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國有企業審計工作總結范文1
一、陜西高校內部審計信息公開的調查分析
本文以陜西省高校為例，對各高校的內部審計信息公開工作相關情況展開了實際調查，同時對存在的問題予以分析。
（一）高校內部審計信息公開的調查對象。本文選擇陜西省內最著名的四十三所本科高校為調查對象，其中包含：部屬“985工程”“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學院（第三批本科院校）。
（二）高校內部審計信息公開的調查方法。審計信息公開的調查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學校審計處室網站、電話郵件傳真調研、專業技術人員個別訪談、同行集體交流探討等。
（三）高校內部審計信息公開開展情況的調查結果。通過調查發現，陜西各高校目前只有少數出臺了比較成熟的審計信息公開實施辦法。具有代表性的院校有：西安交通大學審計部門根據本校校務公開的相關制度規定，相應地制訂了《西安交通大學校務公開審計信息公開實施暫行辦法》，對審計信息公開的內容、范圍、對象、途徑、組織領導、監督檢查等方面做出了比較詳細的規定。在日常審計工作中，該校審計部門也能做到公開相關內部審計信息。本文將高校內部審計信息簡要分為：基本信息、工作信息、制度信息、服務信息、學習信息等種類；而將高校審計信息的公開程度分為：公開、部分公開、不公開三大類。（1）審計項目審前公示、審結公告、審計結果、審計報告、審計意見書、審計決定信息公開。陜西省高校開展的審計工作業務范圍比較寬泛，在審計信息公開方面，一般常規進行的干部經濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計等項目基本上都有審前公示、審結公告，信息公開比較普遍。但是，高校實施的財務預算執行審計、財務決算審計、干部經濟責任??計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計、竣工財務決算審計等各項內部審計工作，形成的審計報告、審計意見書、審計決定等結果、結論類審計信息，本次被調查的全部高校均未予以公開。（2）審計部門組織機構設置、審計人員配置、審計工作經費來源、審計人員培訓計劃信息公開。在被調查的高校中，除新升格公辦本科院校、民辦高校、獨立學院等少數高校未設立獨立的審計部門外，絕大多數高校審計部門都是獨立設置的，并且組織機構設置、審計人員配備等信息都是公開的，非常容易獲得相關審計信息。審計經費的來源及充足性，審計人員培訓計劃及經費保障等信息，各大高校均未對外公開披露。（3）學校內部審計規章制度、文件、崗位職責、工作流程、操作規范、工作動態、審計簡報、辦事指南等信息公開。陜西各大高校均對外公開披露學校內部審計規章制度、文件、崗位職責信息，審計工作動態、工作流程、操作規范、辦事指南等信息也大都是對外公開的，被審計單位、被審計人或者社會公眾都能容易地查詢、了解以及瀏覽。西安工程大學定期介紹工作動態的審計簡訊，公開學校一定時期內的內部審計信息。（4）年度審計工作計劃、工作總結信息、審計部門領導班子及個人述職述廉報告、年度考核信息公開。西安財經學院在本校審計工作網站上公開了審計部門領導班子及個人述職述廉報告信息，陜西理工學院在本校審計部門網站上公開了每年審計工作計劃等信息，而其他高校未被發現此類內部審計信息的相關披露。 （5）審計部門辦公地點、網站域名、聯系電話、E-mail等信息公開。除未設置獨立的內部審計部門的高校外，陜西省內絕大多數高校的審計部門辦公地點、網站域名、辦公電話、郵政信箱、E-mail等信息均予以公開，信息使用者可輕易獲得。從總體上來看，在高校內部審計信息公開方面，教育部屬“985工程”“211工程”重點高校明顯優于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學院（第三批本科院校）。
二、陜西高校內部審計信息公開現狀、存在問題及原因分析
（一）陜西高校內部審計信息公開現狀及存在問題
1.高校內部審計信息公開工作尚處于起步探索階段。經過實際調研，陜西各高校內部審計信息公開情況并不容樂觀，大多高校公開審計信息的渠道和方式無相應規范可循。而從實際情況來看，高校審計信息披露和利用的效果并不理想，公開的審計信息不齊全、不及時，而且不是重點、重要信息，對于內外部的信息使用者而言，這些審計信息的參考價值很小，基本上失去了信息公開的意義。
2.高校審計信息更新滯后，公布內容過于陳舊。信息的及時性決定了信息的價值，審計信息更是這樣。通過調查發現，陜西省各高校公開的審計信息都相對比較陳舊，最近幾年的信息很少，而五年前甚至更早年的審計工作信息隨處可見。有些高校甚至沒有公開近三年的審計信息，可查詢到的都是三年以前的審計工作動態、審計項目公示以及審計案例、學習資料等審計信息。
3.高校審計信息公開缺乏統一規范和適當媒介。高校審計信息公開的平臺和方式直接影響信息的傳播效率和受眾范圍，審計信息公開的統一規范則有助于信息公開的實際操作，提高內部審計信息的利用價值。陜西省部分高校采用內部的審計工作簡報、簡訊、通報、工作交流會等方式和媒介公開一定的審計信息，具體的審計簡報內容和樣式也是各式各樣、不盡相同。要從不同的媒介和載體中搜尋并整理出有用的審計信息，信息使用者是需要花費大量時間和精力的，信息公開的效果自然會大打折扣。
（二）陜西高校內部審計信息公開問題的原因分析
1.高校?炔可蠹菩畔⒐?開辦法尚不明確。高校內部審計信息公開是推動高校校務公開、教育改革、持續發展的重要舉措。目前，國家教育行政部門并沒有出臺統一的高校內部審計信息公開管理辦法和實務指南，也沒有采取進一步措施推動審計信息公開工作。陜西高校內部審計部門要想開展好信息公開工作，一來無章可循，二來動力不足。同時，出于審計信息保密等因素考慮，陜西高校內部審計信息公開工作開始時間相對滯后，進展也比較緩慢。
2.高校內部審計信息公開的認識不到位。一般認為，高校內部審計是通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。可以看出，高校內部審計著眼點在于學校內部，傳統的固有認識和功能定位決定了審計信息公開局限在學校內部很小的范圍內，信息公開不受重視，工作比較被動。
3.高校對審計信息公開的重視程度還不夠。陜西省高校審計部門對審計信息公開工作普遍不夠重視，主要是擔心本校審計工作秘密對外泄漏，造成一些負面影響，因而大多采取不披露、少披露、非重要信息披露的態度和做法。而各高校負責人也大都對審計信息公開工作未予關注，尚未充分認識到審計信息公開工作的現實意義和重要價值，不愿意大力推動審計信息公開工作。
三、高校加強內部審計信息公開的改進建議
（一）高校應參考財務信息公開辦法公開非涉密的內部審計信息。高等院校公開部分非涉密的內部審計信息，可以參考我國上市公司對社會公眾披露財務報告信息時必須連帶公開相關會計師事務所出具的審計報告一樣，各高?？梢韵刃袊L試公開本校部分非涉密的內部審計信息，比如：年度審計工作計劃、工作總結信息，重點項目（包括但并不限于預決算、財務收支、基本建設、科學研究等項目）審計報告、審計部門領導班子及個人述職述廉報告、年度考核結果等內部審計信息。比如：在公開本校上一會計年度部門財務決算、當前會計年度財務收支預算時，可以同時公布學校審計部門出具的財務決算報告、財務收支預算跟蹤審計調查報告。
國有企業審計工作總結范文2
關鍵詞：戰略管理 績效審計 價值鏈 平衡記分卡
一、戰略管理理論
(一)戰略管理的含義 關于戰略的定義，比較權威的是由加拿大麥吉爾大學管理學教授明茨伯格(H Mintzberg)提出的“5P”概念，即：戰略是一種計劃(Plan)、一種計策(Ploy)、一種模式(Pattern)、一種定位(Position)或一種觀念(Perspective)，其體現了戰略的豐富內涵。關于戰略的本質，有學者(譚力文，2006)認為：戰略是保證組織發展的管理工具，由人來制定，是人類的一種管理活動；所謂戰略，是決策人根據自己的主觀認識去分析、看待決策需要涉及的環境(組織的外部環境和組織的內部條件)要素，以求得組織內外條件的平衡、決策人的主觀認識與客觀存在的平衡的結果，是決策人主觀判斷的產物。后來，人們又引入“戰略管理”一詞。戰略管理將計劃和意圖與對內外部環境狀況的評估聯為一體。對于戰略管理目前沒有一個統一的定義，《布萊克韋爾戰略管理學百科辭典》中的定義是：戰略管理包括制定戰略的決策和行動，以及通過戰略實施以實現組織目標的過程。一般認為，戰略管理包括戰略制定、實施以及評價三個組成部分。戰略制定是明確組織的發展方向和發展手段，確立組織的目標。在戰略制定階段，須分析組織所擁有的資源和能力以找出優勢與劣勢，分析組織所處的經營環境，尋找環境中所存在的機會與威脅，即所謂的SWOT分析。再根據組織的使命與目標、優勢與劣勢，以及外部的機會與威脅，在各備選戰略方案中確立一套戰略計劃，即一個完整的戰略體系。戰略實施是戰略貫徹執行的過程，也是一個追求以最高績效實現組織目標的過程。在戰略執行上，戰略管理人員必須考慮戰略與其他六個S的匹配是否恰當，這六個s包括組織結構(Structure)、共享價值(SharedValues)、人才(Staff)、領導風格(Style)、技能(Skill)與體制(System)。如假設組織要推行全球化戰略，則組織結構就必須更具彈性、組織文化更具包容性。另外，全球化戰略也需要更國際化的人才、不同的領導風格、不同的管理體制來因應不同的經營環境，以及不同的控制技能來管理分散于各地的組織。戰略評價是對戰略管理的績效情況進行分析和評價的過程，這是一種管理控制過程，目的是糾正偏差，防止偏離組織目標、組織使命的問題出現。這一階段包括戰略評估與修正行動。戰略評估主要是衡量戰略目標的達成程度，若達成預定目標，則代表整個戰略管理程序的完成，但若沒有達成目標，則需采取進一步的修正行動。此種修正行動既可能促使整個戰略制定工作重新進行，也可能只是因為戰略執行上出現差錯，所以只需對戰略執行行動進行修正。戰略管理程序是旨在追求實現組織目標的一種循環不斷、反復進行的過程，戰略管理的目標是取得組織長期的高績效。
(二)戰略管理的兩大理論工具價值鏈管理的兩大理論工具指價值鏈理論與平衡計分卡理論。(1)價值鏈理論。價值鏈理論是由哈佛商學院邁克爾?波特教授于1985年為了尋找企業競爭優勢的來源而率先提出。其含義是指企業的生產經營由采購、生產、銷售、技術開發、人力資源管理、財務、質量、服務等基本活動構成，每項生產經營活動都是其創造價值的經濟活動，企業所有的互不相同但又相互關聯的生產經營活動，便構成了創造價值的一個動態過程，這個動態過程就稱為價值鏈。一個企業的價值鏈和其所從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰略、推行戰略的途徑以及這些活動本身的根本經濟效益。波特在《競爭優勢》中明言其意圖就是用價值鏈這一工具將戰略的制定與戰略的實施溝通起來，并進一步指出價值鏈是“用于判斷競爭優勢和尋找方法以增強競爭優勢的基本工具”，而在相互競爭的組織中具有競爭優勢是組織取得良好績效的根本保障。價值鏈理論的提出，不僅為揭示企業競爭優勢來源、抓好戰略的實施提供了強有力的工具，而且也為績效審計師審計組織績效問題提供了強有力的科學理論武器。(2)平衡記分卡理論。1992年，哈佛商學院的教授羅伯特?卡普蘭(Roberts，Kaplan)和復興方案公司總裁大衛?諾頓(DavidP，Norton)在《哈佛商業評論》上發表了題為《平衡記分卡：良好績效的測評體系》一文，標志著平衡記分卡的誕生。平衡計分卡的理論貢獻主要表現在兩個方面：一是全面的業績評價系統。平衡計分卡是一套能使高層管理者快速而全面地考察組織的業績評價系統。該方法對組織績效從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個不同的維度進行平衡評價，全面地考慮了所有的利益相關者，解決了傳統的績效考核方法只注重于財務指標而過于片面、單一、膚淺、近視等問題。財務指標是企業追求的結果，其他三個方面的非財務指標是取得這種結果的動因，這種因果關系的建立解決了經營管理中業績評價指標之間關系混亂的問題。平衡計分卡的評價指標根源于組織的戰略目標和競爭需要，要求管理者從四種角度選擇數量有限的關鍵指標，因而有助于將注意力集中于戰略遠景上。二是戰略管理系統的基石。平衡計分卡幫助組織彌合了過去存在于企業中的一個鴻溝：戰略制定和戰略實施之間的脫節。通過四個管理程序，平衡計分卡使企業的戰略目標轉化為員工的日常行動。這四個管理程序是：闡明并詮釋愿景和戰略；溝通和聯系；計劃并制定挑戰性目標值；戰略反饋和學習。
二、績效審計借鑒戰略管理理論的必要性、可能性與現實性
(一)國內外績效審計理論研究嚴重不足，亟待引入科學的管理理論作指導1978年，著名的審計學家尚德爾教授在其著作《審計研究》中指出：在最近的150年中，沒有一個學術領域像審計領域這樣沉寂。進入21世紀，Aage等人仍然發現績效審計受到如此少的學術關注。我國情況更是不容樂觀。有一種“會計為學，審計為術”的觀點，認為審計中切實可行的法則是由經驗得來，這種思想觀點從根本上窒息了審計理論研究的氛圍。陳宋生在其《政府績效審計研究》一書中，對國內外政府績效審計研究現狀進行了廣泛的檢索和回顧，得出的結論是這一領域歷來難以得到學者的垂青，研究成果較少，體現在學界關注度、頂級雜志文章發表數量、學術研討會召開情況、出版界出版的書籍等方面都受到冷落。只有最高審計機關國際組織一直在努力推動這方面的研究，因而國內外績效審計理論研究過去與現在都處于困境之中。長期以來，審計理論發展的步伐遠落后于會計學，更不用說經濟學、管理學大家庭里的其他學科?？冃徲嬂碚撗芯康臏?，嚴重制約了績效審計的實踐，這在我國表現得更為突出。審計署審計科研所副所長、研究員邢俊芳認為：國家審計機關對在中國條件下如何實施績效審計，缺乏戰略性認識，缺乏一個系統、完整的具有戰略性、宏觀性的
思路；沒有制定符合中國國情的績效審計標準；績效審計方面有組織的理論研討、人才培訓很是欠缺。深圳市審計局陳志剛局長中也指出，當前政府績效審計面臨的困難之一是缺乏與審計目標相關聯的評價標準，而這是一項審計成功的起點?？冃徲嬛饕乾F代管理學學科交叉產生的問題，涉及的知識面較寬，除了現有的審計理論和實踐經驗外，還既需要經濟學知識，又需要管理學知識，如一般管理理論和戰略管理理論，甚至還需要有關的科技知識。因此，在績效審計理論研究中，全面系統地引入和借鑒戰略管理理論，不僅是審計學科發展的需要而且是審計實踐的需要。這樣，既可以促進績效審計理論研究水平的提升，又可以極大地擴大績效審計視野，豐富和完善績效審計方法論。
(二)戰略管理理論為績效審計從全局高度把握組織績效提供了方法論戰略管理是管理學的一個重要分支，是研究在復雜多變、激烈競爭的環境中組織如何進行全局性決策以取得最佳績效的科學和藝術。20世紀60年代后，戰略管理在市場競爭中受到日益廣泛的關注，相關研究也造就了一批戰略管理大師級的人物。如1962年美國著名管理學家小阿爾弗雷德?D?錢德勒《戰略與結構：工業企業史的考證》一書的出版，開創了企業戰略問題研究之先河，提出了“結構追隨戰略”的著名論點。1980年以后哈佛商學院教授邁克爾?波特出版了《競爭戰略》、《競爭優勢》等一系列競爭戰略理論名著，逐漸取得戰略管理理論的主流地位。80年代末期至90年代早期的戰略管理理論研究重點轉向核心能力論，90年代后期至今的戰略管理理論研究方向轉向戰略聯盟與共同進化論等方面。所有這些方面的研究，均是抓住影響組織全局績效的問題深入剖析，尋找從根本上提高組織績效的對策和路徑。這種戰略思維，可以幫助績效審計人員從總體上、全局上、根本上全面把握被審計對象的績效，抓住重點。同時，在戰略管理理論豐富的成果中，有些理論和方法經過長期的理論推敲和實踐檢驗日臻成熟，如SWOT分析、價值鏈理論、平衡記分卡理論等，這些理論方法可以幫助績效審計人員科學系統地衡量和評價組織的績效。
(三)績效審計與戰略管理的手段相通、最終目的相同 績效審計的終極目標是促進被審計組織績效的提高，而一個組織實施戰略管理的最終目的也是盡量提高組織績效。戰略管理理論作為一種科學的方法論，不僅可以為被審計對象所用，同樣也可以被審計人員用來分析評價被審計對象的績效情況，就像財經法規既是財務人員進行會計核算和實施財務管理的依據也是審計人員作出審計判斷的依據一樣。無論是戰略管理者還是績效審計人員，不會因為使用者身份的不同而改變戰略管理理論的基本功用。這種共同性使得戰略管理中的一些做法和技巧可以為績效審計所借鑒和利用，二者在服務目標上不僅沒有利害沖突，而且具有相同性。
(四)當前我國績效審計實踐亟待科學理論來指導和規范 目前在績效審計領域，一方面審計報告偏重于揭示績效不佳的結果、忽視產生績效問題的過程和原因，對于績效問題知其然不知其所以然；另一方面，績效評價缺乏系統性和科學性，沒有統一的模式和基本的標準。有的審計評價只使用了財務評價指標，對于組織的績效缺乏全面性的評價；有的是抽查審計了什么就評價什么，就事論事缺乏系統性；還有的甚至是照搬照抄被審計對象的工作總結，缺乏客觀性和說服力。因此，借鑒戰略管理理論，對被審計對象的績效作出全面、科學、系統的審計和評價具有很強的現實意義。戰略管理理論的引入，必將對我國績效審計工作的科學化和規范化起到重要的促進作用。
三、戰略管理理論在績效審計中的應用探析
(一)借鑒戰略管理理論識別、評估被審計組織的戰略目標任何組織若要取得優異的績效，首要條件就是要有明確的戰略方向，包括清晰的組織使命、愿景和戰略目標。因此，開展績效審計之始，審計師必須了解被審計組織的使命、愿景和戰略目標，并對戰略目標進行科學系統的評估。(1)識別被審計組織的戰略目標。組織使命(Mission)是指組織存在的目的或理由，是組織對目前所從事的經營活動的界定，其為組織目標的確立與戰略的制定提供依據。一個好的使命定義包括：顧客需求，即滿足什么顧客需求；服務什么顧客群體；以什么資源、技術、經營方法和能力滿足顧客需求。愿景(Vision)表明了組織未來要成為什么樣的組織，愿景反映管理者的遠見能力。戰略目標是組織使命和功能的具體體現，表示組織在實現其使命和愿景的過程中要達到的長期結果，進一步對組織使命和愿景起著具體化、明確化的作用。戰略目標一般應具備可接受性、可衡量性、可行性與挑戰性、靈活性及匹配性等特征。被審計對象的戰略目標有的是明示的、成文的，有的卻不是。而明示的、成文的戰略目標，有時可能不是被實際遵循的。再者，無論是營利性組織還是非營利性組織，也無論是國有企業還是行政事業單位，每個組織都有其自身的具體使命，其戰略目標也是不同的，甚至同一組織其在不同時期的戰略目標也會有差異。因此，在開展績效審計之始，績效審計師必須運用適當的審計方法和手段，收集有關被審計對象的使命、愿景、戰略目標等方面的資料及證據，經過分析和核實后從績效審計的角度查明被審計對象的使命和戰略目標，為評估被審計對象的戰略目標打下基礎。(2)評估被審計組織的戰略目標。戰略目標是為了實現組織使命服務的，是管理者根據組織使命，通過收集信息和分析判斷做出的戰略性的價值決策。由于戰略目標是人的價值決策，也就不可避免地會受到個人價值觀、能力、水平等個體因素、各種利益因素以及信息不充分和信息質量不高等客觀因素的限制。這些錯綜復雜的因素使得最終確立的戰略目標存在偏離組織使命、不能適應組織環境的可能性，造成戰略目標不科學、不合理等問題。因此，績效審計師有責任和義務檢查、評估被審計對象的戰略目標是否偏離組織的使命，并予以客觀評價。戰略目標評估的內容應包括以下基本方面：一是審查戰略目標制定程序的科學性、合理性，通過程序的科學性來促進結果的科學性、合理性；二是審查戰略目標的適當性，戰略目標既不能太高而挫傷組織成員的積極性，也不能太低而起不到激勵作用，同時戰略目標還應具有可衡量性；三是審查戰略目標與組織內外環境的適應性，檢查戰略目標是否具有靈活性，是否已經僵化和失去指導意義；四是審查戰略目標體系的一致性。檢查總目標、職能部門目標、個人工作目標等各層級之間的戰略目標是否相互匹配、保持一致；五是審查戰略目標是否兼顧了必要的社會責任，是否關注了重要利益相關者的價值，具有可接受性。一個經過審計評估確認為科學、合理、可接受的戰略目標體系，還可以作為績效審計的重要判斷基準之一用來衡量和評價組織的績效。
(二)運用價值鏈理論分析戰略實施的績效價值鏈理論的提出是為了揭示企業的競爭優勢，但其同時也揭示了一般組織良好績效的根本來源。不同的組織通常可以劃分為營利性的和非營利性的兩大類，前者的典型代表就是企業組織，后者的代表如政府組織。二者的共同之處在于都需要通過高效率的組織活動，以最少的資源耗費取得盡可能好的績效表現。而二者的組織活動都可以分解為一系列相互聯結的價值活動，構成一個價值生產和轉化的系統，其中的每一項作業活動的績效影響和最終決定了整個組織的績
