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財務報告總結分析范文1
關鍵詞：財務報告；缺陷與改進；需求；XBRL技術
1.引言
美國會計準則委員會（1994）年提出以客戶為導向對現有通用型報告進行改進，認為需要對以下四個方面進行改進：企業報告中的信息類型、財務報表、審計在企業中的作用、推動改革的必要措施。
沈穎玲（2007）于《網絡時代財務報告編報模式的變革》一文中通過分析傳統通用財務報告存在的編報模式的局限性，提出在網絡時代的可擴展企業報告語言即XBRL是解決這一問題的最好途徑，并進一步探討了XBRL在改進財務報告方面存在的優勢性及其初步運作設計[1]。然而文章缺乏實例上的應用分析研究。
曾羽琚（2010）在《基于XBRL的財務會計報告改進研究》一文中通過分析現有財務報告的缺陷發現其與信息需求者之間的矛盾，結合調查研究，提出了建立按需財務報告作為改進當前財務報告的一種對策，并創新性的結合XBRL技術初次嘗試建立按需網絡財務會計報告系統[2]。但文章在具體的細節部分如會計業務處理分析方面缺乏詳細介紹與深入研究。
賀軍（2012）在《基于利益相關者理論的XBRL財務報告分類標準評價研究》一文中嘗試根據不同利益相關者在XBRL分類標準中對應的內涵界定，結合利益相關者站在個自立場總結對應用XBRL技術進行財務分析的需求與評價，體現了XBRL技術的應用要“以人為本”的基本立足點，重視需求的差異性[3]。但是文章僅為原則性分析，缺乏應用分析與設計。
張天西等（2013）在《中國XBRL財務報告分類標準行業擴展研究――基于滬市上市公司2011年XBRL實例的統計分析》繼續對XBRL財務報告應用中的關鍵部分即實例文檔與分類標準進行深入研究。此次結合2011年上海證券交易所各行業上市公司XBRL財務報告的披露信息比較，客觀反映了XBRL技術在披露會計信息內容上可比性、相關性等方面的優勢，提出各行各業應擴展XBRL技術的制定與應用[4]。然而文章實例范圍過廣，未落實到具體企業經濟業務層面。
張立亨碩士（2013）《基于利益相關者的財務會計報告模式研究》以財務會計報告的目標和信息質量特征為切入點，研究和分析了通用型財務會計報告模式的缺陷與不足，提出建立XBRL技術下利益相關者理論為基礎的財務會計報告模式的構想，并具體設計了這種新型財務報告的企業內部信息處理流程[5]。本文屬于理論上的一種構想，設計上也未考慮到企業外部應用財務報告的情況，并缺乏一定實證分析。
2.XBRL技術框架
XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展企業報告語言）是XML（Extensible Markup Language，可擴展的標記語言）在交換財務報告信息方面的一種應用，實質上算是屬于一種Internet語言，能夠幫助財務信息在網路上進行自由的流通與交換。XBRL技術結合了科技和報告術語，已成為處理會計信息的最新技術，且在全球范圍內可免費使用。
XBRL技術是在XML的基礎上發展起來的，通過安置在企業間的一個標準化的平臺，將財務報告上的數據進行及時、準確、高效的電子存儲、操作與交換，實現財務數據的快速轉化和檢索，還可以按照使用者的需求選擇財務信息，匯總編制相應的財務報表。
XBRL規范標準（Specifications）、XBRL分類標準（Taxonomy）及XBRL實例文檔（Instance Documents）三個部分共同構成了XBRL技術框架。
三者關系如下圖1所示：
圖1 XBRL技術框架
XBRL規范標準是所有XBRL文件的基礎，規范標準主要定義XBRL分類標準與文件的格式、元素以及數據類型[20]；XBRL分類標準是用來將會計元素及元素間的關系進行定義的；XBRL實例文檔是用來通過會計報表的形式來呈現規定時間內的財務數據的一種文檔，就如同2010年12月雙匯發展公司資產財務快報這樣的形式。
其中，XBRL實例文檔的格式：（起始標簽）元素內容（/結束標簽）。
3.XBRL按需財務報告的構建
利益相關者的會計需求分析作為理論基礎，XBRL技術作為技術基礎，兩相結合，共同為XBRL按需財務報告的構建提供有力支持。下面，就關于構建XBRL按需財務報告有關的一些關鍵內容做詳細的介紹：
（1）XBRL按需財務報告的目標
構建XBRL按需財務報告的目的，使利益相關者在財務報告中獲得對其決策有用的財務信息，并且能夠滿足不同需求者的不同信息需求。
具體來說，其目標為：①提高信息的決策有用性②提高財務報告的時效性
③實現財務報告的交互性
（2）XBRL按需財務報告的構成要素
為了實現上述的目標，構成XBRL按需財務報告的要素有如下兩種：
①多種類數據庫。主要是用來存取會計信息和生成需求信息的，屬于多種層次、多樣功能的數據庫。
②人機交互界面。人機交互界面是企業根據利益相關者的需求向用戶提供的其決策有用的平臺，包括兩部分：①報告輸出界面②互動界面。
財務報告總結分析范文2
一、現行財務報告存在的問題
1.財務報告信息含量不夠完備
傳統的財務報告主要是以 歷史 成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果,強調的是對已經發生的生產經營活動結果的 總結 ,這種總結是決策活動不可缺少的工具。但是,決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃,是一種包含有預期的經濟行為。這就是說,如果會計數據僅僅局限于對以往經營過程的簡單描述,便會形成會計數據信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經濟體制下經濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化(如證券投資、期貨交易等形式),這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發育的不可忽視的障礙,因而作為會計信息系統終端產品的財務報告的“增容”,是我國經濟對外開放逐步提高的客觀要求。
其次,現行財務報告模式把重點放在硬性資產上,對知識資本、知識產權、人才資源等軟性資產未能予以揭示。在知識經濟時代,這些軟性資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在,其重要性日益凸現。在一些高技術企業和大型企業中,無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統的財務報告對此卻無法充分反映。
2.財務報告信息披露不夠及時
為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況,傳統財務報告采取了定期報告的制度。而如今,隨著競爭的加劇、科技的進步和 金融 工具的日新月異,經濟情況發生了急劇變動,企業的經營類型和經營風險、財務風險會適時轉換,會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化,提供“實時”信息。因此,為滿足用戶的信息需求,對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。
3.財務信息披露方式不夠完善
歷來,借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段,然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因為就使用者而言,有的習慣于利用綜合信息,有的習慣于利用明細信息,有的喜用文字信息,有的喜用圖表等直觀信息,因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題,便給未來信息披露方式提出了挑戰。
二、改進現行財務報告的措施
隨著貿易、投資和金融資本國際流動的增加,會計的性質也進入了一個變革的時代。現行的財務報告模式正在被打破,對財務報告加以改進勢在必行。我國現行財務報告的改進可以從以下幾方面考慮:
1.拓展信息披露 內容 ,適當增加報表附注,揭示非財務信息
第一,拓展信息披露的內容。按照財務報告的充分揭示原則,應在現行財務報告的基礎上,首先增加對衍生金融工具的揭示,把衍生金融工具納入表內,充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的 影響 。其次,增加財務報表附注。在會計發達國家,會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍,從中可以看到附注的地位。相比之下,我國現行財務報表仍停留在以報表為主要內容的階段。因而適當增加報表附注,增加對表外項目如長期購買協議以及不符合傳統會計要素定義與確認標準的知識資本、人力資源等的披露。
第二,改進信息模式。按照寬型會計信息結構的思路,財務報告應當傳導的信息指標體系至少應當包括企業財務信息和非企業財務信息(如經營業績信息)兩大基本組成部分。企業非財務信息主要用來反映企業生產經營活動對社會、 自然 以及相關環境所產生的效應,以便為投資和購買活動提供更完整的會計信息。這就要求企業財務報告不僅要及時提供資產負債表、損益表和現金流量表,還應及時提供反映企業經營社會邊際成本及其變動狀況的信息。
2.編制實時報告,縮短報告的時間間隔,提高財務報告及時性
廣大投資者最關心的問題莫過于企業未來的前途是否樂觀,而預測未來的變化,單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因為當前企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短,衍生工具不斷涌現,經營活動的不確定性日益顯著,會計信息的決策有用期大大縮短。因此,必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。一方面,定期報告仍將存在,作為財務成果分配的依據;另一方面,編制實進報告作為決策的依據。隨著信息技術的發展,提高財務報告的及時性與充分性,就有技術上的支持。
3.改進信息披露方式,增加財務數據 分析
財務報告總結分析范文3
關鍵詞：政府財務報告 政府決算報告 政府財務報表
一、我國政府會計改革的必要性及改革的主要內容
（一）我國政府會計改革的必要性
我國目前的會計體系由企業會計和政府會計組成，企業會計主要是核算和監督企業資金來源、運用、成本和費用，以及企業經營所得和財務成果，據以分析得失、改善經營管理，提高經濟效益的一種會計體系；政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府受公眾的委托管理國家公共事務和國家資源、國有資產的情況，報告政府公共財務資源管理的業績及履行受托責任情況的專門會計。我國企業會計經過一系列改革，已基本實現了與國際會計準則的趨同；政府會計在1998年進行了一次重大改革，形成了以財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的以收付實現制為基礎的政府預算會計制度。隨著我國經濟環境的變化和財政管理體制改革的不斷深入，我國政府預算會計體系已不能滿足建立現代財政制度、促進財政長期可持續發展的需要，因此政府會計改革已成為我國會計改革的重點。
（二）我國政府會計改革的主要內容
我國政府會計改革的主要內容有：建立健全政府會計法律法規、制定統一的政府會計準則、編制政府綜合財務報告、編制地方政府債務報告、修訂完善政府預算會計制度、推進行政事業單位財務制度改革、全面清理核實政府資產負債項目、建立政府會計信息系統。
二、我國政府財務報告制度改革情況
以收付實現制為基礎的決算報告制度主要反映政府年度預算執行情況的結果，不能全面、準確地反映政府資產負債和成本費用，不利于管控政府的債務風險。2013年黨的十八屆三中全會提出建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息的權責發生制政府綜合財務報告制度。2014年12月的《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》明確了建立政府綜合財務報告制度的重要意義、指導思想、總體目標和基本原則、主要任務、具體內容、配套措施、施步驟和組織保障。2015年12月財政部了《政府財務報告編制辦法（試行）》《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》和《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》，這標志著我國政府財務報告編制工作進入操作起步階段。
三、政府財務報告與政府決算報告的區別
2015年11月頒布的《政府會計準則――基本準則》規定，政府會計由預算會計和財務會計兩個系統構成，預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制，采用雙系統、雙基礎原則。根據《基本準則》的要求，政府會計主體將同時編制政府財務報告和政府決算報告。但是政府財務報告和政府決算報告反映的側重點不同。
政府決算報告以收付實現制會計核算為基礎，財政部門編制本級政府財政總決算報告，各部門編制本部門決算報告。
政府財務報告制度規定，財政部門編制政府綜合財務報告，主要以權責發生制為基礎，側重反映政府整體資產負債狀況和收入費用情況；各部門編制部門財務報告，側重反映本部門資產負債狀況和收入費用情況。
政府財務報告與政府決算報告反映的側重點雖然各有不同，但是兩者互為補充、有機銜接，兩套報告體系并行，可以形成科學、完整的政府財政財務信息報告體系。
四、政府財務報告的內容
《政府財務報告編制辦法（試行）》（財庫[2015]212號）規定，政府財務報告以權責發生制為基礎編制，包括政府部門財務報告和政府綜合財務報告。
政府部門財務報告由政府部門編制，主要反映本部門財務狀況、運行情況等，包括會計報表、報表附注、財務分析等。會計報表主要包括資產負債表、收入費用表以及當期盈余與預算結余差異表、凈資產差異表。
政府綜合財務報告由政府財政部門編制，包括會計報表、報表附注、財政經濟分析、政府財政財務管理情況等。會計報表主要包括資產負債表、收入費用表及當期盈余與預算結余差異表。
五、政府財務報表的編制方法
（一）政府部門會計報表的編制方法
政府部門會計報表編制分為兩個階段：（1）編制單位會計報表。根據權責發生制原則，對單位會計賬簿相關數據進行調整，編制單位會計報表。調整事項還應當編制調整分錄。（2）編制合并會計報表。上級單位除編制本單位會計報表外，應對所屬單位之間發生的經濟業務或事項進行抵銷，編制合并會計報表。抵銷事項還應當編制抵銷分錄。
（二）政府綜合會計報表的編制方法
政府綜合會計報表屬于合并會計報表，在匯總本級政府各部門財務報表、財政總預算會計報表、農業綜合開發資金會計報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表等被合并主體報表基礎上，采用抵銷、調整等方法合并編制形成。其中，抵銷是對本級政府各部門之間、政府財政與部門之間的經濟業務或事項進行抵銷；調整是指按照權責發生制原則將被合并主體報表中的收入和支出，調整為應歸屬于當期的收入和費用。
六、政府財務報告編制中面臨的問題
（一）部分采用權責發生制，影響了政府財務報告數據的真實性、準確性
現階段由于我國政府會計還只是部分采用權責發生制進行核算，根據財政部的規定在編制政府財務報告時，應根據權責發生制原則對有關數據進行調整、抵銷，據以編制政府財務報告。這就要求財務人員對單位的全年業務進行逐項分析，編制調整、抵銷分錄。這項工作不僅工作量大、容易造成錯漏，業務處理還比較復雜，從而影響到政府財務會計報告的真實性、完整性和準確性。
（二）會計基礎工作的質量影響財務報告數據的真實性
政府綜合財務報告的編制主體是行政事業單位。一直以來受單位財務人員素質以及其他因素的影響，很多行政事業單位的會計基礎工作還不規范。例如單位與單位之間、單位與財政部門之間對往來賬不進行核實；大多數政府公共基礎設施不入賬；對固定資產不計提折舊、固定資產不進行盤點導致固定資產賬實不符；雙分錄科目記賬不完整等。會計基礎工作不規范將導致政府綜合財務報告失真。
（三）行政事業單位財務人員業務素質普遍較低
受編制規模限制、業務復雜等多種因素的影響，行政事業單位財務人員與企業財務人員相比，行政事業單位財務人員業務素質普遍較低，此外部分財務人員在業務學習中存在著惰性，不了解政府財務報告的編制方法，從而影響到政府財務報告制度改革的進程。
（四）我國政府綜合財務報告沒有對外公開
試編的政府綜合財務報告只是在財政系統內部進行使用，沒有對外全面公開，社會公眾不能獲取政府財務信息并進行監督；此外政府財務報告數據的真實性和完整性現階段還不需要進行審計，不能確保數據的真實性，將不能有效提高政府資金的使用效率，對資金進行有效管理。
七、規范推進政府財務報告編制的建議
（一）建立完善的以權責發生制為基礎的政府會計制度體系
近年來政府會計改革明確了行政事業單位核算的內容，兼顧了預算管理和財務管理，部分經濟業務引入權責發生制。根據新的政府財務報告編制辦法，在編制以權責發生制為基礎的政府財務報告時，應將有關業務通過編制調整、抵銷分錄的方法調整為按權責發生制進行核算。調整抵銷涉及到大量數據的轉換及合并，業務處理復雜，工作量大，容易出現錯誤，對財務人員的專業能力有較高的要求，因此應當盡快建立相關會計制度，將權責發生制逐步引入政府會計核算，規范資產、負債、收入、費用等會計要素的計量和確認標準，真實地反映政府財務狀況，據以直接根據會計賬簿編制政府財務報告。
（二）進一步加強行政事業單位會計基礎工作范化建設
行政事業單位應當按照《會計基礎工作規范》的要求進一步做好單位會計基礎工作，按《會計法》的要求配備符合條件的會計人員，定期與相關單位核對往來款項，清查固定資產，根據行政事業單位會計制度要求進行會計核算。此外要建立健全單位內部會計制度，保證單位會計工作有序進行，為提高政府財務報告的信息質量打下堅實的基礎。
（三）加強政府會計人才隊伍建設
政府綜合財務報告與政府決算報告相比，具有涵蓋范圍廣、會計處理復雜的特點，對會計人員的業務能力提出了較高的要求，培養熟悉財政財務管理、通曉政府財務會計的人才，是順利推進權責發生制政府綜合財務報告制度改革的必備條件和重要保障。
（四）建設政府會計信息管理系統
會計信息化可以提高會計工作效率，可以有效匯總、分析財務數據，為決策提供依據，在會計改革、會計管理及日常會計核算中發揮著重要的作用。在推進政府財務報告制度改革中，同樣要加快政府財務報告信息系統的開發和應用，建立切實有效的信息應用與分析方法體系，提高報告編制工作效率，確保政府財務報告數據的真實、可靠。
（五）及時總結試編經驗，確保政府財務報告編制工作全面展開
以權責發生制為基礎編制的政府財務報告業務處理相對復雜，因此在試編過程中要及時發現問題，及時總結經驗并查找原因，完善政府財務報告編制方法，全面加快推動政府財務報告編制工作的開展。
財務報告總結分析范文4
傳統財務會計存在的問題
1財務會計信息落后
企業決策者在根據財務部門匯報的財務報表對企業進行決策過程中，必定要求會計部門提供的財務資料準確，有效，能夠全面真實的反應企業的經營狀況。并且完整的財務資料，能夠使企業決策者認識到企業以往的生產經營狀況的同時，還能對企業未來發展狀況起到良好的預測作用。但現今財務人員總結出的財務資料信息只是對過去財務狀況的分析和審核，沒有預見性，對企業未來發展趨勢的決策并無幫助。
2企業財務會計信息缺乏真實性
企業的財務信息是企業在經濟活動中由企業會計部門都支出和收入進行記錄，并且在一定時間之后，對這一時期的財務信息進行匯總，并編制相應的會計報表。在這個過程中，企業的財務信息要經過兩次會計的編輯，所以對財務會計信息的絕對真實性無法保證。如果在企業的經濟決策中提供的是不真實的會計信息，那么很有可能導致企業的決策失誤，給企業造成巨大的損失。
3現行的企業財務報告的實踐性較低
在現行的企業財務報告中，只對企業的盈利情況進行仔細的核算，對影響企業的經濟狀況和經營成果的因素卻沒有足夠的體現，很大程度上影響了企業進行合理的資源配置和科學的經營決策。還有在企業的財務報告中，對財務評價的主觀性過大，這樣造成了企業的財務報告往往只是一堆經濟數據的堆砌，在實際應用中沒有很強的實踐性。
財務會計改革和創新的措施
1根據實際需要建立完善的財務會計模式
隨著只是經濟的發展，腦力勞動在市場經濟中的比重日益加大，在企業財務會計工作中要將智力勞動納入到會計計量、記錄以及認定中，在企業資本統計中，不僅要重視企業的財務資本，而且對企業的知識資本也應該做出相應的記錄。在企業的財務會計核算中要重視智力資本，吸納新的財務會計內容，例如，人力資源會計。促使企業的財務會計模式能更加的完善和健全，從而為企業提供更加全面的財務信息。
2增強財務報告的實踐性
隨著經濟環境的變遷，企業財務報告要滿足不斷變化的客戶需求，和市場需求，增強企業會計的時效性。由于市場經濟信息化時代的到來，企業客戶需求的不斷變化，企業對財務信息掌握的要求不斷提高，企業財務報告必須跟上時代的要求，不僅要總結出本企的財務狀況還要不斷更新財務技巧使所做出的財務報告及時有效，以便于企業決策者更多更快的掌握企業財務信息，掌控企業發展趨向，并作出更有利于企業發展的決策。
3核算方法與時俱進
貨幣計量是是我國以至全球會計計量的傳統模式，但是隨著經濟時代的到來，無形資產在企業所占比重的增加，貨幣計量的劣勢日趨凸顯，貨幣計量的穩定性較差，無法滿足現今財務核算的全部要求，因此多元化會計計量方法應被廣泛使用。加強企業中對無形資產的核算，并在傳統核算無形資產的前提下，嘉慶對新增無形資產的核算，使企業資產狀況更加細致明朗化。
4提高企業財務人員的業務水平
作為新時期的財務人員需要做到以下幾點：準確記錄企業的經濟活動；對企業經濟情況進行細致分析管理；努力提高自身的業務水平增強專業素質。提高專業素質的具體方法有，努力學習財務知識與日俱進，適應不斷變化的財務要求。在工作過程中勤于思考分析創新，總結在企業中的工作經驗，提升業務水準，為企業財務改革添磚加瓦，促使企業獲得最大效益。另外財務人員作為企業經濟命脈的統籌分析者，也必須具備一定的管理水平，從而更好的完成財務工作。
財務報告總結分析范文5
【關鍵詞】 財務報告; 透明度; 上市公司
一、引言
財務報告作為投資者獲取上市公司信息的最重要渠道,在保護投資者知情權、進而保護投資者權益的過程中發揮著不可替代的作用。如何保障投資者通過財務報告能夠了解到公司的真實狀況,從而為其投資決策提供良好的信息條件,引起了監管者和研究者的廣泛關注。同時,各種財務報告違規行為對投資者權益所造成的巨大損害,也促使投資者對財務報告提出更高要求。
在這樣的背景下,財務報告透明度問題逐漸得到了重視。透明度原來是指光線透過某種物質的能力,引申到社會科學領域,則是指某個事件的公開程度,其既包括結果的公開也包括過程的公開。在資本市場語境下,透明度是保證“公開、公正、公平”的應有之義。從現實情況來看,財務報告在上市公司信息披露中占據較大比重,而且在可靠性、相關性等方面有著其他種類公開信息所不具有的優勢。但根據《經濟觀察報》經濟觀察研究院的研究結論,我國投資者對財務報告的信任程度和利用程度卻是很低的。一方面是由投資者的專業素質、投資習慣等因素造成的,另一方面也是因為相對于投資者來講,財務報告的透明度過低,使得投資者通過財務報告來了解公司真實、完整情況的能力受到很大限制。
Barth和Schipper(2008)認為,財務報告透明度是財務報告以使用者可以理解的方式反映公司真實經濟情況的程度,它一方面取決于財務報告本身反映公司真實經濟情況能力的高低,另一方面取決于使用者對財務報告的理解程度。
周曉蘇、李進營(2009)提出,財務報告透明度應是一個動態的概念,它不局限于財務報告所應具有的某些靜態特征,而是把公司對外披露信息與以投資者為主體的外部信息使用者接收、理解信息聯系起來,是公司真實、完整圖像對外部信息使用者的“透明”程度,也就是外部信息使用者通過財務報告能夠了解公司當前的財務狀況、經營成果及承受風險等真實、全面情況的程度。因此,財務報告透明度水平,一方面取決于公司所選擇的財務報告特征,如所執行的會計準則、財務報告的內容結構、披露形式和頻率等,另一方面取決于上述因素與外部信息使用者這一群體的信息獲取、處理能力以及其他相關特征之間的匹配程度。
對我國上市公司財務報告透明度的現狀進行分析和評價,有著較強的理論意義和現實意義。從理論意義來看,當前學術界對于透明度影響因素的研究是從不同的角度分散進行的,沒有結合財務報告透明度的形成機制對財務報告透明度做出一個全面的評估,從而對我國上市公司財務報告透明度的現狀缺乏全面把握,而只是局限于某個方面或角度;從現實意義來講,不斷發生的上市公司信息披露違規事件表明,我國資本市場上投資者的知情權還難以得到有效保障。通過對財務報告透明度的現狀進行分析和評價,能夠更細致地評價財務報告透明度的影響因素,把握影響透明度高低的癥結所在,從而為提升財務報告透明度提供有效的政策建議。
二、評價體系簡介
結合已有文獻來看,財務報告透明度這一概念的內涵不斷得以豐富:由最初作為財務報告質量的一個靜態屬性,逐漸發展為一個動態的過程;由局限于財務報告本身,外延到財務報告的使用者特征;由關注于財務報告的若干特征,發展為強調財務報告所能實現的信息傳遞效果。本文認為,財務報告透明度可以理解為上市公司通過財務報告這一工具向外部信息使用者傳遞公司真實經濟狀況的能力高低,因此,財務報告透明度應是在上市公司面向外部信息使用者的信息傳遞過程中形成的;相應地,評價財務報告透明度,應以其所能實現的信息傳遞效果來評價,而不是其他,這也是和財務報告的基本職能相一致的。
一般來說,信息在不同主體之間的傳遞,要經歷信息的生成(編碼)、信道的選擇(發送)、信息的解碼和反饋四個階段,每一個階段都會影響到最終接受者對發送者所要傳遞信息的真正理解,即信息傳遞效果。
由于財務報告是按照特定的專業技術規范(會計準則等)編制的,具有較高的專業難度,與一般的信息傳遞過程相比,要經歷更為復雜的編碼、解碼過程,這就使得信息傳遞效果的影響因素更加復雜、多樣。正如Bushman(2004)所說,透明度最終是由信息的生產、傳遞、傳播等一系列復雜因素所共同決定的,是這一系統過程中各個元素共同作用的結果?；趯ω攧請蟾嫦蛲顿Y者傳遞信息所要經歷的整個過程的分析,本文把財務報告透明度的形成劃分為5個環節,如圖1所示。
在圖1中,粗體箭頭代表上市公司與投資者之間的信息傳遞,橢圓代表這一過程中的各相關主體。本文認為,通過財務報告這一工具進行上市公司和投資者之間的信息傳遞,需要經歷圖1中各方塊所代表的5個環節:1.上市公司作為財務報告的生產者和主體,對相關財務報告特征的選擇具有重要影響,其相關的公司特征構成了財務報告的生成環境;2.財務報告本身是信息傳遞的載體,對透明度形成起著決定性的作用;3.為維護市場正常運轉,監管機構會對財務報告進行監督制約;4.及時性是財務報告發揮作用的前提條件,對于投資者理解信息及決策有著重要影響;5.財務報告的傳播效率是影響信息傳遞效果的直接因素,包括財務報告的傳播途徑是否通暢、其內容、形式等是否充分考慮了投資者的理解能力以及投資者反饋的便利程度等。
上市公司通過財務報告向以投資者為主體的外部信息使用者傳遞信息,需要經歷上述過程,因此其信息傳遞效果要受到這一過程各因素的共同影響,也就是說,這些因素共同影響了財務報告透明度的最終水平。因此,較高的財務報告透明度水平,應體現為上述5個環節的相互配合、共同促進;任何一個環節上的不足,必將限制其他環節作用的發揮,從而制約最終的透明度水平。
基于上述5環節模型,本文提出財務報告透明度的評價體系。在這個評價體系中,自上而下分為形成環節、考察內容和具體項目3個層次:形成環節是指圖1中財務報告透明度形成的5個環節,每一環節通過若干項考察內容來評價其當前狀態;考察內容是能夠共同反映上市公司某一方面表現的項目集;項目是具體的評價指標。
項目是決定整個評價體系是否有效的基礎,在這一評價體系中,項目的選擇是在大量相關研究文獻的基礎上,充分考慮了投資者的信息需求,并結合我國上市公司實際作出的。入選的項目除了能對形成財務報告透明度具有重要影響外,還應對上市公司具有較強的區分能力,能夠有效捕捉當前我國上市公司間的差異。該評價體系詳見表1。
三、現狀分析
近年來,我國監管部門大力推動上市公司信息披露工作,上市公司的透明度有了較大的提升,財務報告透明度是其中的重要組成部分?？紤]到不同的行業特征將會給公司的信息披露帶來多方面的影響,為了控制行業因素對透明度評價所造成的影響,同時,又盡可能地保留較多的樣本量,以提高結論的可靠性,本文將選擇當前上市公司數量最多的行業作為樣本選擇范圍。
按照中國證監會頒布的《上市公司行業分類辦法》,結合深交所、上交所網站上的上市公司行業分類表,確定目前我國上市公司最多的行業為機械、設備、儀表制造業,行業編碼為C7。本文將通過分析這一行業的上市公司在財務報告透明度形成各環節上的狀態,來獲得對我國上市公司財務報告透明度現狀的大致認識。
(一)樣本選擇與數據來源
經查詢深交所和上交所的上市公司行業分類表,截止到2008年6月底,深交所和上交所共有186家上市公司處于機械、設備、儀表制造業(行業代碼C7),這其中包括同時在海外發行的上市公司和同時發行A、B股的上市公司,考慮到與其他公司相比,這兩類公司的信息披露和公司治理有著特別的規范要求,故將同時發行A、B股公司和同時在海外發行的上市公司剔除;若上市公司發生重大資產重組,往往伴隨著主營業務的重大變化,導致其行業歸屬發生變動,因此,將近兩年內發生重大資產重組或者正在進行資產重組的上市公司予以剔除。最終,共取得156個研究樣本,其中深交所上市公司55家,上交所上市公司101家。
本文以2008年度為時間范圍,對樣本公司這一期間的財務報告透明度狀態作出評價;根據評價項目數據類型的不同,其來源有所差別,其中,違規數據來源于CSMAR數據庫;網站有關數據為作者手工收集整理;其余數據均來源于WIND數據庫。
(二)結構比率分析
按照表1的評價體系和評判標準,本文對2008年度的機械、設備、儀表制造業(行業代碼C7)上市公司財務報告透明度各環節的具體情況做了考察,以下是其各項目的得分情況匯總。如上文所述,作為我國上市公司的代表性行業,通過對這一行業的考察應該可以從一個側面反映出我國上市公司財務報告透明度所處的大致狀態。 (三)主要特點
從表2可以看出,當前我國上市公司財務報告透明度的現狀有以下幾個特點:
1.及時性比較欠缺。主營業務運營數據是投資者及時了解公司運營情況的有價值的渠道之一。從表2來看,只有4家上市公司能夠定期提供主要運營業務數據,占比不到3%,且全部為汽車制造企業(但并不是全部汽車制造企業都定期披露主要業務數據),這說明雖然這一項目有顯明的行業特點,但實施水平仍然不高,其他行業更是如此;在業績快報這一評價項目上,只有18家公司了年報或半年報的業績快報,占比11.54%。本文認為,這一比例較低和我國當前對于業績快報的規定有關,因為根據有關法規,業績快報目前只是限于“可以”和“鼓勵”,沒有作為硬性規定;并且如果實際業績與快報業績偏差超過10%,上市公司董事會要做出專項說明,超過20%還要以公告形式向投資者致歉,限制了上市公司管理層可能的業績快報行為;同時,能在3月底前披露年報的比例只有52%、能在8月中旬以前披露半年報的比例只有30%,可以發現我國上市公司定期財務報告的時滯普遍較長?？偟膩砜?財務報告的及時性不足,這必然會對投資者使用財務報告帶來不利影響。
2.網絡在財務報告傳播中的作用比較有限。從表2可以看出,雖然有近80%的上市公司建設了公司網站,但其中只有近80%的上市公司在網站上提供了公開信息,這意味著其余超過20%的上市公司沒有將投資者作為網站可能的溝通對象,純粹出于其他目的建設了公司網站,如開展電子商務的需要;在建有網站并提供公開信息的上市公司中,只有76%的上市公司能夠做到及時更新公開信息,而不是只是將其作為“擺設”;在建有網站的上市公司中,只有不到30%的公司提供了在線分析功能,以方便投資者查詢、決策。從以上方面可以看出,財務報告的網絡傳播能力還有著很大的提升空間。
3.財務報告內容的充實性不高。從表2可以看出,只有20%的上市公司能夠深入披露其所提供商品或服務的詳細情況;僅有23%的上市公司深入披露了其報告年度的現金流情況和下一年度的資金需求及使用計劃;同時,只有27%的上市公司詳細報告了其主要投資項目的進度和效益情況;只有不到40%的上市公司在年報中詳細分析了其上一年度的經營情況及下一年度的經營計劃,而這些信息對投資者評估企業價值、作出理性的投資決策是非常關鍵的。這說明我國上市公司財務報告雖然形式上符合了相關法規的要求,合規性高,但從投資者的信息需求來看,內容不夠充實,投資者實際獲取有價值信息的能力是非常有限的。
4.財務報告的易讀性差,與投資者互動程度不足。從表2可以看出,僅有不到一半的上市公司對財務報告的格式作出了相應的安排以提高其易讀性,而在網站上與投資者開展互動交流的比例還不足30%。作為完整信息傳遞過程的一個重要環節,如果財務報告晦澀難懂、缺乏反饋,必然限制其所能實現的信息傳遞效果。而這一點在我國還沒有引起相關各方的重視,需要監管部門和上市公司共同采取措施,盡快改善這一局面,才能切實提高溝通效果。
四、結論與政策建議
本文基于對財務報告透明度概念的分析,提出了財務報告透明度的評價指標體系,并以該評價體系為依據,對我國機械、設備、儀表制造業所屬的深滬兩市共156家上市公司的財務報告透明度現狀進行了分析。研究發現,當前我國上市公司財務報告的及時性還比較欠缺、報告的內容不夠充實、大多數上市公司忽視網絡的傳播作用以及報告的易讀性較差等。
據此,本文提出以下政策建議,以有助于切實提高我國上市公司的財務報告透明度水平。首先,應修訂相關法規,積極鼓勵上市公司定期披露主要業務運營數據,同時,借鑒國外經驗,對預測性財務信息披露設置“安全港”制度,從多方面提高財務報告的及時性;其次,盡快對財務報告的易讀性出臺相應操作性規范,降低普通投資者閱讀財務報告的難度,使財務報告真正為投資者閱讀、理解并使用,改善其決策的信息基礎;最后,監管部門應加大對企業網站利用效率的考察評價,可考慮對上市公司網站的建設與運營提出具體的指導性意見,其中要特別強調發揮網站便利投資者反饋的功能,增強財務報告的反饋效率,確保財務報告功能的有效發揮。
【參考文獻】
[1] Barth,Schipper.Financial Reporting Transparency Journal of Accounting,Auditing & Finance,Spring
財務報告總結分析范文6
關鍵詞 財務報告 財務報告分析方法 缺陷
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A
一、財務報告的缺陷
財務報告是根據一定的假設前提和統一規范而編制的，然而企業財務報告編制所依賴的前提與規范存在缺陷，所以財務報告并不能完全做到準確、全面地揭示企業的實際情況。
（一）會計確認基礎的缺陷。
國內目前所遵循的會計確認原則為權責發生制，然而運用權責發生制進行會計確認的過程中存在大量的主觀判斷和估計，加之會計政策的可選擇性等因素，導致同一會計事務的處理得到不同的結論，這就給企圖進行粉飾報表、會計利潤操作的經營者以可趁之機。例如，企業為了減少稅費的負擔，可以通過調整折舊方式來減少本年利潤，從而達到減少稅費的目的。同理，企業可以推遲某些重大項目支出，來推遲費用的確認，也可以通過關聯方交易來提高短期的利潤率。經營者正是通過這樣的方式來粉飾報表，以達到欺瞞報表使用者和監管部門的監督的目的?？傮w而言，傳統財務報表體系是建立在權責發生制基礎上的，基礎的缺陷勢必影響報表的可靠性。
（二）會計計量原則與會計計量的缺陷。
會計準則的制定只能對企業工作提出基本的原則與規范，因為每個企業的經營領域，經營的情況各不相同，會計準則無法做到事無具細的制定。這樣就給企業留下了很大的處理空間，從而對同一會計事務的處理有著多種，并且合乎規定的處理辦法。此外，目前所使用的會計準則是2007年最新制定的，但是經濟社會快速發展，很難有會計準則能長時間的適用，當有新的情況發生時，多數是沒有會計準則可以遵循的。這說明了會計準則與會計實踐是存在一定的差距的。會計計量的缺陷主要體現在會計信息的不完全與不清晰，通常需要通過會計人員的估計，這就給會計計量過程中帶入了主觀的，不確定的因素。例如固定資產的折舊方法、使用年限、殘值的確定，費用的攤銷，以及某些費用是資本化還是費用化等等，這些業務都需要專業會計人員的做出估計與判斷。
（三）財務報告內容的缺陷。
1、財務報表的格式太專業化。財務報表的項目設置運用的是分類匯總的方式，本意是讓報表更加容易被大眾接受，更加容易理解，然而單純的數字填列，使財務報表的信息只有精通會計的人才能理解其中的含義。
2、財務報表存在時滯性。隨著經濟全球化的到來，信息的及時性與有用性顯得更加重要。財務報表的有用性，主要依賴的是報表信息的有用性。對于報表使用者來說，報表信息越是及時，越是有效。我國《公開發行股票公司信息披露實施細則》規定，公司年報應于每一個會計年度結束后四個月內編制并披露。然而很多業績較好的公司，都采取預報的方式，使投資者更加及時的掌握公司的信息。
3、財務報表信息的單一性。財務報表只能反映以貨幣計量的信息。對于無法用貨幣計量的信息則無法記錄，如員工工作態度、企業的競爭力、企業社會資源、產品競爭力、企業創新能力等。對于投資者來說，這些無法用貨幣計量的信息對于考察與評估一家企業是十分重要的信息，所以說，財務報表的信息具有單一性，所提供信息的范圍也是有限的。
二、財務報告分析方法的缺陷
財務報告的分析方法通常情況下可分為三種：趨勢分析法、比率分析法、比較分析法。分析主體可以根據不同的目的選用不同的方法。分析主體應注意的是，不同的方法在使用過程中都存在不同的缺陷。
（一）趨勢分析法。
趨勢分析法是將企業連續幾個期間的財務數據進行對比，以查看相關項目變動情況，得出企業財務狀況和經營成果變化趨勢的一種分析方法。然而趨勢分析法中，任何一種項目的表動，都無法單純的判斷其利弊。第一，不同時期、不同環境下的同一指標沒有可比性。第二，財務報告是個整體的系統，每一項目都是相互關聯的，不能從單一的項目變動從而判斷利弊。
（二）比率分析法。
比率分析法是指將相關的財務項目進行對比，計算出具有特定經濟意義的相對財務比率，據以評價企業財務狀況和經營成果的一種方法。然而比率分析法的最大缺陷是比率的可比性較差，由于會計程序的可選擇性，財務報表比率的可比性受到了較大的影響。例如在會計實務中可選擇的會計程序就有：（1）存貨計價，可選用個別計價法、平均成本法、先進先出法或后進先出法等；（2）折舊方法可選用直線法或加速折舊法；（3）某些支出是費用化還是資本化等。
（三）比較分析法。
比較分析法是對不同時期和空間的同質財務指標進行對比，以確定其增減差異，用以評價財務指標狀況優劣的方法。比較分析的重點就在于可比性，比較可分為兩種：第一，不同時期企業內的比較。第二，同一時期不同企業之間的比較。這兩種比較，在某種程度上都存在一定的不可比性。第一，時期不同則經濟環境、社會環境、通脹水平都不同，則不同時期的同質財務指標背后的環境不同，所以存在一定的不可比性。第二，由于會計處理帶有一定的可選擇性，所以不同企業之間的會計處理方法會存在一定的不同，同質財務指標背后的產生方法有所不同，導致了企業之間的比較存在著一定的不可比性。
總結：現行的財務報告及其分析方式依然存在著很多缺陷，在現有的社會環境與市場條件下，它受到了廣泛的應用，并讓使用者所接受，說明了它存在的合理性。然而現行的學術發展水平與市場條件就是特定的范圍。真理是沒有絕對的，只有無限的接近，而在接近的過程正是隨著外部環境改變的過程。同理財務報告及其分析方式并不是不能存在缺陷，而是要隨著市場條件，經濟環境與學術水平的發展而改進。這樣才能體現它存在的意義，才能充分發揮它的有用性。
（作者單位：湖南科技大學商學院工商管理專業）
參考文獻：
[1]陳翔穎.現行財務報表的缺陷及財務報告變革.商業會計，2011，（4）.
