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影視行業稅務風險范文1
一、增值稅一般納稅人稅負分析
高新區局交通運輸業和部分現代服務業共實現應稅收入為105679.74萬元，入庫稅款為2569.23萬元，如按營業稅計算應稅收入為112852.72萬元，實現營業稅稅款為5642.64萬元。“營改增”共計為企業減輕稅款3073.41萬元；稅負平均下降2.57個百分點。
分行業如下：
從上表可以看出，一般納稅人稅負下降較大行業為研發和技術、信息技術、交通運輸分別下降3.21、2.41、1.95個百分點。稅負增長的行業為輔助物流和廣播影視，分別上漲1.08、0.26個百分點。
在“營改增”之前，交通運輸業在營業稅稅目中屬于“交通運輸業”的征收范疇，稅率為3%，營業稅改征增值稅后，交通運輸業增值稅一般納稅人，按照11%的稅率征收；根據現行規定，增值稅一般納稅人可以享受進項抵扣政策，也就是說交通運輸業企業購進的作為經營用的汽車、固定資產、汽油以及其他材料的進項稅額可以予以抵扣，且抵扣稅率大都是17%，造成試點交通運輸企業的最終稅負率會遠遠低于上述名義稅率11%。因此根據分析可以得出，此次“營改增”對于交通運輸業的稅負影響是結構調整，穩中有降。
部分現代服務業，主要包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。這些行業在營業稅改征增值前，屬于營業稅的“服務業”稅目征收范疇，按照5%的稅率征收營業稅；營業稅改征增值后，一般納稅人按照6%的稅率征收增值稅，對于部分現代服務業一般納稅人來說，扣除抵扣的影響，稅負相對于原來有一定程度的下降，對高新區現代服務業發展將有較大的促進作用。
二、小規模納稅人稅負分析
小規模納稅人實現應稅收入為36595.48萬元，入庫稅款為1054.32萬元，如按營業稅計算應稅收入為37693.34萬元，實現營業稅稅款為1800.80萬元?！盃I改增”共計為企業減輕稅款746.48萬元；稅負平均下降1.9個百分點。截止2014年6月份高新區共計享受小微企業減免稅收入3650.74萬元，減免稅款109.52萬元。
分行業如下：
從上表可以看出，小規模納稅人稅負下降較大行業為廣播影視、信息技術、鑒證咨詢分別下降2.58、2.20、2.11個百分點。稅負增長的行業為輔助物流，提高2.57個百分點。對于小規模納稅人來說，其稅率直接由原來的5%下降到3%，稅負下降明顯。而對于物流輔助業稅負提高的主要原因是該行業在地稅局繳納營業稅時按照銷售收入差額部分繳納營業稅，在國稅局繳納增值稅時按照銷售收入征增值稅，從而造成稅負上升。
三、“營改增”試點對全行業的稅負影響
“營改增”政策實施后，增值稅一般納稅人因接收“營改增”行業服務而增加進項稅抵扣，提高貨物運輸業抵扣率，以及擴大抵扣范圍影響稅負變化，據統計減少稅收10578.24萬元。
一是“營改增”試點交通運輸業運費發票抵扣11%，“營改增”試點前運費發票抵扣7%，相比較“營改增”試點后企業比原來多抵扣4%。截止2014年6月份數據來看，運費發票抵扣稅款為6673.58萬元，如按照“營改增”試點前運費發票抵扣7%稅款為4246.82萬元。相比較“營改增”試點后多抵扣2426.76萬元。
二是“營改增”試點后抵扣范圍擴大，現代服務業取得專用發票可按6%抵扣稅款，“營改增”試點前現代服務業開具普通發票不允許抵扣稅款。截止2014年6月份取得現代服務業專用發票抵扣稅款為7789.16萬元。
三是根據現行政策，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，“營改增”試點后購進并準予抵扣應征消費稅汽車等進項稅額為362.32萬元。
四、交通運輸企業稅負風險問題及對策
抽查部分大中型交通運輸業企業發現，部分大型工業企業自身具備較強運輸能力，同時運輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實施主輔業分離，將運輸業務從其主業-制造業中分離出來，即實行貨物、運費“一票制”，企業賬務不清晰，不明細，影響納稅繳納，增加納稅風險。濰坊市各類運輸貨源充足、道路運輸網絡發達、區位優勢明顯，發展交通運輸業的條件非常優越，但是發展相對滯后，但鼓勵大中型交通運輸企業自籌資金購置運輸車輛較少，企業購置車輛進項稅款較少，企業稅收負擔重。例如：坊子區北海路濰坊福田雷沃重工物流有限公司。該公司主要從事貨物運輸、倉儲服務等業務，按照營改增相關規定，該公司將由征收3%營業稅改征11%的增值稅。該物流公司在2013年純收入與2012年持平的前提下，改征11%的增值稅后，2013年要比2012年多交稅40多萬元?！霸鲋刀惪梢酝ㄟ^相應增值稅發票抵扣，抵扣以后的實際納稅額度才是企業真正繳納的數目。但是交通運輸業像人工費、道路運行成本、車輛保險等，根本開不了增值稅發票，沒有增值稅發票就沒有抵扣憑據。像燃油費、維修費這些雖然可以開增值稅發票，但是銷售方到底能不能開尚屬未知數，這些情況導致了稅負不降反升。
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【關鍵詞】稅務中介，一帶一路，作用
一、稅務中介對“一帶一路”建設的作用
（一）維護國家稅收利益，塑造企業良好形象。多國合作共謀發展雖然對我國經濟發展有促進作用，但是隨著越來越多的跨國公司的相繼涌現，以及國外跨國公司進駐我國，避稅問題在所難免。稅務中介會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系，是聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶。稅務中介在處理企業涉稅業務的同時，為企業在國際上塑造一種積極繳納稅款、遵法守法的形象。因此，完善的稅務中介服務可以改善跨國投資環境，創造條件讓本國經濟參與國際經濟活動，提高我國的對外開放水平。稅務中介提供納稅服務已經成為國際慣例，我國重視和發揮稅務中介組織的力量，順應國際潮流，為“一帶一路”建設創造有利條件。
（二）協助企業解決國際涉稅問題，防范涉稅風險。稅務中介本身職能包括解決企業的涉稅問題，但在“一帶一路”建設的過程中，更多地是幫助企業解決國際涉稅事務。國際涉稅事務往往需要稅務中介對與中國有稅收協定的條款進行專業解讀，使企業在國際貿易中按照國與國的稅收協定納稅。目前我國采用較多的稅收協定有《中新協定》、《OECD協定范本》和《UN協定范本》，稅務中介可以為企業提供專業、優質的納稅服務，使企業在“一帶一路”建設中處理國際稅務問題沒有后顧之憂。
（三）為企業在國際稅務糾紛中構筑與稅務機關的堅實橋梁?！耙粠б宦贰苯ㄔO過程中，企業走出去會面臨各種國際稅務糾紛，國與國之間有時沒有簽訂稅收協定或者很多問題在雙方稅收協定中沒有涉及，此時需要求助政府出面為企業與他國協商，避免企業雙重納稅。稅收中介應該為企業在國際稅務糾紛中構筑與稅務機關的堅實橋梁，參與到國際協商中，展現其解決國際稅務糾紛的能力，并積極與稅務機關溝通，減輕企業在國際貿易中的稅款繳納負擔。
（四）參與企業發展戰略規劃制定，增強企業國際競爭力。企業發展戰略是企業發展計劃的路線、原則、靈魂與綱領，指導企業下階段的發展計劃的實施，有時關系著企業的生死存亡。稅務中介負責企業涉稅領域，在企業進軍國外市場時，稅務中介會根據意向國家現行稅收制度的現狀，結合企業屬性判斷哪個國家在稅收負擔上具有劣勢，再加上這些國家關于行業、投資的優惠政策進行分析，為企業制定發展戰略規定提供依據，參與到企業發展戰略規劃的制定，使企業發展規劃的制定更加精細化、明確化，按照戰略規劃展開行動，會增強企業國際競爭力，使企業在“一帶一路”建設中更穩健地走出去。
（五）構建國際化現代服務體系，引領、協助企業走向世界。發展現代服務業是我國實現產業結構優化升級、轉變經濟發展方式的有效途徑，是提升我國綜合競爭力的重要舉措。構建國際化現代服務業體系包括數字影視、網絡傳媒、遠程教育、電子商務、現代物流、IT信息服務等新興行業，依托信息技術、現代化科學技術和現代管理理念，以新型經營方式和形態提供服務產品，具有信息和知識密集的特點。稅務中介是中介服務里比較特殊的服務種類，凡是跨國企業對國際涉稅服務都有需求，稅務中介可以協助企業理順境外稅收管理機構，規范境外投資稅收管理，通過海外投資的稅收信息服務體系對企業進行引領，使企業走出國門，走向世界。
二、稅務中介應對“一帶一路”機遇的對策建議
（一）注重國際稅收人才培養，拓展國際稅務中介服務業務?！耙粠б宦贰睉鹇缘奶岢鰧Χ悇罩薪樾袠I來說是機遇也是挑戰，機遇在于為稅務中介行業提供了拓展國際業務的契機，挑戰是我國稅務中介大多數業務均是國內業務，存在規模小、業務范圍較窄的問題，尤其是缺乏處理國際稅務問題的業務人員?；谶@樣的機遇和挑戰，稅務中介需要注重國際稅收人才的培養，積極拓展國際稅務中介服務業務。同時，國際業務拓展是稅務中介正式進入國際市場的渠道，需要機構積極尋求機會，并充分展示各自的特點和專業技能，為稅務中介行業能夠在“一帶一路”建設中參與國際合作提供可能。
（二）加強與其他國家稅務中介機構的合作，謀求雙贏。在“一帶一路”建設進程中，跨國企業進行國際交易日益增多，合作的國家范圍也在逐步擴展，基于稅務中介機構的現狀是不可能有精力在“一帶一路”沿線各個國家安設機構和人員來負責國外稅務中介業務，因此，只要在取得這些國家的服務資格基礎上，尋找其他國家稅務中介機構進行合作，或者直接以交易形式委托他國稅務中介機構辦理相關業務，這樣不僅可以使稅務中介以有限的資源開展更多的業務服務，而且為以后業務拓展奠定了基礎。
（三）建立行業國際稅務信息交流平臺，團結力量共謀行業發展?！耙粠б宦贰睉鹇詾槎悇罩薪樾袠I提供了一個國際平臺，國際稅收業務處理過程復雜，而且我國稅務中介機構因競爭關系的存在致使一些國際稅務信息各屬己有，在處理國際稅收業務時各稅務中介機構會花費大量時間進行一些重復的前期工作，這樣會導致人力資源浪費的問題?；谝陨蠁栴}，由行業協會組織建立國際稅務信息交流平臺是必要的，各稅務中介機構可以通過信息交流了解其他中介機構處理過的業務類型、業務對象所屬國家等信息，雙方在平臺下溝通協商進行交易，花費少許代價完成一些前期資料的搜集。因此，通過建立行業國際稅務信息交流平臺，可以促進稅務中介行業的整體發展。
參考文獻：
[1]蔣希蘅；程國強.“一帶一路”建設的若干建議[J].西部大開發，2014年10月，（10）.
影視行業稅務風險范文3
據官方測算，2013年全部試點地區的企業因“營改增”的影響將減輕稅負約1200億元。
然而，在安永會計師事務所間接稅合伙人梁因樂看來，“由于持續增長的增值稅率、受限的進項稅抵扣、產業分工細化存在的重復征稅成本，以及其他技術問題，增值稅在中國可能并不是中性的可轉嫁的稅收。可以肯定增值稅問題是企業可能面臨的最大的稅務風險之一，能夠產生巨額的直接或間接的增值稅成本。”
稅負反增
“營改增”是稅制結構調整中的重要一步，意在解決重復征稅、完善稅制、推動經濟結構調整，其改革帶給企業稅負的變化一直備受關注。據財稅部門的數據顯示，截至今年2月底，試點企業共減負550億元以上，95%左右的企業出現減負或稅負無變化的情況，5%左右的企業稅負有所增加，而這主要集中在人力成本比重較高的企業，如物流企業、文化創意企業等。
“肯定有增有減”，梁因樂強調，“現狀是，‘營改增’后，全部試點地區企業整體的稅負還是有所降低的，這是‘營改增’一個很正面的效果?！?/p>
而部分企業的稅負不降反升，這其中由不同的原因導致，梁因樂認為，其主要原因則在于能夠抵扣的進項稅額不多，抵扣鏈條的不完善以及行業自身的特點?！暗壳翱赡芤矝]有更好的解決方案，稅制改革同時惠及到每家企業過于理想化。”
“這是時間差的問題”。據他介紹，這次改革中交通運輸業的稅負上升比較普遍。比如說，企業投資固定資產的時間剛好在“營改增”之后，那么企業可以有進項稅額抵扣，但如果“很巧合”地在“營改增”實施之前進行投資，比如，“營改增”前購買的車輛，這種屬于“營改增”之前購置的存量資產對于之前為營業稅納稅人的試點納稅人來說，無法進行抵扣。
“目前交通運輸業的適用增值稅稅率為11%，如果沒有大量的進項稅額抵扣，那么它的稅負很容易上升?！绷阂驑繁硎尽?/p>
此外，能否取得合規的增值稅專用發票也是管控企業稅負增加的關鍵。在梁因樂看來，“發票的認證和抵扣是一個勞動密集型的工作。一般來講，企業從供應商拿到發票后，需要去認證，然后把認證過的進項稅填寫到申報表上。這期間企業人員要做大量的工作：第一，企業要跟供應商洽談是否能給企業增值稅專用發票；第二，企業要確保供應商開具的發票是正確合規的；第三，企業拿到發票后要去認證；第四，企業將認證過的發票填寫在申報表上進行抵扣。”
一家大型企業，一個月會產生上萬張發票，“因為涉及的會計科目較多，把每一個認證過的發票信息填寫在申報表上是很講究流程的?！倍遥阂驑繁硎?，在企業未能實現增值稅自動化管理之前，企業員工必須手工處理成千上萬張進項稅發票，“工作量是相當驚人的”。
“獲取增值稅專用發票的程序如此復雜，必然會影響企業的進項稅額抵扣的效率。”梁因樂指出，“這會使很多企業，在面對‘營改增’的變化時，因為進項稅額抵扣上沒有做好準備（如缺乏標準化的有效流程），而容易犯下很多錯誤，從而產生直接或間接的增值稅成本。”
節稅之道
企業應如何面對“營改增”帶來的稅負增加的潛在不利后果？面對已經出現的問題，稅務部門又應如何提升管理水平？對此，梁因樂提出了一些建議。
據他介紹，有些企業在市場上由于定位的原因不能進行加價，比如公共交通運輸業。而有些企業則不敢隨意加價，“一是市場競爭比較激烈，二是合同已在‘營改增’之前簽訂，合同沒有一定的條款標明‘營改增’后企業可以漲價。因此，當適用稅率調增后，企業收入肯定會減少，稅負也就隨之上升。”
“然而，當今市場環境賦予了企業經營靈活的空間，”梁因樂表示，“客戶、企業和供應商之間可以進行協商，在對方可以抵扣的情況下，價格的調整是有談判空間的，這種情況我們見過不少?！?/p>
不過，值得注意的是，漲價不一定能達到稅負減輕的目的，這要看企業的議價能力。解決稅負增加的問題，漲價并不是一個值得推薦的做法，企業更應從提高運營和財務管理水平方面入手。
在企業各自尋找應對之道的情況下，有的企業選擇消極承受，有的企業會憑借較強的議價能力向下游企業轉嫁成本，有的企業實行“分拆公司”的辦法變成兩個或多個小規模納稅人，從而適用3%的征收率。
對于“分拆公司”這種辦法，梁因樂認為這可能不是一個明智的選擇?！岸鄶迪鄬`活的中小企業會選擇‘分拆公司’的辦法，但企業會面對未來潛在的稅率統一及法律上的很多問題，”他表示，“我建議選擇這樣做的企業把更多的精力放在做好自己的品牌上?！?/p>
梁因樂認為，稅務部門同時也應該在稅收管理上做相應改進。第一，提早讓企業了解納稅時點和其他相關規定。一般企業為了應對“營改增”帶來的變化，通常最短要3個月或6個月的準備時間，有些難度較高的行業，像電訊、金融、房地產、公共服務（比如教育醫療）等，通常會需要9個月左右的準備時間。“多數情況下，為適應‘營改增’，企業需要升級自己的會計系統，甚至需要從第三方購買一些新的軟件和配套的信息應用系統。”
“企業購買會計系統后還需要第三方專業服務供應商幫助進行系統調整和配置。所以，時間問題是稅務部門提前考慮的。企業只有在得到稅務部門的提議后，才能從管理層得到預算，讓政策順利落地。第二，部分政策可以做得更明確。比如某些出口勞務本應是可以免稅的，但相關免稅細則還未出臺，在這種情況下，企業會感到困惑和為難。第三，政府在整體稅率的設計方面可以考慮改進和簡化。當前增值稅的稅率為：6%、11%、13%和17%。簡易征收稅率為3%。除了此前提到的稅收征收模式過于復雜外，政府在整體稅率的設計方面，也有簡化和下調的空間。”
讓企業“看得見”細則
“營改增”試點在8月1日后會擴展到廣播影視作品的制作、播映、發行等領域，“這是一件好事情，”梁因樂表示，電視節目需要器材，而電影也需要很多科技支持，購買這些器材都要繳納增值稅。然而，需要注意購買時間，“營改增”之前購買和之后購買的結果會相差很遠，“時間性影響可能很大。”
此外，需要從籌劃的角度去看企業是屬于資本密集型還是創意密集型，“創意是思考后出來的產品，不能作為進項稅，但是把思考的內容轉變成為一個能看到的影像、圖片、照片、網站等，則都需要器材支持，而這些器材也會需要電腦?！绷阂驑繁硎荆Y合這種情況，未來稅務如何發展，還是要從整個行業的結構進行分析。
目前業界普遍認為試點擴大實施后，該行業的稅率可能會確定在6%。在梁因樂看來，“如果稅率是6%會比較好，可以體現政府對該行業還是有一定的支持力度。如果稅率是11%，那么可能會和國家的宏觀政策有所沖突?！?/p>
即使國家對文化產業的支持力度足夠大，也還要看具體執行的效果，“這一點可以從申請和審批的過程變得更加透明化開始著手。”
“這是能夠真正幫助到企業的，”梁因樂表示，“征稅程序復雜，以及稅率設置較高，這些都不是最大的問題，因為企業可以通過價格調整的手段來減輕自己的稅負，關鍵是要讓企業‘看得見’細則。比如，一張電影票可能賣50元，如果稅漲了5元，那么票價可以漲到55元。梁因樂強調，企業最擔心的是‘看不見’?！?/p>
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中國證券監督委員會對千乘影視股份有限公司下達終止審查通知書[2016]248號。經過審核，發現發行人存在以下事項：發行人主要從事電視劇的策劃、制作、發行等業務，主要客戶為電視臺和新媒體（視頻網站）。審核中重點關注發行人向中間商銷售收入確認方法的合理性，相關的經濟利益是否很可能流入企業。報告期內，發行人2014年以前主要向電視臺和互聯網媒體直接銷售電視劇劇目，向中間商銷售比重不超過3%。2014年12月、2015年4～6月，發行人向4家中間商銷售電視劇，實現銷售收入占當期營業收入的21%、50%。截至2015年6月30日，發行人向4家中間商累計回款金額占累計銷售金額的6%。對于該等業務的真實性和合理性，中國證券監督委員會對保薦機構等中介機構進行了專項問核，保薦機構等中介機構未向中國證券監督委員會提交專項問核核查報告，發行人未在財務報告有效期內提交更新的審計報告。
可見，證監會對IPO收入確認真實性、完整性以及合理性給予高度關注，以下按不同業務模式分別討論收入確認原則，不限于會計準則和稅法法規的分類口徑。本文不討論建造合同收入。
收入確認是一個比較復雜的議題，一方面不同行業、不同業務模式適用不同的收入確認政策；另一方面收入具備會計和稅務雙重屬性，且會計與稅法、不同稅種法規之間在收入確認時點方面都存在差異?！镀髽I會計準則――收入》中描述了商品銷售、提供勞務和讓渡資產使用權3大類別，企業所得稅相關法規規定了9種收入形式（企業所得稅法第六條，國稅函[2008]875號），增值稅相關法規規定了7種銷售行為（增值稅暫行條例第十九條，實施細則第三十八條）。
一、一般商品銷售
收入準則明確了商品銷售收入確認的五項條件，即風險報酬轉移、不保留管理權和不實施控制、收入可靠計量、收入很可能流入、成本可靠計量。無需經過復雜的安裝驗收、不存在不確定退貨的可能性、不涉及代銷或回購等特殊銷售形式或條件的，基本上都可以在發出商品時確認收入。以生產批量產品的制造業企業為例，以下具體業務形式或環節應當重點予以考慮：
（一）銷售過程中的關鍵文件或單據。企業會計準則講解中將風險和報酬轉移的判斷落腳在“應當關注交易的實質而不是形式，同時考慮所有權憑證的轉移或實物的交付”，實務中后者主要體現為各類文件或單據，作為證明交易真實性和進度的第一手證據，既是記錄業務過程的基本單元，也是財務處理的直接依據。常見的關鍵文件或單據包括：年度框架合同、訂單、發貨單、驗收單、銷售發票等。
（二）運輸方式。常見的運輸方式包括買方上門自提、買方委托第三方運輸機構上門提貨、賣方送貨上門、賣方委托第三方送貨上門、快遞或郵寄；視路途和交通工具不同，國內最快當日送達、慢則數日。最謹慎的處理方式，應視不同的運輸方式分別認定。上門自提的，以客戶或其委托的第三方運貨出門為收入確認時點，可等同于發貨時間；送貨上門的，以買方簽收為收入確認時點，運輸在途的應以已發貨對方未簽收的清單為依據作發出商品；郵寄或快遞的，以快遞公司或對方確認已收到的時間為收入確認時點，運輸在途的應以已發貨未確認收貨的清單為依據作發出商品。
（三）買方驗收。協議一般都會約定驗收條款，常見的如“買方負責驗收，7日內未提出異議視同通過”，規范運作的企業一般都設計了客戶簽收的單據。對于批量交易的一般商品，短期內能夠實施的驗收只能是點數或抽檢，發現數量短缺或質量問題，可能產生補發或退換貨，交易結果確定或產生新的交易之前，本次交易不滿足收入確認條件。客戶簽收作為伴隨運輸前后的重要程序，前已述及，最謹慎的處理方式是取得客戶的簽收證明方才確認收入，而對于交易頻繁、時間差較短的業務和產品類型，日常財務核算中不必生搬硬套，對外報出報表時的處理同運輸。
（四）退貨。準則中描述了三種形式的退貨及其會計處理：退貨時尚未確認收入的，將已確認的發出商品轉回庫存商品；退貨時已確認收入成本的，當期紅字沖回；資產負債表日后退貨的，作為資產負債表日后調整事項處理，會計上追溯調整報告期，稅務上視匯算清繳辦理情況作報告年度或退貨年度的納稅調整?？梢?，即使有退貨的可能，只要滿足收入確認的五項條件，也是可以確認收入的，協議中的通用退貨條款（非附退回條件協議）不應構成收入確認的障礙，公司歷史數據顯示不存在大規模退貨的，可以以發貨為收入確認時點。
二、需安裝的商品銷售
此為風險和報酬并未隨實物交付而轉移的常見業務之一，但準則講解同時也強調，必須是“安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分”，對于只需經過簡單組裝甚至客戶可自行完成的，不應構成風險和報酬未轉移的判斷理由。該特殊處理主要適用于安裝工藝及程序復雜、需經過現場調試或試生產、安裝過程存在毀損風險或對操作人員構成危害等情形，如大型機器設備或生產線、環保設施、電梯等。上述業務類型需安裝完成并經客戶驗收合格后方可確認收入，除協議、發貨單、發票等單據外，客戶簽收回執也是重要的收入確認依據之一。鑒于安裝通常是除了倉庫、銷售、財務之外的工程部門負責，且空間跨度、時間跨度更大，較一般商品銷售更需要多個部門的配合和協調，在公司相關內部控制制度有效執行的基礎上，為財務核算提供充分的依據。
三、經銷商模式
經銷商模式廣泛存在于快速消費品、建材等行業，特別是品牌知名度較低、規模不大、處于初級發展階段的企業。其充分利用了經銷商的渠道優勢，幫助企業實現快速銷售和市場覆蓋，大多數情況下是一種雙贏的合作模式。從財務核算及中介機構核查的角度主要關注以下幾點：
（一）經銷商的組織形式。大多數經銷商以個體工商戶甚至個人的形式存在，因其處于法律監管的邊緣地帶而具備靈活性的優勢，特定階段和條件下為生產商做出積極貢獻。但同時伴隨著會計、稅務、資金等方面的不規范行為，政府一方面逐步將其納入重點監管對象；另一方面新《公司法》降低公司設立門檻，在稅收優惠等方面加大對小微企業的扶持力度，鼓勵個人通過設立公司參與市場經濟。鑒于經銷商的特殊性，核查和審核中關注度較高，如果掛牌企業的主要經銷商均為個人，更容易引起關注和質疑，長遠規劃來看，企業應盡可能要求經銷商成立公司、規范運作。
（二）與經銷商的交易方式。主要包括買斷和，前者是指經銷商作為生產商的客戶，雙方為購銷關系，經銷商是獨立的經營主體；后者是指雙方不存在購銷關系，生產商利用經銷商的銷售資源，經銷商只履行銷售的職責，形式上更像是未簽訂勞動合同、不是發放工資而是支付提成的雇員。顯然，這兩種交易方式完全不同，會計處理也不同，前者構成正常的銷售業務，收入確認政策與一般客戶無異；后者只是一種銷售渠道，真實銷售對象是終端客戶，不存在購銷關系也就不涉及收入確認。
（三）與經銷商的結算方式。如果經銷商的形式是個人或個體工商戶，即使個體工商戶也可以開設對公賬戶的情況下，大多仍以現金或個人卡（視同現金交易）作為主要結算手段；從生產商的角度，一方面存在為規避稅收而不走公司對公賬戶的考慮，另一方面為方便經銷商及時匯款（非工作日無法實時到賬），遂開設個人賬戶用于公司經營。雖然沒有法規強制規定公司的銷售收款必須通過對公賬戶執行，但使用個人卡用于公司經營的方式顯然更易對資產、收入的完整性產生影響，更容易構成監管漏洞和審計風險。證券市場核查和審核中對此關注度極高，很多財務造假案例都有現金交易比例較高的情況，如今但凡涉及大量現金交易的行業都事實上成為IPO的，如農業、餐飲等。
2012年度IPO財務專項檢查時，證監會公告[2012]14號文明確要求，“應充分關注現金收付交易對企業會計核算基礎的不利影響，與個人或個體經銷商等交易金額較大的，企業應采取各項措施盡量提高通過銀行系統收付款的比例，減少現金交易比例；對現金交易部分，應建立現代化的收銀系統，防止出現某些環節的舞弊現象。在與個人或個體經銷商交易過程中，在缺乏外部憑證的情況下，企業應盡量在自制憑證上留下交易對方認可的記錄，提高自制憑證的可靠性?！?/p>
（四）支付給經銷商的返利。返利是經銷商模式下的衍生政策，其基礎是生產商與經銷商的真實合作和交易，只要取得合法合理的原始憑證，會計和稅務上都可以如實確認。但主要的障礙就在于支付返利的方式及其原始憑證，常見的支付返利的方式包括：（1）影響下一批的交易總額和單價；（2）作為公司費用；（3）經銷商變身公司員工，發放工資或獎金；（4）經銷商入股。
（五）經銷商的存貨結存和最終銷售實現情況。經銷商模式下的買斷交易，作為采購方的經銷商的存貨結存情況和銷售情況本與作為銷售方的生產商沒有關系，但在資本市場的巨大利益驅使下，也可能成為上市主體短期內粉飾報表的手段。IPO財務專項檢查中將經銷商的核查單獨作為一題，發行人和中介機構為此在神州大地乃至世界各地奔命數月，新三板項目反饋意見中也頻繁涉及經銷商的核查情況。對于特定行業，經銷商的詳細核查包括實地走訪仍是必要的。
四、出口銷售
出口銷售企業或企業的出口銷售收入部分被視為“凈土”，主要得益于出口報關環節百分之百納入海關監管，又因出口退稅政策而納入稅務監管并為企業帶來經濟利益流入，使得出口銷售收入的真實性、完整性、截止性可以得到較高程度的保證。以收入為起點，企業的其他業務環節如采購、生產及整個物流循環等都具備規范運作的客觀基礎和主觀需求，也就使得財務報表具備真實、準確、完整的基礎。資本市場上，出口銷售企業向來是各家中介機構和投資機構爭奪的焦點，新三板則因企業驅動力不足、運作及規范周期短、中介機構費用低等特點而在這一點上尤其顯著。
一般商品出口銷售的收入確認時點，本質上與內銷并無太大差異，只是運輸距離更長、運輸風險更大。根據收入準則中關于商品銷售收入的五項確認條件，嚴格地講，無論出口還是內銷、無論何種成交方式或運輸方式，均應以買方收到并簽收為準，但這種照本宣科式的解讀一方面操作性不強；另一方面可能因運輸或單據流轉的時間差導致財務報表反而扭曲甚至失真。進一步討論運輸方式和運輸責任，內銷中無論買方還是賣方委托第三方運輸機構，以及出口中的FOB或CIF，都是以買方或賣方支付運輸費的方式將運輸過程中的風險轉移給第三方運輸機構，如果嚴格匹配準則表述的“將風險和報酬轉移至購貨方”，則并不符合收入確認條件，但眾所周知托運人與承運人通過運輸合同明確了運輸過程中的責任和風險，損失由承運方或保險機構賠償，如果企業的歷史交易記錄表明并不存在或極少存在因運輸過程中的損失導致交易最終不能達成或跨期達成的，我們認為為了更恰當、靈活地執行權責發生制，應當在發貨時確認收入。因此，出口銷售中無論是FOB還是CIF，均應在裝船出海、船舷離港時確認收入，為使其形象化和具備操作性，應以取得提單為收入確認時點，以發貨單、報關單、提單等為收入確認依據。
五、提供勞務
“提供勞務”與“銷售商品”顯而易見的區別在于是否有實物載體，前者在大部分情況下不存在實物的交付，區別于后者“利索的交接”，通常情況下有一段時間的“提供期”，可能持續很長時間甚至垮月、跨年，常見于第二產業的建筑業和第三產業即服務業。
準則中將提供勞務按交易結果能否可靠估計分為兩大類分別處理，交易結果能夠可靠估計的，即滿足4項條件，收入可靠計量、經濟利益很可能流入、交易完工進度可靠確定、成本可靠計量（商品銷售收入5條件中前2條改為此處第3條），則按完工百分比法計算和確認收入；交易結果不能可靠估計的，不能按完工百分比法，而是估計成本能否收回，按成本確認收入或只確認成本不確認收入，即謹慎原則。
準則將前者的收入確認方法鎖定為完工百分比法，是對權責發生制的徹底執行，保證以月為基本會計期間的財務報表都能準確地反映公司的資產狀況和盈利情況，但是在具體操作實務中，一方面企業對非年度或重要對外報告時點的財務報表的精確度要求并不太高，主要為應對稅務；另一方面完工百分比法的執行對內部控制要求極高且需要外部環境和對象的匹配和配合，操作性并不強。我們認為未必要將二者絕對的劃上等號，單筆提供勞務的交易總額較小、所需時間不長的業務形式，也可以參照商品銷售收入準則一次確認。按合同或協議約定提供勞務結束時并經客戶確認后，交易完工進度已確認、成本已發生、按合同收取款項，滿足提供勞務的收入確認條件，可以確認收入。但因提供勞務沒有實物載體，也就沒有發貨單或第三方托運的概念，因此客戶對交易結果的確認證據顯得尤為重要。
之所以準則中對“交易結果不能可靠估計”的情形單獨規定并采用最謹慎的方法，主要是提供勞務可能持續一段時間，甚至跨年、垮月，而且不同于商品銷售在銷售前就已經將可能產生的質量風險進行最大限度的控制或已經有了確切結論，提供勞務的過程就是加工的過程，這個過程伴隨著質量風險并隨時接受客戶的監督，即使合同約定了交易總額及支付進度款的結算方式，仍然有可能因己方的問題無法如期收到款項。這樣的規定是對謹慎原則形象而徹底的執行。建筑業是最典型的代表，大型工程的施工期可能長達數月甚至數年，雖然通常都會事先簽訂協議明確合同總額和進度款，但也約定并嚴格執行逐月的監理報告和進度款審批，一旦產生爭議甚至糾紛，使得交易結果無法可靠估計，則完工百分比法失去意義。
六、完工百分比法
完工百分比法是權責發生制的具體應用形式之一，旨在準確反映各會計期間的資產狀況和盈利情況。完工百分比法的具體計算公式：
本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入
本期確認的成本=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的成本
其中，勞務總收入、勞務總成本和各期的完工進度等三項指標是三項必備的已知條件，也是完工百分比法執行的必要基礎。
三項要素中勞務總收入最易確定，因其來自企業外部，至少有外部因素的參與并留下痕跡。通常以合同總額為準，但財務核算時要考慮主合同之外是否有補充合同，業務部門要考慮實際勞務進度及成本是否已超出主合同約定而需訂立補充合同。勞務總成本顯然是估計數，而且大多數情況下是主觀估計。是否具備估計的條件，以及估計的客觀性、準確性是合理執行完工百分比的核心。各期的完工進度是一組百分比數據，分母是總數量或總金額，通過雙方約定或估計得出，分子是當期數量或當期金額，通過測量、統計和計算得出。
對中介機構尤其是會計師而言，首先核查方法適用性，包括業務本身是否適用完工百分比法，以及完工進度比例的具體計算方法是否適用；其次檢查項目臺賬的執行情況，信息是否全面完整、是否緊密跟蹤實際進度，必要時對信息系統進行IT審計；再次要對相關的內部控制制度重點關注，合同總成本或數量是否具備合理估計的基礎，完工進度比例是否具備合理統計的基礎、計算方法是否得當；此外，完工進度比例雖然大多數情況下是內部估計和計算的結果，但其本質是對業務進度的具體量化，中介機構需向外求證，向客戶函證或訪談、實地查看甚至聘請專業機構進行鑒定；最后要對各期各項目的計算和確認結果進行必要的復核。
通過上述分析不難得知，完工百分比法適用于特定行業，對企業外部環境、內部控制、甚至執行人的業務能力和工作經驗都有很高的要求、甚至依賴，稍有差池都會動搖基礎、影響結果。
七、不同收入的會計和稅務處理
以上述不同業務模式為主線，簡要描述不同收入的會計處理以及相應的所得稅和增值稅處理。對比可見，所得稅關于收入確認時點的規定在大部分情況下與會計處理保持一致，事實上《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）也明確了必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則，所列舉的商品銷售收入和提供勞務收入的確認條件與企業會計準則的規定完全一致。而《增值稅暫行條例》則明確規定“銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天?！睂嵤┘殑t中對部分特殊銷售行為的納稅時間進一步明確?？梢娫鲋刀惙▽τ谑杖氪_認時點的規定有別于會計準則和所得稅法，可籠統的概括為早于或等于后兩者。實務中應正視并允許上述會計準則及不同稅收法規之間的差異，特別是增值稅法與會計準則的差異。對于需接受嚴格的證券審計的被審計單位而言，在日常財務核算和稅收申報過程中可以按照發票處理，所得稅年度匯算清繳時應以會計師事務所嚴格按會計準則調整后的報表為基礎，如果存在已發貨未開票或提前及其他延遲開票的情形，增值稅年度累計銷售額與年度財務報表中的營業收入有差異是合理的。
證券市場主體的收入確認政策需接受證監會的嚴格審核，其通常不會容許簡單的“以發貨為收入確認時點”，一方面是出于對準則中關于收入確認條件的表述；另一方面是通過對外部憑證的要求和查證更大程度上的規避舞弊風險，具備條件的企業，無論產品是否需要經過復雜的安裝驗收，優先選擇“安裝調試完畢、經客戶驗收合格后確認收入”，并做好相應的審查和取證工作。
主要參考文獻：
影視行業稅務風險范文5
【關鍵詞】 電信業； 營改增； SWOT分析； SWOT戰略
中圖分類號：F812.42；F62 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0112-04
一、電信業納入“營改增”的背景
繼2013年郵政業、鐵路運輸業納入“營改增”試點范圍，“營改增”試點范圍又一次擴大。關于“營改增”試點范圍擴大的通知于2014年4月30日，對電信業提供的兩項服務（基礎服務、增值服務）實行差異化稅率，若為境外單位提供電信服務，則免征增值稅，并于6月1日起正式執行。
前期納入“營改增”試點的行業都是相對獨立的領域，電信業納入“營改增”試點后，這些行業的獨立地位有明顯的改變，如快遞業的尋呼中心、影視制作和技術咨詢等，都需要大量消耗電信業務，所以電信業的納入對這些領域有鞏固和促進的“承前”作用。同時，電信業與每個行業和每個人都息息相關，具有廣泛性和網絡化的特點，必然會對尚未納入改革的行業有經驗示范的“啟后”作用。隨著互聯網的發展和創新，電信業也急需轉型，作為傳統型基礎性網絡運營商，必然需要向現代型綜合運營商的方向前進。然而面對壓力，電信業已經開始行動。但在轉型中必然會面臨很多的困難和挑戰，需要借助外力推動體系內的轉型，所以研究“營改增”對其影響以及面對挑戰應如何做好準備，具有一定的理論和實際意義。
二、電信業“營改增”SWOT分析
（一）S（strengths）――電信業被納入“營改增”試點范圍的優勢
1.避免雙重征稅，確保公平合理
電信業業務包括基礎電信服務和增值電信服務。在其被納入“營改增”試點范圍后，兩項服務適用的稅率分別為11%和6%。不同類型的服務，其物質消耗不同，所體現的特征也不同，為了確保稅收的公平性以及稅負的合理性，分檔征收是必然選擇。
“營改增”前，電信業繳納營業稅，其計稅依據為其所提供業務的全部所得，而在提供業務的過程中，所繳納的增值稅是不允許被扣除的，從而導致雙重征稅?！盃I改增”后，必然可以避免重復征稅的發生，更重要的是，這既使企業雙重征稅的情形得以消除，也使得產業重復征稅的情形得以消除，從而有助于產業鏈稅負的降低，但需要指出的是，“營改增”是結構性減稅，而非普遍性減稅。
2.提高企業運轉效率，促進內部適時優化調整
重復征稅的直接后果是納稅人盡量減少流轉環節，以求在最后的銷售環節僅交一次稅，達到避稅目的，導致企業經營扭曲，顯然，這對于市場交易的促進和社會專業化分工的提高有阻礙性。相對于營業稅來說，增值稅只在發生增值額的環節征稅，流轉環節的多與少對稅額并不產生影響，所以，經營管理者在對流程的設計上可根據其生產經營情況而定，從而有助于企業運轉效率的提高。
雖然近年來電信業發展很快，但其現行業務模式還不完善。比如，手機欠費時企業仍在一定的信用期內繼續扣除月租費用，這部分虛增收入也按照3%的稅率交營業稅?！盃I改增”后，稅率上升，更會增加企業的稅負，為降低稅負，企業必然會進行內部優化調整。
3.長期來看，減輕稅負，對現金流有正面影響
在電信業被納入“營改增”試點范圍后，由其提供的兩項服務適用的稅率分別為11%和6%，作為進項稅的設備購置稅率是17%，考慮到企業的投資周期，如果企業正在進行經營活動的擴張，大量購置設備，進行改造升級，會取得較多進項稅抵扣，減稅效果就會明顯。2013年年底，中國移動、電信、聯通三大運營商均拿到了4G牌照，而4G網絡建設的投資必然是非常大的，其中，建基站的設備投資占有很大的份額，這時將電信業納入“營改增”試點范圍，設備投入可以作為進項稅額抵扣，減輕其稅負。
根據2013年中國聯通的靜態模擬測算數據仿真分析，與“營改增”前比較，其綜合稅負（包括營業稅、增值稅、企業所得稅）有所下降，從某種程度上說，增值稅改革對其現金流量有正面影響。
（二）W（weaknesses）――電信業面對“營改增”的劣勢
1.征收增值稅，抵扣有限
對電信企業而言，成本主要由網內及網間結算支出、客服費、人工成本、折舊及攤銷、維修費、經營租賃費、社會渠道酬金、廣告宣傳費及動力費等構成。其中，社會渠道酬金、通訊設備等資產的折舊和攤銷在整個成本中所占比重很大，客戶和營業人員數量眾多也使得整體人工成本較高，但目前抵扣難度較大。
電信企業供應商、合作商繁多，有些上游企業或合作單位不能提供增值稅專用發票，或者獲取增值稅專用發票的進項稅額較少?！盃I改增”前，電信業繳納營業稅，其稅率為3%，“營改增”后，按照11%（6%）的稅率征收增值稅，但因抵扣有限，會造成稅負增加。
2.短期內，收入下降，利潤減少
（1）定性分析。增值稅是價外稅，具有轉嫁性，但是，電信業是人們日常生活極為依賴的一類行業，政府定價部門不會輕易調整通信收費標準，所以，“營改增”后，企業不能通過提價方式實現稅負轉嫁，而現有收入的部分將轉變為銷項稅，這會直接導致收入下降。“營改增”之前三大運營商稅率僅為3%，改革后稅率增加數倍，雖然改革后進項稅額可以抵扣，但由于抵扣較少，也將對運營商利潤造成壓力?！盃I改增”后，電信企業為適應增值稅的相關要求，需要改變原有的一些會計核算方法，增加增值稅發票管理的相關軟件，對相關會計人員、業務人員進行培訓，圍繞增值稅流程建立健全增值稅管理制度，這些必將顯著增加企業的管理成本，進而影響企業利潤。
工信部的數據顯示，2014年第一個季度，移動業務下滑非常明顯，短信業務量的下滑速度也在加快。雖然移動增值業務增速比較快，但由于其基數相對較小，對于傳統移動業務下滑的缺口尚無法填補。
（2）定量分析。“營改增”前后，假設企業提供服務的市場價格、營業收入與營業成本均不變，設營業收入為s（s為含增值稅收入），營業成本為p（p為含稅成本），營業成本中可抵扣部分所占比例為w，為便于計算，這里暫且不考慮企業的資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、匯兌收益以及營業外收支等。因為傳統運營商以基礎電信業務為主，所以以11%作為增值稅稅率進行計算。表1是“營改增”前后，電信企業稅負和利潤對比的測算。
將“營改增”前后企業稅負公式和凈利潤公式聯立求解，可以得到pw/s=0.4754，當pw/s>0.4754時，營改增后企業稅負減少，凈利潤增加；當pw/s
3.運營方式難調整
一般，三大運營商會通過促銷手段，如充話費送手機、辦業務送禮品、積分兌換物品等形式吸引顧客，“營改增”前，這種營銷方式不征收增值稅，贈送實物的業務也并不征收營業稅。但“營改增”后，這種營銷方式被視同銷售，需要計稅?！盃I改增”初期，電信企業不能迅速調整原有套餐業務，會增加銷項稅額，而電信企業并未對無償贈送業務收費，使得稅負增加。
（三）O（opportunities）――電信業被納入“營改增”試點范圍的機會
1.有助于企業競爭力的增強
雖然“營改增”后短期內將增加電信企業稅負，影響運營商的收入，但是利用此次“營改增”的機會，電信業可以對其低效率設備進行淘汰，購置高效率、先進的設備，從而有助于其生產成本的降低，并使得其業務模式由過去的粗放向精細轉變，其中作為三大運營商的移動、聯通和電信更應該將其分工和運營細化，增強其競爭力。
2.增強國際競爭力，促進增值服務的發展。目前的運營商屬于傳統型基礎性網絡運營商，“營改增”后，電信增值服務適用6%的稅率，這將促使電信業向增值服務快速發展。由于“營改增”后境內向境外提供電信業服務免征增值稅，這對于電信業的國際化發展必然有助推作用，在此政策的鼓勵和支持下，會有越來越多的企業積極躋身于國際競爭的行列，有助于增強我國電信業的國際競爭力，對于其綜合實力的提高也有一定的促進作用。
（四）T（threats）――電信業被納入“營改增”試點范圍的威脅
行業競爭的威脅?！盃I改增”前，電信業適用3%的稅率，“營改增”后，雖說可以抵扣進項稅額，但11%（6%）的稅率與3%相比還是很高。也就是說，作為三大運營商，其大大小小的機構遍布全國各地，，若不能在各層級中快速、有效地建立標準化、正規化的財務制度，其稅負必然會加重。這也意味著，“營改增”在一定程度上使得內部行業競爭加劇，若運營商不能快速有效地建立正規化的體系制度和加強其運營管理，將會在變革競爭中喪失其優勢地位。然而隨著2014年4G網絡的全面展開，更加劇了業界競爭。這場爭奪戰中，三大運營商必會加大固定資產投入，但這個投資是有周期性的，所以運營商應該注意把握投資節奏。
三、推動電信業“營改增”的SWOT戰略
（一）SO戰略――加強稅務管理，做好納稅籌劃
1.加強企業業務與財務的相互融合
在增值稅下，稅收既可變又可控，這就需要企業管理、加大預測力度，另外需要加強企業業務與財務的相互融合，為稅收籌劃提供更多空間，將增值稅管理貫穿于公司業務管理的全流程中，更加關注對增值稅稅收政策和對應稅負的分析，建立適應競爭變化、追求效益、協同作戰的快速響應機制和流程。
2.加強稅務管理，降低稅務風險
在征收增值稅的情況下，所開具的發票量必然很大，且對于增值稅發票而言，要求較為嚴格，企業必須對發票的各個環節規范化、嚴格化管理，這就需要制定正規有效的規章制度，建立一系列相適應的核算、管理模式，使各個環節之間實現較好的銜接，從而盡可能使企業稅務風險降低?！盃I改增”后，企業作為增值稅納稅人，將會使其所面臨的涉稅風險更大，因此，企業更應該關注并改進其稅務核算方式與管理的問題，結合其自身優勢，打造信息化平臺，為制度與管理的加強做后盾。
3.選擇具有一般納稅人資格的供應商
電信企業供應商繁多，大到接入網、核心網設備的供應商，小到辦公用品的供應商，開征增值稅對其影響很大，需要加強供應商（合作商）管理，重新梳理評估，因一般納稅人提供的增值稅專用發票可抵扣，所以應優先和其進行合作，有效降低企業成本并使得稅金流出減少，對確實不能提供增值稅專用發票的，應調整合同模板，考慮要求對方在合同價款上予以彌補。
（二）WO戰略――加強專業化運營模式，創新營銷方式，實現精細化管理
1.借助“營改增”改革契機，加強專業化公司運營模式
目前，三大運營商均有其子公司，這些子公司運作獨立，盈虧自負，如中國移動成立的終端公司、集團客戶公司，中國聯通的信息化事業部、支付有限公司，中國電信創新孵化基地、云計算公司、天翼視訊等。在“營改增”條件下，這些公司利用其運營獨立化、專業化的特點，積極建立市場化的結算關系，能夠有效減輕企業的稅負。
2.創新營銷模式
如何調整才能既避免繳納過高的增值稅又能保持較高的通信業務銷量是各大電信企業的一個難題。電信企業傳統的促銷模式，如實物贈送、預存話費送禮品等，增加了企業的稅負，所以運營商不得不減少傳統發展用戶的辦法，減少視同銷售業務的數量，轉為進行業務創新，對銷售方式進行調整，各類套餐業務進行梳理，適時優化，設計出符合營改增的流量套餐，做到精細化、智能化營銷。
3.調整采購模式，提升精細化管理水平
電信企業應結合服務與專業化分工的趨勢進行納稅籌劃，適當調整采購模式，保留集中采購的成本優勢，將統談統簽調整為統談分簽分付，規避管理機構留抵稅款造成的企業區域內稅負不平衡。由于電信業具體業務種類差異較大，應該細做區分，實現不同稅種、不同稅率業務的分別核算和準確核算，這就要求企業要精細化管理，提高全員精細化管理的意識。
（三）ST戰略――加強員工培訓，積極進行政策宣傳
電信業被納入“營改增”行列影響范圍很大，牽涉其各個方面，企業中的所有工作人員都應該高度關注。由于改征增值稅后稅收征管方式截然不同，而電信業對增值稅又不太熟悉，所以企業應通過多種形式積極加強員工培訓，學習關于增值稅的一系列專業知識，了解并深化對增值稅發票、稅率、納稅時間以及環節的一系列規定，避免因各種原因導致不符合規定以及無法抵扣進項稅額的情形發生。
（四）WT戰略――系統升級，拓展發展空間
1.升級系統
由于增值稅計征復雜，管控嚴格，為更積極地適應并應對“營改增”變革帶來的挑戰，電信企業應對其各項系統進行升級，如ERP系統、計費系統等。
2.積極拓展新的領域
電信企業應抑制同質化競爭，共同維護行業價值，結合自身優勢，積極拓展新的領域，在同業競爭中努力提高專業化水平，逐漸實現精細化運營。為此，三大運營商已經有所行動，電信努力為“智慧城市”做準備，移動正積極打造“無線城市”，聯通也在行業信息化的道路上探索前進著。
四、結語
電信業是重要的生產業，一系列改革的最終目的都是為了讓電信業更加開放，提升其管理水平，促進其業務模式、營銷模式和流程的優化以及產業鏈的升級，這也符合信息通信業的發展趨勢，運營商需應勢而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元競爭中獲得主動權。
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影視行業稅務風險范文6
（一）文化產品具有強烈的外部性不同民族、不同國家的文化產品有其特有的政治傾向和意識形態，其宣揚的價值取向、人生觀和世界觀會潛移默化地傳遞給文化產品的消費者。因而，文化領域的競爭不僅關乎一個國家的經濟利益，而且關乎一個國家和民族的文化根基和政治安全。當某一國政府對符合特定要求的文化產品免稅或施以輕稅時，其他國家就有可能采用同樣的手段予以保護本國文化產品的流通，國際稅收競爭在所難免。
（二）文化產業能夠帶來巨大的經濟利益文化產品具有高生產成本和低變動成本的特征，超過盈虧平衡點后，額外產品價值可以創造巨額利潤，從而給一個國家帶來豐厚的經濟利益，并帶動當地經濟發展、創造大量就業機會、促進財政收入增加。因此，當東道國用低稅率和稅收減免吸引國際文化產業投資時，其他國家有可能采取同樣的手段阻止本國文化產業的各種資源要素流出，造成國際稅收競爭。
（三）文化產業所包含的資源要素流動性強根據國際稅收競爭理論，流動性強的資源要素容易成為各國爭奪的對象，文化產業的資源要素具有這種特質。因此，各國政府通常會通過降低稅率、增加稅收優惠，甚至實行避稅地稅制模式等方式降低納稅人稅收負擔，從而吸引文化產業資源要素向本國流動。二、文化產業國際稅收競爭的態勢分析進入21世紀以來，隨著文化產品內容與高新科技的結合、新媒體的廣泛應用，以及經濟全球化的深入發展，爭奪文化產品消費市場的競爭異常激烈，文化產業國際稅收競爭也隨之愈演愈烈，這主要表現在爭奪藝術家、爭奪藝術品以及爭奪國際流動資本等幾個方面。
（一）爭奪藝術家的國際稅收競爭創意是文化產業之源，而藝術家又是創意之源，因此爭奪藝術家的競爭在世界范圍內從來沒有停止過，荷蘭與愛爾蘭的藝術家爭奪戰極具代表性。近幾十年來，愛爾蘭對藝術家的免稅政策吸引了許多世界上著名的藝術家到此定居，這些藝術家給愛爾蘭的文化產業帶來了無限生機。2006年，愛爾蘭政府宣布大幅縮減對音樂家、畫家、作家、雕刻家的稅收優惠，對不超過25萬歐元的原創作品出售收入免予征稅，對超過25萬歐元部分的一半征稅。①這一稅收政策遭到了眾多愛爾蘭藝術家的反對，也引發了藝術家們移居其他國家以尋求更低的稅負。荷蘭成了藝術家的首選，這不僅因為荷蘭于2007年1月起將所得稅稅率從29.6%降為25.5%，更在于荷蘭針對版權不直接征稅，而版權收入又是演藝人員的主要收入來源。愛爾蘭著名的U2搖滾樂隊成員紛紛從愛爾蘭移居荷蘭，滾石樂隊的成員也在荷蘭成立了私人信托基金公司。通過該基金公司，他們的后人可以在他們去世后免稅繼承基金中的資產。除了上述兩國外，其他西方國家也為爭奪藝術家制定了諸多稅收優惠政策。澳大利亞政府為作家、發明家、運動員和與藝術或創造有關的職業工作者專門設計了特殊的征稅處理方案，以免在他們取得較高收入的年份適用較高的邊際所得稅率。②美國夏威夷法案ACT221規定針對音頻、視頻文件、動漫以及其他使用計算機制作的娛樂產品的版稅不予征收個人所得稅。③美國《個人所得稅法》規定，作家的個人所得稅的應納稅所得額可以扣除各種寫作費用，如郵費、紙筆費、參加作家研討會的費用等。
（二）爭奪藝術品的國際稅收競爭在世界范圍內除了爭奪藝術家，各國為了彰顯本國的藝術底蘊，紛紛重視藝術品的收藏與保護，這也體現在稅收政策的制定上。根據英國稅法，如果遺產的價值超過60萬英鎊，繼承人必須按40％的稅率繳納遺產稅。這使許多繼承了名畫、珠寶、古董等珍貴遺產的英國人不得不賣掉部分遺產用以繳納遺產稅，致使一些歷史文物、藝術珍品面臨流失海外的危險。1956年，為了阻止藝術品外流，英國財政部推出實物抵繳遺產稅方案（簡稱“AIL方案”），規定納稅人將藝術品有價“捐贈”給公共收藏機構，可以沖抵所繼承遺產的稅賦。由于該方案的實施，許多藝術珍品被政府“收購”，并送往公立博物館、畫廊和圖書館等機2008年個人的慈善捐款數額占美國慈善捐款總額3076.5億美元的75%，慈善總額的4%用于藝術、文化和人文。除了鼓勵個人向非營利性的藝術組織捐款外，美國政府還規定對非營利性的文化團體和機構免征所得稅，企業向非營利性藝術組織捐款在應納稅所得額10%的部分予以免除。
這些稅收優惠政策的實施無疑對美國藝術品收藏起到了積極的作用，也促進了美國藝術品市場的發展。時至今日，在全球藝術品市場的年銷售總額中，美國所占市場份額一直穩坐第一把交椅。②法國政府在2003年對《藝術贊助法》進行了修改，在新修訂的關于企業進行藝術贊助的法律條文中規定：企業對公共藝術品進行贊助，總投資額的60%用于減免稅收，對于企業用于購買流失海外或進入法國境內50年以上的國家珍寶、珍貴文化財產總投資額的90%可用于計算減免稅收。法律中還規定對于基金會和個人進行藝術贊助的減免稅收額度：對基金會減免15000～30000歐元；對個人減免個人所得稅的50%～60%。③除了英國、美國和法國為爭奪藝術品實施特殊的稅收政策外，加拿大、白俄羅斯和新西蘭等國還對藝術品的進口采用零關稅政策。
（三）爭奪電影投資資本的國際稅收競爭眾所周知，電影業雖然是耗資巨大的高風險行業，但由于影片的海外版權、電視播映以及與影片內容相關的各種衍生產品的開發與出售將極大地促進經濟繁榮，因此爭奪電影投資資本、促進電影業在本國的發展成為各國稅收政策制定的目標。數十年來，加拿大一直利用其低廉的片場租金和人工費用以及各省的稅收優惠政策吸引了眾多好萊塢片商進駐拍攝影片。最近幾年，美國紐約州、路易斯安那州等地紛紛出臺了更為優惠的稅收政策，為美國制片商提供了更多的選擇，加拿大不再是好萊塢制片商惟一的“寵兒”。據統計，近年在加拿大制作的外國影視片比高峰期（1999～2000年）下降了40%。為促進本國影視產業的進一步發展，2009年加拿大的影視業大省安大略、魁北克、不列顛哥倫比亞等地相繼提高本省影視業的稅收抵免額，這是該國繼2005年之后掀起的又一輪影視業稅收競爭。④法國在目前國內經濟不景氣的形勢下也出臺了國際制片稅收減免政策。按照規定，美國以及其他地區的電影投資商在法國拍攝具有法國文化和傳統元素的影片，將會獲得20%的稅收減免，減免金額在100萬～400萬構精心收藏及公開展覽，其中就包括提香的代表作《海上升起的維納斯》，當時其估價為1400萬英鎊，而它所抵繳的稅額是240萬英鎊。
2008年，經英國文化、媒體和體育部部長批準，蘇格蘭國家美術館另外籌集了1160萬英鎊補給了該畫的前主人薩瑟蘭郡公爵七世。此外，英國稅法還規定繼承人若能承諾保護好藝術品，防止其流到海外，并保證公眾有機會欣賞該藝術品，政府還可有條件地免除該藝術品應納的遺產稅。因此，遺產繼承人樂于將繼承的藝術品借給國家美術館或展覽館展覽，因為在展覽期間他依然擁有藝術品的所有權，可以無限期推遲納稅日期，直至他們決定以捐贈方式抵稅還是用拍賣所得納稅。英國每年通過AIL方案獲得的藝術品總價值達數千萬英鎊，大大豐富了公共機構的收藏，也使英國擁有的文化遺產依舊享有很高的國際聲譽。①和英國相比，美國對藝術品捐贈者提供了力度更大的稅收優惠，美國稅法規定，個人將藝術品捐贈給符合條件的非營利的美術館和博物館，其在計算應納稅所得額時可以扣除藝術品的評估市場價格，但最高扣除額不得超過應納稅所得額的50%。這一規定極大地刺激了個人對非營利藝術組織的捐贈力度。歐元之間，具體減免額根據電影內容中法國元素占全片的比例決定。新法規一經推出即受到好萊塢片商的歡迎，根據法國電影協會的統計，截至2009年末，幾個高投資的影視項目已經投資法國，這其中就包括克里斯托弗•諾蘭投資高達2億美元的《盜夢空間》。①
三、我國促進文化產業發展的稅收政策選擇目前，我國政府雖然已經認識到文化力量在綜合國力競爭中的重要作用，但在稅收政策的制定和實施中對于文化產業的扶持力度還不強，不足以應對在該領域的激烈的國際稅收競爭，有待進一步完善。
（一）積極完善促進文化產業發展的稅收政策
1.增強文化產業稅收政策的信息透明度。在我國，不僅境外投資者在國家稅務總局的網站上或其他公開渠道中難以查詢到有效而透明的稅收法規，就連專業的財務工作人員也往往對各個部門、各個時期的、零散的各種財稅政策通知和批復無所適從。稅收政策的信息不透明已經成為國際投資者投資我國文化產業的一大障礙。與此形成強烈對比的是在英國、美國、加拿大等國的稅務局網站上，境外投資者可以及時、方便地了解各種針對文化產業的最新稅收法規，能夠了解其將要從事的文化活動、文化產品的交易將涉及哪些稅種并承擔怎樣的稅收負擔，從而可以評估其納稅風險，為經營活動的順利開展奠定良好基礎。因此，建議國家稅務總局在其網站上可以考慮用簡潔、明了的方式將文化產業的稅收政策予以公布，以方便投資者和各界人士查閱。
2.保護原創人員在國內的創作積極性。較為優惠的稅收政策是各國留住創意人才的常用手段，一些國家的稅收優惠政策正吸引我國的藝術家通過“全才計劃”、“優才計劃”更換國籍。如果這些藝術家仍留在我國進行創作、居住、演出，其來源于我國的所得當然要向我國繳稅，但是針對其在中國以外的所得，我國稅務部門沒有權力對其征稅，這不能不說是我國文化產業的巨大損失，也造成了財政收入的損耗。因此，筆者建議在新一輪《個人所得稅法》的修訂中考慮給予創意人才適當的稅收優惠，以吸引和挽留各種文藝人才和藝術家為我國文化產業的發展效力。
3.鼓勵個人或企業向公益性質的博物館捐贈藝術品。隨著我國經濟的高速發展和東西方交流的逐步深入，世界各國的收藏者對我國藝術品表現出了越來越濃厚的興趣。在我國藝術品拍賣成交價格屢創新高的同時，我國藝術家的優秀作品也越來越多地流出國境，而進口增值稅和關稅的居高不下給我國國家美術館等展館對藝術品的回購、收藏造成了障礙。筆者建議，國家稅務總局應該會同有關部門借鑒美國、英國等國的做法，給予藝術品捐贈者一定的稅收減免，鼓勵個人或企業購買藝術品捐贈給國家和公益機構，并降低購進藝術品的進口增值稅和關稅，從而遏制藝術品外流的速度，保證國外藝術品流入我國，促進優秀藝術品在我國的流通和收藏。
