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摘要：會計報告作為重要的信息載體，在經濟活動中發揮著重要的作用，窗飾財務報告掩蓋企業真實賬務狀況，使信息使用者難以根據報告做出正確選擇，造成市場的巨大混亂。本文剖析了企業窗飾財務報告的動機和手法，并提出了相應的防范對策。
關鍵詞：財務報告；窗飾；鑒別
財務報表窗飾,也稱為財務報表粉飾，是指管理當局為了美化財務報告，運用各種謀略與技巧對財務報表進行有關調整，調整財務信息以及由此得出的財務指標，由此使企業的經營業績評價指標在對外報告中顯得較為理想。所謂的調整，不僅包含可能為改變本來的交易事項而進行合法的、但具有誤導性的業務安排，同時還包含可能有某些欺騙性賬戶。我們知道，會計向社會中各信息使用者提供量化的財務信息，以幫助他們經營決策、管理控制、及監督管理，因而這些信息務必要真實、公允。財務報告窗飾極具危害性，由于會計信息會直接影響到不同利益群體的政治、經濟利益，它不僅誤導投資者和債權人，使他們根據失實的財務信息做出錯誤的判斷和決策，而且企業管理當局利用現行會計準則、會計制度的漏洞，窗飾財務報表的行為，也誤導政府等監管部門，使監管部門不能及時發現、防范和化解企業集團和金融機構的財務風險。
一、財務報告窗飾的動機
會計報告作為財務活動的信息載體，在經濟活動中發揮著重要的作用，財務上的窗飾、舞弊、造假越來越隱蔽、復雜、嚴重，不僅在中國有，在世界的其他國家也有。我們必須要了解公司進行財務報告窗飾的動機有哪些，只有知道了這些動機之后，我們才能夠進一步地識別財務報告窗飾的手段，總的來說，企業進行財務報告窗飾的動機主要有以下幾種。
1.為了業績考核而窗飾財務報告。企業經營業績，是企業行為的最終結果，其判斷標準一般以財務指標為基礎，如凈資產收益率、總資產報酬率、資產負債率、資本保值增值率、總資產周轉率、銷售增長率等，均是經營業績的重要考核指標。而這些財務績效指標除了內部考核外，計算涉及財務數據對外部考核如行業排行榜，主要也是根據營業收入、資產總額、利潤總額來確定的。企業為了獲取總體經營業績水平的較高評價，就有可能對其財務報告進行包裝、粉飾，由此，基于經營業績考核而窗飾財務報告是最常見的動機。
2.為了獲取信貸資金和商業信用而窗飾財務報告。資金安全是債權人進行信貸決策時要考慮的最重要的因素，當企業不斷地通過舉債擴大其經營規模時，隨著企業財務風險的不斷增加，債權人會感到其資金安全受到威脅，會減少貸款或停止貸款等措施以保證其資金的安全性。在我國，企業普遍面臨資金緊缺局面，必須要對負債率給予足夠的警惕和重視，因此，為了獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，經營業績不良、財務狀況不佳的企業，難免要對財務報告修飾打扮一番。
3.為了發行股票而窗飾財務報告。目前，我國的上市公司還是受政府高度監管的，監管部門對企業發行股票有一系列必要條件及符合市場行為約束性的會計指標，如中國證監會規定申請增發的上市的公司必須最近三年連續盈利，且經營業績要比較突出，其中連續三年會計年度加權平均凈資產收益率應不低于6%等相關信息，才有能獲得證監會對其中財務指標的審批。企業為了獲取內部控制人的利益，圈錢配股的目的，往往會對財務報告進行粉飾。
二、財務報告窗飾的手法
與體檢報告是我們健康狀況的寫照一樣，財務報表是企業活動的寫照。無論是手工核算還是電算化，或者信息集成系統，財務會計信息系統都是一端輸入記錄企業活動的憑證，另一端輸出描述企業活動的財務報表。財務報表有數據告訴我們企業的“家底”、企業的“成績”和企業的“流水”，使我們對企業的資產、利潤、現金流量一目了然。窗飾財務報告掩蓋企業真實賬務狀況，使信息使用者難以根據報告做出正確選擇，造成市場的巨大混亂。盡管企業進行財務報告窗飾的動機很多，實行財務報告窗飾的手段也可謂五花八門，那披著面紗的財務報告窗飾實際上也是那么簡單和真實?？偟恼f來，財務報告窗飾的手法主要有以下幾個方面。
1.虛構隱瞞經濟事項。粉飾經濟事項不僅是利用會計報表項目進行粉飾還包括在表外披露粉飾。如會計報表粉飾：將超出企業經營范圍的業務收入反映在“其他應收款”賬戶，以逃避稅費；以“其他應收款”賬戶將賬外經營獲取的利潤挪用，為“小金庫”提供資金來源；為其他單位和個人行為提供方便，利用“其他應收款”賬戶套取現金。表外披露粉飾表現為：由于報表項目的綜合性，具體信息有可能被綜合信息所掩飾，通過表外信息對表內信息附注、腳注明細附表補充報表等的解釋說明采取粉飾的手段，導致報表使用者的誤解。
2.濫用會計政策、會計估計。為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態后，其所發生額應當計入當期損益，若繼續進行資本化，則違背了行政法規、規章所允許的會計政策；由于經濟業務中不確定因素的影響，企業在會計估計過程中可以依據國家規定根據應收賬款期末余額的一定比例計提壞賬準備，企業就有可能在期末多計提或少計提壞賬準備，從而影響損益的結果；在會計核算中，企業有可能利用錯記借貸方向、錯記賬戶、漏記交易與事項、對事實的忽視和濫用，影響財務狀況、經營成果和現金流量，導致報表使用者的誤判。
3.濫用會計差錯。企業為了規避連續虧損、年度利潤完成、實現融資目標，通過會計錯誤的會計估計變更視為重大差錯、沖回“虛記收入”、補記費用等手段產生的影響操縱利潤、減少盈余管理。在現實經濟活動中，由于會計期間假設的存在，公司披露的會計信息需要有合理的歸屬期，企業為了調節經營業績，以“存在前提確認收入的差錯”為理由，如企業利用增加股東占用公司資金且無力償還，達到多計提壞賬準備金，次年，企業再通過系重大會計差錯的解釋極為輕松窗飾財務報告。好家伙，一個會計差錯居然將以前年度確認的收入調整到本年度。
三、財務報告窗飾陷阱鑒別與處理
1.要重點關注各種異常情況。財務報表猶如名貴香水，通過報表這一堆數字，揭示財富密碼，使信息的使用者了解評價企業活動內容和經營績效，財務報表又是企業的晴雨表，以此制定合理的經濟決策。為了破解影響信息使用者質量，再分析財務報告窗飾問題時，要對反映會計信息的異常數據、異常內容和異?？颇楷F象中，重點關注各種異常情況。穩步增長的主營業務收入是企業良好經營業績的表征，許多企業均深諳此理，當我們發現異常的客戶、異常的地點和異常的業務時，我們要對這些異常內容給予重視。寅吃卯糧，提前確認收入，使企業維持收入持續增長，是推動股價攀升的有力依托，當我們發現了相應的會計科目，就應查找其產生的原因，分析是失誤還是故意窗飾。
2.理清楚窗飾財務報告的思路。由于窗飾財務報告其具有不真實、不正確的特點，一旦發生后，必然會留下一定隱約可見的痕跡或線索，這就是窗飾財務報告的疑點，由此應當充分利用這一疑點，再由疑點入手，順藤摸瓜將問題檢查出來?；镜沫h節注重一下幾個方面：捕捉疑點（閱讀、審核、查對會計資料，發現異常疑點）、查證（在分析原因的基礎上，順藤摸瓜找出證據，證明疑點）、調賬（進行賬務糾正）、發現問題（得出結論，完全發現問題），在查賬過程中發現疑點并不是簡單的事情，我們通過閱讀審核財務信息，搜索其中奇異的數字、發生的時間地點、相互往來的單位、經濟業務的內容及會計科目的對應關系以捕捉假賬的疑點窗飾財務報告。
3.財務報告窗飾陷阱處理。就財務報告窗飾對企業相關利益主體的經濟利益影響來看，危害最大的會計報表粉飾是利潤最大化或虛盈實虧，以及高估資產和低估負債等類型，因此，我們要運用查賬的多種方法，找出證據以證明財務報告窗飾問題，應用查賬對所捕捉的疑點進行全面而有力的證實，再得出結論的基礎上，將查證后整個窗飾問題，通過拆錯更正，消除會計核算在形式上的不正確，消除或減少給相關會計主體造成的損失，收回財務報告窗飾企業獲取的非法收入或所得，并使其得到應有的懲處。
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作者:張金壽 單位:廣州工商學院