款償還時，則需要借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”等科目。在采用權責發生制進行借款安排支付核算時，對于固定資產、無形資產以及工程價款，采用借款資金進行購買，則需要借記“固定資產”、“無形資產”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款科目”。在進行借款償還時，則需要借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”等科目。
（五）解決基建業務并賬問題要想解決基建業務和事業業務并賬問題，可以通過將目前的基本建設財務會計制度體系廢止的方式，從而將基建業務融入到事業財務跨級核算體系中。然而目前不能夠廢止基本建設財務會計制度體系，可以采用只“并表”，但不“入賬”的方式，進行并賬問題的解決。
三、結束語
綜上所述，我國財政部于2012年出臺了《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》等政策，促進者事業單位財務會計的改革，使其適應如今市場環境的變化。通過上述分析可知，目前事業單位財務會計核算制度存在一定的問題，可以通過明確會計基礎選擇、明確跨會計科目設置的影響、解決借款安排支付核算問題等，從而促進我國事業單位財務會計核算制度的完善。
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財務制度和會計制度范文5
一、新會計制度給企業財務核算帶來的變化
（一）會計體系
新會計制度糾正了原來存在的一些問題，對會計科目體系重新進行了整理和歸類，對部分科目進行了修改。其中，重點在于對會計科目進行了統一編號，在進行登記時，必須同時登記會計科目名稱和相應的科目編號，這樣就減少了出錯的概率。隨著會計體系的進一步完善，會計工作將更加規范化、體系化。
（二）核算方式
為了確保企業資金安全，完善企事業單位財務管理，新會計制度明確了資產計量原則，簡化了會計報表，極大的增加了財務信息的對比度。這一系列舉措增加了財務核算的透明性，方便了核算工作的開展，確保了資金的及時入賬，企業資金安全有了明顯的進步。
（三）會計要素
引入了虛堤折舊和攤銷的創新處理方法，在具體操作中不再使用計入支出的登記方式，而是采用沖減非流動資金的方式進行登記，從而可以在不影響單位財政預算審核的前提下，更好的體現資金流向和消耗數額，為財政核算提供了有力的信息支撐。
二、新會計制度下企業財務核算存在的問題
（一）資產管理不到位
資金管理關系到企業的生死存亡，企業對此必須有一個切實可行的長遠戰略規劃。但是，部分企業過于關注短期經濟效應，體現到財務方面，就是對資金管理的嚴重短視，從而限制了企業的可持續發展。同時，由于缺乏對會計報表的評估標準，導致資金流量難以管控，進一步增加了資金管理的難度。
（二）預算管理不到位
許多企業缺乏一個合理的遠期發展計劃，管理層又缺乏經驗，隨意插手企業日常經營，這就導致了企業的預算管理工作難以開展。在部分企業內，預算報表形同虛設，每年實際使用的資金都遠遠超過了預算規定；也有一些企業的預算成了一個單純的數字，僅僅只對一段時間內企業的總開銷進行限制……預算管理不到位是許多企業發展后繼乏力的關鍵因素，也是下一步進行改進的重點。
（三）財務核算體系及人員素質問題
雖然經過了改良，但是現有的財務核算體系仍不完善，調控范圍過窄，對投資資金缺乏相應的調控渠道，容易引發非法集資的現象；財務核算機制時效性差，在具體執行中往往落后于企業的發展。但是，相比較之下，缺乏專業財務核算人員的問題更加突出。財務核算人員必須經過專業的培訓才能勝任工作，但是相當多的企業認識不到這個問題，單純的將財務人員當成出納員看待，從而使得財務核算過程中漏洞百出。
三、新會計制度下企業財務核算的改進對策
（一）制定完善的資產運行管理機制
首先，應當從領導機構入手，根據本單位的實際情況，制定切實可行的資產管理規定。其次，要加快相應機構建設，提高監督和調控能力，定期對各單位相關意見進行匯總和反饋，并根據調查處的情況對財務狀況進行規劃。最后，定期評價機制運行情況，對其中暴露出的問題及時進行調整和修正。
（二）強化企業預算管理能力
根據企業實際情況，確定每一階段工作開始的時間，提前進行預算的研究審核工作，并以報表的形式分發反饋給各業務部門和監管部門。在具體的工作執行過程中，要嚴格按照預算報表進行管理，同時，監管部門應當加強監管，對資金使用不當而造成經濟損失的及時追究其責任，從而確保企業資金的合理利用。
（三）建立健全財務核算體系
財務核算體系改革事關各方面利益關系，可謂任重而道遠。首先，管理層應當認清，其自身是會計行為的主要責任人，應對此擔負領導責任，不能做“甩手掌柜”。其次，加強單位內部制度建設，以明文規定的形式將財務核算工作的方式方法確定下來，在制定規章制度時應當注意內部管理制度的建設，使之符合各業務流程的實際情況。最后，要狠抓具體落實情況，使財務核算制度真正能執行下去、堅持下去，從而確保企業的長期可持續發展。
（四）提高財務人員的業務能力
財務人員包括會計中心財務人員和財務報賬員，應當分門別類，根據其擔負工作的不同，分別進行財務管理知識培訓、財務規則知識培訓和會計規則培訓。同時，要提高企業財務信息化和自動化水平，并組織財務人員進行辦公自動化軟件操作培訓和綜合財務管理系統操作培訓?？傊?，對財務人員進行全方位培訓和輔導，有利于其專業能力的提升，為其快捷高效地完成企業賦予的任務奠定了基礎。
結語
財務制度和會計制度范文6
關鍵詞：財務會計 醫院 會計核算 會計制度
隨著社會政治經濟的不斷發展和完善，國家越來越重視醫療制度的改革。現階段無論是醫院的內部管理策略還是外部經營方案都發生了相應的改變。2012年新的醫院財務會計制度的頒布實施就對醫院的會計核算工作產生了重要的影響。怎樣將新的財務會計制度有效應用到醫院的會計核算工作中來，成了醫院內部管理必須面對的一個挑戰。新的財務會計制度充分考慮到了醫院核算工作的方方面面，大大彌補了以往會計制度的不足。
一、現階段醫院會計核算中存在的問題
醫院在成本核算的過程中，成本核算的方式及制度還有待完善，它忽視了成本核算的重要性，對成本核算整個過程控制不足，成本核算工作效率不高。同時，由于舊的財務制度的影響，醫院的成本核算數據缺乏完整性。目前的成本核算工作主要是對醫院的各項支出收入進行匯總、歸檔，單一地進行統計核算，致使醫院的管理者不能事先地對各項成本開支的可行性以及科學性作出預先的判斷和控制，只能通過會計核算統計的數據了解醫院經費支出的最終狀況和結果。
醫院的財務管理方式及管理觀念都相對落后。成本的核算都不是單獨進行的，也沒有按照費用和固定成本將會計科目加以分類，導致費用界限混淆不清。且財務管理部門工作人員的職業素養參差不齊，成本核算意識不強，內部管理的考核機制和監督機制也不夠完善。在舊財務會計制度的影響下，醫院費用的分攤主要采用間接分攤或者直接分攤的方式來進行，這就造成醫院成本管理的明細不明，使得收支以及成本結余情況不能夠準確地呈現。有些財務管理決定和方式還是以獲取利益為目的，造成醫院資產管理情況較為混亂。
二、新財務會計制度對醫院會計核算的影響
（一）新財務會計制度促進醫院會計核算工作不斷完善
新財務會計制度充分考慮到了醫院會計核算工作中的各個項目。針對會計核算的相關要求，樹立公立醫院的衛生公益性質，增加了公益核算的內容，考慮到了醫院的公益支出；加入了債權和股權兩個方面的投資核算；引入權責發生制，利用該項原則對醫院的收入和支出進行調控，真實的反映醫院的客觀經營狀況，在“財政應返還額度”資產類科目中，核算實行國庫集中支付的醫院應收財政下年度返還的資金額度；在固定資產的管理方面，規定對固定資產計提折舊要依據其壽命的長短等等。新財務會計制度對醫院在實際經營中的相關問題也做出了預計，使醫院的會計核算制度不斷朝著規范化的方向發展。
新的財務會計制度要求醫院在醫藥銷售方面實行零差價銷售策略，取消對藥品售價與進價之間差價的核算，即取消“藥品進銷的差價”和“藥品支出”等科目，不再對醫院的購進藥品進銷加成。這將有效降低人民群眾的負擔，使廣大人民能夠看得起病、買得起藥，在有效維護公立醫院性質的同時，還要體現醫院的綜合能力，全方位的規劃醫院的收入與支出。同時，取消對總的藥品賬目的核算，將藥品納入庫存物資科目進行核算。
新的財務會計制度要求醫院科學的制定收支管理和相關分類。對醫院收入、支出類會計項目作了相關的規定，醫療成本包含醫療與藥品支出兩個方面，醫療收入包含醫療與藥品收入兩個方面，將藥品收支統一的納入醫療費用之中。此外，新財務會計制度還增添了科研和教育兩個核算科目，從而使醫院的財務管理變得更加完善，也使醫院的各個核算科目之間達到了一種相對平衡，使會計核算的數據信息變得更加真實可靠。
新的財務會計制度對醫院凈資產的核算也做出了相應的調整。新的核算制度增加了待沖基金科目，這是一個全新的核算科目，它包括待沖教育基金以及待沖財政基金兩個具體方面，它不僅能夠反映出相關的會計信息，而且還能夠反映出科研教育、財政補助等方面的預算核算信息。
新的會計制度還加入了醫療風險基金核算的內容，要求將一部分的醫療收入預提用于醫院的醫療事故賠償工作。
（二）新財務會計制度使醫院成本核算體系更加規范
新的財務會計制度對醫院成本核算的對象做出了明確的界定，規定成本核算對象主要包含五個方面的內容：病種、科室、診次、床日以及項目，對三級醫院的成本核算對象做了特別的要求，要求三級醫院必須將醫療服務等納入核算范圍內。
新財務會計制度對醫院各個科室成本費用的歸集也做出了相關的規定，把科室的成本歸集分為臨床服務、醫療輔助、行政后勤以及醫療手段四個方面。這一做法不僅為醫院的各項成本之間做了一個對比，而且也為醫院的成本核算提供了一個更加規范的標準。
新的財務會計制度也對醫院科室成本管理做出了更加明確的規定。醫院的成本分攤制度一直以來是醫院會計核算中一個重要的方面，新的核算制度規定了三種科室成本分攤方法。第一種要充分反映出醫療輔助的成本費用；第二種要能夠有效反映醫療技術的成本費用；第三種要能夠反映出醫療服務中的各個項目。
（三）新財務會計制度提升了醫院會計核算的有效性
新財務會計制度對醫院的資產負債情況做出了相應的規定。取消了修購基金的做法，選用對固定資產計提折舊的方法，這種方式能夠充分反映出醫院在資產管理方面的負債情況，并且針對不同的資金來源，對這些固定資產的處理情況也有所不同，因此，對其進行核算能夠清晰地展示出賬目信息，從而減少醫院在資產清算方面的誤差。同時，為了能夠使醫院在經營過程中對其收支情況、固定資產情況以及資產債務能做到有理有據，這要求將醫院賬目加入基建賬數據。
新財務會計制度加強了醫院在收支方面核算的規范性。舊的財務會計制度在對醫院的管理費用進行核算時，采用的是分攤的方式，而在新的財務會計制度中對這方面做出了相應的調整，它用期間費用取代了分攤制度。為了能夠有效促進醫院收支的平衡性和完整性，新財務制度在醫院收支管理這個科目中加入了科研教育內容，使醫院能夠將教育和科研的資金成本使用消費情況明確地展示出來，從而有效推動醫院科教資產核算的規范化發展。
新財務制度對醫院財務報表也做出了相關規定。在會計核算的過程中，其一切統計結果與數據都需要在報表中呈現出來，新財務制度中明確規定醫院會計核算部門在核算工作中必須加入工作人員績效考核數據、現金流動情況數據、財政補助以及科教資金數據等信息，從而推動醫院會計核算報表內容的逐漸變得完整。此外，新的財務會計制度規定核算工作還應該涉及到醫院的各個科室，使醫院的會計核算工作變得更加詳細、更加條理分明。
新的財務會計制度能夠將醫院的補資金清晰地展示出來。我國政府越來越重視醫療制度的改革，而且對各個醫院的補助政策也越來越完善，因此，新的財務會計制度就對政府財政性的資金補助做出了嚴格的核算規定：醫院不能把政府補助資產作為年終獎勵，應該累積到下一年的財政資產中。
三、結束語
總而言之，新的財務會計制度在一定程度上能夠使醫院擺脫在會計核算工作中的困境，比如說對成本核算整個過程的控制不足以及醫院的核算數據往往缺乏完整性等問題。通過積極貫徹落實新財務會計制度，使醫院在新的財務會計制度的規范下進行工作，從而推動醫院的會計核算工作的規范化、系統化發展。
參考文獻：
