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年度綜合報告范文1
關鍵詞：檢察機關；年度報告；困惑與破解
按照預防職務犯罪年度綜合報告制度的設計要求，當年年底至第二年年初，從最基層的縣級檢察院到最高人民檢察院，各級檢察機關都要對過去的一年里，本區域內發生的職務犯罪的現象、特點、原因、規律和發展變化趨勢，以及管理上、制度上、體制機制上存在的缺陷、漏洞等進行綜合分析，提出針對性措施，提交給同級黨委、人大、政府提供決策參考，從而不斷增強職務犯罪預防工作的綜合效應，大力推動黨委領導下的社會大預防工作格局。
從目前各級檢察機關的年度綜合報告來看，一方面各級檢察機關的綜合報告有相對統一的體例格式，比如說綜合報告都是緊密結合了當地的實際情況，內容上涉及到查辦職務犯罪的基本情況、當地職務犯罪呈現的主要特點及發案原因分析、職務犯罪發展趨勢、預防職務犯罪的對策建議等。另一方面各級檢察機關的綜合報告存在一定的差異，從撰寫的形式和范圍上不盡相同，比如說有些綜合報告除了翔實的數據、周密的論述外，還穿插了大量生動的案例和直觀的圖表，有些綜合報告則同時連帶分析了近3年或近5年的懲治和預防職務犯罪的工作情況。總體而言，各級檢察機關的預防職務犯罪年度綜合報告都能反映職務犯罪預防工作，都具有一定的針對性、實效性、前瞻性，都能為當地黨委、人大、政府的決策提供一定的參考，都在很大程度上促進了當地職務犯罪預防工作的發展。
二、年度綜合報告存在的困惑
根據各地檢察機關自偵案件的查辦和職務犯罪預防工作實際，各省市院的職務犯罪預防年度綜合報告較為全面地反映出了職務犯罪案件的共性和特點，為當地黨委、人大、政府的決策提供了較為有效的參考。但是，相對于省市院的年度綜合報告而言，基層檢察院由于受地域范圍局限、自偵案件查辦數量不多、預防工作人員配備相對不足等限制因素，預防職務犯罪年度綜合報告所反映的內容也相應受到全面性和系統性的限制?；鶎訖z察機關在撰寫年度綜合報告過程中，主要有以下兩方面的困惑。
1、案件查辦領域偶然性較大，綜合報告無法準確表述案件變化趨勢。
按照預防職務犯罪年度綜合報告制度的設計要求，檢察機關要結合本區域內發生的職務犯罪的現象、特點、規律、原因和發展變化趨勢進行分析，然后在工作管理、制度建設等方面提出相應的預防對策，提交給同級黨委、人大、政府參考。也就是說，年度綜合報告的基本內容之一就是要對本地區的案件查辦情況進行一個總的分析，找出規律，分析出案發趨勢。但是在一般情況下，職務犯罪查處的偶然性比較大，在一定程度上很難簡單根據案件查辦的情況來客觀地表述本地區的案況，比如說這一年自偵案件查辦的領域，并不一定是職務犯罪發生最為嚴重的領域，這是一個客觀事實，主要原因也很簡單，比如說自偵部門年初得到舉報，初查之后立案查辦，結果查出一大批案子，由于精力有限，一年可能就只查辦了舉報的一兩個領域，其他領域有線索可能也要等等；再比如說，自偵人員通過技術培訓和經驗交流，突然對某一領域的偵查能力大大提高了，或者根據工作要求對某一領域的偵查力度加大了，那么有可能這個領域在這一年查辦出來的職務犯罪就比較多，但是這顯然不能表述為該領域一定是這一年職務犯罪最為嚴重的領域。
因此，基層檢察機關在撰寫預防年度綜合報告的時候，對如何科學客觀地表述本地區案況的規律性和案發趨勢的變化情況是一個不可回避的問題。
2、預防部門參與自偵案件不夠，綜合報告無法作出對案件的深入剖析
對于基層檢察機關而言，預防部門的相當一部分工作在很大程度上依賴于自偵部門的案件查辦工作，比如說案件剖析和檢察建議工作的開展，如果對案子沒有深入了解，那么只能泛泛而言。根據近幾年懲治和預防職務犯罪實際工作的需要，各級檢察機關在研究試行職務犯罪的偵防一體化建設，要求偵中有防，防中有偵，具體而言是自偵人員要參與預防工作，預防人員要參與自偵工作，但是對于具體的工作規則一直沒有一個統一的文件，所以在現實工作中，對于基層檢察機關的預防人員參與到自偵案件中，對案件進行深入分析存在一定的困難，主要是兩方面的原因。一方面，一些基層檢察機關自偵部門認識存在偏差，認為案件查辦本身就是自偵部門的工作，跟預防部門關系不大，如果要專門抽出時間來配合預防部門開展預防工作，迫于辦案壓力，自偵人員的積極性顯然不高。另外，由于跟考核沒多大關系，自偵部門在拿下筆錄之后，對悔過書的質量基本不會提出什么要求，因此移交給預防部門的悔過書基本無法深層次地反映當事人的案況。另一方面，就目前的預防工作而言，不少基層檢察機關的預防人員配備不充足，因此在完成日常的預防業務工作之后，很難再有精力參與到自偵案件查辦時的預防工作之中進行深入剖析調研。
因此，基層檢察機關在撰寫預防年度綜合報告的時候，對本地區案況的原因和特點如何避免泛泛而言，切實提出針對性強、操作性強的預防對策是一個非常重要的問題。
三、寫好年度綜合報告的思路
最高人民檢察院宋寒松廳長指出，建立職務犯罪預防年度綜合報告這一制度的初衷就是引起同級黨委、人大和政府部門的重視，動員整個社會的力量，推動社會大預防建設。既然年度綜合報告的主要目的是根據本地區的職務犯罪查辦和預防情況，通過撰寫高質量的預防年度綜合報告來受到當地黨委、人大、政府的高度重視（相關領導最好能作出批示），從而強化各地預防職務犯罪工作的落實，最終減少和遏制職務犯罪的發生。那么基層檢察機關在撰寫年度綜合報告的過程中，就要開拓思路努力克服客觀局限，在對本地區的案況進行必要分析之外，完全可以根據自身的預防工作亮點和預防工作創新之舉進行研究強調，不斷為當地黨委、人大和政府的職務犯罪預防建言獻策。
1、做好預防基礎工作，加強自偵部門預防聯系。
職務犯罪預防工作要堅持依托于自偵部門案件的查辦，這是職務犯罪預防的基礎。對于基層檢察機關預防部門而言，堅持立足自身職能，緊密結合自偵部門的執法辦案，開展預防咨詢、預防調查、案件剖析、檢察建議、警示教育、行賄犯罪檔案查詢等預防職務犯罪工作才能做出預防成果，才能總結出有質量的綜合報告。考慮到實際工作情況，預防部門要主動積極聯系自偵部門，通過分管領導和部門負責人的溝通協調，將預防工作合理深入自偵部門工作，通過對自偵案件當事人的談話交流，深入了解案發原因。在具體的方式方法上，預防部門可以通過選擇性地找幾個典型或者新型案件的當事人進行約談，對于普通案件的當事人，可以通過對承辦人員的咨詢了解，要求當事人認真撰寫悔過書即可。在自偵部門撰寫剖析報告之前，對承辦人員進行要點提醒和指導，同時通過內部黨委領導下的預防考核機制，及時敦促自偵部門完成高質量的案件剖析報告，另外在制作檢察建議和進行預防咨詢、預防調查過程中，加強對自偵部門的溝通協調，不斷在預防工作中取得有效成果，為撰寫年度綜合報告提供真實、客觀的內容。
2、開拓預防工作思路，積極推進懲防體系建設
基層檢察機關預防工作是當地反腐敗工作全局中的一個重要組成部分，只有緊緊圍繞當地黨委中心工作大局，不斷開拓預防工作思路，積極融入懲防體系建設全局，撰寫出來的綜合報告才會有廣度和深度，只有這樣提出的對策和建議才能及時轉化為黨委、人大、政府的決策參考。同時，為制作高質量的預防綜合報告，應注意以下三點。
第一，加強預防工作認識，提高預防工作地位。
預防工作是個全局化的工作，只要手段好，方式方法恰當，產生的效果在一定程度上比單純的職務犯罪查辦還要好，而且更容易融入當地懲防體系建設的總體格局。但是從實際情況來看，盡管近年來預防工作宣傳較多，但是一些基層檢察機關依舊只重視職務犯罪的懲處，對預防職務犯罪的功用認識不足、經費投入不夠。因此，首先要提高預防工作的重要性認識，提高預防工作的地位，同時保障充足的預防經費，這些是順利開展各項預防工作，撰寫綜合報告內容的基礎。
第二，加強預防隊伍建設，培養一專多能人才。
科學、有效地開展預防職務犯罪工作，不僅要在觀念上重視，更為重要的是要培養一專多能的人才。預防工作開展地好不好，能不能為當地黨委、人大、政府提供建設性的建議和參考，關鍵還是要看預防人員的工作能力怎么樣。預防人員不僅要能看到案件中暴露出來的傾向性，苗頭性問題，要有發現線索，突破線索的能力，甚至還要有相當的初查能力。另外，預防人員不僅要會說，會宣傳，還要會寫，會調研，這些都是把預防實際工作有效轉化為綜合報告的關鍵。
第三，加強預防工作創新，提升預防工作實效。
年度綜合報告范文2
一、廣泛宣傳，統一認識，讓創安工作人人都有責任去管。
為進一步做好綜治工作，切實加強綜治工作的領導，學校把工作綜治列入重要議事日程，學校校長直接抓，副校長具體抓，學校辦公室、教導處、總務處、教務處、各科室具體分工負責組織實施。
首先，成立了學校安全工作領導小組，以校長為組長，副校長為副組長，法制副校長與其他班子成員為成員，黨政合力，分工負責，協調統一，專門成立了中學安全保衛組織機構，以副校長為組長，以學校中年富力強、有高度責任心的青年骨干教師組建而成，做到有險必出，有難必上，能處理和解決學校的突發事件。此外，召開了綜治工作會議，校長向全校教職工提出了具體要求，把全校教職工的思想行動統一到綜治工作中來，認識到“安全無小事”，“學生的健康和安全高于一切”，作為學校的一分子，創建“平安校園”，人人責無旁貸。學校倡導“首問責任制”，并在工作中得以貫徹落實，每位教職工發現不安全隱患，能及時處置。行政人員、黨團員教師及名優教師更能率先垂范，帶頭做好，造就了創安工作人人都有責任去管的良好局面。
學校成立保衛組以來，利用會議、廣播、黑板報、橫幅等形式進行了廣泛的宣傳，并發動各班廣泛開展知識講座和競賽，手抄報等活動，并以此為載體，全體動員，全員參與，不斷地把綜治工作引向深入，使廣大學生在認識上達到一個新的高度。
二、齊抓共管，落實措施，讓綜治工作處處都有制度可循。
為使學校綜治工作能夠正常有序的開展，根據綜治工作領導小組的統一安排，分解和落實了各科室的工作責任，使各線工作齊抓共管，形成了中學安全工作管理網絡圖，制定了相應的安全管理制度：如《師生突發事件報告制度》、《財務室管理制度》、《門衛管理制度》、《24小時巡邏制度》、《學生宿舍安全管理制度》、《體育課、校外活動安全管理制度》、《消防安全管理制度》、《危險物品管理制度》、《治安突發事件處理預案制度》、《心理健康教育安全管理制度》等，分工到人，責任到人，簽定安全責任書，使學校安全管理網絡覆蓋到校園的每一個區域，每一個角落，讓創安工作處處都做到了有章可循，違章必究，不留盲點，不出漏洞。
三、精心組織，群防群治，讓綜治工作時時都有載體可托，要確保安全，根本在于提高安全意識，自我防范和自護自救能力，抓好安全教育是學校安全工作的基礎。因此，一年來，我們一直堅持“預防為主，防治結合，加強教育，群防群治”的方針，認真做好做足以“育”促“防”文章。
1、加強教育，促進自護。學校對安全教育進行了專題部署，確定了以“健康第一，安全第一”和“認識社會，拒絕誘惑，遠離危險，防范侵害”為主題，設計了形式多樣的手抄報，做到宣傳與教育相結合，輔導與自學相結合，系統教育與專題教育相結合，全面抓和重點抓相結合。充分發揮了宣傳櫥窗、黑板報、國旗下講話、校廣播宣傳陣地、利用班會、團隊活動、活動課、學科滲透等途徑，通過講座、演示、訓練、手抄報、等活動，對學生開展了安全預防系列教育，使學生比較系統的接受防溺水、防交通事故、防觸電、防食物中毒、防非典、防水痘、防火、防盜、防騙等安全知識和技能教育，提高了廣大學生的安全意識，安全防范能力和自我保護能力。
2、突出重點，抓實開展
在安全教育與管理過程中，根據學校的自身特點，我們又確定了管理重點：住校生管理，食堂衛生管理，微機室、多媒體室防盜管理，家校聯系管理。在住校生管理中，對住校生寢室衛生和紀律做到自律小組日常檢查與政教處專項檢查相結合，每日考核，每周總結評比，規范物品擺放，督促學生自覺遵守住校生紀律。此外，還創造性地開展寢室文化周活動，寢室美化設計，爭創“星級寢室”，營造健康、文明的寢室環境。在食堂衛生管理中，服務人員持健康證上崗，對每日購買的蔬菜抽樣保存檢查，成立由師生代表進行監督，總務處天天檢查和記錄有關情況，發現問題及時整改。對微機室、多媒體室、都安裝了防盜門窗。我們還將加強家校聯系制度，推廣“成長日記”，記錄學生每天在校的學習、身體、思想表現，寫上老師評語，反饋家長意見，“成長日記”架起學生、老師、家長之間每日溝通的橋梁，開通校訊通。
2、群防群治，常抓不懈。
為使各項教育活動落到實處，我們采用了“齊抓共管，全面出擊”的群防群治方案。
一是依托社會，通力合作，我們積極與派出所通力合作，做好學校安全教育和保衛工作，還特地聘請了法制副校長。
二是設立校園內師生行為監督崗，增強學生的維權意識。
年度綜合報告范文3
盡管全球還有不少機構推出各種關于企業社會責任方面的評比，但從該機構近4萬家會員和覆蓋全球的數據基礎支持，以及連續多年不斷跟蹤探索和完善其全球企業責任報告評價而言，筆者認為，其評比結果和對報告發展趨勢的分析對我國企業社會責任的發展具有一定的啟示和借鑒意義。
2012全球CR報告盤點
從報告數量上看，全球企業社會責任報告的數量保持了持續增長態勢。全球共2011年度CR報告接近6000份，較5年前增長了一倍，如圖1所示。這是該機構通過其建立的全球最大非財務報告目錄統計網站對覆蓋160個國家9000家企業的約4萬份報告統計中得出的。分析表明，全球約75％的企業提供了包括英文版在內的CR報告，而該報告僅以英文版報告為統計口徑，所以，可以判斷，全球實際CR報告的數量肯定要超過6000份。
從報告的地區分布上看，歐洲CR報告數量始終遙遙領先，占據了2011年度全球報告數量的約50％，報告數量排名前20的國家中有14個是歐洲國家。其他地區報告數量的多寡順序依次是中北美洲、亞洲、南美洲、澳大利亞、非洲和中東，詳見圖2。
從各國新增報告情況看，過去20年里，英國始終是全球CR報告最多的國家，但2011年度，日本CR報告大幅增加，首次超過英國排名第一，報告數量排名第三的是美國。統計顯示，近3年來，全球每年都有1000多家企業首次CR報告。在每年全球的非財務報告中，約有五分之一是首次。
從報告類型上看，與20年前CR報告相對簡單、側重于披露環境信息不同的是，今天世界各地CR報告的議題大大拓寬了。盡管報告名稱各異，如圖3所示，但“企業責任報告”和“可持續發展報告”這兩種名稱占據了主導地位，約占80％。并且，這兩類報告內容議題相當廣泛，覆蓋了環境、經濟與社會責任多方面。
2012全球最佳CR報告排名
2012年“全球企業責任獎”推出了9個序列全球排名前十位的最佳企業責任報告，其評選依據的五大要素是：內容、可讀性、可信度、承諾和可比性。本文摘錄了排名第一的最佳CR報告名單及部分專家評語，供讀者參考。
最佳報告：可口可樂公司。評委評語(入選理由)：報告綜合全面，信息覆蓋面廣；詳細透明地介紹了公司運營狀況，披露了眾多核心數據；報告極其新穎，富有創造力。
最佳首發報告：拉籌伯大學。評委評語(入選理由)：教育學術機構首次參與CR報告，評估教學計劃與課程設置，讓教師與學生明細未來規劃，潛在價值不可估量。
最佳中小企業報告：BeyondBusiness。評委評語(入選理由)：報告內容詳實，令人信服；編寫付出了艱辛，內容風格與眾不同、引人入勝；公司雖小，卻情系眾廣，不局限于一己之利。
最佳綜合報告：諾和諾德公司。評委評語(入選理由)：詳實地介紹了公司的監管和風險管理機制，系統披露了財務和非財務數據信息，報告廣度、深度以及總體框架都有值得稱道之處，很好地將可持續發展理念融入企業文化中。
最佳碳排放披露報告：可口可樂公司。評委評語(入選理由)：世界跨國公司巨頭之一，切實關注生產過程的碳排放問題，認真對待所肩負責任；不盡完美，但所取進步顯著，已然不錯。
最佳溝通創新報告：沃特·迪士尼公司。評委評語(入選理由)：報告可讀性強、易于理解、便于記憶；數據充分、解釋到位；內容信息全面，信息披露恰到好處。
最佳相關性和實質性報告：瑪莎百貨公司。評委評語(入選理由)：大量運用圖表，有效披露相關信息；發展目標和前景規劃明晰，對應服務項目。
最佳坦誠報告：瑪莎百貨公司。評委評語(入選理由)：列出評估標準，標注出做得好的地方和做得不好的地方，不像許多其他報告一樣空洞地說“我們只是一般”。
最佳可信度報告：Co-operative Group Limited。評委評語(入選理由)：編發CR報告歷史較長，善于打破常規模式；數據詳實，很容易獲得重要信息，透明度高，不足之處也一目了然。
全球CR報告發展趨勢
該機構認為全球企業社會責任報告呈現三方面較為明顯的發展趨勢。
一是綜合報告數量越來越多。近兩年來，兼容財務和非財務業績信息的綜合報告成為CSR領域里的熱門話題。全球2011年度綜合報告的數量已占CSR報告的6％，并且呈現逐年增長趨勢，詳見圖4。綜合報告有一半來自歐洲，此外，澳大利亞是綜合報告最多的國家，銀行和電子業是綜合報告最多的行業。
對于綜合報告未來是否會替代CR報告這個問題，業界有不同看法。甚至已經有專門機構開始設計綜合報告的整體框架。這個問題的答案最終取決于兩個因素：一是企業是否特別專注于社會責任，二是綜合報告能否更好地回應利益相關方的關切和利益訴求。
二是參照全球報告倡議組織《可持續發展報告指南》(GRI)編寫報告的公司越來越多。自10年前首份報告參照GRI編寫以來，全球參照GRI編寫報告的公司已經占到四成，詳見圖5。據目前發展趨勢看，到2015年，全球將有一半的報告參照GRI的框架編寫。分析顯示，近年來，GRI的報告應用評級水平正在不斷提升。西班牙、葡萄牙、南非和巴西是最熱衷使用GRI編制報告的國家，而日本、英國、德國和丹麥是最不愿接受GRI的國家。但在亞洲，除日本以外的國家使用GRI編制報告的國家越來越多。
對參照GRI報告的趨勢判斷也存在不同聲音，包括GRI框架是否可以體現個體的特別需要等等。作為專業的報告咨詢機構，CorporateReaister希望，隨著2013年G4的誕生，所有爭議都能在新的框架下得到體現和改善。而G4能否推出有連續性的、可以被廣泛接受又有應用價值的報告框架，我們將拭目以待。
三是全球引入第三方審驗的報告越來越多。目前，全球CR報告中的五分之一采用了第三方審驗。審驗主體主要包括三大類：四大會計師事務所(占審驗市場份額的51％)、專業認證機構(如SGS、DNV、LRQA等，占25％)和專業CR咨詢機構(占15％)。毫無疑問，報告引入第三方審驗是報告獲得可信度的重要一步。隨著審驗程序的日趨嚴格，企業透明度建設也將日益得到增強。但目前來看，全球通過審驗的報告數量還是太少，從發展趨勢看，未來審驗過的報告數量有望提升兩到三倍，詳見圖6。
對報告的審驗價值提出最多質疑的是美國公司。目前，90％的美國CR報告不采納第三方審驗。他們不認為審驗是必不可少的，審驗聲明只是對公司獲得良好的外部評價有益。甚至還有人提出，全球那么多公司都讓“四大”提供審驗是危險的。而對于目前被采用較多的由AccountAbility開發的AA1000As審驗標準，也有人認為需要不斷完善以適應不同主體的特殊性并滿足不同的需要。
年度綜合報告范文4
不僅如此，社會責任報告曾被視為企業履行社會道德責任的一種表現形式。許多公司已經開始認識到它將成為一種商業需求。如今，更多的企業意識到社會責任報告可以提高企業的財務價值并推動企業創新。無數公司通過分析其社會責任報告數據，為業務發展尋找到了新的機會。
那么，企業社會責任報告在全球正在經歷著怎樣的發展與變化？今后的發展趨勢如何？這些已成為企業必須認真對待的現實問題，并關系到企業的長遠發展。
一、全球企業社會責任報告的現狀
（一）全球企業社會責任報告總體形勢
畢馬威（KPMG）發現，繼2008年對全球企業社會責任報告的調查之后，披露企業責任報告的公司數量在持續上升。而事實上，企業責任報告曾經一度被認為不是很好的選擇，但現在對大多數跨國公司來說，無論他們在全世界范圍內怎樣運作，企業責任報告已經成為必然。從世界范圍來看，市值最大的250家公司（G250）中的95%披露了企業責任（CR）活動。從區域分布來看，在歐洲，傳統披露企業責任報告的國家繼續保持最高的報告率；而美洲、中東和非洲地區正迅速取得進展；與此同時，大約一半的亞太地區公司也開始披露企業社會責任活動。從行業角度來看，KPMG研究的100家來自34個不同國家的最大公司（N100公司），企業責任報告在消費市場、制藥和建筑業增加了一倍以上，但在某些行業的總數量（如貿易、零售和運輸）仍然落后。從公司性質來看，69%的上市公司披露企業責任報告，相比之下，N100公司中只有36%的家族企業、近45%的合資企業和46%的專業投資公司如私募基金公司披露了企業責任報告。
可見，世界各地，企業責任報告已成為企業的一個基本要務。越來越多的企業都更愿意從社會責任問題上去解釋其行為。對任何一個希望被視為負責任的企業公民的公司而言，企業責任報告都是一個基本要求，大多數公司產品把企業責任視為一種手段，以創造出一個突出的市場競爭優勢。
（二）以“象限模型”分析企業社會責任報告
從KPMG1993年第一次全球企業社會責任報告調查之后，企業責任報告已經發展了20余年。為了幫助量化其發展的成熟性，KPMG分析了具有市場代表性的34個國家和16個部門，在研究中，創建了一個專有模型對一系列元素進行量化評估。該模型以溝通能力為縱軸，以過程成熟水平為橫軸，設置四個象限（見圖1）。評估的元素包括信息系統與流程、鑒證水平與范圍、重新表述、多通道溝通、使用GRI標準和整合報告。
KPMG的“象限模型”包括四個部分，即“領先群雄（Leading the Pack）”、“起點落后（starting Behind）”、“步入正軌（Getting it Right）”、“表面功夫（Scratching the Surface）”。各個國家在象限中所處的位置是基于其報告的企業情況?？傮w看來，在“領先”象限，大部分歐洲國家在十年前已經解決了社會責任報告問題。隨著時間發展，這些國家的公司已經具有很強的溝通和專業能力。印度處于一個引人注目的位置，顯示出其公司對社會責任報告相當重視，并嚴格按照政府的要求治理、控制和鑒證。美洲公司似乎到目前為止都集中在溝通方面。一些新興經濟體和那些貧窮的國家，迄今為止對企業責任及其報告只是有限的關注。從象限中可以看到，中國和韓國企業可以通過關注溝通方面的工作來加強其信譽和聲望。
1 領先群雄（Leading the Pack）
“領先”象限的公司和行業在其內部系統與外部責任的專業地位方面取得了最高的評分，在信息溝通質量上也處于領先地位。他們通過實施信息處理系統以確保信息的可靠性，這可以通過很少的社會責任報告重述來體現。處于“領先”象限的公司已經要求外部鑒證，而且作為全部報告的一部分，就提供鑒證的范圍、廣度和水平而言也是領先的。在豎軸上，這些公司以GRI為指導方針，為利益相關者提供最好的需求服務并獲得了他們的信任。同時，他們還多渠道獲取客戶，并已采取措施，通過合并社會責任報告與年度報告的信息，逐步轉向綜合報告模式。
2 起點落后（Starting Behind）
處于“起點落后”象限的企業，在落實和溝通社會責任報告成果上僅獲得了有限的指導。這些公司傾向于對報告使用單一媒介，并且顯示的結果并沒有反映出他們信息系統和處理過程正在不斷成熟。這意味著他們正在嚴格利用鑒證服務促使系統改進，但還沒有達到領先者在實現信息處理系統時的水平。
3 步入正軌（Gerring it Right）
“步入正軌”的公司正積極采取措施使自己成為“領導”象限的成員，在溝通方面已經取得成就，并首先專注于構建其信息處理系統。因此，這些公司對企業責任管理十分重視，也使利益相關者了解到他們能更好地控制企業責任業績。最后，通過擴大外部鑒證的范圍和水平在未來得到進一步改進。
4 表面功夫（Scratching the Surface）
一些公司可能被視為做“表面功夫”，他們會因為無法實現在企業責任報告中的承諾或無法達到自己設定的目標而承擔著極高的風險。這些公司通過多種渠道把重點放在有效溝通企業責任的成績上，并在定期年度報告中整合企業責任，而不是關注企業的信息處理系統。結果，他們可能會比步入正軌象限中的企業更有效地接近他們的客戶。然而，他們也冒著從利益相關者（包括投資者）那里獲取反饋消息難度加大的風險。
二、全球企業責任報告：不同視角
（一）國家層面
盡管歐洲一直在企業責任報告活動中處于領先地位，但2011年調查顯示，其他地區也正迎頭趕上。歐洲企業目前繼續領先，有71%的公司公布企業責任報告，美洲公布社會責任報告的企業正逐漸增加到69%，中東和非洲地區61%的公司公布企業責任報告。然而，亞洲及太平洋地區只有不到一半（49%）的公司現在向市場披露企業責任數據。
不得不提的是跨越式的全球化發展對發展中國家的影響，許多公司現在擴張到歐洲和美洲，他們發現在這些市場中企業責任活動及報告對與傳統競爭對手的競爭都是十分重要的。實際上，歐洲的早期發展有效地證明了成功的企業責任報告是可以增加利潤的。
我們相信，企業責任報告的增長一定是十分令人鼓舞的。相比較而言，亞太地區的企業需要加倍努力縮小與其他發展中地區的差距。在某些情況下，可以用政府干預來刺激企業責任活動與報告，尤其是一些公司在該地區可能面臨的特殊的可持續發展問題。
與此同時，研究發現，規模較大的公司都擅長于企業責任報告：在公布企業責任報告的公司中，收入超過500億美元的公司是收入低于10億美元公司的兩倍。因此，任何未公布企業責任報告的大公司，都將會承擔著被視為比他們的同行更不透明的風險。這些數據還為小型企業把他們的企業責任報告作為一個競爭優勢提供了重要的機遇，并且可以從大公司已實踐過的數據中學習。
（二）行業層面
在許多行業，企業責任報告已經成為規范十多年了。那些對社會和環境（如某些能源和自然資源行業）最具有影響的行業比其他影響較小的行業表現出更強的責任心。同時，制藥、建筑和汽車行業的增長速度分別為39%、33%和29%，而排名相對較低的其他重點行業（如運輸業）在將低排放政策納入到業務之后也取得了長足進展。對于貿易和零售行業來說，盡管消費者越來越意識到企業責任的重要性，但他們仍將社會責任放在企業規劃的底部。應當指出的是，該行業在最后的調查中，比例有相當大幅的提升，比2011年高出26個百分點（見圖2）。
（三）所有權結構
一個公司的所有權結構直接影響他們公布企業責任報告的傾向。公開上市的公司往往在企業責任報告上比其他類型所有權結構的公司更為積極，現在全世界69%的上市公司公布企業責任。
盡管最引人注目的上市公司在促進企業責任報告發展進程中起著重要的作用，但并不能認為非上市公司在這方面就先天不足。事實上，許多非上市企業在社會中表達了從長遠利益出發的觀點（包括關注商業貿易對社會和環境的影響）。在報告數量上的差異可以解釋為，投資者和其他核心利益相關者在宣傳和披露其企業責任活動方面所給的壓力較小。
國有企業是排名第二的較高公布者，達到57%，高于歐洲平均水平指數。尤其是荷蘭、瑞典和丹麥，這些國家的政策要求國有企業公布企業責任報告以作為在商業市場上的榜樣。同樣，略低于半數的合資企業和略超過半數的基礎性企業也開始公布企業的社會責任報告。
由專業投資者擁有的公司（如私有企業）和家族企業，它們迄今為止通過披露信息來公布企業責任報告相對較少，產生這種現象的原因可能是由于缺乏公眾投資者的監督。應當指出的是，越來越多的私有公司已開始考慮將企業責任作為他們管理和公布公司投資組合的重要組成部分，以實現價值最大化。以這種勢頭，我們期望在不久的將來看到私人公司企業責任報告的百分比能夠快速增長（見圖3）。
三、全球企業社會責任報告的發展趨勢
（一）企業社會責任報告背后的商業要求
1 提高企業聲譽
聲譽動機推動著企業責任報告發展的同時創新和學習迅速獲得廣泛認可。KPMG研究發現，幾乎有一半的大公司已經從企業責任報告中獲得財務收益，并以日益重要的創新和學習作為主要驅動力，很顯然，企業責任已經從一個道德上的要求向一個關鍵的業務問題轉變。
盡管社會責任報告在各公司中重要性不盡相同，但在2008年，許多關鍵商業驅動力促使企業責任報告繼續發揮其效用。聲譽或品牌動機在全球業務驅動項目中排列前茅，倫理動機在項目上也保持領先（58%）。不過，經濟動機在2008年位居第二，而如今卻很少作為一種驅動力被提及，反而雇員動機以及創新力與學習能力成為了關鍵驅動力被廣泛關注。
2 尋求底線利益（Seeking bottomiine benefits）
對大部分企業而言，節約成本是內部改革的結果，它往往能夠直接受到影響或控制，以達到企業責任下財務價值的“最低”水平，即底線價值。將企業責任整合到產品和市場中會增加盈利能力并提高市場份額，然而，這就必須要求公司改變其產品開發的程序和方法。
如果底線價值可以從企業責任計劃中獲得，那么越來越多的公司會對其產生興趣。據KPMG調查，近一半的G250公司（47%）公布了財務價值，其目的最有可能是為了增加收入或節約成本。N100公司也往往將其重點放在增加收入或從成本節約實現直接價值。因此，企業需要通過更多創新與學習以進一步了解企業責任產生的直接商業影響。
3 “綠色”產品增長
“綠色”產品市場的增長與企業社會責任報告的驅動因素有直接的關系。例如，其產品的可利用性能夠提高企業聲譽從而增加市場份額與業務收入，是創新與學習驅動的結果。這一趨勢在G250公司里顯得更為明顯，因為62%的公司公布提供的綠色或可持續的產品，少數的N100公司（45%）也是如此。
種種跡象表明，綠色和可持續產品的發展不可能是短暫的。在不久的將來，顧客和股東將期望所有產品能夠盡可能的環保并負有社會責任，有效地規范綠色標簽。最終，產品的可持續利益將成為區分企業聲譽的特征之一（類似于價格，質量和效率）。
（二）建立社會責任報告的全球標準
在整個領域內，依靠單一的媒介來交流企業責任報告的企業正在急劇減少。越來越多的企業正使用多種形式的媒介來實現溝通成果。這一趨勢表明一個真正的企業責任報告新時代的誕生，公司積極鼓勵信息使用者檢驗并分析企業責任數據以適應他們獨特的需求和利益。
1 建立全球標準的背景
如果公司繼續利用單一的溝通渠道（比如年度報告），他們將很快發現自己編制企業責任報告的質量正慢慢輸給競爭對手，競爭對手通過多種形式的媒介提供的數據更能吸引廣泛的利益相關者。然而，對于許多公司來說，設計特定系統和流程來推動多渠道的溝通可能更為復雜。
因此，開發一套標準的度量報告標準對企業責任報告的持續發展至關重要。市場必須能夠把企業責任報告提供者的相關影響和價值與行業部門的競爭對手作比較。高管們會發現無論是對內部的企業目標還是外部的競爭對手，標準的企業責任報告準則都可以為標準化過程提供一致的方法。
2 全球標準的建立
2008年的調查就已經顯示，全球報告倡議組織（GRI）的可持續性報告指南已作為全球企業責任報告的標準獲得了廣泛的應用。今天，GRI標準無疑已得到了廣泛的肯定，80%的G250和69%的N100公司現在正向GRI報告標準靠攏。
GRI是一個網絡型的組織，它產生一個全面的可持續性報告框架，在世界各地被廣泛使用。其成員主要來自全球企業、社會公民、勞動者、學術和專業機構的精英。GRI標準的核心目標包括對環境、社會和績效治理的披露。GRI是國際綜合報告委員會（IIRC）的發起人之一，其堅信整合報告是社會責任報告的下一個目標。
目前，GRI在促進世界各地指導方針上做出了重大努力。中國和美國市場已經成為這個標準程序的特殊聯絡點，用作連接GRI程序與傳統標準制定者如美國證券交易委員會（sEC）以及國際會計師聯合會（IFAC）的媒介。GRI目前正在起草下一代的指導方針G4并將在2013年推出，GRI預期這套指導方針能反映出最新的標準，以應對報告與監管上的新變化。
GRI指南將繼續成為社會責任報告標準得到廣泛應用，我們相信全球企業責任報告將從深一層的全球標準中受益。
（三）“整合報告”趨勢
畢馬威的調查發現，27%的G250公司和20%的N100公司在年度活動中都以某種形式披露了企業責任報告，18%的G250公司和11%的N100公司的年報中也包含一些關于企業責任的內容，但沒有體現出報告的質量和數據的可測性。目前62%的G250公司把企業責任和財務報告結合起來，他們決定把濃縮的企業責任信息分離出來，放在年度報告中的一個特殊版塊。可見，整合報告是未來發展的必然趨勢。
近年來，整合報告的概念已經迅速擴大并提上議程。簡單來說，在公司財務報告中，整合報告越來越多地反映了社會責任報告的實踐信息。其將幫助利益相關者更充分地了解公司的綜合業績。
從目前整合報告的水平來看，其在很大程度上仍處于試驗階段。雖然不斷增長的百分比是鼓舞人心的，但多數情況下，整合報告僅僅是把相關信息結合到文檔中，而不是完全將其融合到公司的報告框架。調查顯示，每15家公司有一家把環境和社會信息融入董事會報告，在某種程度上，企業責任信息無法與其他關鍵商業信息區分。
2010年成立的國際綜合報告委員會（IIRC），使整合報告一躍登上世界舞臺。世界各地公司現在已經對其規范性進行廣泛深入的思考。由于各公司在努力提升其商業報告的價值，我們預期在未來幾年內所有形式的整合都報告將有大幅度提升。目前，相關的研究已經完成了大量基本形式的整合報告，我們相信最終的狀態是將財務和企業責任報告結合起來綜合反映公司的全部業績。然而，我們也認識到這些步驟也不是一蹴而就的，為了開發出真正的整合報告，企業都將經歷更復雜艱難的過程。
四、全球企業社會責任報告質量保障
（一）保障報告數據的高質量
1 保障高質量的原因
調查顯示，報告的數據質量存在重大問題，重述在社會責任報告方面非常普遍，尤其是在規模更大、業務更復雜的企業。三分之一的G250公司發表過重述，而超過十五分之一的N100集團也發表過重述。這些數據不是簡單說明這些企業存在系統性報告缺陷，而是進一步表明了企業不穩定的狀態。
在這些G250公司的重述中，有42%是為了更新報告范圍，通常是為了擴大范圍；有44%是為了改善評估與計算方法；有28%是為了更新社會責任定義。然而，在這些發表重述的G250公司里，有35%的承認重述的重要原因是發現報告中的錯誤或遺漏，這個比例遠高于我們可以接受的范圍。在2010年財富100強公司里，發表重述的比例達到了3.1%。這表明社會責任報告要想達到財務報告一樣的標準，任重道遠。
社會責任報告至今仍算是一個剛發展的新領域，幾乎每一家公司都在慢慢發展他們的信息處理系統以適應這個新的、變革性的方法。然而，從長遠的角度來看，重述CR報告的錯誤或遺漏，將開始侵蝕投資者的信心。他們將懷疑提供數據的準確性，也不再相信公司的治理結構與內部控制機構。但我們相信，如果公司看重CR報告，就必須加強CR報告信息系統以達到當前的財務報告的水平，為實現這一目標，必須加強公司治理、控制和管理質量。
2 鑒證業務下的高質量
大量重述總體上反映了社會責任報告缺乏相應的成熟度。越來越多的公司開始聘用第三方鑒證機構，讓這些專家來評估和驗證社會責任報告的控制與流程。因此，許多重述基于外部驗證與檢查，使公司報告質量得以改善。事實上，研究也清楚表明，那些聘用第三方鑒證機構的公司更容易發表重述。
3 整合報告對質量的高要求
整合報告要求公司制定適當的治理與控制機制，以確保公司作出高質量和有價值的企業責任報告。然而，目前超過三分之一的G250公司和40%的N100在他們的報告中沒有包含企業責任治理和控制信息。但這并不表明一定是缺乏了這些關鍵需求，也可能僅僅是基于披露水平的選擇問題。
目前，大多數公司可能選擇重點改變企業責任報告的程序。然而，為了在數據質量和價值上進一步提升，許多公司現在可能會探索如何更好把企業責任報告整合到他們當前的信息技術基礎設施上。
（二）保障企業責任報告質量的措施
1 發展鑒證業務
在利益相關者和投資者發現企業價值方面，企業責任報告開始發揮更大的作用，這使得企業必須確保企業責任數據的質量與可靠性。目前，有46%的G250公司和38%的N100公司把驗證和評估企業責任數據作為一種策略，雖然略高于2008年的數據，但結果依然不盡人意。沒有外部保證程序的公司在將來不僅存在報表運行風險，而且通常大多數企業沒有像財務信息那樣重視企業責任信息。
企業責任報告提供鑒證業務發展相對緩慢有些出人意料，特別是當前許多公司正經受“信任危機”，人們期望在研究期間看到企業責任報告鑒證業務能夠得到更好的發揮，我們預計加速整合報告的趨勢正推動鑒證業務的迅速增長。因此，許多公司將繼續尋找擁有廣泛金融和商業背景的大型會計師事務所，這些會計師事務所不僅成功地整合了企業責任數據本身，而且控制系統并支撐整合報告的全過程。
2 形成鑒證市場
公司為尋求鑒證，提高信譽是最常見的驅動力，緊隨其后的是提高信息報告的質量。超過70%的G250公司和近65%的N100公司聘請專業會計服務公司對其進行鑒證。我們相信保障機制的使用對進一步提高數據質量與管理是至關重要的。
年度綜合報告范文5
20世紀80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據新型公共管理理論，進行了行政管理和公共財政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴大到了包括瑞典、芬蘭在內的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應當引入市場機制，行政管理模式應當由輸入控制和注重過程轉變為輸出控制和以客戶為導向。這一理論在實踐中的要求是：1.通過實行國營企業私有化和/或引入公共行業私人股權方式轉變政府職能；2.通過建立獨立的機構和/或制定績效考核措施實行“以績效為基礎的管理”；3.通過引入權責發生制等企業會計原則改革公共會計制度和預算制度。
近年來，日本通過引入政策評估、建立獨立的行政機構等方式，也在以新型公共管理理論為基礎逐步進行改革，因為這一理論的廣泛實踐能夠提高行政管理效率、改進公共財政。一些以新型公共管理理論為基礎實行改革的西方發達國家已經建立起了一個能夠有效發揮市場機制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計機關發揮著重要的作用。本文調查了部分西方發達國家的最高審計機關在幫助有效實行以新型公共管理理論為基礎的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進行的實地調查案例，并分析了日本會計檢查院今后的作用。
二、西方發達國家的總體趨勢
（一）“以績效為基礎的管理”和最高審計機關發揮的作用
在西方發達國家，自從20世紀80年代末期以來，由于經濟增長速度減緩，中央政府的財政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復財政平衡。而與此同時，專注于預算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財政狀況的日趨惡化以及社會民眾要求增加政府服務并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個政策項目上，這一點就顯得越來越重要。
為應對局勢，一些西方發達國家將預算制定、人事管理的決定權賦予了各個政府部門或獨立機構的主要負責人。同時，這些發達國家還引入了所謂“以績效為基礎的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設定目標，然后根據這些目標對工作績效進行考核評估。在實行了“以績效為基礎的管理”的國家中，都是議會控制著政府，政府向議會負責。這樣一來，為每一政策項目或每個獨立機構制定任務目標和定量績效指標的績效計劃就必須提前提交議會予以審批。績效計劃完成之后，要出具績效報告，反映實際績效成果，并提交議會。
政府各部門及獨立機構的工作績效由其進行自我評估，議會要對反映評估結果的預算和其他一些提案進行檢查。為了使議會確保“以績效為基礎的管理”能夠得到有效的實施，關鍵是要提高評估的質量以及評估結果的可靠性。為了保證評估結果的可靠性，需要有一個第三方代表議會對以下項目進行檢查：1.對每一政策項目是否都明確制定了任務指標；2.是否選定了能夠正確評估每個政策項目執行結果的績效指標；3.是否采取了適當的行政管理措施以便最有效、最高效地實現每個政策項目的目標；4.是否針對不同情況設置了適當層次的績效指標目標值；5.實際取得的績效指標目標值是否正確、是否存在偏見。
要完成上述任務，這個第三方必須滿足以下要求：1.獨立于執行政策的政府；2.其組織機構的規模足夠大，足以應對政府所有部門的所有政策項目；3.具備行政管理的相關知識經驗。在運用新型公共管理理論進行行政管理改革的西方發達國家中，最高審計機關恰恰發揮著前面所述關于第三方的作用。在本文“三、部分西方發達國家的發展狀況”這部分里，將詳細討論這些最高審計機關的工作情況。
（二）公共會計制度/預算制度的改革與最高審計機關發揮的作用
在西方發達國家，自20世紀80年代末期以來，由于經濟結構趨于老化以及社會發展邁入老年社會，政府部門的可持續能力越來越成為人們經常討論的議題。其結果導致中央政府不得不經常對政府部門持有的資產負債狀況、社會民眾今后要承擔的稅負/社會保險費以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經濟、效率和效果三個方面來評估每一政策項目或每個獨立機構的績效成果，這樣每一政策項目或者每個獨立機構都必須密切關注項目成本或行政成本，從經濟、效率的角度來進行評估。在公布政府部門的財政狀況以及從經濟、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個框架，在預算中反映財政狀況和績效信息。
為此，一些西方發達國家對他們的公共會計制度和預算制度進行了改革。他們將權責發生制等一些企業會計原則引入公共會計制度，并且引入了以權責發生和成果/支出為基礎的預算制度。這一新型的公共會計制度/預算制度要求為每個政策項目擬訂一項包含預算數額的預算提案，并提交議會予以審批，因為政府要對議會負責。項目實施完成之后，還要編制資產負債表、管理成本表等財務報表提交議會。
以權責發生制為基礎編制的財務報表自然會包含每個政府部門的主觀判斷，議會必須要對預算和其他一些能夠反映這些財務報表信息的提案進行檢查。不過，要想真正有效地實行這種包含了一些企業會計原則的公共會計制度，前提條件是要提高權責發生制會計核算制度的質量，并確保財務報表信息的可靠性。為確保財務報表信息的可靠性，代表議會的第三方必須要檢查：1.每個政府部門是否依據政府部門會計準則及其他相關法律法規編制財務報表；2.這些財務報表是否如實地反映了每個政府部門的財政狀況和管理成本。
為完成這些任務，第三方必須符合以下條件：1.獨立于編制財務報表的政府；2.有法定的權力要求修改/改進不適當的政府部門會計準則或其他相關法律法規；3.具備行政管理的相關知識經驗。在運用新型公共管理理論進行行政管理改革的西方發達國家中，也正是最高審計機關在發揮著上述第三方的作用。
三、部分西方發達國家的發展狀況
（一）澳大利亞
1.以績效為基礎的管理
（1）制度概述
根據聯邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權責發生制為基礎的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財政年度間，在預算程序中實行權責發生制會計核算制度和績效考核。根據這一新制度的要求，每個政府部門都要在其為每一財政年度擬訂的部長預算說明中解釋以下項目：1.預定實現的成果（指標）；2.考核預定成果實現程度的績效指標；3.實現預定成果預計所需的（行政管理活動）支出；4.考核預計支出完成情況的（性質、數值及價格）績效指標。這些預定成果和預計支出的實際完成情況要在績效報告中予以反映?？冃蟾孀鳛槊總€政府部門年度報告的一部分，要提交給議會。
（2）最高審計機關的作用
在澳大利亞，澳大利亞聯邦審計署在“以績效為基礎的管理”中發揮著如下作用：
A.從整體上全面實施聯邦政府績效考核，并提高績效考核的質量
為了從整體上提高聯邦政府開展的績效考核工作的質量，澳大利亞聯邦審計署于2001年根據其對10個政府部門的實地調查結果，出具了一份綜合報告。在這份報告中，聯邦審計署指出：①考核預定成果實現程度的績效指標不合適；②績效指標所選目標值不合適；③實際取得的績效指標數值不準確、不可靠。聯邦審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績效報告的可靠性
澳大利亞聯邦審計署并沒有對所有政府部門的全部績效報告都進行審計。相反，在績效審計中，聯邦審計署只是重點選擇了幾個政府部門的績效報告，這樣做有助于提高這些報告的可靠性。例如，在2001年度報告中，聯邦審計署就建議澳大利亞自然遺產聯合會應當引入一項查證制度，以提高績效信息數據的準確性和可靠性。在2001年度另外一份報告中，聯邦審計署還建議為明確目標成果和支出之間的關系，澳大利亞稅務局應當引進目標成果中間指標值。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
根據1992年聯邦政府通過的決議，自1994～1995財政年度起，政府各部門都要以權責發生制為基礎編制財務報表，并將這些財務報表作為年度報告的組成部分提交議會。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規定，每個政府部門都要編制財務報表，同時財政管理部負責匯總所有政府部門、聯邦機構及聯邦企業的財務報表，編制合并財務報表，向議會提交。
（2）最高審計機關的作用
在澳大利亞公共會計制度的改革中，聯邦審計署發揮著如下作用：
A.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
a.從1992～1993財政年度起，澳大利亞開始在一些政府項目中試行權責發生制會計核算制度，并根據項目試行結果，逐步加大在政府部門中試行新會計核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權責發生制會計核算制度，聯邦審計署于1994年就試點項目的實際執行情況了一份綜合報告。聯邦審計署在報告中指出：①掌握權責發生制會計核算制度相關知識技能的人員不夠；②權責發生制會計核算制度的優越性還沒有得到充分的認識；③會計核算有關人員未能接受必需的培訓。聯邦審計署對此也提出了改進建議。
b.為提高政府部門財務報表的質量，聯邦審計署于1996年制定了一本準則指南手冊，詳細講解了如何依據澳大利亞會計準則編制財務報表。在這本手冊中，聯邦審計署解釋了：①財務報表的標準格式和內容；②財務報表項目的運用及分類標準；③財務報表項目的評估標準，并舉例說明。此后，聯邦審計署每年都要出版一本經過修訂的指南手冊，及時反映會計核算制度的有關變化和政府部門的要求。
c.為促進有效利用權責發生制會計核算制度生成的相關財務信息，聯邦審計署于1999年根據其對7個政府部門實地調查的結果出具了一份綜合報告。聯邦審計署在報告中指出：①財務信息的指標值尚未設定；②決策時未利用有關財務信息；③績效考核時未利用有關財務信息。聯邦審計署對此提出了改進建議。此外，為了提高權責發生制會計核算制度的質量，聯邦審計署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準則指南手冊（“良好實踐作法指南”系列）。在這些手冊中，聯邦審計署解釋了：①資產等項目的會計處理；②開展內部審計的方式方法；③財務信息系統的設計方法。聯邦審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。
B.提高財務報表的可靠性
a.政府各部門編制的財務報表的組織構成由財政管理部頒布的《財務管理與會計責任規則》予以規定。根據這些規則，政府各部門要編制：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規定，澳大利亞聯邦審計署有權對這些財務報表進行審計，對以下情況發表意見：①財務報表是否依據財政管理部頒布的《財務管理與會計責任規則》而編制；②財務報表是否如實反映了每個政府部門的財務成果、財務狀況和現金流量。聯邦審計署出具的獨立審計報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表要一并提交議會。通過這樣的方式，聯邦審計署的獨立審計報告幫助提高了政府各部門財務報告的可靠性。
b.財政管理部編制的合并財務報表的組織構成由《1997年財務管理與會計責任條例》予以規定。根據這一條例的規定，財政管理部編制的合并財務報表要包括：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規定，澳大利亞聯邦審計署有權對合并財務報表進行審計，對以下情況發表意見：①合并財務報表是否按照《1997年財務管理與會計責任條例》的規定而編制；②財務報表是否如實反映了聯邦政府的財務成果、財務狀況和現金流量。聯邦審計署出具的獨立審計報告連同合并財務報表一起提交議會。通過這一方式，聯邦審計署的獨立審計報告也有助于提高聯邦政府合并財務報告的可靠性。
3.最高審計機關在新型公共管理其他領域中的作用
除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯邦審計署在新型公共管理中還在以下方面發揮著作用：
（1）關于獨立機構的審計
在澳大利亞，獨立機構一般并不負責政策的執行。但Centrelink則是一個例外，它根據《1997年聯邦服務執行法案》的規定成立，屬于社會保障部的一個派生機構。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業合作協議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會保障款項等的服務項目。聯邦審計署于2000年對Centrelink進行了績效審計，以評估它的效率和效果。在審計報告中，聯邦審計署指出：①與所提供的服務規模相比，Centrelink各地分支機構的預算和人員數量存在不足；②各地分支機構的績效數據未按統一口徑收集，因而無法對Centrelink進行數據對比和績效評估；③未建立評估效率所需的成本會計制度。聯邦審計署對此提出了改進建議。
（2）關于聯邦機構和聯邦企業的審計
在澳大利亞，聯邦機構和聯邦企業要依據《1997年聯邦機構和聯邦企業法案》的規定以權責發生制為基礎編制相應的財務報表。根據這一法案，澳大利亞聯邦審計署有權對聯邦機構和聯邦企業編制的這些財務報表進行審計。聯邦審計署的審計報告構成每個聯邦機構或聯邦企業年度報告的一部分，連同它們的財務報表通過政府主管部門一并提交議會。通過這樣的方式，聯邦審計署的審計報告幫助提高了聯邦機構和聯邦企業財務報表的可靠性。
在這些聯邦機構和聯邦企業中，那些完全由聯邦政府投資、被確定為政府企業的公司還要擬訂企業發展規劃，對未來3年內的績效指標值予以說明。為提高所有政府企業績效考核工作的質量，聯邦審計署根據其對所有政府企業的實地調查結果，于2000年出具了一份綜合報告。在報告中，聯邦審計署指出：①一些政府企業未向有關政府部門提交企業發展規劃；②部分政府企業未根據資本的加權平均成本等財務數據制定相應的指標值；③有些政府企業在年度報告中沒有包含反映其目標成果完成情況的績效報告。聯邦審計署對此提出了改進建議。
（3）與聯邦企業等私有化進程相關的審計
1993年以來，由于財政狀況不斷惡化，聯邦政府的作用備受批評，大量聯邦機構的資產被售賣，許多聯邦企業實行了私有化。這些資產和有價證券的售賣所得使聯邦政府的預算余額大幅增加。為了評價資產售賣及私有化進程給聯邦政府的收入所得或其在國內市場上的競爭所帶來的影響，澳大利亞聯邦審計署近年來針對部分聯邦機構的資產售賣以及鐵路和航空行業聯邦企業的私有化等進行了績效審計。例如，聯邦審計署在1995年的審計報告中指出，盡管沒有達到預定的利潤預期，澳大利亞國家運輸有限公司仍然打算進行資產售賣。另外，在1999年的審計報告中，聯邦審計署曾建議為降低資產售賣的成本，聯邦航空機場公司應當通過競爭招標的方式聘用外部咨詢師。
（二）新西蘭
1.以績效為基礎的管理
（1）制度概述
根據《1998年國家部門法案》的規定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協議”，對行政長官要完成的績效指標予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進購協議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數額，并闡明工作績效指標的性質、執行時間、數額以及成本支出。每個季度都要就這些工作績效指標的完成情況形成績效報告，并提交主管大臣。
根據《1989年公共財政法案》的規定，政府各部門要起草“部門工作預測報告”，對計劃完成的績效指標作出說明，并將該報告提交眾議院。“部門工作預測報告”中提到的績效指標應與“進購協議”中的支出數額一致。此外，還要就績效指標的完成情況編寫“工作目標和服務績效說明”，作為各部門年度報告的數據材料提交眾議院。
（2）最高審計機關的作用
在新西蘭，審計署在“以績效為基礎的管理”中發揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量
為了從整體上提高政府績效考核的質量，新西蘭審計署于2001年、2002年編寫了綜合報告。在這些審計報告中，審計署介紹了：①保證目標成果與成本支出績效指標值之間穩定關系的方法；②收集可靠績效數據所用的方法；③選擇績效信息納入年度報告所用的方法。同時，審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績效報告的可靠性
根據《1989年公共財政法案》的規定，新西蘭審計署有權對政府部門編寫的“工作目標和服務績效說明”進行審計，就該說明是否如實反映了績效指標的完成情況發表意見。審計署出具的審計報告作為年度報告的組成部分，連同相關的“工作目標和服務績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告有助于提高政府各部門績效報告的可靠性。除審計報告外，審計署還要從管理的角度出發，對每個政府部門的財務控制制度和財務信息體系進行評估，出具“財務評論”。審計署將這些“財務評論”提交眾議院行政管理委員會，該委員會負責對政府各部門編寫的“工作目標和服務績效說明”進行檢查。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
根據《1989年公共財政法案》的規定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據《公認會計準則》（GAAP）編制財務報表，并將這些財務報表作為年度報告的組成部分提交眾議院。該法案還規定，財政部負責匯總所有政府部門、英國直轄機構及國有企業的財務報表，編制新西蘭政府財務報表，向眾議院提交。
《1989年公共財政法案》規定，從1991年起，政府各部門都要以權責發生制和成果/支出為基礎編制財務報表。在這樣一種預算制度下，“預計用款”中的全部數額表示在“進購協議”中各部門行政長官與主管大臣共同認可的成本支出總額。
（2）最高審計機關的作用
在新西蘭公共會計制度的改革中，審計署發揮著如下作用：
A.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
a.自1978年新西蘭審計長弗雷德·賽里斯提倡采用權責發生制會計核算制度以來，審計署一直積極地致力于公共會計制度的改革。例如，在制定《1989年公共財政法案》草案時，審計署曾向負責審核草案的眾議院財政支出委員會派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實行了權責發生制會計核算制度。為保證所有政府部門普遍實行這一新的會計核算制度，審計署還對政府各部門新設資產負債表和中期財務報表進行了審計。
b.在新西蘭，財務報告準則委員會負責起草《公認會計準則》（GAAP）草案。該委員會由注冊會計師協會于1992年設立。此后，獨立機構會計準則審核委員會將對《公認會計準則》（GAAP）草案進行審查并最終定稿。財務報告準則委員會由10位成員組成，其中審計署的助理審計長在該委員會擔任副主席。
B.提高財務報表的可靠性
a.除了前面提到的“工作目標和服務績效說明”外，政府各部門還要編制：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1989年公共財政法案》的規定，新西蘭審計署有權對這些財務報表進行審計，并就以下情況發表意見：①財務報表是否依據《公認會計準則》（GAAP）的規定編制；②財務報表是否如實反映了每一政府部門的財務成果、財務狀況等情況。審計署出具的審計報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對提高政府各部門財務報告的可靠性是有幫助的。
b.財政部編制的新西蘭政府財務報表包括：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表，等等。根據《1989年公共財政法案》的規定，審計署有權對新西蘭政府財務報表進行審計，對以下情況發表意見：①新西蘭政府財務報表是否按照《公認會計準則》（GAAP）的規定編制；②該報表是否如實反映了新西蘭國家政府的財務成果、財務狀況等。審計署出具的審計報告連同新西蘭政府財務報表一并提交眾議院。因此，審計署的審計報告也有助于提高新西蘭國家政府財務報表的可靠性。
c.根據《1994年財政責任法案》的規定，新西蘭每年都要在預算程序中編制《財政戰略報告》，對擬定的一些財政目標予以說明，例如經濟周期中的凈平均負債率應當低于國內生產總值GDP的20%或更多。在擬定財政目標的西方發達國家中，相關的財政指標通常由國民會計核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計算確定。不過新西蘭的財政指標包括凈負債額，但沒有國內生產總值GDP，這些財政指標通常根據經過審計署審計的新西蘭政府財務報表而確定。另外，《1994年財政責任法案》還規定政府作為一個整體，每年要在預算程序中編制“財政狀況預測表”，并通過將《財政戰略報告》及“財政狀況預測表”中提到的目標值/預測值與實際數值進行對比，對政府的財政管理狀況作出評價。在對新西蘭政府財務報表的審計中，審計署要對實際數值進行審查，借此幫助提高這種評價的可靠性。
3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用
除了前面提到的作用外，新西蘭審計署在新型公共管理中還在以下方面發揮著作用：
（1）關于獨立機構的審計
在新西蘭，包括英國直轄代表處在內的英國直轄機構也承擔部分政策執行職能，它們是依據《1989年公共財政法案》在政府部門之外設立的獨立機構。該法案規定，英國直轄代表處要編寫《意向報告書》，闡明3年期的績效目標值，并就這些績效目標的實際完成情況擬制《服務績效說明》；每個英國直轄代表處還要根據《公認會計準則》（GAAP）的規定編制相關的財務報表。根據《1989年公共財政法案》，新西蘭審計署有權對各個直轄代表處的《服務績效說明》和相關財務報表進行審計。審計署出具的審計報告作為每個直轄代表處年度報告的組成部分，連同《服務績效說明》和相關的財務報表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計署的審計報告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報告及財務報表的可靠性。
為了加強政府各部門對英國直轄機構的管理，新西蘭審計署根據其對6個直轄機構的實地調查結果，于1996年出具了一份綜合報告。審計署在報告中指出：①個別主管大臣對英國直轄機構的監督控制不力；②未按照正確的方式對直轄機構進行績效考核；③對英國直轄機構負責人的補償過高。審計署對此也提出了相應的審計建議。
（2）關于國有企業的審計
新西蘭《1986年國有企業法案》要求政府的生產和經營活動應由國有企業來完成。從1987年起，國有企業已在電力行業（新西蘭電力有限公司）、通訊行業（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業要按照《1986年國有企業法案》的規定，依據《公認會計準則》（GAAP）編制相關的財務報表。根據這一法案，新西蘭審計署有權對每一個國有企業編制的相關財務報表進行審計。審計署的審計報告構成每個國有企業年度報告的一部分，連同它們相關的財務報表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對于提高所有國有企業財務報表的可靠性是有幫助的。
審計署選擇部分國有企業進行了績效審計。例如，在2000年度的一份審計報告中，審計署重點對國家航空運輸服務集團公司進行了審計。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業。航空運輸控制系統的供應商由原來國內的一家老牌企業變成了這家合資企業下屬的一家外國公司，國內企業則蒙受了這一變化所帶來的損失。
（3）關于地方政府的審計
根據新西蘭《1974年地方政府法案》的規定，各地方政府要制訂年度發展規劃，對計劃的績效指標予以說明，同時就這些績效指標的完成情況編寫績效報告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關的財務報表。根據《1977年公共財政法案》的規定，新西蘭審計署有權對各地方政府編制的績效報告和相關財務報表進行審計。審計署的審計報告作為地方政府年度報告的組成部分，連同績效報告和相關財務報表一并向社會公布。這樣，審計署的審計報告就幫助提高了各地方政府績效報告及財務報表的可靠性。
審計署必要時也對地方政府進行個別績效審計或是全面的專題績效審計。例如，為提高各地方政府財政管理的質量，審計署根據其對所有地方政府的實地調查結果，于1994年和1999年出具了綜合審計報告。在這些報告中，審計署介紹了一種利用權責發生制會計核算制度下的財務信息進行財務分析的方法，還介紹了有關外包行政管理服務項目的一些好的作法。
（三）英國
1.以績效為基礎的管理
（1）制度概述
按照1988年的“未來行動方案”，英國在政府各部門內成立了執行機構，具體負責政策的貫徹實施。根據政府1992年通過的決議，各執行機構要制訂工作計劃，對預定的績效指標予以說明。關于這些績效指標完成情況的績效報告作為各執行機構年度報告報表的一部分提交國會。
根據政府1998年通過的關于全面檢查政府支出決議的規定，各執行機構要就1999～2002財政年度擬訂“公共服務條約”，對所在政府部門未來3年的政策目標和績效指標予以說明。目前，按照2001～2004財政年度“公共服務條約”及2001～2004財政年度“政府服務執行約定”的要求，績效考核工作正在進行。其中，2001～2004財政年度的“政府服務執行約定”規定了實現“公共服務條約”中的政策目標所需的行政管理工作。關于績效指標完成情況的績效報告構成政府各部門的部門年度報告的組成部分，向國會提交。
（2）最高審計機關的作用
英國審計署在“以績效為基礎的管理”中發揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量
a.為提高政府各部門績效考核工作的質量，英國審計署根據以往的績效審計成果以及應執行機構要求對其績效報告進行的查證結果，于2000年了一份綜合報告。審計署在報告中介紹了：①選擇合適的績效指標值對執行機構工作情況進行評價所用的方法；②收集績效性能數據所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報告的方法。同時，審計署也介紹了一些執行機構好的作法。
b.“公共服務條約”中的技術注釋解釋了所選績效指標值的定義、績效指標的考核方法以及數據來源。技術注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術審查小組審核并最終定稿。審計署的官員在技術審查小組中擔任咨詢顧問。
c.為提高所有政府部門績效考核工作的質量，英國審計署根據其對17個主要政府部門的實地調查結果，于2001年就政府各部門關于“公共服務條約”的績效考核情況出具了一份綜合報告。在這份報告中，審計署介紹了：①選擇合適的績效指標值來評價各執行機構政策措施所用的方法；②收集績效性能數據所用的方法；③提高績效指標完成情況的方法。審計署同時也介紹了部分政府部門好的作法。
B.提高各執行機構及政府各部門績效報告的可靠性
a.英國審計署并不是對所有執行機構的全部績效報告都進行審計，它只是審計部分執行機構的績效報告，或是根據一些執行機構的要求對其績效報告進行審計。審計署出具的審計報告作為各執行機構年度報告的組成部分，連同績效報告一并提交國會。這樣，審計署的審計報告就有助于提高各執行機構績效報告的可靠性。
b.到目前為止，英國審計署還未對政府部門關于“公共服務條約”的績效報告進行過特別審計，這種特別審計的目的是提高這些績效報告的可靠性。不過，審計署已經打算將來要開展這項工作。這是因為國會上議院的一個項目組審查了對績效報告進行外部審計的必要性，并于2001年發表了《沙曼報告》，建議審計署應當對政府部門的績效報告進行審計。審計署已經據此擬定了一本標準指南手冊，規定對以下項目進行核實：①擬評價政策與績效指標值之間的關系；②績效數據的準確性和可靠性；③與英國財政部合作完成的績效報告的透明度，財政部對“公共服務協議”及其他組織擁有管轄權。審計署正在為審計所有政府部門的全部績效報告著手準備。
c.英國的一些財政目標是根據《1998年財政穩定法典》的規定而制定的，這些目標包括凈平均負債應當占國內生產總值GDP的40%或更少。根據全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預計收入以及財政目標，然后根據“公共服務協議”中績效指標的完成情況來分配預算。因而，對于確立“以績效為基礎的管理”的財政框架來說，預計收入是一個重要的因素。為此，英國審計署根據《1998年財政穩定法典》的規定要對以下各種先決條件進行審計，以提高收入預計的可靠性：①預計稅款收入的先決條件———如經濟增長率、利率和物價上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預計收入的先決條件———股票價格；北海油田預計收入的先決條件———原油價格。2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
在英國，自1988～1989財政年度起，各執行機構都在依據英國《公認會計準則》的要求編制財務報表，作為各執行機構年度報告的組成部分提交國會。政府部門自1999～2000財政年度起，也在依據英國《公認會計準則》的要求編制財務報表（各個部門匯總其下屬的所有執行機構形成的合并財務報表），并將這些文件提交國會。根據2000年實施的《政府資金與報表法案》的規定，所有政府部門都必須編制財務報表，英國財政部負責匯總所有政府部門的合并財務報表，編制政府總報表。自2000～2001財政年度起，財政部開始嘗試編制政府總報表。在2005～2006財政年度及以后年度，財政部將編制正式的政府總報表并提交國會。
（2）最高審計機關的作用
在英國公共會計制度的改革中，審計署發揮著如下作用：
A.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
a.英國于1997年制定了《資金會計核算指南》，作為政府部門會計核算準則。財政部起草了《資金會計核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機構和實際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會計核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計署一直在協助財政部。1996年，財政部設立了財務報告顧問委員會，負責《資金會計核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計署的助理審計長是該委員會成員，代表審計署發表意見。
b.在政府部門歷經四道發展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實行了資金會計核算與預算制度。為保證所有政府部門全部采用權責發生制會計核算制度，英國審計署對每個政府部門就每個發展歷程都進行了審計。例如，審計署對每個政府部門第一發展歷程的會計準則、對第二發展歷程的新設資產負債表以及第三歷程的試行財務報表都進行了審計，并將審計結果向國會下議院公共賬目委員會作了匯報。
c.在審計發展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財務報表的質量，并改進對其進行審計的效率，英國審計署于1997年制定了一本準則指南手冊，作為《資金會計核算指南》的補充。在這本手冊中，審計署就以下內容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財務報表的程序；②建立內部控制制度。
d.為提高各執行機構和政府部門財務報表的質量，并改進對此進行審計的效率，英國審計署還于2001年制定了部門準則指南手冊。在該手冊中，審計署就各執行機構和政府部門應當注意的問題（以是/否的形式）列出了核對清單，如：①包括《資金會計核算指南》和《1985年公司法案》在內的有關會計準則的遵循情況；②各財務報表相互之間的一致性；③內部控制制度的有效性。
B.提高財務報表的可靠性
a.《資金會計核算指南》規定了各執行機構編制的財務報表的組織構成，包括：①營運成本表；②資產負債表；③現金流量表。根據《1921年英國財政部、審計部法案》的規定，英國審計署有權對這些財務報表進行審計，并就以下情況發表意見：①這些財務報表是否如實反映了每個執行機構的營運成本、財務狀況及現金流量等情況；②是否依據有關法律法規的要求編制；③各執行機構的收入與支出是否符合國會下議院的目的要求。主計審計長的證明和報告作為各執行機構年度報告的組成部分，連同相關的財務報表一并提交國會下議院。通過這樣的方式，審計署幫助提高了執行機構財務報表的可靠性。
b.《資金會計核算指南》也規定了政府各部門所編財務報表的組織構成，包括：①營運成本表；②資產負債表；③現金流量表。并就以下情況發表意見：①這些財務報表是否如實反映了每個政府部門的營運成本、財務狀況等情況；②國會審批通過的預算數額是否正確分撥到每個政策項目；③每個政府部門是否依據相關的法律法規作了正確的會計處理。主計審計長的證明和報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表一并提交國會下議院。因此，審計署對于提高政府各部門財務報表的可靠性也是有幫助的。根據《政府資源與報表法案》的規定，審計署還必須對計劃自2005～2006財政年度起正式編制的政府總報表進行審計。
3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用
除了前面提到的內容之外，英國審計署在新型公共管理中還在以下方面發揮著作用：
（1）關于非執行機構的審計
根據有關的法律規定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團體，它們也承擔一定的執行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團體執行機構”。根據1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團體執行機構”要擬定工作計劃，闡明未來3到5年期的績效目標。關于這些績效目標完成情況的績效報告構成“非政府部門公共團體執行機構”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。為提高所有這些執行機構績效考核工作的質量，英國審計署于2000年公布了一份綜合審計報告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。
根據政府1996年通過的決議，在1999～2000財政年度及以后各年，“非政府部門公共團體執行機構”要根據英國《公認會計準則》（GAAP）的規定編制相關的財務報表。英國審計署負責對部分“非政府部門公共團體執行機構”的財務報表進行審計。審計報告作為“非政府部門公共團體執行機構”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。因此，審計署對提高這些執行機構財務報表的可靠性也發揮了作用。2001年度的《沙曼報告》曾建議審計署應當對所有的“非政府部門公共團體執行機構”都進行審計，審計署已經表態接受這一建議。
（2）關于公共行業私人股權項目的審計
每當英國經濟不景氣的時候，人們就會重新審視政府的作用，其結果是1992年起，英國開始引入PFI項目（后來勞工部將其改為公共行業私人股權項目），即在交通運輸、醫院等行業允許利用私人部門的技術經驗和資金。英國審計署對這些公共行業私人股權項目進行了個別績效審計或是全面性的專題績效審計。例如，審計署在1998年一份審計報告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環境、交通運輸及地區部共同實施的公共行業私人股權高速公路項目在用現值法計算時，錯誤地使用了政府直接控制項目適用的8%的折現率，而不是應當使用的公共行業私人股權項目適用的6%的折現率，這樣的計算結果導致該項目價值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執行的公共行業私人股權項目的質量，審計署根據以往關于這類項目的績效審計結果，于1999年了一份綜合報告。審計署在該報告中介紹了：①在招標階段鼓勵競爭的方法；②可選方案的比較方法；③對投標人績效合同能力進行評估所用的方法。
審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。
（3）與國有企業私有化相關的審計
1979年以來，由于財政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產被售賣，不少國有企業實行了私有化。這些資產和有價證券的售賣所得極大地增加了政府的預算余額。為了評價資產售賣及私有化進程給政府的收入所得或其在國內市場上的競爭所帶來的影響，英國審計署近年來對部分政府部門的資產售賣以及石油和航空行業國有企業的私有化等進行了績效審計。例如，審計署在1997年的審計報告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價證券時，未實行公開招標，而是采取了機構投資者包銷的方式，其結果造成有價證券的售價低于市場價格達0.11%～4.3%。
（四）美國
1.以績效為基礎的管理
（1）制度概述
根據《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個主要部門）要在1999財政年度及以后各年擬訂年度績效計劃，闡明每個部門：①計劃完成的戰略成果；②評價戰略成果完成情況的績效目標；③實現績效目標的戰略措施與所需資源；④核實績效目標年度數值的程序。政府部門的戰略規劃制定了5年左右時間的戰略目標，這些績效目標就是根據戰略規劃確定的。政府各部門每年都要編制關于績效目標完成情況的年度績效報告并提交國會。
（2）最高審計機關的作用
美國審計總署在“以績效為基礎的管理”中發揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量
a.在正式實行績效考核之前，美國曾于1994～1996財政年度期間進行過一些項目試點。根據試點的結果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進行績效考核，審計總署繼續就項目試點結果編寫綜合報告，并就提高績效考核工作質量應當注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關于1994財政年度13個試點項目的績效審計報告》中，審計總署指出：①只有明確戰略成果與績效目標之間的關系，才能評估戰略成果的完成情況；②只有根據相關成本信息制定了績效目標之后，才能進行效率評估；③只有在年度績效報告中披露了過去幾年的實際績效指標數值，才能真正進行績效目標的評估。
b.試點項目結束以后，審計總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實現成果管理”系列）綜合報告，對提高績效考核工作質量應當注意的方面發表了自己的意見。例如，在2002年度的《關于24個政府部門編制的2002財政年度績效計劃和1999/2000財政年度最終成本報表的審計報告》中，審計總署指出：①要想在預算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計劃中的績效目標分項應當與預算文件中的行動計劃分項保持一致，但是只有少數幾個政府部門保持了這種一致性；②根據成本信息進行評估的理想方式，是年度績效計劃中的戰略成果分項應當與最終成本報表中的計算單位分項保持一致，但同樣只有很少幾個政府部門達到了這種一致性。同時，審計總署還有代表性地介紹了一些年度績效計劃、預算文件和最終成本報表分項相互之間的一致情況。
c.為提高所有政府部門的績效考核質量，審計總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執行指南”系列）準則指南手冊，介紹了政府部門在制定戰略規劃和年度績效計劃時應當注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊中，審計總署解釋了：①政府部門在制定戰略成果時應當對所處社會及經濟環境條件進行分析的必要性；②為每項戰略成果和有助于實現戰略成果的每個分部制定績效計劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標的實現程度不夠理想，要對其原因進行分析的必要性。同時，審計總署也介紹了政府部門一些好的作法。
審計總署之所以積極倡導績效考核并努力提高績效考核的質量，其原因大概在于它認為根據《1993年政府績效成果法案》的規定，審計總署屬于監督機關。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會發起實行的，預算管理辦公室在這方面卻并不主動。
B.提高各執行機構及政府各部門績效報告的可靠性
根據國會的要求，美國審計總署到目前為止已經對所有政府部門的所有年度績效計劃和年度績效報告都進行了審計。審計總署指出了某部門提交評估政策的問題所在，認為這些重要的政策本應當成為國會考慮的重點，并就此向該部門提出了改進意見。例如，審計總署在其于2001年完成的《關于交通部2000財政年度績效報告及2002財政年度績效計劃的審計報告》中，它提出了如下建議：①如果一項政策績效目標的層次設定不正確，應當將其調整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項政策績效目標的完成情況不夠理想，應當啟用替代方案；③對交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標中應當包括與交通渠道有關的死亡及受傷人數。審計總署的審計報告都提交到了國會，并借此提高了所有政府部門績效計劃及績效報告的可靠性。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
自1996年起，美國政府24個主要部門都要依據《1990年財政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權責發生制為基礎編制財務報表，作為政府各部門年度報告的組成部分提交國會。根據這兩個法案的規定，美國財政部負責匯總所有政府部門、部分立法機構/法律機關及政府企業等的財務報表，編制美國政府合并財務報表。
（2）最高審計機關的作用
在美國公共會計制度的改革中，審計總署發揮著如下作用：
A.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
a.成立于1990年的美國聯邦會計準則顧問委員會起草了一份聯邦政府適用的會計準則初稿，經財政部、預算管理辦公室和審計總署審核通過后最終定稿。根據《1990年財政總長法案》的規定，美國財政部、預算管理辦公室和審計總署這幾家對聯邦政府編制的財務報告負責的部門，共同成立了聯邦會計準則顧問委員會。該委員會共9名委員，其中一位來自審計總署（總會計師）。在1993年至2002年5月期間，聯邦會計準則顧問委員會共擬訂了3份《聯邦財務會計核算概念說明》和22份《聯邦財務會計核算準則》，這些都屬于聯邦會計準則。1999年，美國會計師協會發表聲明，承認聯邦會計準則顧問委員會作為制定聯邦政府適用的公認會計準則的指定機構。
b.根據《1990年財政總長法案》的規定，政府部門要就周轉性基金/信托基金及商業活動等以權責發生制為基礎，編制相應的財務報表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對所有政府部門所有活動的財務報表———包括美國政府合并財務報表的編制，都要實行權責發生制會計核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計長查理斯·A·鮑舍爾根據審計總署在《1990年財政總長法案》頒布實施之后花費三年半時間對一些財務報表的審計結果，在眾議院政府工作委員會作證時指出：①實行權責發生制會計核算制度已經產生了正確、有用的財務信息；②找到了內部控制制度和財務管理體系的不足之處；③認識到了財務信息系統利用最新IT技術的必要性。同時，鮑舍爾還請求國會在編制政府部門所有活動的財務報表以及美國政府合并財務報表時實行權責發生制會計核算制度。
c.為提高以權責發生制為基礎編制的財務報表的質量，美國頒布實施了《1996年加強聯邦財務管理法案》。根據該法案的規定，政府部門必須按照以下各項的要求實施財務管理系統：①聯邦財務管理系統準則；②聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）；③美國政府總賬戶準則。該法案還要求自1997財政年度起，美國審計總署每年都要就政府各部門貫徹執行《1996年加強聯邦財務管理法案》的情況出具綜合報告，對以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求實施其財務管理系統；②政府各部門是否根據聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）編制相關的財務報表；③是否制定了相應的聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）。同時，還要求將這些審計結果報告國會。
d.審計總署認識到，只有當政府各部門符合了《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求，它們以權責發生制為基礎編制的財務報表的質量才能得到提高。為此，審計總署又針對1998年至2002年5月這一時期制定了10本準則指南手冊（“核對清單”系列），詳細說明了政府各部門在實施各自的財務管理系統時應當注意的問題。在“核對清單”系列中，審計總署就24個政府部門在滿足《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求時應當注意的幾個項目（以是/否的形式）列出了核對清單，這些項目是：①差旅費用管理系統、人事工資管理系統與資產管理系統；②加工處理財務數據的成本會計核算制度；③將差旅費用管理系統、人事工資管理系統、資產管理系統以及加工處理財務數據的成本會計核算制度綜合在一起的財務管理總系統。
B.提高財務報表的可靠性
a.預算管理辦公室第19號公告規定了政府部門編制的財務報表的組織構成，包括：①資產負債表；②最終成本報表；③財務狀況變化表。根據《1990年財政總長法案》的規定，這些財務報表應當接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經為這些審計人員制定了政府審計準則和財務審計手冊。通過這種方式，審計總署幫助提高了這些審計報告的可靠性。
根據《1990年財政總長法案》的規定，審計總署有權替代以上審計人員對政府部門的財務報表進行審計。到目前為止，審計總署還沒有對每一政府部門包含其下屬所有機構的財務報表進行過審計，只對個別部門（如美國稅務總局或是隸屬于財政部的公共債務局）包括部分下屬機構的財務報表進行了審計，就以下情況發表了審計意見：①這些財務報表是否依據聯邦政府適用的公認會計準則（如《聯邦財務會計核算準則》）而編制，是否如實反映了每個下屬機構的財務狀況與最終成本；②針對財務報表編制過程的內部控制是否有效；③財務報表是否依據有關法律法規的要求編制。
b.財政部編制的美國政府合并財務報表包括：①資產負債表；②最終成本報表；③政府工作與財務狀況變化表。根據《1994年政府管理改革法案》的規定，審計總署有權對政府合并財務報表進行審計，并就以下情況發表意見：①政府合并財務報表是否依據聯邦政府適用的公認會計準則（如《聯邦財務會計核算準則》）而編制，是否如實反映了聯邦政府的財務狀況與最終成本；②針對政府合并財務報表編制過程的內部控制是否有效；③政府合并財務報表是否依據有關法律法規的要求編制。審計總署出具的審計報告連同政府合并財務報表一并提交國會。因此，審計總署對于提高聯邦政府編制的政府合并財務報表的質量也是有幫助的。（鑒于聯邦政府的財務信息系統不夠可靠、內部控制不夠有效，審計總署沒有對1997至2001財政年度政府合并財務報表的適當性發表意見。1997財政年度的政府合并財務報表是第一個遇到這種情況的。）
3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用
除了前面提到的內容之外，審計總署在美國新型公共管理中還在以下方面發揮著作用：
（1）關于政府企業的審計
美國的政府企業必須制訂戰略規劃，擬定未來5年時間的發展總目標；同時還要制訂年度績效計劃，闡明為實現發展總目標所需的績效目標。政府企業要就這些績效目標的完成情況編寫年度績效報告，并提交國會。審計總署沒有對所有政府企業制訂的全部年度績效計劃進行審計，只審計了所選政府企業的部分年度績效計劃。審計總署出具的審計報告要提交國會。這樣，審計署對提高所選政府企業制定的年度績效計劃和年度績效報告的可靠性起了幫助作用。
《1945年政府企業管理監督法案》和《1990年財政總長法案》要求政府企業按照美國公認會計準則編制相關的財務報表。根據《1990年財政總長法案》的規定，這些財務報表要接受
各政府企業的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經為這些審計人員制定了政府審計準則和財務審計手冊。因此，審計總署也有助于提高這些審計報告的可靠性。根據《1990年財政總長法案》的規定，審計總署有權替代以上審計人員對政府企業的財務報表進行審計。到目前為止，審計總署僅對聯邦存款保險總公司的財務報表進行了審計，審計依據主要是《聯邦存款保險法案》的有關規定。關于聯邦存款保險總公司的審計報告連同該公司相關的財務報表一并提交國會。這樣，審計總署也幫助提高了聯邦存款保險總公司編制的財務報表的可靠性。
（2）關于公共行業私人股權項目的審計
進入20世紀90年代，由于財政狀況不斷惡化，美國聯邦政府的作用備受批評。根據1992年4月的《第12803號總統令》，美國開始引入公共行業私人股權項目，在公園、政府建筑物等國家財產的建設與管理方面允許利用私人部門的技術經驗和資金。根據實地調查結果，美國審計總署已經對一些正在實施或計劃實施的公共行業私人股權項目進行了全面的績效審計，或者與一些私人資產管理公司簽約實行了公共行業私人股權項目研究課題的外包。例如，審計總署在2001年就將美國總務管理局過去準備研究的10個公共行業私人股權項目的成本———利益分析外包給了審計公司。在根據這些分析結果完成的綜合報告中，審計總署指出：①10個案例中有2個案例的內部收益率可能較低；②10個案例中6個案例的現金流量為負值。同時，審計總署還建議總務管理局應當進行一些項目試點，以體現在新的預算撥款、現有國家資產的處置、內部收益率的利用以及現金流量等方面，公共行業私人股權項目方式相比其他選擇的優越之處。
四、對日本的啟示
日本的行政管理界已經接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎的管理”而言，日本于2001年1月引進了政策評估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨立性的行政機構。對公共會計制度的改革來說，獨立行政機構已經實行了一些企業會計原則。不過，中央政府只是自1998財政年度起才開始（嘗試）編制資產負債表。本文這部分將根據這些條件，以前面幾個西方發達國家的發展狀況作為參考，來分析日本會計檢查院的作用。
（一）“以績效為基礎的管理”
1.從整體上全面實施政府績效考核并提高績效考核的質量
政策評估制度要求使用項目評估、績效考核與方案評估三種評估方法。其中有些方法是日本第一次引進的，因而政策評估制度可能需要一段較長的時間才能正式確立，并體現出預期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動）與其成效之間建立臨時聯系一樣，政策評估方法也需要一定的時間才能改進到真正有效的程度。
有鑒于此，建議日本會計檢查院應當：①對政府各部門政策評估工作的進展和評估結果的利用情況進行審計；②根據審計結果，要求改進不適當的做法，并介紹一些好的作法。這樣，會計檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評估工作，并提高政策評估的質量。
2.提高政府各部門績效報告的可靠性
根據《政府政策評估法案》的規定，日本公共管理、國內事務與郵政電信部有權開展評估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴格地按照政策評估制度的要求進行政策評估。日本內閣于2001年12月批準通過的《政策評估基本原則》和公共管理、國內事務與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評估方案》對這種評估工作作出了詳細規定。根據這一規定，公共管理、國內事務與郵政電信部有權“對行政機關政策評估程序的客觀性、嚴格性進行檢查”。換句話說，公共管理、國內事務與郵政電信部的檢查只是表面上的。
因此，建議會計檢查院應當：①在政策評估方面，核實經濟節約計算數值這一項目審批的前提條件，并核實事先計算的成本———收益比，審計時將其與實際數值進行對比；②在績效考核方面，審查績效指標目標值的層級設定是否合適，績效指標的實際數值是否正確、沒有偏見。通過對政府部門政策評估工作的詳細情況進行審計，會計檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報告的可靠性。
（二）公共會計制度的改革
1.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
在日本，獨立行政機構自2001財政年度起實行了企業會計原則。不過在中央政府，財政狀況解釋方法研究組（財政部）到1998財政年度才開始（嘗試）編制資產負債表，財政制度理事會到2001財政年度才開始著手研究對特定賬戶以權責發生制為基礎編制財務報表的操作指南。但這些工作并不是統一組織進行的。因為行政管理工作與企業活動之間存在著差別，這樣即使在公共會計制度中引進了企業會計原則，政府會計準則也仍舊需要。要確保權責發生制會計核算制度能夠正式確立，成立一個委員會是相當重要的，它負責對總賬戶、特定賬戶、公共企業以及獨立行政機構實行政府會計準則的情況進行檢查。因此，如果成立一個政府會計準則顧問委員會，建議日本會計檢查院要參加該委員會，并作為政府各部門財務報表的審查機關，對會計處理的原則與程序表述自己的意見。因為政府會計準則是判定相關財務報表是否正確編制的標準。借此，會計檢查院有助于確保在政府各部門中實行權責發生制會計核算制度。
2.提高財務報表的可靠性
在日本，政府企業和獨立行政機構的財務報表是由內部審計師負責審計的。如果獨立行政機構的資本超過1000萬日元，其財務報表也要接受外部審計師的審計。這些審計人員出具的審計報告對提高財務報表的質量起著重要作用。雖然審計人員在審計中應當遵循的政府審計準則對于保證審計報告內容的正確性以及明確審計活動的范圍相當重要，但這一準則到目前還沒有制定出來。
由于預算與人員的限制，日本會計檢查院無法經常對所有政府企業和獨立行政機構的全部財務報表進行審計。但是會計檢查院可以通過制定政府審計準則來幫助提高審計報告的可靠性。政府審計準則應當規定：①合格審計人員的資格條件；②審計程序；③審計報告的項目內容。
財務報表應當依據相關的法律法規、政府會計準則等的要求編制。但是如果這些法律法規未能正確反映組織機構和實際情況變化的話，以此編制出的財務報表是無法如實反映政府企業或獨立行政機構的財務狀況與成本情況的。而內部審計人員和外部審計人員沒有權力要求修訂這些法律法規，他們只能把這些法律法規視作給定條件，在財務報表中表述自己的意見。
如果這些法律法規沒有正確地反映實際情況，日本會計檢查院可以通過以下方式幫助提高財務報表的可靠性：①對正確理解政府企業或獨立行政機構的財務報表應當注意的方面予以說明；②如果財務報表沒有如實反映政府企業或獨立行政機構的財務狀況，要求修改調整財務報表；③如果有關的法律法規未正確反映實際情況，要求對法律法規進行修訂。
五、結束語
年度綜合報告范文6
2013年年初計劃審計項目241個，10月我局將年初審計項目計劃從241個調整為289個，全年實際完成338個，現將2013年度審計項目計劃執行情況綜合報告如下：
一、2013年審計項目計劃執行情況
2013年10月我局將年度計劃內項目個數由年初的241個調整為289個。分別為：財政審計8個；經濟責任審計5個；行政事業審計1個；專項資金審計12個；專項審計調查2個；災后重建重點跟蹤審計1個；外資審計2個；固定資產投資審計258個（其中災后恢復重建項目、資金審計222個）。
今年全年實際完成338個，其中計劃項目289個已全部完成，超額完成的49個審計項目。實際完成審計項目占年初計劃的140%，占中期調整后審計項目的117%。共查出違規金額21萬元，管理不規范金額43957萬元。應上繳財政21萬元，應歸還原渠道資金133萬元，應調整處理693萬元，核減政府投資17064萬元，認定領導干部承擔領導責任11項。提出審計建議意見75條，提出審計專題、綜合性報告和信息簡報56篇，被批示采用的審計專題、綜合性報告和信息簡報44篇。
二、固定資產投資審計完成情況
截止2013年12月10日，全年共派出審計人員1352人·次（含外聘審計人員867人·次），累計外勤審計工作量6359人·天，共完成固定資產投資竣工決（結）算審計302個，送審金額10.64億元、審定金額9.04億元，核減政府投資1.61億元，審減率15.09%。其中：災后重建項目竣工決（結）算審計243個，送審金額8.81億元、審定金額7.53億元，核減政府投資1.27億元，審減率14.44%。
災后重建項目竣工決（結）算在審項目165個，送審金額8.54億元，未送審災后重建工程項目145個，立項金額19.55億元。
