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固定資產入賬價值范文1
一、外商投資購入設備的入賬價值
我國政府為鼓勵外商投資影視公司，根據相關的政策規定，在外商投資我國影視公司的總額內采購免稅范圍內國產設備的，能夠全額退還該設備繳納增值稅?！镀髽I會計制度》也明確規定，外商投資我國影視公司收到的稅務機關退還增值稅款，可以沖減購買固定資產入賬價值。這樣的會計核算方式存在一定問題。第一是違背可比性的原則。同國內的其他影視公司比較而言，相同的購置條件之下，外商投資我國影視公司固定資產管理入賬價值低17%（設備增值稅通常是17%）。要是同進口設備比較而言，在效用、性能以及出廠價類似條件下，外商投資我國影視公司固定資產入賬價值機會存在較大的差別。國內的影視公司在會計核算方面需要統一，這時因為影視公司的身份差距日益降低，資產計量不可比，會導致在分析相關經濟指標的過程中，會計信息使用人員作出不當判斷選擇。第二是扭曲影視公司間公平競爭。我國已經加入WT0，外國資本持續涌入我國市場當中，并且享有國民待遇。不過因為固定資產入賬價值有所區別，影視公司計提固定資產的折舊費用不同，會影響到我國影響影視公司影視作品制作的成本以及利潤，導致那些經濟實力較為雄厚以及享有優惠措施更多的外商投資影視公司有著超過國內其他影視公司的競爭優勢。第三是可能招致反傾銷報復。目前國際上貿易保護主義逐漸抬頭，各個發達國家相繼采取反傾銷措施。我國的產品往往質優價廉而成為犧牲品。外商投資影視公司固定資產入賬價值，需要避免扣除退還增值稅。稅務機關退稅作為政府的產業政策行為，并非是影視公司的經濟行為，目的主要是鼓勵外商投資影視公司，同時采購國產的設備，從而給予相應的采購補貼，實施關鍵主要是確保利益流入到我國的影視公司，同時影視公司可以從采購國產的設備當中享受好手。不過通過哪一種形式體現并不重要。同國內的其他影視公司類似，兩者在取得固定資產過程中的成本相同，因此應該同國內的其他影視公司一樣來核算固定資產入賬價值。
二、固定資產使用期間入賬價值
固定資產管理在使用過程中發生的后續支出，可以說是影視公司在會計核算過程中的一項重要內容，主要分成更換、增添、改建、改良以及修理等情況。針對這方面的情況，《企業會計制度》當中沒有明確具體給出相應的會計處理措施，只是在改建擴建的方面明確規定在固定資產基礎上改建擴建，需要根據原固定資產賬面價值再加上因為改建擴建而導致該資產在預定使用狀態之前的耗費，并且減去在改建擴建的過程當中出現的變價收入。針對影視公司的固定資產在使用的過程當中發生的后續支出，如果改建結果可以延長固定資產使用壽命，或者提高固定資產的質量，那么就應當作為資本性的支出來計入影視公司固定資產賬面價值。要不然的話只為保持影視公司固定資產的工作效能，就需要計入收益性的支出。影視公司固定資產使用列入到當期費用的情況主要有以下幾種。第一是增添。也就是影視公司對原有的固定資產加以擴充或者是增加附屬物，從而增加并改善固定資產利用能力，例如將影視公司的辦公大樓從十層加高為十二層，那么全的部支出成本需要扣除在增添的過程當中出現的變價收入，從而作為固定資產入賬價值。第二是更換。影視公司將固定資產某個部分用相同裝置替代，從而恢復原有的質量，可以視作修理而計入收益性的支出，要是更換關鍵的部件則需要根據原固定資產賬面價值并添加更換成本，再減去更換的過程當中出現的變價收入，來作為會計入賬價值。第三是改建擴建。影視公司固定資產的原有前提下，進一步改變結構形式，或者是擴大規模容量，質量通常情況下會大為提高，《企業會計制度》當中有著明確會計處理的規定。第四是改良。影視公司著重提高自身固定資產質量，將某個部分裝置替換成為品質更好的器材，從而可以大幅改善質量，并且耗費較多的支出，會計處理同關鍵部件更換的情況一樣。第五是修理。影視公司為確保固定資產處于良好使用的狀態，而進行保養維護以及修繕，由于固定資產效能的影響比較復雜，并且支出金額差距較大，就需要根據具體的情況來決定計入當期費用或者是固定資產賬面價值。綜上所述，隨著我國經濟社會的發展，影視公司的會計制度逐漸發展完善。在新會計制度實施之后，固定資產清理、盤盈以及減值核算都發生一定情況的變化。這就要求影視公司在進行固定資產入賬價值會計處理的過程當中，根據新會計準則的相關要求，每年對固定資產進行測試，一旦影視公司的固定資產出現減值，就需要及時進行減值的處理，并且根據減值之后的賬面價值來計提折舊，相應調整固定資產使用年限預計，確保影視公司對于固定資產入賬價值的處理符合新會計制度的要求。
作者：閆喜英 單位：河南文化影視集團有限公司
固定資產入賬價值范文2
當前，無論是在國內還是國際上，避稅問題已成為一個十分普遍并且熱門的問題。避稅所應遵循的根本的一點就是要在遵守稅法、不觸犯現有稅法的前提下，通過合法或是非違法的手段實現減輕稅收負擔的目的。如果為了減少納稅義務而違反、踐踏稅法，則變成了偷逃稅的行為。
因此，掌握好“合法”與“非法”的尺度既是企業在納稅籌劃過程中應該把握的，也是政策制定者和執法機關必須厘清的概念。以下筆者將結合案例對某國稅局稽查的一起利用固定資產改良支出偷逃增值稅的案件進行分析，供各位讀者商榷，以拋磚引玉。
這個案例涉稅金額不高，對稅企雙方來說經濟意義不大，探討的目的是為了與讀者交流稅收法律的適用。筆者對該案件被認定為偷逃稅的性質有著不同的看法，認為被稽查企業沒有偷逃增值稅，其賬務處理是有道理的。個人之見，管窺蠡測，
案情回放
被稽查企業購買了一臺舊的升降機，其原來的價值要50萬元，企業購入的入賬價值為5萬元，后企業認為升降機使用頻率較高，磨損較大，電路老化，特別是提升電路控制部分安全系數不高，出于對員工安全負責，就更換了升降機提升部分的電路控制，購入的電力控制部分價格為50598.29元，增值稅稅額為8601.71元，價稅合計5.92萬元。該企業認為這是正常的安全檢修，屬于日常修理，因此將50598.29元在制造費用中列支，增值稅額8601.71元作為進項稅額從當月的銷項稅額中抵扣了。
偷逃稅判定依據
稅務稽查局認為這筆抵扣的增值稅屬于偷逃增值稅，理由如下：
稅法依據
1．根據《增值稅暫行條例》第十條第二款和《增值稅暫行條例實施細則》第二十條的規定，固定資產在建工程屬于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2．根據《會計處理辦法》規定，固定資產的改良支出應在“在建工程”科目歸集核算，待改良完工后，再轉入固定資產。
3．根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第三十一條的規定：“符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：（一）發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；（二）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上；（三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途?！?/p>
稽查人員分析判斷理由
1．根據2001年1月1日起施行的《企業會計制度》第二十七條規定，固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。雖然購買的升降機原值為50萬元，但支付的價款為5萬元，且不再有支付價款的義務，根據歷史成本原則，應按5萬元入賬，而修理費用59200元是該項固定資產原值的118.4%，遠遠超過20%的規定。
2．依照《企業會計準則―固定資產》（財會〔2001〕57號）第二十四條規定，與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。經維修該企業的升降機使用時間已延長了兩年多。
3．稅務稽查人員認為，無論從維修支出占升降機原值比例，還是從升降機經濟使用壽命的延長時間上講，發生的維修費用支出59200元都應該作為固定資產的改良支出來處理，因此，這是一起利用固定資產改良支出偷逃增值稅的案件。
偷逃稅？值得商榷！
然而，筆者認為此案的判斷存疑：
（一）對案件事實部分的認識：
1． 對固定資產原值的理解不同。筆者認為，“修理支出達到固定資產原值20%以上”的“原值”應當是固定資產新置時的初始計量價值，此案中升降機的原值應當是50萬元而不是5萬元，理由是：
首先明確兩個不同的概念，固定資產的計價與固定資產的入賬價值。
（1）固定資產的計價。是指用貨幣計量單位表示固定資產的價值，任何一項固定資產都同時存在以下三種價值形態。當然，當一項全新的剛剛取得的固定資產且已經達到可使用狀態但尚未投入使用時，三個價值處于重合狀態。
原始價值。亦稱原值或者歷史成本，是指企業購置、建造某項固定資產達到可使用狀態前所發生的一切必要、合理的支出，是固定資產的計價基礎，是新購建固定資產時采用的計價標準，也是計提折舊的依據。
重值價值。亦稱現時重值成本，是指一項舊固定資產在目前狀況下重新購置同樣的全新的固定資產需要的全部支出。
賬面價值。亦稱凈值、折余價值。會計準則對它的定義是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的余額。
（2）固定資產的入賬價值。是指取得時的實際成本，多數情況下固定資產的入賬價值是固定資產的原始價值，但是由于固定資產的來源渠道不同，其入賬價值的確定也有所差異?！镀髽I所得稅暫行條例實施細則》第三十條和《企業會計制度》第二十七條以列舉法的形式規定了購建的、自制或自建的、融資租入的、接受捐贈的、盤盈的、接受投資的、在原有基礎上改擴建的、接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的，以及非貨幣交易換入的等形式取得固定資產的入賬價值的確定辦法，雖然會計制度與稅收制度的出發點和目標不同，二者所規定的入賬價值亦有所差異，但那些差異針對本案沒有實際意義，因此我們這里忽略不談。
《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十條和《企業會計制度》第二十七條都沒有規定購買舊的固定資產該如何確認入賬價值，但分析以上規定可以看出，新舊固定資產由于其所處的價值形態不同，所以規定的新舊固定資產的入賬價值的計價方法也是不一樣的，新固定資產是按照原始價值入賬，以接受捐贈、改擴建、接受投資、非現金資產抵償債務等方式取得舊的固定資產，其入賬價值無一例外的考慮了固定資產的實際情況。接受捐贈及盤盈的設備由于無法確定其原始價值，因此規定了重置價值的入賬計價方法及新舊程度的判斷，接受投資的設備按照合理的價格（這里會計制度與稅收制度略有差異，會計制度按照各方確認的價格，稅法規定是合理價格或者評估價格）及折舊的程度等因素確定入賬價值。
固定資產的計價是固定資產入賬價值的基礎，固定資產的入賬價值是根據固定資產的實際價值形態狀況在三種固定資產價值形態中合理選擇。因此筆者認為，被稽查公司購入的升降機可以有以下兩種賬務處理的方法，且兩種方法都不違背實際成本、歷史成本的入賬原則。
第一種方法：
借：固定資產5萬元
貸：銀行存款5萬元
第二種方法：
借：固定資產50萬元
貸：累計折舊45萬元銀行存款5萬元
筆者更傾向于第二種，因為它能夠更好的反映企業固定資產的老化程度。
（3）升降機自身的價值形態相對是靜態的，不會隨著業主的改變而改變，在售出單位的原始價值是50萬元，賬面價值可能是5萬元，隨著業主的變更在運費、安裝費、稅費、預計殘值、折舊年限等方面可能有點兒變化，但只能是賬面價值的變化，原始價值的50萬元是不變的，這是歷史成本。因此，被稽查公司對升降機的電控部分進行修理更換所發生的59200元的支出，只達到原值的11.84%而不是118.4%。
稽查人員是混淆了固定資產的計價與固定資產的入賬價值兩個不同的概念。
2． 對稅務稽查人員認為升降機修理后延長了使用壽命的認識不同。稅務稽查人員判斷的依據是，電控部分修理更換后該升降機實際使用了兩年多，筆者認為判斷經過修理后是否延長了使用壽命，需要全面綜合考察，例如原定的預計折舊年限，整體升降機的使用狀況等因素，此案如果僅僅以修理了電控部分就是延長壽命為理由來判斷認定被稽查企業是偷逃增值稅的話，顯然證據不足，理由蒼白。
3． 因此，筆者認為，該項修理屬于固定資產的大修而不屬于固定資產的改良，其購置升降機電控設備已經繳納的增值稅額，依照《增值稅暫行條例》的規定，可以作為該公司當月的進項稅額在銷項稅額中抵扣。
（二）此案件的性質不是偷逃稅而屬于正常處理程序。
固定資產入賬價值范文3
一、增值稅轉型前非貨幣性資產交換會計處理
[例1]甲公司以自己的存貨與乙公司的固定資產A設備進行交換。乙公司換入的存貨作為固定資產。甲公司換出存貨的賬面價值是19萬元，公允價值為16萬元。乙公司換出的固定資產賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元。
在征收生產型增值稅時，首先應考慮該非貨幣資產交換是否具有商業實質。經計算(4.68/20=23.4％
甲公司會計處理如下：
借：固定資產――A設備 234000
貸：主營業務收入 160000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)27200
銀行存款46800
借：主營業務成本 190000
貸：庫存商品 190000
乙公司會計處理如下：
借：固定資產清理 250000
貸：固定資產――A設備 250000
借：固定資產 160000
銀行存款 46800
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)27200
貸：固定資產清理 234000
借：營業外支出 16000
貸：固定資產清理 16000
二、增值稅轉型后非貨幣性資產交換會計處理
[例2]甲公司以自己的存貨交換乙公司的固定資產A設備。乙公司換入的存貨作為固定資產。甲公司換出存貨的賬面價值是19萬元，公允價值為16萬元。乙公司換出的固定資產賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元。
在增值稅轉型后，即增值稅由生產型增值稅轉變為消費型增值稅后，則換入資產的入賬價值應發生變化。且這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務中，雙方都要做購銷處理，根據各自發出的貨物核定銷售額，計算應繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑非貨幣性資產交換的書面合同以及與之相符的增值稅專用發票抵扣進項稅額，報經稅務機關批準后予以抵扣。并且企業的購入設備和購入原材料一樣，按正常方法直接抵扣其進項稅額。在做會計分錄時，會計科目分別設為：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)，應交稅費――應交增值稅(進項稅額)，并且還應考慮是否具有商業實質。由于是按市值等價交換，甲公司應支付4.68萬元的補價。則：
甲換人的固定資產的入賬價值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(萬元)
乙換入的存貨的入賬價值=20-4.68+(3.4-2.72)=16(萬元)
其中：固定資產的增值稅=20×17％=3.4(萬元)
存貨的增值稅=16×17％=2.72(萬元)
甲公司會計處理如下：
借：固定資產――A設備 200000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)34000
貸：主營業務收入 160000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)27200
銀行存款46800
借：主營業務成本 190000
貸：庫存商品 190000
乙公司會計處理如下：
借：固定資產清理 250000
貸：固定資產 250000
借：固定資產 160000
銀行存款 46800
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 27200
貸：固定資產清理 200000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)34000
借：營業外支出 50000
貸：固定資產清理 50000
三、增值稅轉型后非貨幣性資產交換改變用途的賬務處理
[例3]甲汽車公司以自己的存貨汽車與乙公司的固定資產A設備交換。甲公司換入的A設備作為固定資產，乙公司換入的汽車也作為固定資產。甲公司換出的汽車賬面價值是19萬元，公允價值為16萬元。乙公司換出的A設備賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元。
由于增值稅轉型，則固定資產進項稅也可以抵扣，企業銷售本企業已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額已記人“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目，而對于固定資產改變用途用于非增值稅應稅項目進項稅應當轉出，會計科目為“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”，此處假設汽車的消費稅暫不考慮。則：
甲換人的A設備的入賬價值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(萬元)
乙換人的汽車的入賬價值=20-4.68+3.4=18.72(萬元)
其中：A設備的增值稅=20×17％=3.4(萬元)
汽車的增值稅=16×17％=2.72(萬元)
甲公司會計處理如下：
借：固定資產――A設備 200000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)34000
貸：主營業務收入 160000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)27200
銀行存款46800
借：主營業務成本 190000
貸：庫存商品
190000
乙公司會計處理如下：
借：固定資產清理 250000
貸：固定資產――A設備 250000
借：固定資產――汽車 187200
銀行存款 46800
貸：固定資產清理 172800
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)27200
借：營業外支出 77200
貸：固定資產清理 77200
四、增值稅轉型對非貨幣性資產交換的影響
由于增值稅轉型，在非貨幣性資產交換的人賬價值上有所不同。通過非貨幣性資產交換在生產型增值稅和消費型增值稅兩種不同情況下所作的會計分錄可以得知，在生產型增值稅的情況下，當非貨幣資產交換物中含有固定資產時，換人資產的入賬價值會發生變化，和其實質的公允價值不同，這是因為其固定資產的進項稅不能扣除，則一方會多交增值稅，此時的增值稅就會計入到固定資產的人賬價值中。故人賬價值和其公允價值不同。而在消費型增值稅的情況下，在非貨幣資產交換的交換物中含有固定資產時，固定資產的人賬價值和其實質的公允價值相同。這是因為此時的固定資產進項稅可以抵扣，則在非貨幣性資產交換中，其和存貨有相同的性質，視同銷售。而根據換人固定資產改變用途用于非增值稅應稅項目時，其會計處理需將本可以抵扣的固定資產的進項稅轉出，并且由于轉出，非貨幣資產交換的人賬價值將會有所不同，進項稅額需轉出的一方的入賬價值將會增加。
固定資產入賬價值范文4
摘 要 本文就國有企業固定資產的管理展開討論，指出問題并研究對策，以期為國有企業固定資產管理水平的提高做出應有的貢獻。
關鍵詞 國有企業 固定資產管理 問題 對策
由于國有企業固定資產屬于國有資產，因而強化國有企業固定資產的管理，不但能讓國有企業自身達到良好的經營效果，取得最佳效益，可見有效的國有企業固定資產管理，對于增加國家財政收入、優化國民經濟資源配置和增強國家經濟實力有著重要的作用。
一、國有企業固定資產管理常見問題分析
1．管理方面
主要體現在固定資產不按價值轉移，盤點不規范、固定資產入賬價值確定等等：（1）固定資產不按價值轉移。很多專項工程或項目在實施中，所購置的資產設備在建工程完工后不及時結轉固定資產，使固定資產的實際價值及提供國有資產保值增值的客觀評價失去依據，由于對國有企業的固定資產計提折舊重要性認識不足，對固定資產的購入、毀損、外調變價處理也不及時進行審批，其結果是帳實不符，應建立國有企業固定資產管理制度，在計提折舊時應登記固定資產總賬和明細賬，并在會計報表中準確反映固定資產原值、累計折舊及凈值；（2）盤點不規范。不能及時地對國有企業固定資產進行盤點，只在年終進行盤點，不能及時處理與固定資產相關的賬務，盤點過程中人員責任不清，盤點不規范。（3）固定資產入賬價值確定?！镀髽I所得稅暫行條例實施細則》第二十九條明確指出：“單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產?！?/p>
確定固定資產的入賬價值應按如下順序：①同類或類似固定資產有市場價格的，以此為基礎進行適當的修正，確定為入賬價值。②如果沒有市價，自行建造的固定資產的各項支出有定額標準的，按定額標準確認入賬價值。與定額標準不符的部分列入當期損益。③既沒有市價參考，又沒有可行的定額標準的，可按自行建造的固定資產的預見未來現金流量現值確定入賬價值。
2．監督方面
（1）國有企業中，對于負責固定資產管理的職能部門，管理形式過于單一。給監督帶來一定的難度；（2）賬務核算受限。由于財務人員工作意識的原因、或者是專業知識缺乏，核算中存在少計或漏計的現象，不能如實反映固定資產的實際價值，這對于帳務核算來說就受到了一定的限制，監督工作困難也很大。
二、國有企業固定資產管理優化措施
1．固定資產更新改造
在企業生產經營中，需要利用巨額的資金，這就需要決策者要做好整個項目的調查研究，做到謹慎行事，對其可行性進行充分的論證，并對該項目的所有的子項目進行正確的技術經濟分析。
2．固定資產入賬
首先，應嚴格遵守《企業會計準則》，避免固定資產確認入賬過程中不規范手續；其次，新增的固定資產要在相關負責人的簽字確認后，才可以經財務部門辦理相關的報銷手續，固定資產的管理人員面對種類復雜的固定資產，樣樣精通是力不能及的，相關的專業技術人員要對其記賬情況進行及時的檢查，發現錯誤及時予以糾正，在企業固定資產管理制度中，對于這一檢查和糾錯的程序要有明確的管理制度規定。
3．帳外固定資產控制管理
實行職務分離的制度，要根據生產經營需求提出購買的請求，比如固定資產、原料等等，經主管部門審批同意后才能購買，不得自行采購。對于帳外固定資產，如收到外單位贈送、購買固定資產時供貨商出于優惠的角度給予一定優惠而贈送的情況，應按市場公允價值評估入賬。會計人員要認真執行國家關于會計的相關的法令法規和費用報銷制度。
4．在機器設備管理方面
要加強對運行操作人員的技術業務培訓，要把機器設備運行狀況的好壞，與操作人員的工資獎金掛鉤，對于那些在使用期內損壞的設備，要組織相關工程技術人員公關，找出原因，并制定出相應的處理措施。
5．固定資產的利用效率
要逐漸改變設備不科學的運行狀況，通過有效的技術改造，淘汰那些低效高能的設備，對老舊的設備的技術性要做好測試，做好經濟性的分析及測算，對于那些經濟性能低下的設備，要予以廢棄，同時要做好員工的培訓。
6．固定資產的帳實管理
企業財務部門的相關負責人要定期對固定資產帳務與實物資產進行清查盤點，發現問題及時報請上級做出處理，比如，賬賬不符、賬實不符等問題，要建立和完善固定資產管理的信息系統實行互相監督和信息共享。
總之，固定資產管理是企業在生產經營管理中的重要手段，是不可取代的主要的生產資料，固定資產的完整性和完善性，在企業的生產經營中起著不容忽視的作用，搞好企業固定資產的管理，是關系到企業生產經營的重要環節，所以，在企業管理中，要從固定資產更新改造、固定資產入賬、帳外固定資產控制管理 、機器設備管理、固定資產的利用效率、固定資產的帳實管理等方面來優化國有企業固定資產管理優化措施，使國有企業走上健康發展的軌道。
參考文獻：
[1]林佳燕.分析國有資產的管理及對策.財經界(學術).2010(22):29.
[2]齊曉華.淺談國有企業固定資產管理存在的問題及對策.會計之友.2010(31):117.
固定資產入賬價值范文5
一、購入工程物資的核算
增值稅轉型后，企業購入工程物資的賬務處理要區分是用來建造不動產還是用于建造生產用設備而分別處理。如果是用來建造房屋、建筑物等不動產則購入工程物資時發生的增值稅進項稅額要計入工程物資的成本，如果是用來建造生產用的設備則購入工程物資發生的增值稅進項稅額允許抵扣，單獨列示，而不計入工程物資的成本。
［例1］甲公司為建造生產線于2009年2月5日購入工程物資一批，買價10000元，增值稅稅率17%，款項已經通過銀行轉賬支付。
借：工程物資 10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
如果上例中所購工程物資是用來建造房屋建筑物等不動產，則會計分錄為：
借：工程物資11700
貸：銀行存款11700
二、改擴建固定資產領用原材料和庫存商品的核算
企業改擴建生產用設備時領用了生產用的原材料，在作賬務處理時，購入原材料發生的增值稅進項稅額不需要轉出，而領用庫存商品時也不需要作增值稅銷項的賬務處理，因為庫存商品只有用于非增值稅應稅項目才是視同銷售行為。而改擴建房屋建筑物過程中領用了生產用的原材料，購入原材料發生的增值稅進項稅額是要轉出的，而領用庫存商品是視同銷售行為，要確認增值稅銷項稅額。
［例2］甲公司2009年2月8日對生產線進行技術改造，改造過程中領用生產用原材料一批，價值10000元，該原材料購入時發生增值稅進項稅額1 700元。領用庫存商品一批，成本為20000元，計稅價格為30000元。
借：在建工程 30000
貸：原材料 10000
庫存商品 20000
如果上例是對車間、廠房等不動產進行改擴建，則賬務處理如下：
借：在建工程 11700
貸：原材料 10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）1700
借：在建工程25100
貸：庫存商品20000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5100
三、固定資產處置損益的核算
增值稅轉型前，以出售方式處置固定資產是不需要繳納增值稅的，增值稅轉型后，以出售方式進行固定資產的處置是需要確認增值稅銷項稅額的，這樣勢必影響企業應交增值稅稅額。
［例3］企業由于轉產將不需用的設備出售，該設備原始價值50000元，已提折舊20000元。設備清理過程中用銀行存款支付清理費用1000元，設備出售價款50000元，增值稅稅率為17%，款項已經收到，存入銀行。
（1）注銷固定資產原價及累計折舊
借：固定資產清理 30000
累計折舊 20000
貸：固定資產 50000
（2）支付清理費用
借：固定資產清理 1000
貸：銀行存款 1000
（3）收到出售全部款項
借：銀行存款 58500
貸：固定資產清理 50000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500
（4）結轉清理損益
借：固定資產清理19000
貸：營業外收入19000
如果上例中處置的是房屋建筑物等不動產，則前兩筆分錄同上，其他賬務處理為：
（5）借：銀行存款50000
貸：固定資產清理50000
借：固定資產清理2500
貸：應交稅費――應交營業稅2500
（6）借：固定資產清理16500
貸：營業外收入16500
四、非貨幣性資產交換損益的確認與計量
非貨幣性資產交換中如果涉及生產用的設備，則換入資產的入賬價值要考慮增值稅的影響，非貨幣性資產交換的損益也要受增值稅的影響。
（1）以換出資產公允價值計量換入資產的入賬價值
［例4］2009年9月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為160萬元，在交換日的累計折舊為55萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為120萬元，在交換日不含增值稅的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設備是生產打印機過程中需要使用的設備。假設A公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。
A公司的賬務處理如下：
借：固定資產清理 1050000
累計折舊 550000
貸：固定資產 1600000
借：固定資產清理 15000
貸：銀行存款 15000
借：固定資產――打印機 900000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 153000
營業外支出 165000
貸：固定資產清理 1065000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 153000
B公司的賬務處理如下：
根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
借：固定資產 900000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 153000
貸：主營業務收入 900000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 153000
借：主營業務成本 1200000
貸：庫存商品 1200000
從上題中可以看出，非貨幣性資產交換中由于考慮了換出生產用設備的增值稅銷項稅額與換入打印機的增值稅進項稅額，影響了換入作為固定資產管理的打印機的入賬價值，可見，增值稅的轉型對非貨幣性資產交換損益產生影響，影響當期利潤。
（2）以換出資產的賬面價值計量換入資產的入賬價值。
［例5］丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價460萬元，已計提折舊340萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。
分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價20萬元。對丙公司而言，占換出資產賬面價值的比例為16.7%
丙公司的賬務處理如下：
借：固定資產清理1200000
累計折舊3400000
貸：固定資產――專有設備4600000
長期股權投資入賬價值=換出資產的賬面價值120-收到的補加20=100（萬元）
借：長期股權投資 1000000
銀行存款 200000
貸：固定資產清理 1200000
固定資產入賬價值=換出資產的賬面價值90+支付的補加20=110（萬元）
丁公司的賬務處理如下：
借：固定資產――專有設備 1100000
貸：長期股權投資 900000
銀行存款 200000
［例6］20×9年5月，甲公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生重大調整，原生產產品的專有設備、生產該產品的專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊750萬元；專利技術的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。
甲公司的賬務處理如下：
（1）根據稅法有關規定
換出設備增值稅銷項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）
換出專利技術的營業稅=（450-270）×5%=9（萬元）
（2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：
換入資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）
換出資產賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）
（3）確定換入資產總成本：
換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=630（萬元）
（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面總價值的比例：
在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%
長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例 =150÷675 =
22.2%
（5）確定各項換入資產成本：
在建工程成本=630×77.8%＝490.14（萬元）
長期股權投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）
（6）會計分錄：
借：固定資產清理4500000
累計折舊7500000
貸：固定資產――專有設備12000000
借：在建工程4901400
長期股權投資1398600
累計攤銷2700000
營業外支出765000
貸：固定資產清理4500000
無形資產――專利技術4500000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）765000
借：營業外支出90000
貸：應交稅費――應交營業稅90000
乙公司的賬務處理如下：
（1）根據稅法的有關規定
換入設備增值稅進項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）
換出在建建筑物的營業稅=525×5%=26.25（萬元）
（2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：
換入資產賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）
換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）
（3）確定換入資產總成本：
換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=675（萬元）
（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面總價值的比例：
專有設備占換入資產賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%
專利技術占換入資產賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%
（5）確定各項換入資產成本：
專有設備成本=675×71.4%=481.95（萬元）
專利技術成本=675×28.6%=193.05（萬元）
（6）會計分錄：
借：固定資產――專有設備4819500
無形資產――專利技術1930500
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）765000
貸：在建工程5250000
長期股權投資1500000
應交稅費――應交營業稅 262500
營業外收入 502500
從上例中可以看出，以換出資產賬面價值計量換入資產的入賬價值，如果不考慮增值稅，交換過程不確認損益，如例5，而當非貨幣性資產交換考慮增值稅時，即增值稅轉型后，以換出資產賬面價值計量換入資產的入賬價值時也需要確認交換損益，如例6，而在確認換入資產入賬價值的計算過程中并沒有考慮增值稅的影響，這就需要對非貨幣性資產交換中換入資產入賬價值計算公式重新進行理解，換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費――可抵扣的增值稅進項稅額，利用該公式計算換入資產入賬價值時是不需要考慮固定資產涉及的增值稅進銷項稅額的，增值稅進銷項稅額最后通過營業外收支進行平衡。
五、接受固定資產投資的核算
［例7］甲公司接受乙公司作為生產設備的固定資產投資，合同中約定該設備的價值為20000元，該價值是參考該設備的市場價格及相關因素后確定的。增值稅率為17%，乙公司投資后占甲公司注冊資本的比例為10%，甲公司的注冊資本為150000元，乙公司向甲公司開具增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：
借：固定資產20000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）3400
貸：實收資本15000
資本公積8400
從上例中可以看出，增值稅轉型后，接受投資方要確認增值稅進項稅額，計入資本公積的金額，影響當期的所有者權益。
參考文獻：
固定資產入賬價值范文6
在財務會計中，凡是不涉及現金或涉及的現金不超過25％的交易，均稱為非貨幣易(不以貨幣結算或不以貨幣結算為主，而以實物相互結算，從而實現實物購銷的一種交易方式)，因此，應按非貨幣易進行會計處理，即不確認收入而按成本結轉；但在稅務會計中，因為要體現稅法導向原則，故一般是將非貨幣易作為正常銷售和購買貨物兩筆業務對待。
二、會計處理方法不同
(一)財務會計與稅務會計混合模式的會計處理
在財務會計與稅務會計混合模式下，由于財務會計與稅務會計采用“一套賬”，當發生這類交易行為時，凡是涉及稅金負債(如應交增值稅、應交營業稅等)要素確認和計量的，必須按現行稅法規定正確界定其計稅成本(價格)，進而確定其應交稅金(稅金負債金額)；而因交易所涉及的其他會計要素，則應按企業會計準則、制度進行確認和計量。具體而言：若雙方換入、換出的均為貨物時，按增值稅的有關規定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷貨物處理，以各自發出的貨物核定其銷售額(依次按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核定其購貨額，并依據對方開具的合法增值稅發票按規定程序申報抵扣進項稅額，即同時反映進項稅額與銷項稅額；若一方是貨物，另一方是不動產或無形資產，換出貨物方將增值稅銷項稅額記入換入不動產或無形資產的入賬價值中，不單獨反映。若同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值占換入全部資產的公允價值總額的比例分別確認換入各項資產的入賬價值。當此類交易涉及營業稅時，換入資產的營業稅包含在資產價值之中，換出資產應交營業稅(稅金負債金額)的確認、計量，應按其銷售(轉讓)額(依次按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)與法定稅率計算。與此同時，對這類交易中涉及的其他會計要素的確認和計量，則必須遵循企業會計準則和會計制度的規定。這樣，一筆交易的會計處理分別以兩套法規為處理依據，可以同時滿足稅務機關、投資人、債權人對會計信息的不同需要，但它也會給企業所得稅的計算帶來大量的納稅調整事項，從而大大增加了企業的涉稅風險和稅收成本。茲以不涉及補付價款和涉及補付價款兩種情況，說明財務會計與稅務會計混合模式下的非貨幣易的會計處理方法。
1．不涉及補價
以非貨幣易方式換入的貨物，如果不涉及補價，原則上應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。用公式表示：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費
換入單項資產時，如果換入的資產不是貨物(存貨，下同)，按上式計算；如果換入的資產是貨物，公式中“換入資產入賬價值”的計算，還應減去“可抵扣的進項稅額”(單獨反映)，“稅費”中的“稅”不含增值稅進項稅額。如果不是換入單項資產，而是既有貨物又有非貨物資產時，由于貨物的增值稅是價外計稅，在計算換入各項資產的入賬價值時，應是先扣除增值稅進項稅額，然后再按照各項非現金資產的公允價值來分配。
若換出的資產是貨物，應按銷售貨物計算銷項稅額，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項銳額)”；若換出資產不是貨物，應按其賬面價值轉出。但對換出的不動產、無形資產，則應按稅法規定計算繳納營業稅，并在會計中予以反映。
例1：某酒廠12月份以自產A種糧食白酒10噸，從農業生產者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補價。當月銷售同類糧食白酒，最高售價10000元／噸，最低售價8000元／噸，加權平均價格為9600元／噸。(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關稅費略。其中糧食白酒增值稅率17％；消費稅率：從價部分按25％計征，從量部分按0．5元／斤計征。)
從農業生產者手中換回高梁，按《農產品收購憑證》上注明的收購價款(我們假定企業以白酒的成本加要計繳的增值稅作為收購價款)的13％計算進項稅額；若從糧食企業換取，可按增值稅專用發票注明的稅款借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”。假定換出白酒成本為6000元／噸，其會計分錄如下：
借：原材料
66398．4①
應交稅金――應交增值稅(進項稅額)9921．6②
貸：庫存商品――白酒
60000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)16320
應交消費稅：
借：主營業務稅金及附加
35000
貸：應交稅金――應交消費稅
35000
該酒廠當月又以兩噸自產B種糧食白酒換入專有技術一項，兩噸糧食白酒的總成本是2萬元，該類糧食白酒的銷售價格1．8萬元／噸。假定沒有計提跌價準備。酒廠應作會計分錄(只考慮增值稅，其他相關稅費略)如下：
借：無形資產
26120
貸：庫存商品――白酒
20000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 6120
應交消費稅：
借：主營業務稅金及附加
11000
貸：應交稅金――應交消費稅
11000
酒廠當月換出的兩噸酒，期末還應進行所得稅的納稅調整。
對方單位應作會計分錄如下(假定無形資產的賬面價值18000元，計稅價格22000元)：
借：庫存商品――白酒
19100
貸：無形資產
18000
應交稅金_應交營業稅
1100
2．涉及補價
按會計準則、制度的規定，當收到補價占換出資產公允價值的比例等于或小于25％時，作為非貨幣易處理；高于25％時，作為貨幣易處理。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規定正確計算反映增值稅額。如果涉及補價，則一方收到補價，一方支付補價，其換入資產入賬價值的確認有所不同：
(1)支付補價時
換入資產入賬價值=換出資產的賬面價值一可抵扣的進項稅額+支付的補價+應支付的相關稅費
(2)收到補價時
換入資產入賬價值=換出資產的賬面價值一可抵扣的進項稅額一收取的補價+應支付的相關稅費+應確認的收益③
如果在非貨幣易中不涉及“貨物”，則“換入資產入賬價值”計算公式中也不涉及“可抵扣的進項稅額”。這里需要判斷收取補價的一方，其所收取的補價，能否彌補其換出資產的公允價值大于換入資產的公允價值的差額以及因收取補價而需要繳納的稅費，即此時需要計算相應的損益：
應確認的損益=補價一補價÷換出資產公允價值×換出資產賬面價值一補價÷換出資產公允價值×應交稅金及附加(或)應確認的損益=補價×(1一換出資產賬面價值÷換出
資產公允價值)一補價÷換出資產公允價值×應交稅金及附加
應交稅金及附加=換出資產的計稅價格×稅率④
如果換出資產是單項資產，則換出資產的公允價值和計稅價格均是惟一的，對上述公式的理解和應用不會有偏差；若是多項資產，則在考慮稅收因素時，其“換出資產公允價值”是交易中的全部資產，還是單項資產也應該予以明確。本文認為應該是全部資產。這樣，應確認的損益公式如下：
應確認的損益=收取的補價一補價÷全部換出資產公允價值×全部換出資產賬面價值一補價÷全部換出資產的公允價值×∑應交稅金及附加
按上述公式計算的“應確認的損益”，不論正負，均應記入當期損益賬戶。
例2：甲企業以其自產的C產品換入乙企業一臺設備和一部分原材料(乙企業的D產品)。C產品的賬面價值為80000元、計稅價(公允價值)為100000元。設備的賬面成本22000元、累計折舊4000元、公允價值20000元，未計提減值準備；D產品的賬面價值為55000元、計稅價(公允價值)為60000元。乙企業以銀行存款向甲企業補付價款20000元。兩企業均為增值稅一般納稅義務人，增值稅率為17％，城建稅稅率7％，教育費附加征收率3％，乙企業換入C產品作為固定資產管理。
分析：
1．甲企業(收取補價方)的會計處理如下：
(1)判斷是否屬非貨幣易
由于20000÷100000×100％=20％
所以，此項交換屬于非貨幣易。
應交增值稅=100000×17％-60000×17％
=17000-10200=6800(元)
應交城建稅和教育費附加=6800×(7％+3％)
=680(元)
應確認的損益=20000-20000÷100000×80000-20000÷100000×680=3864(元)
換入資產的入賬價值=80000+17000-20000+3864+680=81544(元)
原材料入賬價值=60000÷(60000+20000)×(81544-10200)=53508(元)
設備入賬價值=20000÷(60000+20000)×(81544-10200)=17836(元)
(2)作會計分錄
借：原材料――材料
53508
應交稅金――應交增值稅(進項稅額) 10200
固定資產
17836
銀行存款
20000
貸：庫存商品――C產品80000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)17000
――應交城建稅476
其他應交款――應交教育費附加
204
營業外收入
3864
2．乙企業(支付補價方)的會計處理如下：
(1)判斷是否屬非貨幣易
由于20000÷(20000+80000)×100％=20％
所以，此項交換屬于非貨幣易。
(2)假定換入的C產品作為乙企業的固定資產，換出固定資產免繳增值稅，其有關會計分錄如下：
①注銷換出設備賬面記錄
借：固定資產清理
18000
累計折舊4000
貸：固定資產
22000
②非貨幣易
借：固定資產
103200
貸：庫存商品――D產品
55000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 10200
固定資產清理
18000
銀行存款
20000
在上述會計處理中，交易雙方均按換出資產的賬面成本、賬面價值轉賬，并作為換入資產的入賬基礎，符合現行會計準則、制度的要求，也不影響所涉流轉稅費的計繳(它要按稅法認可的計稅價格計算，該“價格”并不等同于財務會計的“公允價值”)，但在期末要進行所得稅的納稅調整。而且，因換入資產價值是以換出資產賬面成本為基礎(而不是市場銷售價格)，意味著其計稅成本的降低，日后會增加企業所得稅稅負；按換出資產成本及應交增值稅(銷項稅額)之和計算應抵扣的進項稅額，對企業并非有利。
(二)財務會計與稅務會計分離模式的會計處理
財務會計與稅務會計分離模式，就是財務會計與稅務會計分設“兩套賬”(此處不是指一套真賬、一套假賬的“兩套賬”)，財務會計按上述方法進行會計處理，而稅務會計則將非貨幣易視為資產售出后再購入兩個環節，分別作銷售和購入的會計處理，這樣，日后就不必進行所得稅的納稅調整，可以減少差錯，降低企業稅收成本。
如例1，某酒廠12月份以自產A種糧食白酒10噸，從農業生產者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補價(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關稅費略)。企業換出糧食白酒時，按銷售商品進行稅務會計處理：
借：應收賬款 112320
貸：主營業務收入
96000
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)16320
應交消費稅：
借：主營業務稅金及附加
35000
貸：應交稅金――應交消費稅
35000
期末，結轉銷售成本，不必進行所得稅納稅調整。
對換回的高梁，按購入商品進行稅務會計處理(我們假定企業以“應收賬款”作為收購價款)：借：原材料
97718．40
應交稅金――應交增值稅(進項稅額)14601．60
貸：應收賬款
112320
