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社會經濟原理范文1
【關鍵詞】 審計原則;獨立性;資本規律;企業性質;制度安排
一、引言
假如有這樣一種機制,可以約束、保障審計人在執行審計業務的過程中,恪守客觀、不偏不倚的職業精神,剔除審計技術與能力因素的影響,在社會認同的水平上保證達到審計結果的公正性要求,你還會抓住審計獨立性問題不放嗎?長期以來,審計獨立性一直被奉為注冊會計師審計的基石和核心價值,是審計質量的根本保證。但大多審計失敗的案例又告訴我們,審計獨立性是一個非常難以琢磨的概念,在應用中也很難找到一個客觀的評價標準,而且,審計獨立性并沒有必然地保證審計結果的公正性。近年來發生的重大審計失敗案例和我國有關學者實證研究的結果都證明:我國注冊會計師審計的獨立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關者滿意。我國現有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計獨立性的對策,卻很少研究審計獨立性的社會環境,沒有深刻分析審計獨立性、客觀性和公正性,進而導致審計結果的可靠性難以令人滿意的因果關系,因此,也就很難找到改善審計獨立性狀態、有效提高審計結果可靠性的制度安排與對策。
基于上述分析,筆者重新審視了獨立性、客觀性、公正性三個審計原則的關系,正視注冊會計師審計生存、發展的社會環境,試圖分析:市場經濟的本質特征與規律對會計市場的影響、會計師事務所的企業本質同審計獨立性的關系、公司治理結構及審計雇傭制度與保持審計原則的關系、公司管理當局與注冊會計師利益聯盟的生成基礎。在此基礎上,尋求解決治理會計市場,保證落實審計三原則的基本對策。
二、審計三原則的關注度和逆向討論
(一)審計三原則被關注程度的數據分析
注冊會計師審計獨立性問題受到社會各界極大關注。通過中國期刊全文數據庫,分別以“審計獨立性”、“審計客觀性”和“審計公正性”為關鍵詞進行模糊與精確的跨庫檢索,1979年至今,對審計三原則的討論、研究論文情況如表1。
近三十年來,討論“審計獨立性”問題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫檢索為例,研究審計獨立性的論文是研究審計客觀性論文的近73倍,是研究審計公正性論文的79倍,可見審計獨立性在審計理論與實務研究中的重要地位,也進一步折射出審計獨立性問題受到理論界和實務界關注的頻度,以及審計三項基本原則被研究者和實務工作者關注程度的差異。
2006年新會計、審計準則以后,對審計三原則研究討論的基本構架不但沒有改變,還有繼續加劇的趨勢,研究并發表的審計獨立性的論文比例繼續上升,而研究審計客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。
在所有關于審計獨立性研究的論文中,絕大多數將審計獨立性視為審計理論和審計實踐中一個最基本的概念,是審計的靈魂和本質特征,這是理論界與實務界比較認同的觀點。同時認為審計獨立性的重要性體現在企業內部的契約監督活動和企業外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒有獨立性,審計就失去社會價值;甚至有人認為,審計獨立性是注冊會計師審計的生存根本和靈魂。
(二)審計獨立性逆向思考的研究成果
在上述諸多研究審計獨立性的論文中,很少有作者提出對“審計獨立性”地位與作用的逆向研究,主要是強調審計獨立性的正面效應、具體表現、影響因素、保證措施等內容,但也有少數作者對此提出了質疑,盡管他們仍然堅持獨立性是注冊會計師審計的靈魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點具有代表性。
孔凡軍認為,“作為信息利用者的社會公眾,其真正關注的是注冊會計師審計的獨立性呢,抑或是審計的可靠性?顯然是后者。因為后者才對社會公眾的決策有參考價值?，F實中,公眾之所以對注冊會計師的獨立性大加指責,究其深層次的目的,還是期望借助獨立性,保證審計的可靠性”?？追曹姷倪@種判斷和分析,應該引起整個審計界的高度重視。他強調四個方面:一是比起注冊會計師的獨立性,社會公眾更加關注審計結果的可靠性,關注注冊會計師的獨立性是期待借助獨立性保證審計的可靠性;二是獨立性未必一定能夠保證審計的可靠性,審計的可靠性受包括注冊會計師獨立性在內的諸多因素的影響;三是審計獨立性存在難以克服的內在局限性;四是審計獨立性缺乏切實可靠的衡量標準。
崔宏、劉爾奎兩博士等認為,從獨立性的經濟性質來看,獨立性是一個相對的概念、是一種概率(審計獨立性是一種注冊會計師頂住客戶壓力、不為任何利益相關方意見所左右而調整或披露重要的錯報或漏報的概率,實質上也就意味著這個概率不可能永遠等于1,而是經常地表現為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實)、是一種風險。他們認為,由于審計獨立性的上述特征,應當淡化甚至取消“超然獨立”的提法,堅持審計只能提供合理保證、合理確信的理念。
上述研究提出的“審計獨立性”的不確定性,相對于長期以來人們研究審計獨立性問題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊會計師審計現實與理論中必須面對的問題。
(三)實證研究結果的證明
盡管人們期待注冊會計師保持足夠的獨立性,但事實上,審計獨立性始終處在一種博弈狀態中。在過去的歷史發展過程中,無論是市場經濟發達的國家,還是像我國這樣的發展中國家,注冊會計師審計盡管發揮著重要作用,但其獨立性程度始終成為利益關系者批判的對象,社會經濟生活中也不斷地提供著足以批判審計獨立性不足的證據(國內外上市公司會計、審計舞弊事件)。
國內研究者中,較早對審計獨立性提出質疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊會計師保持獨立性)無形中采用了一種幼稚的、不合實際的心理學模式;文中還提出了一個值得研究的觀點,審計師出具失實的審計報告,受害者是一個統計意義上的概念,正因為如此,會計師事務所和注冊會計師未保持審計獨立性原則而進入訴訟程序的案件所占比例并不高。
耿建新教授等通過對2000年以前上市公司變更事務所的實證研究得出結論:如果上一年度執行審計的會計師事務所對所審計公司出具非規范的標準審計報告時,被更換的可能性比出具規范的標準無保留意見審計報告要大得多;與所審計公司不在同一區域比同在一個區域被更換比例也很高。另得出結論:中國注冊會計師審計業務地方保護主義嚴重。這從一個方面反映出我國注冊會計師保持審計獨立性的難度。
陳曉博士等以1998―2002會計年度滬深兩地上市公司為樣本進行統計分析得出結論:在1998―2002年間,我國注冊會計師的獨立性有了一定程度的展現,對于一些易發生利潤操縱的問題上敢于說“不”,但更多的是風險回避型的“兩難取其輕”的選擇結果,出于多種因素考慮,還不敢該說“不”時就說“不”,獨立性十分有限。
由此可見,我國注冊會計師的獨立性在整個發展過程中都處在一種不合理的狀態,并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對其進行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認為,孔凡軍提出的“社會公眾更關心審計的獨立性還是審計的公正性”、“審計獨立性不能嚴格保證審計公正性”的觀點是一種客觀存在,具有理論與現實的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結、歸納的“獨立性是一個相對概念、是一種概率、是一種風險”的觀點,也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應當對審計獨立性的地位和作用進行實事求是的分析與評價。因此,如何定位審計的獨立性還需要進行深入研究,上述學者從實證研究出發得出的結論還需要一定的理論給予解釋和支持。
三、路徑、路標與目的地――審計三原則與審計目標的關系
從邏輯關系上看,研究者普遍認為,通過獨立性保證審計過程的客觀性,進而實現審計結果的公正性,這樣的設想是非常正確的思維定式。問題是,僅僅有獨立性能否實現我們預期的美好目標呢?又如何保持獨立性呢?
從筆者的疑問假設中可以清楚地分辨出注冊會計師審計“三原則”的關系,獨立性是保證審計人員審計判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計過程的客觀性和公正性是實現審計結果可靠性(審計結果客觀、公正)必須保持的精神狀態和行為模式,審計結果的可靠性才是審計追求的目標。在注冊會計師審計活動中,目標是唯一的,就是要使審計結果公正、公平。從這一關系來看,審計結果的可靠性才是注冊會計師審計的價值核心。沒有審計過程的客觀性、公正性,即使注冊會計師或事務所保持了多么令人信服的獨立狀態,也可能因為注冊會計師不能保持客觀的精神狀態和實事求是的審計觀念,或由于專業判斷失準、沒有盡到職業上應有的謹慎等原因導致審計失敗,獨立性也就沒有實現其現有研究者追求的目標。審計質量控制與審計三原則之間的關系大致可以形象化為圖1。
從圖1中可以看出,設計、研究和保障審計獨立性的初衷,就是要通過獨立性控制,實現審計過程的客觀性、公正性和結果的可靠性,但是并不排除繞過獨立性對審計過程和結果的質量控制程序和措施。事實上,現行很多法律手段、經濟手段和行政手段,直接作用于審計過程的客觀性、公正性和結果的可靠性。
如果將獨立性比作通往目的地的路徑,將審計的客觀性和公正性比作通往目的地的路標,那么,審計結果的可靠性就是目的地。合理的獨立性程度可能是實現審計結果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計結果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨立性,或者說僅有獨立性是遠遠不夠的(事實上獨立性本身也需要通過法律、制度、道德的社會規范予以保證)。盡管我們制定了很多規范(注冊會計師法、審計準則、職業道德規范、質量控制標準等),強調保持審計的獨立性,但在現實審計活動中還是無法保障合理的審計獨立程度,尤其是過去幾年幾個著名的審計失敗事件的影響,社會公眾對審計獨立性的判斷取向更為不滿,認為審計獨立性越來越讓人們看不清楚。
客觀性、公正性是實現審計結果可靠性的“路標”。無論通往某個目的地的道路有多少條,正確的路標都會指引想要到達目的地的人們以正確的方向,引導路人到達該目的地。審計客觀性和公正性原則正是走向審計結果可靠性的“路標”,它向執行審計業務的任何組織和人員,指明實現審計結果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態度、以國家法律和職業標準為行為依據,將審計對象的財務報告的生成過程與結果同其應遵循的規范、標準進行對照、比較,尋找偏差,將所審計財務會計報告的可信賴程度以審計意見的形式向各方利益關系者報告。客觀性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時刻提醒注冊會計師必須在執業過程中始終保持實事求是、不偏不倚的精神狀態。只有以這樣的精神狀態,處理、判斷審計事項,才有可能實現審計結果的可靠性。如果注冊會計師在審計過程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴格的獨立性作為保障,也極有可能導致審計結果失去可靠性,致使審計失敗,承擔審計風險。審計獨立性直接與審計客觀性、公正性相關,決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊會計師在審計過程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計結果可靠性和可信賴程度的關鍵因素。
也許有人認為上述比喻不成立。那是因為大多數人認為,只有獨立性才能促使注冊會計師保持客觀的、實事求是的審計態度和不偏不倚的職業精神,進而保證實質性獨立方面明確列出應注意的各種情況,如直接經濟利益關系、間接利益關系和與經濟利益相關的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計案例告訴我們,盡管大部分審計合約在表面上看符合審計法規規定的獨立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨立。由于精神獨立性的喪失和利益驅動的影響,會計師事務所和注冊會計師在審計過程中沒有合理保證審計的客觀性和公正性,也沒有給審計報告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規定會計師事務所和注冊會計師必須具備獨立性,在確定審計合約時,也沒有研究者提出的“直接經濟利益、間接經濟利益及其與經濟利益相似的情形”的事項存在,那么就一定可以保證會計師事務所和注冊會計師堅持審計原則,客觀、公正地實施審計過程,保證審計工作質量嗎?答案當然是否定的。如果沒有相應的審計責任的法律規定和可能承受的巨額經濟賠償,情形會怎樣呢?注冊會計師獨立地濫用審計準則和專業判斷也可以導致審計失敗?？梢詳嘌?沒有這些法律規范和巨大賠償責任承擔的威脅,注冊會計師事業或許會消亡。因為會計師事務所公司化、資本人格化和注冊會計師作為理性經濟人的特征與本質,都將決定會計師事務所和注冊會計師會選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊會計師沒有市場而消亡。所以,可以直言不諱地說,不是獨立性從根本上保證審計過程的客觀性和結果的公正性,而是那些法律、規范和違反法律、規范的審計責任承擔等因素在維護著注冊會計師事業的發展和審計質量。那么,如果制定的注冊會計師違背客觀、公正原則、操縱審計結果的審計責任承擔(處罰標準)足以抵消或超過注冊會計師放棄客觀公正審計原則而可能獲得的綜合(短期與長期、個人與組織)利益,情況又如何呢?會計師事務所及其注冊會計師之所以選擇放棄獨立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應有的審計原則,主要還是出于獲得自身利益、穩定客戶、保持長期合作與長期收益的考慮。從經濟利益角度出發,建立一種可以制約注冊會計師肆意放棄客觀性、公正性的法律規范,才是保證審計人員精神獨立、審計過程客觀與公正、審計結果可靠的可選擇路線。
對于社會和信息使用者來說,審計結果的可靠才是注冊會計師審計在市場經濟中存在與發展的基礎,也應該是事務所和注冊會計師的社會價值所在,是注冊會計師審計的目標。在這里應當分清注冊會計師、會計師事務所的目標同注冊會計師審計的目標是兩個不同性質的概念,注冊會計師和會計師事務所的目標是以獲得個人或組織利益最大化為行為目標的,正是這種目標追求的存在,才會導致部分注冊會計師和事務所放棄審計原則,作出逆向選擇行為;注冊會計師審計的目標則是會計師事務所和注冊會計師應當共同努力爭取達到的狀態和境界,它的標準確定不是來自注冊會計師或事務所,而是來自于社會、市場和公眾的合理期待。
如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計質量的工作當中,就不應當僅僅過于關注審計的獨立性問題,因為它只是個道路選擇問題。獨立性可能是一條捷徑,但在目前的我國社會環境當中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。
上述比喻也許并不恰當,但是對于說明問題卻具有直接的解釋意義。如果將獨立性視為托起注冊會計師審計事業這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關鍵的支柱之一;但是無論如何關鍵,它也絕對不是唯一支柱,這是必須明確的。
四、正視會計師事務所的社會屬性和社會環境
會計師事務所是市場經濟發展的產物,它以市場經濟為發展基礎,也生存于市場經濟環境之中。其本來的社會屬性決定了它同其它企業具有相同的本質特征和環境適應性。到目前為止,大多數學者在其研究中總是把會計師事務所、注冊會計師放在一個技術、道德等方面高于一般社會組織和與社會成員水準的層次上進行討論,很少考慮會計師事務所本身就是一個企業,其投資也是資本性投資,注冊會計師也有與其他社會成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實證研究中最大的缺陷。
(一)“資本”及“資本規律”的影響
市場經濟說穿了就是“資本經濟”。無論是在西方資本主義制度環境下,還是在我國這樣的社會主義制度環境下,拋開具體的政治制度,兩種社會經濟運行與發展的核心都是“資本”,或者說社會經濟運行的內核就是“資本”的循環與周轉。在“資本規律”構成社會經濟、甚至決定或影響政治等主要活動的驅動機制的社會中,一切經濟行為的驅動力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經歷長期的發展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經在社會道德和法律規范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質特征還是沒有改變,變化的只是追逐利潤的方式,以及融入社會理性發展要求的程度,否則就不是“資本”。當我們選擇市場經濟發展模式的時候,也就必須承認“資本規律”將成為社會經濟發展的基本規律之一。會計師事務所或注冊會計師為自身利益放棄獨立性和客觀性,導致審計結果的不公正,或者說他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質功能發揮作用的結果。
注冊會計師審計是基于市場經濟發展的需要而產生、發展的。市場經濟、產業資本和金融資本分離、兩權分離等社會環境,為會計專業人士在市場經濟的發展中尋找到了滿足社會需求、社會地位高雅的資本介入點。在該領域,一方面是專業會計人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價值得到了完美體現。可以說,是資本社會的發展與進步,為注冊會計師審計的產生和發展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤的領域和機會。西方會計師事務所經過了多次優勝劣汰和兼并過程,使得事務所不斷分化,僅有少數在競爭中運作得當、信譽相對良好的會計師事務所成長起來。這種競爭、兼并,絕對是以會計師事務所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現在的“四大”,要么因為競爭、市場占有等因素合并;要么因為違反審計原則、嚴重審計舞弊,失去市場信用而被其他事務所兼并。存在競爭本是一個好的環境,建立競爭機制的初衷就是設想利用競爭,優勝劣汰,提高整個審計界的執業水平和質量。這一目標應該說在一定程度上得到了實現,我國會計師事務所的審計質量和注冊會計師隊伍的整體技術能力與素質已經得到了極大的提高。但是,應該認識到:這種審計領域的資本積聚和組織變更,是以整個行業競爭、資本逐利為動因的。
會計師事務所吸納合伙人的投資,在會計上直接記錄為“實收資本”,會計師事務所投資人也一樣是資本投資者。試問,如果會計師事務所不是一個預期贏利的企業類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會積極注入嗎?同樣,如果注冊會計師行業不是一個預期高收入、有社會地位的職業,每年還會有人蜂擁考試,試圖進入該領域嗎?回答當然是否定的,毋庸贅述。
(二)會計師事務所行為的企業性質決定
企業是以營利為目的的資本積聚體,沒有營利性的誘導,也就沒有企業的建立與發展,這是毋庸置疑的,會計師事務所完全具備企業的所有性質和特征。
前文已經說過,會計師事務所為部分游動資本和具有專業技能的注冊會計師人力資本找到了投資和追求投資回報的較為理想的領域。在我國恢復注冊會計師審計事業初期,還把會計師事務所定義為“事業單位”,不以營利為主要目的,實際上是將注冊會計師審計納入了政府監管的延伸體系之中。在20世紀90年代中后期,我國改變了這種與時代和會計師事務所自身本質特征相矛盾的觀念,承認會計師事務所是以營利為目的的、獨立的公司法人,會計師事務所的原始投資、新資金加入、經營積累等,均納入事務所的實收資本和資本積累,這也就是完全承認會計師事務所的企業性質,承認會計師事務所是以營利為目的的資本積聚體。
會計師事務所的企業性質與一般經營性企業確實存在差異。第一,它屬于基本社會服務性企業,企業服務能力和信譽是企業發展的主要依靠;第二,受國家法律和世界性行規的約束,會計師事務所間的競爭規則具有與其他企業不同的特征。一是不能采取不正當競爭和公開競爭手段,比如拉取其它會計師事務所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭取客戶,這同一般企業努力通過多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產品、服務表現出明顯的差異。三是行業管理比一般企業嚴格、規范,制度規范更具直接約束性,行業執業標準可以深及各成員單位及其執業人員的行為細節。四是,同其他管理咨詢、中介業企業一樣,會計師事務所的工作成果最終表現為提交的審計報告的質量和社會認可程度,而這種工作成果的業績評價同上市公司或一般企業不同:其它企業業績評價中,各方面利益關系人大多關注企業合法收益的高低。在這方面,會計師事務所的投資人、管理當局也具有同樣的利益追求,作為企業(會計師事務所)的投資人和管理當局,他們也關注企業的服務質量,但是這種關心是以趨利性為前提的,即為了保證事務所獲取滿意的客戶群,進而獲得滿意的審計服務收入,這同一般生產企業關心自己的產品質量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場,保持穩定、長期的利益追求。沒有這樣的前提,事務所就不會關注自身的服務質量。相對于此,作為會計師事務所服務結果的使用方――所審計公司投資人、債權人及其他使用審計報告并與該公司存在或即將發生經濟交易的利益群體,他們評價事務所的好壞,則更注重會計師事務所提供的審計服務是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。
無論有什么不同,也只是行業特征不同,事務所的企業性質不會改變,事務所投資及盈余積累的資本性質亦不會改變,所以,會計師事務所的行為選擇必然以考慮經濟利益為主要標準,這也是不會改變的。
如果承認會計師事務所是企業,其經營也是資本經營,符合社會發展邏輯,那么,就應該承認會計師事務所和注冊會計師追逐利潤的客觀現實,并在此基礎上,研究如何保證審計質量問題;也就應該在這樣的前提下,研究審計三原則的地位、作用和相互關系。在研究審計獨立性時,絕對不可以忽視這些具有根本性影響的現實環境因素。
(三)理性經濟人原理與行為選擇
從社會現實來看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個人欲望的渴望和行動選擇;而社會又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會受到法律、制度的強行修正或處罰。在相對穩定的社會環境下,大多數人會選擇既符合社會制度規范、又可以獲取自身可以接受的滿意報酬的行為方式獲取經濟利益,但是,利益追求也會誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實現方式和途徑。會計師事務所是由注冊會計師及其輔助人員等社會經濟人組成的、以獲取經濟利益為目的的企業組織,資本觀念及資本經濟的價值規律仍然是現實的客觀存在,不可以因為注冊會計師從事所謂的“高尚”職業,就可以不去探求他們社會的、個人的價值觀和價值取向,就認為他們的品格超凡脫俗,沒有自身經濟利益的追求,這是絕對錯誤的。
經濟學研究中經常探討“理性經濟人”的行為選擇問題,理論假設和研究過程很深奧,在此筆者也借用“理性經濟人”這個名稱來說明注冊會計師的行為選擇,但使用的相關概念未必完全同“理性經濟人”理論一致。假設:“純經濟人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經濟利益為唯一選擇標準的組織或個人;“理性人”
――任何行為的取舍僅以所在社會制度(法律規范的規定)框架為選擇標準的組織或個人;“理性經濟人”――權衡經濟利益獲取與法律規范要求對自身行為進行選擇的組織或個人。我們應該將注冊會計師定位在上述概念中的“理性經濟人”范疇之內進行研究,承認沒有高尚的職業,只有與某種職業相匹配的高尚職業品格和道德,正視并承認注冊會計師的行為選擇同樣遵從價值規律,會計師事務所行為遵從資本規律的現實。只有這樣,對注冊會計師審計的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場經濟發展規律的結論。
(四)雇傭關系和審計客戶的可選擇性影響
從注冊會計師審計的歷史和現實來看,會計師事務所與審計客戶之間完全是一種雇傭關系,對外編報財務會計報告的組織可以自由選擇會計師事務所為其做審計服務。盡管審計職業界有避免不正當競爭的諸多限制,但來自于審計客戶的自由選擇權并沒有明確限制,從而使審計客戶可以隨意選擇為之服務的審計機構。還有,雖然有關法規規定公司不可以隨意無正當理由更換或解聘會計師事務所,但是審計客戶可以找出很多理由為自己辯護,耿建新教授等的研究結果已經證明了這一點。這種雇傭關系和審計客戶選擇權的現實存在,使注冊會計師及其組織不得不酌情考慮審計客戶提出的一些不當要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計原則,出具不當審計意見。
(五)審計制度安排易發生注冊會計師與管理當局的茍合
已經有很多學者研究了現行審計委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當局替代可能產生的危害。雷光勇研究了審計合謀及其治理問題,吳聯生研究了審計意見購買問題,在此不做更多討論。但現行審計委托制度和操作程序,容易導致注冊會計師同客戶管理當局形成利益聯盟,共同欺騙會計信息使用者。首先雇傭關系的存在使會計師事務所處于被選擇的地位,作為盈利經濟組織,會計師事務所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機會。受資本經營理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊會計師在一定程度上成為客戶的會計顧問,指導和參與客戶的會計工作,且要求對審計報告所附的財務會計報告共同承擔責任,盡管要區分會計責任和審計責任,但在現行制度框架下,這種責任的區分很困難。再次,只要對外披露的、經審計的財務會計報告能夠通過監管機構的檢查,注冊會計師和管理當局就算完成了各自的責任;即使出現問題,只要能夠證明注冊會計師審計程序無差錯,審計證據充分就可以免除審計責任,這給注冊會計師規避責任提供了機會和可能。上述制度安排和現行審計制度安排為管理當局和注冊會計師結成聯盟創造了條件。
五、管理對策:目標與道路選擇
(一)獨立性仍然非常重要,但評估或保證獨立性同樣艱難
盡管筆者認為獨立性不是保證審計過程客觀、公正和結果可靠的唯一關鍵性前提,但是,獨立性對于注冊會計師審計來說仍然是重要的。正如吳聯生博士等所說“注冊會計師能否保持應有的職業關注,首先與注冊會計師的獨立性相關,特別是財務利益的獨立”。這是因為,一旦有存在某種直接或間接的利益關系,特別是經濟利益關系,行為選擇發生的利己偏差可能性會極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計的獨立性,而是正確認識獨立性與審計目標的關系,從獨立性和其他能夠保證注冊會計師審計目標實現的方面,共同構筑實現注冊會計師審計過程客觀、公正和結果可靠的基石與管理對策。
如何證實會計師事務所和注冊會計師的獨立性,比起注冊會計師證實所審計的財務會計報告的可信賴程度同樣艱難。在審計實務中,注冊會計師一般要索取客戶管理當局聲明書和律師聲明書,有時還包括存貨等項目的聲明書,以表明管理當局對整體財務會計報告、重要項目、或有事項、存貨狀態的真實性、合規性,或者說對與會計準則及會計制度的符合程度負責。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊會計師的審計責任,但注冊會計師仍然在每一次審計中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來區分管理當局的會計責任和注冊會計師的審計責任,也以此告知財務會計報告及審計報告使用者:審計業務的目標并不是保證客戶的財務會計報告完全真實、完整、合法,而是在于證實客戶財務會計報告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒有一個事務所在審計報告中對其組織和執行本次審計業務的注冊會計師,是否具備有關規范所要求的獨立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說,盡管審計規范中要求會計師事務所和注冊會計師必須嚴格遵守獨立性規定,但是,審計報告的使用者卻沒有任何途徑和方式獲取這種獨立性信息,只能無條件地相信注冊會計師審計組織及其執行具體審計業務的注冊會計師是獨立的,審計過程也會是客觀、公正的,能夠實現審計結果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說,注冊會計師審計組織的獨立性除了審計法規的約束外,還有職業團體和政府管理機構予以審核、監督,可是,我們卻很少看到這些機構對會計師事務所的獨立性做具體審核或出具正式的評價報告。也就是說,這些管理機構實際上并沒有真正介入到各審計組織獨立性的具體檢查活動當中。
可以肯定,一般利益關系人對注冊會計師和事務所的獨立性是無法判斷的。除了個別規模較大或利益攸關的信息使用者可能有能力關注審計人的獨立性問題,其它財務信息使用者不可能有能力、時間和途徑判斷審計人的獨立性,那么,審計人的獨立與否,對他們還有什么意義?如果為了鑒證審計人的獨立性,再建立一個審計人獨立性的評價機構,是否有必要呢?接下來的問題就是誰又能保證審計人獨立性鑒定機構的獨立性呢?循環往復,沒有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說注冊會計師管理機構――注冊會計師協會可以監督、檢查注冊會計師的獨立性,但這種行業管理機構的監管歷來不被社會公眾認可,因為他們同屬于一個利益集團;還有人認為可以由政府監管機關來負責注冊會計師獨立性的監督、監察工作,那么又會形成審批與監督職能的重置,也缺乏得到信任的根據。
如果上述描述和立論結果成立,就必然會提出一個新的課題:如何進行會計師事務所和注冊會計師獨立性檢驗?從一定角度來說,這同注冊會計師鑒定客戶財務會計報告同樣艱難。
(二)風險、利益與責任
在美國,很多商學院畢業的學生希望通過考試成為注冊會計師當中的一員,每年參加注冊會計師考試的人數居高不下,可見尋求進入該領域的人數眾多。因為人們一致認為,在他人看來,注冊會計師是一個品格高尚、有道德、有社會地位并且收入很高的職業,特別是能夠加入世界著名的會計公司,已經成為人們獲取榮耀的象征。在我國,即使是國內有影響的會計師事務所,其每年希望加入的人數也很多。但是,如果沒有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會地位等美妙的詞匯都會顯得蒼白無力。筆者作為一個會計教育工作者,非常理解和熟悉年輕會計工作者和大學畢業生加入注冊會計師行業的愿望和積極性。同時,筆者也充分認識到,已經進入和準備進入注冊會計師行業的大多數人,看到的主要是注冊會計師的社會地位、榮耀與利益,很少、甚至沒有考慮該職業可能或應該面對的風險與責任,這是我國注冊會計師事業發展并不理想和不那么健康的主要意識因素之一。持有這樣思想的人進入執業界,其社會價值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊會計師審計職業的需求,也很難保證審計質量。
很多學者已經討論了注冊會計師和該行業的風險、利益與責任,在此不再贅述。筆者要說明的是,不能正確認識注冊會計師及其事務所的逐利特征,對注冊會計師行業沒有一個全面、完整、客觀的認識,是不利于注冊會計師行業發展的。這也是提高注冊會計師執業水平對策中應當給予重要關注的問題。
(三)保證審計質量的客觀性和可靠性的根本出路
注冊會計師的產生與發展是迎合市場經濟發展,特別是經營權與所有權分離的社會環境而產生、發展的,所以,尋求解決注冊會計師審計的獨立性、客觀性和公正性的具體措施,也應該在市場規則與對策中尋找答案。市場經濟既是資本經濟也是法制經濟,在以市場和法律手段調節經濟運行的社會環境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監督體系是確保經濟行為符合社會規范必不可少的手段和措施。
1.嚴格保障注冊會計師的經濟利益、社會地位
物質決定意識,經濟決定或影響人們的行為選擇。筆者認為,應當保持注冊會計師行業具有一定程度的高收入性,這是保持注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的經濟基礎。可以想象,如果注冊會計師職業成為一般的白領甚至是藍領階層,又要求他們承擔那么大的審計風險,那么必然會導致無人進入該領域,使注冊會計職業后繼無人;或者迫使他們違背職業道德,作出逆向選擇。“衣食足而知廉恥”,我們提出高薪養廉,作為政府官員廉政建設的重要措施之一的時候,在解決注冊會計師審計獨立性、客觀性、公正性的問題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊會計師為養家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關系人對其獨立性、客觀性和公正性的收買呢?
比較我國注冊會計師審計收費與國際業務的情況就可以發現一些問題:在我們雙重審計試驗階段,首先聘請國內注冊會計師執行審計,審計收費幾十萬或上百萬;之后聘請國際會計公司的注冊會計師進行再審,審計收費則是幾百萬、上千萬,甚至幾千萬,同樣的審計對象、同樣的審計業務,甚至還可能利用國內會計師事務所的審計成果,審計的價值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國注冊會計師驕傲的社會地位和足以保持其獨立性、客觀性、公正性的經濟基礎呢?我們也看到了我國民眾總體的收入水平與國際發達國家民眾收入的差距,但是,保證注冊會計師合理的高收入,本身就是造就提升執業質量合理環境的重要基礎。也只有這樣,才有可能吸引優秀人才進入審計職業界。
要提高注冊會計師收入水平,必須使注冊會計師成為一個像目前國際會計公司那樣具有相對國內一般行業的高收入、高社會地位、高信用、高品質的團體和職業。如何解決注冊會計師“高收入職業收入不高”的問題呢?筆者認為,不可以向國際會計公司看齊,要根據我國國情和注冊會計師審計業務的成本及相應的保障機制綜合確定。高收入應當有高門檻,應當適當增加注冊會計師職業的準入難度和要求,在提高事務所業務收入水平同時,建立健全適合于注冊會計師發展規律、符合國情實際、有助于注冊會計師行業發展的管理機制和市場氛圍。
可以選擇的現實行動包括:一是提高會計師事務所的最低注冊資本金門檻?，F行承接證券資格業務的事務所注冊資本金的最低金額為200萬元,可以想象,這點微薄的資本金如何承擔得起任何一次證券審計服務失敗可能給利益相關者帶來的損失呢?深圳會計師事務所采取了寬松的有限責任形式,合伙人基本上以向事務所的投資為承擔責任上限,他們審計“銀廣夏”收取6 000萬元的審計費用,而因為審計失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經濟損失,比他們收取的審計費用要多得多,那么,他們拿什么來賠償審計報告利害關系人因為誤信審計報告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補償呢?這也是為什么我國因審計師審計失敗而遭受巨大損失的審計報告使用者,輕易不將會計師事務所或注冊會計師訴諸法律的關鍵因素之一。會計師事務所的資本金可能僅能補償審計案件的訴訟費用,遭受損失的審計報告使用者即使勝訴也不會得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補訴訟費用,卻不能挽回損失的訴訟程序,是審計報告使用者不愿意接受的。二是提高證券業務審計費用最低標準。我國沒有明確的最低收費標準,特別是上市公司年度報表審計業務,個別公司僅支付6萬元的審計費用,這樣的收費,無法體現注冊會計師真正的社會地位與價值,也不可能提高事務所的實際收入。筆者建議,根據我國實際情況,可以由證券監管機構設定上市公司年度報表審計的最低收費標準,強制性地提高審計收入。其實,如果第一條能夠很好地實施的話,具有證券職業資格的事務所會大幅度減少,很可能提高事務所與客戶的談判能力和收費水平,改變我國注冊會計師收入和風險承擔能力的現狀。
2.建立嚴格的注冊會計師法律規范和監管體系,嚴肅處罰違規注冊會計師
如何促使會計師事務所和注冊會計師在審計業務中保持獨立性、客觀性和公正性,以確保審計結果的可靠性,盡可能地減少審計舞弊(杜絕舞弊在市場環境下很困難),這是專業管理機構和社會各界利害關系者非常關注的問題,也是執行審計服務的審計機構及注冊會計師感到迷惑的問題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業團體機構的監管;法律保障――以注冊會計法為核心的法律法規規范;司法保障,也可以稱為風險責任保障――通過事后的訴訟程序解決由于獨立性偏差帶來的問題,即通過訴訟程序解決由于獨立性偏差引起的糾紛。但事實上缺乏實際的事前合理的獨立性評價,審計過程的客觀性、公正性和審計結果的可靠性評價基本處于真空狀態,而且,即使建立和實施有關監管程序和措施,也很難真正發揮作用。
在不斷強調和優化人們社會公德的今天,具有強制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴格的法律規范,而不是缺乏約束力的思想說教和道德條款,這不是說道德規范和思想教育不重要,而是要說明在市場經濟(資本經濟)環境下,人們還是主要以經濟利益作為行為選擇的基本參考,在社會法律規范允許的范圍內,人們的價值取向主要受經濟利益的驅動,而約束人們經濟利益欲望的手段就是經濟政策、行政控制和法律手段。在經濟政策既定、可用行政控制受到限制、明確會計師事務所企業性質的環境下,起關鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應當是法律手段和經濟手段,一般情況下,這兩種控制手段同時運用更為有效。在給予注冊會計師高收入、高社會地位的同時,對于違規注冊會計師和會計師事務所也必須建立嚴格的懲罰機制,使高收入、高地位與高風險嚴格對等,創造社會公平機制。
我國及世界其他國家,對違規會計師事務所和注冊會計師的處罰,都在相關法律、制度和準則中作出了相應的規定,如行業管理機構作出的警告、罰款、停止執業、吊銷注冊會計師證書、停止證券資格、取締會計師事務所等等。但是,在國外大多數審計案件中,不少案件可以使事務所破產或被吊銷注冊會計師證書,而會計師事務所通過庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會計師事務所遭受處罰。這樣的結果雖然可以觸動會計師事務所的經濟利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規行為和違規人員得到了庇護,在一定程度上保護了那些控制不健全、管理不善的會計師事務所和執業狀況不理想的注冊會計師,使那些違規會計師事務所得以生存,違規注冊會計師繼續執業,為他們繼續占據會計市場和繼續尋租資本市場監督權利提供了可能,對規范的會計師事務所發展以及整個會計市場的發展是不利的。
必須注意:在我國證券市場發生過的重大舞弊案件中,應當承擔責任的會計師事務所和相應的注冊會計師所受到的處罰,包括行政處罰、經濟責任承擔等是相當輕松的,根本無法觸動違規會計師事務所、注冊會計師的根本利益,不要說“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應都沒有。在我國,負責審計“瓊民源”的中華會計師事務所、負責審計“紅光實業”的成都蜀都會計師事務所、負責審計“東方鍋爐”的四川會計師事務所等僅僅被停止證券執業資格6個月,而被處罰的時期,也可能正是上市公司年度報告審計的間歇期間,不會對會計師事務所的證券業務構成較大影響。與此相對比,國際著名會計公司“安達信”卻因類似的審計舞弊事件解體。雖然在事件的絕對金額上國內事件與安然事件相差懸殊,但相對比率方面(作假金額與發生事件公司營業額或注冊資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運卻截然不同。事實上,會計師事務所和注冊會計師因為自身利益為上市公司掩飾財務會計報告中虛假信息的行為,比明火執仗地搶劫更為卑鄙和可恨,因為他們假借高尚職業和較高的社會地位,采取欺騙手法謀取個人利益。因此,對于保障市場經濟和資本市場健康運營的注冊會計師職業,更應該以市場規則與法律、經濟和行政手段并用的方式,嚴格規范,加大懲處。比如說在經濟制裁上,要保證使放棄審計原則的會計師事務所和注冊會計師從其逆向選擇中所得到的經濟利益,遠遠不能補償被查處后的經濟懲罰。這樣,即使沒有實質上的獨立,也會促使注冊會計師作出經濟利益權衡,也有可能保障審計結果符合審計準則等規范的要求,保證審計過程的客觀性和公正性,實現審計結果的可靠性。產生審計舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對策也應該針對利益追求,在制度安排上,不應給予注冊會計師可以肆意投機的經濟選擇機會。也許有人認為這樣過于苛刻,甚至認為不符合社會與人的正常規范,但是,對于關乎市場經濟穩定運行和資本市場秩序的重要環節,不加大規范和懲處不足以保障注冊會計師隊伍與業務的相對純潔性。筆者也無意不讓那些違規注冊會計師繼續生存,但卻一定不允許他們重回注冊會計師職業界,他們只能在其他行業中尋找安身立命之所。
3.適當解決注冊會計師與管理當局可能形成的利益聯盟問題
在經濟利益驅使和資本市場競爭壓力的雙重推動下,管理當局與注冊會計師及其事務所很可能達成審計合謀,形成審計利益聯盟。關于這方面的研究已經有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個解決利益聯盟的基本對策,就是在信息上嚴格區分審計責任和會計責任,并大幅度地縮短上市公司財務報告的限期。這種對策思路與方法已經體現在筆者發表于《中國會計理論與實務前沿》(第六卷)“企業財務信息編報與審計責任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。
六、結論
通過上述研究與分析,筆者認為:第一,獨立性不是保證審計過程客觀和審計結果公正的唯一重要途徑,在治理會計市場時,也不能過于單一地關注對獨立性的考慮,還要更加直接地關注保證審計過程客觀性、公正性和審計結果可靠性的有效保障措施上來;第二,承認會計師事務所的企業地位和注冊會計師的利益追求,沒有高尚的職業,只有高尚的人的品格和道德,正視注冊會計師、會計師事務所行為選擇同樣遵從價值規律、資本規律的現實;第三,市場、資本的問題,主要用經濟、法律手段輔之以必要的行政手段來解決才可能有效,經濟制裁應該保證對注冊會計師、會計師事務所的違規處罰和訴訟賠償高于其違規所得,同時配以職業違規禁入制度,不給會計師事務所和注冊會計師在會計市場上再次尋租監督、鑒定權利的機會;第四,加速上市公司自行年度報告的時間,不僅有助于提高財務信息的時效性,而且可以恰當劃分會計責任和審計責任,可以有效發揮注冊會計師對上市公司的會計監督作用,提高注冊會計師的獨立性,抑制注冊會計師同公司管理當局建立利益同盟。
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李永臣教授簡介
社會經濟原理范文2
Abstract: China is a country with severe water shortage. The main problems of the water resources management are water pollution, low efficiency of water using, water waste and behind the management level. Developed countries has accumulated some experience in water resources management, which is worth learning and reference. According to the requirement of economic and social sustainable development, the government put forward some water resources management strategies, such as controlling the water consumption, optimizing the allocation of water resources, construction of water-saving society, improving the efficiency of water using, curbing water pollution, wastewater reusing, accelerating institutional innovation and so on.
關鍵詞: 水資源;管理策略;節水型社會;可持續發展
Key words: water resources;management strategy;water-saving society;sustainable development
中圖分類號:X24 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0017-01
0引言
水資源是基礎性的自然資源和戰略性的經濟資源,廣義的水資源包括海洋、冰川、河流、地下水等水體;狹義的水資源指廣義水資源中可以逐年恢復更新的淡水,在工程上,水資源僅指狹義水資源中可被人類開采利用的淡水及用于冷卻的海水。目前,世界上每年有5萬多億m3水體被污染,預計到2025年,將有28-33億人面臨淡水不足[1]。中國是世界上嚴重缺水的13個國家之一,水資源問題已成為實施可持續發展戰略過程中必須解決的重大問題。2010年,我國將“世界水日”的宣傳主題定為“嚴格水資源管理、保障可持續發展”。
1我國水資源的特點及管理現狀
1.1 水資源的特點①人均淡水資源匱乏。我國淡水資源人均占有量僅2300m3,為世界平均水平的1/4。②時空分布不均。地表水水資源東南多、西北少;降水量大多集中在汛期。③用水量大、利用率低。2009年,全國用水量達5000多億m3;但有效利用率只有16%,噸水GDP產出僅為世界平均水平的1/3;農業灌溉水有效利用系數僅為0.48左右。④水污染嚴重。我國屬污染型(有機污染為主)缺水,2009年,全國污水排放總量已達589.2億t,多數污水未經過任何處理就直接排放,導致約80%的水域受到污染。
1.2 水資源管理中存在的不足①體制上的弊端。我國水資源管理目前處于分散狀態,未建立以經濟手段為核心的管理體制;水資源配置不合理,生產力布局和水資源不匹配的問題長期存在。②供水短缺與用水浪費并存。我國人均供水能力僅為世界平均水平的2/3,全國669個城市中有400個面臨缺水,工業用水的重復利用率(約50%)遠低于歐美發達國家。長期以來國家重視新水源的開發,但忽視了節水方針的貫徹[2]。③缺乏創新意識。水資源管理體制與制度的整體創新進展緩慢,不能滿足市場經濟的發展需求[3]。
1.3 國際水資源管理經驗①美國。美國對水資源實行由州、部落和市政當局負責的分散管理體制[4]。水資源管理策略為:開發新一代水資源監測技術、開發并推廣可提高供水穩定性的技術、研發水資源利用的新技術和新方法、加強對水生態系統服務及用水需求的了解、改善水文預測模型及其應用等。②英國。英國實行以流域為基礎的水資源統一管理,中央對水資源按流域統一管理與水務私有化相結合的管理體制。國家環境署的主要職責是制定水法、執行環境標準、發放取水和排污許可證、實行水權分配、污水排放和河流水質控制等[5]。③日本。日本的水資源管理體制是“多龍治水、協同管理”,注重水資源的長遠規劃,并通過法律使其成為國家意志[6]。開發先進的節水、治污技術,重視中水、雨水的回用,利用經濟杠桿調節用水量。
2基于可持續發展的水資源管理策略
2.1 控制用水總量、實現水資源的優化配置進一步完善水資源規劃體系,以實現水資源可持續利用為目標,以需水管理為核心,抓好全國、流域、區域水資源綜合規劃和節約。落實水量分配和取水總量控制,推進水權制度建設,充分發揮市場作用,優化水資源配置。強化水資源統一調度,滿足重點缺水地區的用水需求,切實加強應對突發事件的水資源調度工作。
2.2 提高用水效率和效益、建設節水型社會強化節水考核管理,制定用水定額標準。大力推進節水型社會建設試點工作,組織開展先進的節水技術科研攻關,增強自主創新能力。發展現代節水農業,積極推廣技術成熟、節水減排效果顯著的工業節水技術及居民生活節水器具產品。建設節水文化,逐步形成節約用水的行為規范和社會風尚。
2.3 改革體制、強化水資源統一管理主要有水資源開采利用的市場化、提高公眾參與度等措施。在水資源管理中,居民有權了解水資源的相關信息并參與到決策的制定和實施過程。繼續推進城鄉水務一體化,促進水務行業市場化改革進程,實現對水資源全方位、全領域、全過程的統一管理。
2.4 治污在先、保護水生態劃定水源保護范圍,強化執法管理。加大水污染防治的科研投資力度,建立完善的城鎮污水收集、處理系統,逐步實現廢水集中處理。此外,治污不單指污水,也包括生活垃圾、工業垃圾、畜禽糞便等,避免污染物進水,對水資源進行源頭保護。
2.5 重視雨洪利用和污水回用儲存降水和洪水,簡單處理后綜合利用,如景觀水、消防用水、冷卻水等。將城鎮污水廠二級出水進行深度處理(納濾、反滲透),出水可用于綠化、道路噴灑、沖廁、洗車。此外,還要加強地下水儲備[7]。
2.6 開展水資源綜合管理的研究工作加強水資源質與量變化動態及其影響因素的監測,為水資源管理建立信息平臺。加強需水管理的科學研究,在綜合研究水資源、水環境、水生態、水災害問題的基礎上,進一步完善水資源管理體制,提高管理水平。
3結論
①我國面臨著嚴峻的水資源形勢,強化水資源管理是提高可持續發展能力的需要,在水資源管理體制的改革過程中應大膽借鑒和參考國外的先進管理模式。②優化配置水資源、提高用水效率和效益、創新體制、治理水污染、污水資源化是提高我國水資源管理水平的基本措施。
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社會經濟原理范文3
獨立學院面臨向應用性高校轉型，其課程設置和課程的教學方法等都需要進行逐步改革，會計學原里作為我校財務管理專業的一門專業基礎課程，進行教學改革，建設精品課程是非常必要的。
一、建設會計學原理精品課程的目的
（一）會計學原理課程的重要性
會計學原理是會計學、財務管理乃至整個工商管理類專業的一門重要基礎專業課，是學生繼續深入學習財務類課程的基石。查閱各大高校的財務類專業的培養方案可知，會計學原理（有的命名為“基礎會計”）都放在了特別重要的位置。獨立學院作為三類本科院校也不例外，在我校的培養方案設置中，會計學原理放在了大學一年級學習，這個階段，學生剛剛開始接觸會計類專業課，這門課的教材選用是否合適、師資是否合格、教學方法是否得當，都會影響到教學質量。
（二）會計學原理精品課程建設的主要目的
會計學原理是一門理論和實踐緊密聯系的課程，尤其在重視實踐應用的獨立學院，我們更是把培養學生的動手能力擺在首要位置。
1.重視理論教學，使學生掌握基礎理論。會計學原理雖和實踐聯系緊密，但其理論基礎必須要提前掌握，學生不僅要知其然還要知其所以然。因此我們在開展實踐教學之前，理論基礎的培養還是相當重視的。
2.結合實踐，鍛煉學生動手能力。理論知識鋪墊完后，讓學生緊跟上實踐聯系，通過會計循環的學習，讓學生親自體驗填制憑證、記賬、結賬、編制報表等，在實踐操作中不斷發現問題、解決問題。
3.通過精品課程建設，進一步改進教學素材。在教委青年英才項目資金支持下，我校的會計學精品課程建設得以開展，我們成立了精品課程建設團隊，均是會計學原理課程的一線教師，大家群策群力，結合我校學生特點，改革教材、實訓手冊、習題冊、教案、課件等，建設精品課程網站，全面改進教學素材，使學生能得到完善的會計基礎教育。
4.進一步提高師資力量。在課程加設過程中，一線教師配合教學素材改革，也在不斷進行學習、培訓，通過參加培訓及去先進院校參觀學習，教學視野和能力得到大大提高。
二、精品課程建設過程中遇到的問題
（一）會計學原理新素材執行和預期目標有一定距離
通過近三年的課程建設，我們已經完成了教材、教案、教學大綱、課件等的更新換代，今年是執行新素材的第二年。由于我們的學生基礎差別很大，有的基礎很好，學起來就很輕松，實踐動手能力也很強，但有的學生基礎較差，理解力沒有跟上，在大模塊的實踐教學環節中跟不上，甚至出現破罐子破摔的懈怠現象。
教師隊伍中，有的較為年長的教師，多年來形成了比較固定的教學方式，對新素材的采用持比較謹慎的態度，在執行新素材方面做得不是很徹底，這也使我們達成預期目標有了一定障礙。
（二）課程團隊教學研究和學術交流有限
獨立學院的教師大部分課時任務重，把大量的時間都花在了備課、教學上，很少有教師有足夠的時間去做教學研究或參加學術討論。另外，很多教師也形成了較為固定的習慣，認為自己做好教學就行了，不用去做科研、教研，即使有空余時間，也不愿意把時間花在教學研究上。只有個別教師比較愿意投入精力做相應的教學研究，這使得整體課程團隊的學術能力增長緩慢。
（三）師資隊伍質量參差不齊
教師隊伍中，有的是會計學類專業出生，又有著多年的教學經驗，非常優秀，有的是非會計學專業出生或教學經驗相對不足，這導致課程團隊師資力量不均衡，一定程度影響了課程建設的進度。
（四）大班教學效果受影響
本校財務管理專業有100多個學生，由于學校教學資源有限，只能采取大班教學，教室本身又是細長型，可以想象在一個細長的教室里面坐著100多個學生，教學效果會怎樣。
（五）網絡資源運用不夠
現在雖然是互聯網時代，但是我校的網絡資源運用并不充分，從硬件方面來說，各大教學樓沒有實現網絡全覆蓋，教室里是沒有網絡的；從軟件方面來說，學校還沒有建立起全面的網絡教學資源，這和很多世界一流高校的網絡教學資源相比，是有很大差距的；從師資方面來說，很多教師網絡技術沒有達到相應水平，沒有辦法完成一些大型網絡在線課程的任務。這些都直接影響了網絡資源的運用程度。
三、精品課程建設過程中所做的努力
（一）教學素材建設
1.改革教材。根據加強實踐應用的目的，對教材進行編寫，內容不追求大而全，把內容濃縮為八個章節，內容包括會計的起源和發展、會計的要素和會計等式、會計科目和會計賬戶、借貸記賬法及其應用、會計科目與會計賬簿、編制報表前的準備工作、財務報告、會計工作組織與會計規范體系。且把大量的篇幅放在了第四章：借貸記賬法及其應用，在該章節，采用了三個行業的會計循環：制造業、商貿流通業和服務業。實踐性大大增強，學生通過本教材的學習，可以很直觀地學習到會計學在各大行業的應用，為實訓課打下良好基礎。
2.編寫實訓手冊和習題冊。根據教材內容和實踐教學目標，我們還配套編寫了習題冊和實訓手冊。習題冊能夠及時地鞏固學生所學的課本理論知識，實訓手冊能使學生直接把課本內容通過自己動手，把理論知識運用到實踐中，大大增強動手能力，做到進入公司就能夠記賬。
（二）師資隊伍培養
進一步改進師資隊伍素質，一方面，加大對現有師資的培養投入，項目中有五分之一的經費拿出來，讓教師們去參觀、交流、培訓，鼓勵其開展教學研究，凡是有或專著出版的，學校還進一步提供獎勵；另一方面，繼續引進先進師資，目前團隊已有一名博士，7名碩士，其中兩名參加了訪問學者交流。隊伍力量大大增強了。
（三）教學方法改進
第一，啟用自編教材、實訓手冊和習題冊，嚴格按照大綱執行教學過程。第二，及時更新課件、教案等內容到精品課程網站，使學生能及時下載學習，另外，還鼓勵教師錄制重要知識點教學視頻并上傳，使學生能夠對重點、難點反復觀看視頻學習、復習。第三，區別財務類專業和非財務類專業教學，非財務類專業因為以后從事的不是財務類工作，專業技能要求沒有那么高，可以在課時和內容上降低一些要求，而財務管理專業的學生因為后面還要學習很多專業課程，且以后走出社會還要從事專業財務工作，因此在教學內容和課時上要提高要求，打好基礎，從教材、習題冊到實訓手冊都要全面消化。第四，積極倡導教師和學生加強課堂互動，教師要在核心理論、學習方法和學習成果檢驗等環節多設置問題、案例，讓學生帶著問題、案例積極主動思考，獨立分析問題、解決問題。甚至可以適當采取翻轉式課堂，讓學生借助教師的教學材料，當一當課堂的主人，從自己的角度講述課本內容，教師充當點評者的角色。最后，加強教學效果評估，教學過程中遇到問題及時解決、改正，我們現在采取兩周讓學生對教師教學進行一次評價的模式，努力使教師教學不斷適應學生需求。
（四）加強教學研究和學術交流
團隊內部定期舉行教學研究討論活動，讓教師們互通有無、取長補短，逐步實現教學水平統一化、先進化。另外通過獎勵的方式鼓勵教師們自己開展科研、教研活動，對外參加學術交流，積極、出版專著，增強發展后勁。
（五）改善教學資源
爭取更多的教學資源，首先，努力爭取開展小班教學，改善教學效果；其次，建議學校改善網絡資源，實現全校園無線網絡覆蓋，讓學生在課堂內外，隨時可以上網，教師在上課時，也可以隨時借用網絡教學資源進行教學。
社會經濟原理范文4
關鍵詞：共享經濟；線上線下；人力資源管理；云平臺；安卓應用
1.背景
隨著移動互聯網技術的成熟發展和應用，催生出新的經濟模式――共享經濟模式。該模式借助互聯網技術，通過在互聯網上搭建共享平臺，把擁有并愿意分享閑置資源的個體和需要這些資源的個體組織到平臺上來，以最高的效率、最低的成本實現對接，滿足用戶的需求，以此創造價值。
在共享經濟模式中，閑置資源包括閑置的人力、物力、財力和信息等各類資源，其中人力資源包括體力、技能、知識、經驗等，物力資源包括房屋土地、設備設施、車輛船舶、樂器、服裝等，財力資源主要是閑散的資金，信息資源包括科技信息、大數據等。
目前，在閑置實物資源共享平臺研究和建設方面已卓有成效，比如在交通出行方面的滴滴、車位共享的丁丁停車、房屋出租的鏈家、單車共享的ofo等。而在非實物資源共享平臺方面，也出現了面向特定用工領域的共享平臺，如家庭裝修的土巴兔裝修、家電維修的家生活、貨運搬家的藍犀牛等。
人力資源管理是提高社會運轉效率的重要手段，人力資源管理模式和技術也在不斷發展。本文在現有面向特定領域的人力資源共享模式的基礎上，研究和設計了一種基于共享經濟模式的社會人力資源管理平臺，在通用的社會閑置人力資源利用方面進行了初步探索，能夠在經濟轉型期幫助國家和企業緩解人力資源閑置壓力，提高社會整體人力資源利用率，同時以更低的成本和更高的效率滿足社會需求。
2.社會人力資源管理系統整體設計
社會人力資源管理系統整體包括云端管理平臺和移動終端應用兩大部分，其中云端管理平臺部分包括供給方推薦模塊、訂單推送模塊、數據庫模塊、終端通信模塊、調解仲裁模塊等，移動終端應用部分包括用戶注冊模塊、需求模塊、檢索顯示模塊、定位模塊、支付模塊、用工評價模塊、反饋投訴模塊等需求方和供給方共用的模塊以及供給方專用的供給資格申請模塊和搶單模塊。如圖J所示。
通過系統各模塊的緊密配合，即可組織社會閑置人力資源開展用工來滿足社會需求，創造社會價值。結合各個模塊的作用，整個用工流程可分為以下幾個部分。
2.1用戶注冊
用戶是日常生活中用工供給方，也可能是其他用工的需求方，因此系統采用供給方和需求方共用同一個移動終端應用的設計方式，能夠較好地實現同一個用戶在用工需求方和供給方角色的轉換，并減少對終端存儲的占用。
用戶可通過移動終端應用的用戶注冊模塊，使用手機號碼來驗證用戶真實身份，完成用戶注冊。注冊成功后，默認為需求方角色，可添加個人昵稱、年齡、家庭住址、個人簡介等個人信息。
需求方可通過供給資格申請模塊申請成為某種用工需求的供給方，通過系統審核后即可成為用工供給方。供給方須為具有特定職業技術資質的個體或法人單位，需要向系統提交供給方照片、身份證、銀行卡賬戶和職業技術資質證書等信息。
對供給方，可在移動終端應用中設置供給方/需求方選擇開關，來完成用戶角色轉換，方便或接受用工需求。
2.2需求
需求方可通過移動終端應用的用工需求模塊，在管理平臺用工需求。用工需求信息至少包括用工需求類型、單次用工費用、用工預約時間、用工地點信息。
需求方選擇用工類型后，需求方終端應用中的定位模塊自動向云端管理平臺發送需求方位置信息。云端管理平臺通過終端通信模塊接收位置信息，并通過供給方推薦模塊執行供給方推薦算法，從數據庫中選取合理的供給方形成供給方列表，發送給終端。需求方可從該列表中查看供給方信息，并從中選擇合適的供給方用工需求。
需求方也可直接選擇用工類型后直接用工需求，由云端管理平臺接收該需求后，通過供給方推薦模塊內的推薦算法運算處理，由訂單推送模塊向選定的供給方推送該需求，并由接收到該用工需求的供給方通過搶單模塊進行搶單，來確定最后的用工供給方。
用工需求一旦明確供需雙方后，該需求即轉變為訂單，進入訂單執行流程。
2.3訂單執行
訂單確立后，訂單雙方可互相查看對方聯系方式，在用工實施前可就時間、地點進行確認，對詳細的用工內容進行溝通，并可在用工指導價格基礎上進一步對具體用工報酬進行協商。雙方達成意見一致后，由用工供給方提供用工，在用工完成后通過移動終端應用輸入最終用工報酬并確認用工完成。
供給方完成用工后，由需求方z查用工質量。如果用工質量滿足需求方標準，由需求方通過移動終端應用的支付模塊向供給方支付相應的報酬，并通過用工評價模塊對該次用工進行五星制評價。供給方接收到付款通知后，通過終端應用確認收款，同樣對用工需求方進行評價。雙方評價完成后，整個訂單執行過程順利結束。
反之，如果用工質量未達到需求方要求，經與用工供給方協商無效后，需求方可通過終端應用的反饋投訴模塊提交投訴至云端管理平臺，由云端管理平臺的調解仲裁模塊負責協調處理。
3.用工供給方推薦算法研究
為了提高平臺的運行效率和用工質量，設計了一種基于用工供需雙方實時位置和供給方經驗的用工供給方推薦算法。系統用工供給方推薦示例如圖3所示。圖3中，用工需求方通過用工需求方終端，向云端管理平臺發送用工請求，這一用工請求中包含用工需求方性別、用工時間、聯系方式等信息。云端管理平臺收到該用工請求后，會向用工需求方終端和用工終端a-h發送位置指令，首先獲取用工需求方和用工供給方的位置。
獲取到用工需求方和用工供給方的位置后，云端管理平臺根據所設計的用工供給方推薦算法向用工需求方推薦供給方，如圖4所示。
首先將各用工終端的位置與用工需求方的位置進行比較，選出距離用工需求方距離小于閾值距離的用工供給方，即圖3中虛線所圈范圍內的用工供給方b-f。
然后，云端管理平臺向用工終端b-f發送查詢指令，查詢其是否正在執行用工任務：若用工供給方回復為未執行用工任務則表明該用工供給方可被推薦，若其未做出回應或者回復表示其正在執行用工任務則會去除該用工供給方。例如用工終端6的用工供給方正在執行任務，則會將其去除。
接下來，云端管理平臺判斷用工供給方c-f注冊時的性別與用工需求方的性別是否相同，將性別不同的用工供給方去除。例如去除了用工供給方c。最后將剩余的用工供給方位d、e、f，管理平臺會據用工供給方信息等進行排序，將排序后的結果發送至需求方控制模塊。
用工供給方信息包含用工歷史情況、認證情況、用工需求方評價等。如用工供給方d、e、f的用工歷史依次減少，則管理平臺會以d、e、f的排序向用工需求方展示用工供給方；如用工供給方廠經過認證，而用工供給方d、e未經過認證，則管理平臺會優先推薦用工供給方廠；如用工需求方5星制評價結果更優，也會獲得管理平臺會優先推薦；管理平臺還可根據用工需求方之前選擇的用工供給方來推薦，將曾經被選擇的用工供給方優先推薦給用工需求方。
在將用工供給方列表發送給用工需求方后，用工需求方可以通過用工需求方終端選定用工供給方，如用工需求方選定的用工供給方為e，則管理平臺會向用工供給方e發送用工需求方位置、聯系方式等信息，從而使得用工供給方e達到指定位置完成用工任務。
4.社會人力資源管理系統實現
4.1云端管理平臺系統實現
云端管理平臺使用Gentoo操作系y，搭建了基于LAMP（Linux+Apache服務器+Mysqz數據庫+PHP語言）的管理平臺運行環境，使用PHP語言基于Laraoe15框架編寫了云端管理平臺網頁控制端程序和后臺邏輯程序。網頁控制端如圖5所示。
通過網頁控制端，系統管理員可通過用戶管理模塊對用工供給方注冊資料和資質進行審核認證，通過權限管理模塊設置各用戶權限，通過訂單列表模塊查看用工訂單供需雙方資料及用工進度等信息，通過充值提現模塊處理用戶賬戶資金充值和提現請求，通過消息推送模塊向用戶發送日常信息提示等，通過意見反饋和投訴舉報模塊處理用戶意見和用工訂單投訴。
后臺邏輯程序通過終端通信模塊與用工需求方和供給方進行網絡通信，使用供給方推薦模塊和訂單推送模塊向合適的用工供給方推送實時用工需求信息，并通過數據庫模塊記錄整個系統所涉及的用戶注冊信息、訂單管理信息、用戶評論和反饋投訴等信息。
4.2移動終端應用實現
根據移動終端應用各個模塊功能和訂單執行邏輯，在windows平臺下使用android studio軟件，設計實現了Android平臺應用程序。應用程序中的頁面設計如圖6所示。
在Android應用程序中，用戶通過注冊模塊輸入手機號碼完成注冊，并在應用設置頁面設置相應信息。注冊后，通過需求頁面用工需求；定位模塊通過讀取移動終端GPS數據并調用百度地圖API來確定用工需求雙方的位置，并將位置信息通過無線網絡傳輸到云端管理平臺進行處理，將用工供給方信息推送給需求方；需求方可通過需求供給方頁面查看供給方信息。
社會經濟原理范文5
地理信息系統（Geographic Information System簡稱GIS）作為一種空間信息處理與分析技術,以它為核心建立社會經濟統計地理信息系統，實現了各專業統計數據基于時空框架的集成和整合,集成傳統的統計數據管理和分析手段,并為統計數據資源的分析和綜合開發利用提供了新的技術手段,在統計信息化建設中具有重要的作用。社會經濟信息指一個地區或某個行政區域各政府部門所收集的各類反映地區經濟發展和社會現狀的數據庫資源,其主要內容包括:地理與自然資源信息、人口信息、基本單位信息和宏觀經濟信息等。社會經濟信息是實行科學決策和管理的一項重要參考,是認識區情、制定政策的重要依據。統計信息是社會經濟信息的主體,將社會經濟現象數量化,是人類深化對客觀世界認識的重要途徑,是進行科學決策和管理的重要依據,也是開展科學研究的重要素材。
一、社會經濟地理信息系統中元數據的提出
在社會經濟統計地理信息系統的搭建過程中,面臨著海量信息資源、信息資源分布式存儲、數據庫異構化,統計數據多時段性等問題。將這些數據進行整合和集成,從而實現數據的共享是系統實現的關鍵。另外,由于統計指標體系復雜而多變,因此不同于一般的數據結構和數據內容相對穩定的管理信息系統,它必須有效管理不斷擴展和變化的數據,而且能夠自動適應數據的變化。元數據是為了使人和計算機更好地了解數據而抽象出來的對數據的描述。針對統計數據的特征,通過建立元數據庫，不僅實現數據源的整合,還充分滿足了系統的自適應性。
元數據是描述數據的數據。傳統的圖書館卡片、出版圖書的版權說明、磁盤的標簽等都是元數據。在地理信息數據中，元數據是說明數據內容、質量、狀況和其他有關特征的背景信息。其內容主要包括：對數據集的描述，對數據集中各數據項、數據來源、數據所有者及數據序代（數據生產歷史）等的說明；對數據質量的描述，如數據精度、數據的邏輯一致性、數據完整性、分辨率、元數據的比例尺等；對數據處理信息的說明，如量綱的轉換等；對數據轉換方法的描述；對數據庫的更新、集成等的說明。
二、元數據庫的作用
紙質地圖中，元數據主要表現為地圖類型、地圖圖例，包括圖名、空間參照系和圖廓坐標、地圖內容說明、比例尺和精度、編制出版單位和日期及更新日期、銷售信息等。在這種形式下，元數據是可讀的，生產者和用戶之間容易交流，用戶通過它可以非常容易地確定該書或地圖是否能夠滿足其應用的需要。社會經濟地理信息系統中元數據的主要作用有四個：
1.數據分析需要。地理空間數據分析是地理信息系統有別于其他信息系統的功能，數據分析的每一個過程都要有地理空間元數據的支持。如在疊置分析中，首先系統獲取要分析的地理空間數據的坐標體系、空間位置等信息以便將數據顯示到一起；然后獲取數據的空間信息，將相應的空間特征合并到一起；接下來獲取屬性數據的結構信息，把相應的屬性合并到一起；最后通過數據的結構信息把分析結果存儲到新的數據中。
2.系統完整性和可擴展性需求。面向對象的地理信息系統的目標之一是把客觀世界中的地理過程或特征表現為類的例子，過程的復雜性導致“類的類”結構。為保證對數據的處理應該獲得數據結構靜態信息和系統運行中臨時形成的面向對象數據結構和系統結構的動態信息，即數據和系統的元數據。開放地理信息系統的特點之一是功能的可擴充性，運行添加的功能塊必須獲取該模塊對特殊地理空間元數據和因該模塊的添加引起的系統運轉和數據處理過程中系統動態信息。
3.瀏覽查錯功能需求。對數據集空間和屬性特征瀏覽時GIS需要解譯數據結構及具體內容，而這些信息是以元數據來表達的。在查錯時使用地理空間元數據和系統動態信息有助于檢測數據處理及系統運行狀態。
4.程序生成。如果允許訪問元數據，則可以利用關于結構的信息自動生成可實現某些特殊功能的程序，如數據庫查詢的優化處理等。
三、元數據管理功能的實現
目前，元數據管理主要有兩種方式：一種是創建一個專門的元數據庫或目錄，這種方式被稱為“數字圖書館”；另一種是建立分布式的元數據倉庫，并用網關服務器將它們連接起來，這種方式被稱為“數據交換中心”。在本系統中，采用“數字圖書館”的形式，建立專門的元數據庫。將地理空間元數據信息進行分類和規劃，確定各元數據項的類型和長度，并建立相應的地理空間元數據庫；利用各種編程工具實現地理空間元數據管理系統，完成對地理空間元數據信息的增、刪、改、查、打印預覽、輸入輸出等功能；通過元數據庫加速對數據庫系統的查詢和檢索；通過元數據庫對系統數據庫進行修改和調整。
四、社會經濟統計信息元數據的邏輯設計
社會經濟原理范文6
［關鍵詞］人力資源;經濟增長;社會保障
1前言
隨著社會市場經濟的發展，科技、國力以及經濟模式等的轉變，人力資源模式發生了巨大的轉變。就目前市場經濟狀態來看，日益激烈的市場競爭中，企業要想在目前的情勢下獲得競爭優勢，實現對人力資源的有效管理尤為必要，充分發揮這些人才資源的優勢，讓企業在市場經濟中占有更多的優勢，乃至于立于不敗之地。根據相關調查發現，人力資源和社會保障之間有著密切的關系。完善的社會保障制度是與人才招聘成正比的，一個優秀的社會保障制度對人才資源的吸引力是毋庸置疑的，對比之下，同樣的企業，不同的社會保障模式，即便薪金是一樣的，也會選擇相對自己更為合適的，是以“兩權相害取其輕，兩權相利取其重”。因此，擁有完善的社會保障制度，可以吸引更多優秀人才，進而促進行業的發展，使得行業可以更好地實現經濟收益。
2現有人力資源和社會保障的情況
2.1人力資源情況。(1)人力資源的主要內涵。人力資源是指在社會各個崗位上所能創造價值和服務的人，一般來講是由智力勞動和體力勞動來概括大體分類。在生活中人們把所能用到的一切統稱為資源，而人力資源是在眾多資源中最主要的資源，因為人可以把各種資源整合制作改造加工成各種各樣的物品、消耗品等生活中常用或不常用的必需資源，帶動社會和經濟的發展。人力資源分為智力勞動(從事智力勞動的人，如教師、工程師等)及體力勞動(從事體力勞動的人，如工廠工人、工地工人等)，是當前社會建設發展所需的主要成員。(2)當前人力資源發展情況。在社會經濟發展的過程中，人力資源市場的轉變有了諸多不同。雖然在廣義上仍然是分為智力勞動和體力勞動，但是科技推動市場經濟發展的過程中分化出了許多行業的分支，進而讓人才市場對人力資源的需求量變大。在統計過程中發現，在經濟和人才資源逐年增長的同時，人才資源對經濟增長起到了巨大的作用。而在諸多紛雜的行業，人力資源的多寡對各個企業的發展有著至關重要的影響，古人云“水能載舟，亦能覆舟”，社會的核心構成部分是人，而社會發展的主要核心依舊是人。在維持各個企業發展的主要人員中，基本是由基層人員為核心來運作。(3)“人力資源”的發展歷史。在20世紀，國外諸多經濟學相關學家確定歸納總結了“人力資源”這一詞，從含義到理論，從片面到詳細界定并著作相關的書籍，借由書籍來被廣大人民所認知并認可，針對相關意義各個企業、機構、國家開始逐漸制定并出臺相關的制度，用以保障“人力資源”的權益。(4)人力資源的特征與特性。特征:①人是有獨立思想的個體，能夠主動主觀地做出行動;②人在社會經濟上所扮演的角色是同時具有生產和消費兩種行為的;③人在一定年齡內的工作能力;④人所擁有的獨立的思想和知識可以實現產品的更新與創造;等等。特性:①隨著社會的進展，奴隸制度的消失，公民擁有的權力和個人所產生的利益是不可剝奪的;②由生理和心理的雙重角度，個人的行為能力是有所變化的，影響“人力資源”實際的使用效率;③個人思想情緒，集體思想內容等情況對個人的當時觀點有著一定影響;④“天下熙熙皆為利來，天下攘攘皆為利往”，人在工作時會受到利益的影響，或積極或消極;⑤“人力資源”是有技術知識、技巧方式等可傳承與被傳承的能力，可以讓一個團體內的新老成員的工作進行交接更替。2.2社會保障情況。(1)社會保障的誕生和定義。社會保障是指以國家或政府為主體的社會保險或保障機制，一般包括社會保險、社會救助、社會優撫和社會福利等內容。其本質是追求公平，目的是滿足公民基本生活水平的需要。社會保險需以相關法律為依據，簡單來說就是將人們的收入取出一部分來做一個類基金的機構組成，對于國民未來可控不可控的老、弱、病、殘等情況為其生活做到保障，最早正式頒布的是德國俾斯麥政府所實施的保險法。(2)社會保障的組成內容。社會保障是集法律、國情等條件制定的政策，按照當前國情來展開符合現今形勢的一種保障內容，滿足社會成員對當下日常和未來生活的保障與需求。(3)社會保障的具體內容。①社會保險(俗稱五險一金):為勞動者在可控與不可控因素中都可在社會中獲得經濟補償，比如衰老(社保)、退休(失業險)、生病(醫保)、受傷(工傷險)等一系列因素獲得相應補償，確保民眾的基本生活不受影響。經濟保障是社會保險的核心內容。②社會救濟:在生活中每天發生的事情都非預料之內的，災害和意外等因素會影響到日常生活，社會會在一定形式上進行無償的補助，盡可能幫助其恢復到正常生活水準。③社會福利:對于老、弱、病、殘等日常生活需要一定程度上的關心照顧，例如福利院孤兒院等由國家出臺社會公益福利政策等，給予其精神和物質上的雙重福利補貼。(4)社會保障現有發展情況。在目前，我國國企單位和事業單位基本都有著相對完善的社會保障內容，基本滿足了個人對物質的需要，免除工前工后的諸多問題。而私企單位中，缺少或者不全面的社會保障，或者因沒有社會保障意識而沒有相對社會保障，其對應的工作人員無法享有相應的保障。特別是在從事體力勞動的工作單位，往往只給工作人員繳納人身意外保險便敷衍了事，讓該崗位人員無法享有所對應的福利。根據諸多情況所展現的問題來看，人力資源的社會保障改善問題和與之相應的配套制度措施的實施仍舊是目前亟待解決的一大問題。
3人力資源、社會保障、社會經濟之間的關聯
3.1三者之間的關系。人力資源的增長對社會經濟增長有著根本性的決定作用;而社會保障對于人力資源，可以穩定維護人們的基本權益，同時維護社會健康發展，穩定社會和諧的秩序;而社會經濟的增長為社會保障做到了資金源儲備，為社會保障提供了資金的支持。在人力資源為經濟增長做出貢獻的同時經濟作用與當前環境(工作環境、生活環境、經濟環境等)穩定了物質精神需求;經濟增長的同時為社會保障提供資金源，社會保障待遇隨之提升，一定程度上解決人們后顧之憂的同時，工作保障了人力資源的環境不被破壞且能夠不斷穩固和提升;社會保障為人力資源提供堅實的后盾，是社會經濟持續增長的前提需求。如此，三者之間是互相促進互相循環的可持續發展的社會生態鏈。3.2三者之間的相互作用。人力資源和社會保障是保持當前社會經濟持續發展的重要組成部分。第一，人力資源的作用是維持、提高社會經濟持續發展增長的基準，人力資源的多寡在一定程度上表現出國家、省份乃至地區的經濟發展狀態，相互之間是成正比的。比如一線城市和二線城市之間，綜合人力資源的對比是顯而易見的，經濟發展與增長快，所以相對來講同行業對比一線城市的待遇要高。第二，社會經濟發展的作用是為社會保障提供資金支持的來源，對比國家之間，發達國家的經濟發展相對要快速，而相對的社會保障制度更加完善、正規、合理、普及;而發展中國家，社會經濟的發展相對較為緩慢，為社會保障提供的資金來源較少，導致社會保障實施的力度不足，進而可能導致人力資源的流失，減緩社會經濟增長。第三，社會保障的實施，為人力資源可持續增長提供了便利條件。比如國企以及事業單位的退休制度、社會養老保險制度等，是顯而易見的利益與人們未來的計劃;例如工傷保險、失業險、人身意外險以及生育保障等保險，為生活中不可預測的變數做出保障，為人力資源流失的可能做出相應的策略，進而推動社會經濟持續增長。
4當前形勢下人力資源和社會保障對經濟增長的意義
4.1人力資源的渴求。當前社會發展中，各個企業、集團之間的競爭核心是人才，而人才資源的質量和數量對于一個組織發展的作用是無法忽視的，有句話說:“21世紀最重要的是什么，人才!”這句話充分地指明了當前社會發展與人才之間的關系是密不可分的。企業之間的競爭力，歸根結底就是對人力資源的競爭，在一個企業中人力資源的數量和質量占了優勢，那么在市場競爭中就占領了優勢。4.2社會保障的作用。一個國家對于社會保障的力度，從根本上影響了人力資源的態度，人們由一個個個體組成，有獨立的思想，而非死物類資源，哪里需要就搬到哪里去。因受思想的影響，人都是逐利的，在同樣的情況下必須做出選擇時，首先考慮的是對自己更有利的選擇，好比企業之間的待遇，即便相同待遇，每個人考量的問題也都不同，離家近、交通方便等就成了考慮因素之一。社會保障的實施，有利于社會健康有序的發展，相當大的程度上為人們拔除了后顧之憂。4.3經濟增長的意義。市場經濟的增長，在一定程度上影響了區域乃至國家的經濟發展，建立良好的市場環境，對社會秩序有著極為重要的幫助。在當下，經濟增長是基于兩個必要條件:第一，人力資源的流入(即當地人力資源和外來人力資源)≥人力資源的流失(因各類因素影響辭職、跳槽或者外流)才能保證當前環境的經濟穩定增長狀態;第二，人力資源的流入流失的原因可歸納為社會保障制度以及國情，好的社會保障制度在一定程度上可以穩定人心，對其個人的安全感和逐利思想有著很大的影響，保證了人力資源的穩定，進而帶動經濟增長。
5結語
在社會發展過程中，社會保障是必不可少的時代產物，為維持社會生態平衡和社會生態環境秩序提供了保障。在憑依社會保障所創造的良好社會環境中，給予人力資源一個更好的“培育溫床”，讓人力資源得到可持續再生發展。三者之間相互影響，相互維持，相互發展，在為社會經濟穩定增長打下良好基礎的同時，為國家社會建設奠定良好的根基，為日后的發展保駕護航。
參考文獻:
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