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智慧城市的本質范文1
價值工程作為一種工程經濟理論，在現代經濟活動中被廣泛地得以應用。其所主張的以最低成本實現滿足產品必要功能的思想，對企業的生產經營活動具有普遍的指導意義。財會管理是企業生產經營的關鍵因素，直接決定了企業的興衰。會計管理通過投入產出分析來指導企業生產經營，其與價值工程的理論內涵是彼此想通的。以價值工程理論指導會計管理活動，采用價值工程對成本、決策等會計活動進行控制和應用，具有重要指導意義和現實可行性。
1價值工程原理及其內涵
價值工程的基本思想是以最小成本實現必要的功能，公式表示為V=F/C。其中V為價值；F為功能；C為成本。從上式可以看出，價值工程體現了系統性、辯證性和動態性的內涵。
其中“價值”不是單一的價值，而是產品的功能與其所耗全部費用之比，它是一種比較價值，V、F、C三者之間是相互聯系和相互制約的。F與C彼此的動態變化，決定了價值高低。因此在價值分析時，必須以系統的視角和辯證的思維綜合進行評價。
“功能”是指產品所具有的功效，即性能。其本質為“有用性”，也就是我們常說的“使用價值”。它不僅體現為物理意義上的功能，還應包括其他形式的功能，比如社會功能、生態功能、文化功能等。因此在進行評價時應考慮到各種功能，并將其統一成總體功能進行分析。
“成本”一般指產品壽命周期內的總成本，包括直接成本和間接成本。同功能一樣，也應該包含相應的隱性成本，如社會成本、生態成本、信息成本等。成本內涵既包括經濟類型的成本，也包括非經濟類型成本等多種形式。
2傳統成本會計存在的不足
傳統成本會計中的成本不能反映產品的全部成本。一般來講，產品的成本僅指生產成本或制造成本，而對設計、服務等成本以及生態、知識及信息等成本并未計入到全部成本中，或對其核算過于簡單。
傳統成本會計往往注重成本的事后核算，忽視了事前成本核算。成本會計只注重成本，而不是將成本-功能綜合考慮進行系統分析，在滿足合理功能的前提下進行成本管理。這勢必造成成本管理的不科學性和片面性，導致成本會計的作用不能得以全面的發揮，影響企業的經營與發展。
3價值工程原理對成本會計管理的啟示
價值工程對成本會計管理的啟示，可以從如何提高產品的價值來分析。要使價值升高，可采用以下5種方式：①在不改變產品功能的情況下降低壽命周期費用；②在保持產品原有壽命周期費用的情況下提高產品功能；③既提高產品功能，又降低產品壽命周期費用；④產品壽命周期費用有所提高，但產品功能有更大幅度的提高；⑤產品功能雖有降低，但產品壽命周期費用有更大的降低?？梢钥闯觯瑑r值、功能、費用是相互影響相互制約的，因此成本的管理并不是簡單地著眼于降低費用，而是應深刻理解功能、成本的內涵，在此基礎上，著眼于在價值提升的前提下進行成本管理。
3.1全生命周期的成本管理
傳統成本會計進行成本管理時側重于生產或施工階段，僅對生產成本或施工成本進行核算。價值工程思想是對功能進行分析，保留合理功能，舍棄不必要功能，以最低成本實現滿意功能，從而節約費用。因此成本管理并不僅僅在生產、制造或施工階段，設計、規劃、施工、驗收、運維等各階段都需要進行管控，即應對產品的全壽命周期進行成本管理。
設計階段對整個項目成本的影響約為75%-95%，成為整個產品或項目成本控制的關鍵。價值工程原理首先注重產品的功能分析，以實現必要、滿意功能為前提，進行成本控制。而決策、設計階段恰恰是對產品的用途、功能進行設計優化過程，因此基于價值工程的成本管理不是簡單計算產品成本，而是通過功能分析計算功能成本。在成本管理時，必須重視決策和設計階段的成本控制，基于功能分析的成本管控是成本管理的關鍵。
生產或施工階段的成本控制重點已發生改變，功能分析已不是關鍵前提，而是如何實現設計要求，保質保量高效完成任務成為重點，組織施工方案及其效率成為成本控制的關鍵。因此應在對施工組織方案進行優化論證、部署前提下，對生產施工各環節進行成本控制，以實現節約費用的目標，這階段正是傳統成本管理通常所關注的。
項目的竣工驗收或產品的銷售、服務等后期階段的成本管理常常被忽略，而這階段的成本也是構成總成本的重要部分，在進行成本預算及成本核算時，應對該階段發生的費用進行條目梳理分析，對其進行成本管控。
3.2全方位進行成本管理
在成本管理中通常對經濟意義上的成本進行度量，而對非經濟類型的成本并未進行分析?；趦r值工程原理對成本的理解應該是類型廣泛的。不僅包括經濟類型的，還包括政治、文化、生態、信息等各種形式的成本，而成本會計對上述各類成本并未涉及或對其核算過于簡單。這就要求在成本會計活動中應該根據不同類型的費用重新劃分費用類別，增加成本項目。比如，增加生態成本項目、質量成本項目等，從而對由于生產外部性造成環境問題的社會成本、對因質量問題造成的附加成本進行核算等。尤其是在可持續發展理念下，將HSE（健康、安全、環境）、知識、信息等方面納入成本核算，是成本管理的必然趨勢。
3.3成本會計向管理會計的轉變
經濟體制改革和企業經濟發展的需要，使會計管理的內容、作用和功能都發生了相應的變化，成本管理從關注事中（生產、制造、施工）階段的成本控制，發展到事前（決策、設計）和事后（運維、服務）階段的成本管控。對成本會計進行的項目重劃與項目增加，要求會計管理要與技術管理相結合，成本管理貫穿設計制造以及運維全過程，涵蓋多種類型成本形式，使得成本會計的內涵和外延發生相應的擴展，這就要求傳統意義上的成本會計向決策會計，進而向管理會計進行轉變。而與其相配套的是會計信息系統要進行相應的改進，提供全過程、全方位會計信息，以滿足會計人員對成本會計和管理會計信息的需求。
4結束語
價值工程作為一種技術經濟理論具有豐富的理論內涵和實際應用的指導價值，用其指導會計管理活動，可以進一步提升會計管理水平，有助于企業的經營與發展，它所帶來的啟示作用，為會計改革提供了理論依據和新的思路與途徑。
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隨著市場經濟的發展，施工企業之間的競爭更加激烈。在此環境下，建筑施工企業能否得到長足發展甚至立于不敗之地，就必須苦練內功，加強企業成本控制環節的管理，以追求項目利潤最大化和企業利潤最大化。面對建筑市場的競爭日趨激烈，清單報價的全面推行，企業應避免盲目過快發展，不斷加強內部控制，提高企業核心競爭力，以適應多變的建筑市場環境，實現企業持續穩定的發展。
二、建筑施工企業成本管理中存在的問題
近年來，建筑施工企業發展迅速，普遍都在擴大規模，建筑施工企業迎來了全新的發展機遇。但是按照原有的成本控制管理方法和措施已經跟不上時代的發展要求。當前建筑施工企業成本控制與管理中，主要存在以下問題：
（1）考核機制的不完善性。如有些施工企業的考核機制落后，成本目標管理無法到位，責、權、利并不是真正的對稱。有些企業雖然是建立了目標的考核制度，但是在項目實施過程中或者是結束后，無法根據考核標準來進行考核，或者是進行了考核，但是無法根據考核的結果進行獎懲，造成了企業不重視成本去做項目。
（2）招投標環節存在的問題。一方面惡性競爭，報價低于成本。實施工程量清單報價，推行工程低價中標，建設單位可節約成本，提高建設效益，本是經濟改革的好事，但由于建筑市場法律法規不健全，加上相關政策不配套，監管不到位，使建筑市場競爭秩序更加混亂。我國建筑市場是典型的買方市場，僧多粥少，競爭異常激烈殘酷，有些企業為提高自己的中標率，不惜低價競爭，甚至低于預算成本，而建設單位利用自己的強勢地位還無休止地要求施工單位讓利壓價，這樣就增大了項目成本控制的難度。另一方面是難以控制投標費用。目前建筑市場仍不完善，不少企業拉關系，走后門，這樣在資金投入上就很難控制。
（3）成本管理混亂，導致成本失控。有的施工企業在開支方面大手大腳，前松后緊，不注重過程的控制。有的企業由于管理混亂，不能及時掌握工程進度和成本，導致工程階段結算和成本不匹配。有的企業因為工程的周期比較長，不能及時地反映盈虧，直到項目完工，問題才得以暴露。這些都是由于管理混亂，信息不能及時有效地收集、處理，從而造成了成本的難以控制。
（4）項目成本目標不合理。在項目管理中，首先要確定成本目標。有些企業沒有認真分析對成本目標造成影響的主觀因素和客觀因素，也沒有分析企業的實際情況，就盲目地確定了成本目標，這樣的目標是缺乏合理性的。目標定得高了，施工企業缺乏實現目標的信心。目標定得低了，施工企業沒有激情。所以訂立一個合理的施工成本目標需要對企業的內部環境和外部環境進行全面的分析。
（5）分包管理失控，隱患多。有的總包不重視對分包的管理，只一味地收取分包管理費用，對分包單位的成本等情況不聞不問，導致某些人鉆了空子，尤其是分包單位以總包單位的名義簽訂經濟合同，還有的人貪污、挪用公款，造成無法支付各種到期債務，這樣就使企業陷入法律糾紛中，也使企業的正常工作無法進行，對企業的形象造成不良的影響。
（6）施工環節，成本核算基礎薄弱。有些企業由于沒有建立成本核算制度，人為簡化了成本核算環節，對象確定過于簡單，實際成本費用收集和分配不合理，無法滿足成本分析和考核的要求，施工過程浪費驚人，沒有按照消耗定額對重點施工環節的材料等加以考核，導致成本控制流于形式。
三、建筑施工企業如何有效進行成本控制的建議
3.1嚴格進行技術審核和方案優化。在項目實施過程中，作為施工單位應該在保證工程質量、安全的前提下，并一定確保在施工初期就對設計圖紙進行認真的會審，并提出積極的合理化意見，提出施工優化方案，避免在施工中造成不必要的損失。同時制訂兩個或兩個以上的可行性施工方案，以便從中優選最合理、最經濟的一個。正確選擇施工方案，以達到縮短工期、提高質量、降低成本的目的。
3.2重視投標工作。隨著市場經濟的逐步發展，施工企業的競爭越來越激烈，為了可以攬到工程，一些施工企業在投標時將投標價格壓得很低。但是，投標價格的高低會直接影響到企業效益的好壞，較低的投標價格會給施工企業造成很大的施工壓力。因此，施工企業必須加強自身的內控管理，制定出一套本企業內部的科學合理的定額，從而制定出適合企業本身的投標價格。適宜的投標價格是成功的一半，投標價格降低的最底線是保障企業不虧損。此外，為了降低投標成本費用的開支，在投標期間發生的經營費、標書費、咨詢費、辦公費、差旅費等，應當制定規范標準，實行總額控制，確保不超標。
3.3控制成本從工作流程的標準化開始。建立、健全完善的標準化工作流程，無論在工作管理還是企業運營中都可以使成本控制有章可循，環環緊扣。在成本控制過程中，下面三項標準化工作極為重要：①計量標準化。計量是指用科學方法和手段，對生產經營活動中的量和質的數值進行測定，為生產經營，尤其是成本控制提供準確數據。如果沒有統一計量標準，基礎數據不準確，那就無法獲取準確成本信息，更無從談控制。②價格標準化。標準價格是成本控制運行的基本保證。成本控制過程中要制定兩個標準價格，一是內部價格，即內部結算價格，它是企業內部各核算單位之間，各核算單位與企業之間模擬市場進行“商品”交換的價值尺度；二是外部價格，即在企業購銷活動中與外部企業產生供應與銷售的結算價格。作為施工企業，最基本的價格要求是對業主甲方的價格不得低于成本采購價加相應的稅金，這就要求成本部、物資采購部密切配合，在保證質量和安全的前提下，嚴格控制項目運作過程中的成本底線，積極同甲方溝通協調，做好項目前期的方案優化，盡量采用那些便于施工，且有利于成本優化的施工方法和材料。③質量標準化。質量是工程項目的靈魂，也是企業形象的重要支撐，沒有質量，再低的成本也是徒勞的。成本控制是質量前提下的成本控制，沒有過硬的質量標準，成本控制就會失去方向，更談不上成本控制。
3.4嚴格推行責任成本制度。建立嚴密的成本控制責任體系，用統一的規范和責任來約束、指導項目部各部室管理人員的工作，保證施工項目達到預期的經濟指標，在工程項目施工中顯得尤為重要。責任成本制度明確各職能部門的責任范圍，從施工一線的工程部、安全管理部、技術質檢部，到內業后勤保障的物資設備部、成本管理部、財務部、綜合辦公室，每個部門各司其職，施工現場每一個員工在每天的施工過程中對成本控制一定要嚴把關，在質量和安全的前提下，嚴把經濟效益關，確保每個階段成本不流失。
3.5健全材料管理制度。一般工程項目，材料成本占造價的60%左右，控制工程成本中的材料成本尤其重要。材料的采購數量和單價要由專門機構監控。材料采購實施嚴格的招投標制度，施工預算中的主要材料由材料部門集中采購，采購時以“總量訂貨，分批采購” 以預算價格控制并考慮合理利潤為原則，避免材料的積壓和浪費，同時要確保堆積在現場的原材和加工后材料的保管和防護，避免由于保管不當而造成損失。
3.6企業是以盈利為目的的，企業實行員工考核和獎勵相結合，才能使員工積極參與和配合企業成本控制工作，提高企業經濟效益，最終使員工個人目標同企業的利益相結合。當工程施工到節點時，要認真進行總結和分析，一方面是對責任人進行業績考核；另一方面也是對工程施工經驗的一次積累。當對整個工程進行綜合考核后，應當比較出差別，對業績完成優秀的責任人給予相應的獎勵，完成差的要給予一定的懲罰，做到責、權、利相結合，對成本控制做得好的項目樹立典型并加以推廣。
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2、規范，包括成文的和不成文的規范，是制度的基本內容。
3、組織，是保證社會制度實施的實體。
4、設備，包括物質設備和象征設備在內。
5、社會制度包括社會的經濟、政治、法律、文化、教育等制度。
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一、質量成本概念的不完整性
現代質量成本管理的問題首先集中體現在對質量成本的認識上。具體而言，現代質量成本管理中的質量成本概念具有明顯的不完整性——將質量成本狹隘地認為只是質量不足所導致的成本，而將質量過剩問題所導致的成本排除在質量成本管理之外。
當前絕大多數理論都將質量成本定義為由質量不合格(不足)而引致的各種支出，包括：對質量不足的預防與檢驗成本和由于質量不足而引發的失敗成本兩大類。在此基礎之上，質量成本管理的其他，如質量成本屬性、成本、成本控制等也都是以質量不足為對象來加以的。但是質量成本的這種定義，顯然是不完全的，它只涵蓋了質量成本的部分外延。換言之，由于質量低下引致的成本僅是質量成本的一個部分，除此之外，質量過剩成本也應是一種質量成本。
筆者認為，將質量過剩引致的成本作為質量成本的組成部分其原因有二：首先，質量成本管理的客觀環境發生了較大的變化。過去由于技術的限制，企業、行業乃至整個的產品生產多存在著較為嚴重的質量不足問題，所以質量管理、質量成本管理都是以質量不足為管理的中心，人們千方百計的提高產品質量，以使產品能夠滿足客戶的要求。但是隨著科學技術的發展和人們幾十年來在質量管理上的不懈努力，現代產品的質量已有了明顯的提高，人類社會實現了產品質量的整體性飛躍，質量過剩的問題逐漸顯現出來i這種情況的變化決定了不能再忽視質量過剩問題，對質量成本概念應當加以重新定位，使之完整地包含質量不足成本和質量過剩成本兩個部分。其次，人們對質量成本管理的主觀認識發生了較大的變化。過去人們對質量成本管理的認識存在偏頗，表現為在管理中存在“三重三輕”的現象，即重管理輕經營、重質量輕成本、重不足輕過剩：所謂重管理輕經營是指現代質量成本管理將注意力集中于生產過程，只關注產品質量成本的預防、控制等管理環節，而對于質量管理的結果是否能為企業的經營帶來效益卻很少關心。重質量輕成本則是指現代質量成本管理活動的目標和對象上存在偏差，并未真正將控制質量成本作為管理活動的目標，而錯誤地將目標定位在質量控制上，這使得質量成本管理與質量管理混為一談，其結果是企業只重視產品質量的提高而不注意質量改善會給企業效益造成的。重不足輕過剩則是指現代質量成本管理過多的將精力集中于對質量不足成本的管理；一味地對質量不足進行改進，而不關心質量是否已超過用戶實際需要。過高的提升產品質量，將可能產生不良的結果：一方面質量的過度提高耗費了企業大量資源，另一方面過高的質量只不為顧客所察覺或接受，從而無法為企業帶來利益，與質量管理的初衷相違背。但隨著市場經濟體制的日漸形成，不考慮企業效益的缺點必須克服，因為在市場經濟中企業的經濟效益關系到企業的生存與發展，企業更加注重對于成本的控制和對經濟效益的提高。所以“三重三輕”的錯誤觀念在市場經濟的浪潮申逐漸被滌蕩清除，人們逐漸認識到應當加強對質量過剩問題的管理，這將有助于形成正確的成本效益觀念。
二、質量成本概念的完善
(一)引入新的質量管理觀念是完善質量成本概念的基礎。
質量是企業的生命，是企業實現經濟效益的保證。自我國實行市場經濟體制改革以來，質量成為競爭的核心因素，企業也越來越重視質量管理。與發達國家一樣，全面質量管理曾在我國引發了質量管理的一場革命，使我國產品和服務的質量從根本上提升到較高的水平。然而隨著市場競爭的激烈化和顧客需求日趨多樣化，過去那種單純以國家或行業標難為質量判斷依據的工程導向的質量觀，越來越顯示出其局限性。高質量未必代表必勝的優勢，因為高質量也常常不被顧客所接受，同時按照全面質量管理的要求，質量的提高往往要以人力、物力、技術、信息、管理等成本的追加為代價，這最終會抵消質量提高所帶來的利潤優勢。特別是當產品質量普遍得到提高，使競爭者處于大致相同的質量水平時，如何在保證一定質量水平的前提下，實現對成本的有效控制成為競爭取勝的關鍵。
于是，將質量與成本雙重因素考慮進去，我們提出了以既能滿足顧客需求又能減少過高質量所帶來的不經濟現象為判斷標準的“合理質量”的管理觀念。一方面，為了滿足顧客的需要，企業必須保證質量；另一方面，為了減少成本耗費，贏得利潤，企業又不能盲目地提高質量。質量也應把握一個合理的“度”，以尋求顧客與企業雙方利益的滿足。這才是質量管理所要達到的真正目標。筆者認為，把握“合理質量”的深層內涵，艾健在于力求實現三個層次的平衡。
第一，尋求顧客滿足與產品質量水平之間的平衡。滿足顧客需要是社會生產的目的，也是企業在激烈的競爭中生存和發展的前提。因此，質量工作必須始終以顧客需要為根本，質量水平也應以達到顧客期望的質量為最低界限。同時，應當明確，質量只有能被顧客所認知和接受時才是有意義的，否則就是無效質量或不必要質量。所謂無效質量是產品質量完全或部分與顧客需要發生背離，從而不能為顧客所接受；這實際上是質量傳遞的失效：而不必要質量則是指產品或服務的質量遠遠超出了顧客的期望，雖然它也可能實現顧客的需要，但要以失去后續提高質量的潛力為代價。無效質量和不必要質量共同導致了企業產品的質量過剩，它意味著成本的損失和浪費，是“合理質量”所不容許的。
第三，尋求產品更新周期與質量保證期的平衡。在技術與競爭的驅動下，新產品層出不窮，產品開發周期和壽命周期日趨縮短，這也增強了追求“合理質量”的迫切性。一方面競爭呼喚高質量的產品，而耐用性是質量的重要標志。在“以質取勝”觀念的引導下，不惜花費大量的投入，開發質量高、耐用性強的產品。另一方面，產品更新換代速度的不斷加快，使消費者的日味不停地轉換，最終將使高耐用性的產品在市場上過早地淘汰，而企業在提高產品耐用性(即質量)方面的高成本支出得不到相應的高回報，不可避免地會蒙受損失?！昂侠碣|量”則要求：產品的質量保證期盡可能地與產品更新換代的步伐保持一致，并形成動態平衡。從而可以避免由于過高質量而帶來的浪費。
第三，尋求產品部件間質量的協調與平衡。這是針對同一產品不同部件的“合理質量”要求而言的。通常情況下，如果一種產品的關鍵功能部件因達到壽命而發生報廢，往往使整件產品退出使用，而其他部件被分解并繼續使用的可能性很小。所以，關鍵功能部件的質量保證期就決定了整件產品的使用期。那么，其他部件能夠超過該期限繼續使用的功能部分，完全可視為一種過剩質量。“合理質量”要求的最佳狀態是：同一產品的各種不同部件達到相同或者相近的質量水平，使用壽命盡可能地趨于一致，從而減少不必要質量所耗費的成本。
總之，“合理質量”觀念更加突出了質量成本管理的效益原則，它嚴格區別于以行業或國家標準為判斷依據的工程導向的質量觀念，是一種較為先進的管理思想，同時也為完善質量成本概念提供了基礎。
(二)質量成本概念的完善。
正如本文前面所論述的，當前質量成本的定義是在工程導向的質量觀念指導下提出的，自始至終都體現出對高質量的不懈追求。但隨著“合理質量”觀念的出現，它的核心內涵與構成都發生了很大的變化。
在“合理質量”觀念下，更為完整的質量成本定義應該是：企業為確保產品質量保持在既能滿足顧客的正常要求，只能為企業帶來最佳經濟效益的質量水平上所發生的一切費用。它的內容包括四個部分：預防質量不足成本、預防質量過剩成本、故障成本和無效成本。其具體內容如下：
1．預防質量不足成本，是指企業為保證產品質量水平不低手基本的質量標準，能夠滿足顧客合理要求所支付的費用。這一成本是企業產品質量的最基本保證，也是合理質量觀念的基本要求。
2．預防質量過剩成本，是指企業為避免由于產品質量過剩而產生的無效成本所發生的一切費用。它體現了合理質量觀念對降低產品過剩質量的要求，同時也是新觀念下成本管理的特點之一。
3．故障成本，是指由于企業的產品質量低下，無法達到最基本的標準而給企業造成的各種損失。例如：廢品損失、維修損失、退貨損失以及由于質量糾紛所引起的訴訟費用和賠償損失等。該成本和預防質量不足成本之間存在負相關關系。一般情況下，預防質量不足成本的發生量較大時，產品質量會相應提高，故障成本的發生勢必減少；反之，故障成本將會增加。
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1.加強成本會計理論的研究
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題，本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題。同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題，致力于將理論研究成果轉化為生產力，并在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本會計理論研究對成本會計實踐的指導作用。
2.充分發揮成本會計的職能作用
長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為夠合理，主要是農業基礎比較薄弱，基礎工業和基礎設施發展滯后，加工工業規模偏大，技術水平和專業化程度低，一般加工工業生產能力過剩。有些行業盲目發展，產大于需；有些行業產量低，不能發揮規模效益。這就要求宏觀上加速產業結構調整，要以市場為導向，使社會生產適應國內外市場需求的變化。要重視生產專業化和協作化，以促使生產力的迅速發展和降低產品成本。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上看，已擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制?？傊杀净乇芰⒆阌谠缙诨乇芸梢员苊獍l生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。
現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位，它同成本會計其他職能是密切聯系的。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據；成本控制是實現成本決策既定目標的保證；成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗；成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日，企業應把激勵貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個員工工作的積極性和創造性，群策群力，發揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標的實現。
3.推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加怏了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有著重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，在當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是在企業管理信息系統中，采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加怏會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
4.博采眾長為我所用
西方成本會計是一門歷史悠久、生機勃勃的學科，特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等，對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業采用，或局部吸收其方法?？傊?，為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
5.完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計的有效方法。例如：邯鋼“模擬市場核算，實行成本否決”的經驗；濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對銷全過程的控制。這些都是值得總結和學習的。總之，十幾年來我國企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容做出了很大貢獻，值得會計學術界深入學習，認真總結，并將實踐經驗上升到理論，加以總結完善。
6.完善成本會計組織
智慧城市的本質范文6
在法人制度發展的歷史進程中，公司經歷了由所有權與經營權兩權合一到現代公司企業中所有權與經營權兩權分離的過程。由于這種企業制度中出資者、所有者并不直接參與公司的經營管理，所有者與經營者的激勵不相容、利益不完全一致、信息不對稱等，導致了公司治理過程中的一大難題――問題。
一、問題的產生
市場作為一種資源配置方式，是迄今為止人類認識實踐所能產生的最理想的方式，這是由于它能夠實現資源配置的帕累托最優。而要實現帕累托最優，就必然要假定企業行為目標的利潤最大化，這一原則也體現了出資者的資本邏輯。從市場經濟這只“看不見的手”出發，將導致資本所有者的利益必須徹底實現。而從現代工商企業這只“看得見的手”出發又將導致所有權與控制權的分離，因而所有權人(委托人)不得不對控制權人(人)的行為后果承擔風險責任，由此就產生了所謂的“問題”。即在現代公司企業中，控制權主體所有權主體對公司進行全面的經營管理，因而存在著控制權主體對所有權主體之利益的維護問題。
公司法律制度的設計者們意識到了這些問題，但是由于現代公司的規模較大，社會分工細化，使得沒有任何一個資本的所有者能夠獨自承擔起公司的經營管理重任。面對這種兩難的境地，制度設計者們試圖從公司內部通過股東大會對董事會董事的選任、對公司重大事項的最終決定權或是通過監事會或是外部董事(獨立董事)對董事會、經理管理人員履行職權職責的監督來達到降低因問題而產生的對資本所有者的侵害的目的。這些制度設計，對紓解成本問題起到了一定的緩解作用。但公司的經營管理者、監督者們是受各自利益驅動的經濟人，他們會受其所處的社會經濟、知識文化水平以及歷史背景的影響，而并非一個完全理性的或是哲學中的至上的人。這就使得已有制度設計的效用無法像其理論上所設想的那樣完美，同時制度設計存在著的瑕疵和缺陷，法律的執行適用過程中存在著軟弱無力，更加劇了成本問題給公司治理帶來的負面影響。
對于成本問題，已有的制度設計由于大多是從公司內部通過分權機制進行規定的，效果并不佳，筆者從公司的外部環境尤其是從公平競爭的市場的角度來發掘降低成本的對策。
二、市場競爭機制的存在對董事會產生較大影響
一個充分競爭的自由市場包括著產品市場、管理市場和資本市場三種市場的競爭。由于這三種市場競爭機制的存在，造就了包括公司在內的企業發展以及它們之間的優勝劣汰，樹立了一個又一個世界巨人企業的形象。
市場經濟條件下，除了特許經營類行業以及某些由國家控制的或自然壟斷性行業外，在產品市場中一般存在著廠商、經營者與消費者之間的產品價格的博弈。現代公司中，由于所有者與經營者之間利益存在著分歧、信息不完全等原因，對管理者的行為缺乏有效監督。同時，現代公司制度的發展并沒有完全使那些業主型企業(所有權與經營權合一的企業)沒入歷史，這種古典的利潤最大化的追求者在現代的市場經濟中仍占有一席之地。大量業主型企業的存在，會因為存在著產品市場的競爭，而對管理者產生極大約束力，使得經營管理者不得不盡心盡力、勤勉工作并盡量提高產品的質量，以保住公司產品的市場份額，使其所在公司不會被市場所淘汰，而這種約束在一定程度上降低了的成本。
但企業的興衰成敗，不僅與產品的質量和價格等有關，還與公司經營管理者的才能和勤勉有著重要的關系。Fama認為管理者是企業的關鍵之一，因為他將其大筆的財富(人力資本)租給了特定的企業。而由管理勞動市場給出或確定的其人力資本租金率，則取決于該企業的成功與失敗，企業的成敗與管理者休戚相關，所以企業的成敗也就是反映管理者才能與努力的信息窗口。管理者的人力資本價值將取決于企業的經營績效，而企業的經營績效則是整個企業所有管理者共同經營的結果，但是最高管理者的決策行為影響最為重大，從而對最高管理者的約束也就最為重要。當企業的經營績效不良或下降，經營管理者可能被股東大會撤換，或是由于企業的經營失敗、破產而被迫重新回到勞動(管理者)市場。其他公司會通過他的經營業績的歷史記錄而評價其人力資本價值，這種市場機制的約束將使管理者努力工作，盡其勤勉之能。但我國現階段對于大量的由原國有企業改制而來的股東公司來說，仍存在政府指派公司經營管理者的制度，由于影響這種制度安排的政治化經營機制現狀無法在短期內得到改觀，而公司的經營管理者市場還亟待加強，在這種情況下，筆者認為降低成本，在我國當前的公司法律制度中有必要對董事的任職資格進行重新界定。
美國財務學會主席詹森指出，在資本市場、法律-政治-法規制度、產品和生產要素市場及內部控制制度這四種控制機制中，法律-政治-法規制度反應太遲鈍，產品和生產要素市場反應太慢了，內部控制制度從根本上說是失敗的，所以只有資本市場這種公司外部控制機制能起作用。雖然他的觀點有些偏激，但不能否認他一語道破了證券資本市場在公司治理中的重要影響作用。經營管理者在對公司進行經營過程中存在著道德風險，而比較完善的證券資本市場，可以運用公司接管方式，迫使企業與經營管理者之間就控制權問題重新簽訂一個更有效的合約，解決經營管理者的松怠問題。這時，管理者的地位受到被其他人替代的危險，使得他們不得不放棄過多的自利行為，而愿意努力為企業利益而勤奮工作。
三、股份公司董事會在市場競爭壓力下的建構和調整
市場競爭的壓力將使我們不得不從外部治理的角度重新思考董事會的建構，從而能夠內外部結合達到最佳的組合，最大程度地降低成本。
首先，我國1993年《公司法》第113條第2款規定，股份公司中董事長為公司的法定代表人。2005年修改后的《公司法》第13條允許公司章程自由選擇法定代表人由董事長、執行董事或經理擔任。從提高董事會的效率來講，這是一種有效的制度選擇，但是鑒于我國現階段擔任董事的人員的素質參差不齊，尤其是由原國有企業改制而來的上市公司中，政府指定的董事比例較高，更容易導致專斷和擅權，故而在我國公司治理制度中不宜引入行政工作中的行政首長負責制，而應實現真正的會議制。雖然首長負責制有利于提高公司的工作效率，但由于它同時也產生了專斷而引發的風險，從而可能導致成本攀升。集體決策可能比個人單獨決策緩慢、繁瑣，但是卻會有更多的理智和安全。通過學者對群體和組織進行的實證研究表明，單個的個人擅長于完成某些需要創造性并且具有高度整合性的任務，而組織則更適合完成對個人所提交的建議提出意見和發現錯誤與問題的工作。所以，將《公司法》中由個人擔任公司法定代表人的制度，改為董事會集體作為法定代表的制度勢在必行。
其次，我國《公司法》和《證券法》對公司董事的資格只做了消極資格的規定，由于我國公司企業管理者市場的不完善以及董事任職的政府指派，有必要對董事的積極資格進行最低限度的規定。在英美傳統公司法中，公司董事的積極條件包括：公司董事應當具備的資格股；必須具有某種國籍或住所；必須具備一定的條件以及必須具有某種特定身份等。資格股的要求是為刺激董事管理業務的積極性和創造性，從而紓解成本問題而設計的制度。應該說這一制度設計對我國而言具有借鑒價值，但是正如經濟學家周其仁先生所說的，我們有著“最便宜的企業家和最貴的企業制度”，經營管理人員的報酬不高，若是法律強制規定董事必須持有資格股，那么這一規定在實際執行的時候可能只會是一紙空文，反而會影響法律的權威性和執行性；從另一方面而言，經營管理者的低報酬問題也不是一朝一夕可以解決的，故而資格股的要求并不適用于現在中國，但并不妨礙它作為一項任意性規范授權公司在章程中予以選用，也不能排除在我國公司經營管理市場發達之后，經營管理者報酬得到有效提升之后由法律法規對資格股進行強行性的規定。
年齡對于經營管理者的思維方式、創新能力有著很大的制約作用。法國《商事公司法》第90-1條、英國1985年《公司法》第293條都對于公司尤其是公共持股公司董事的年齡上限進行了限制。在我國由國有企業改造而來的股份公司以及國有控股的股份公司中不存在著董事超齡問題，但是對于其他股份公司的董事以及非國有控股股份公司中通過非國有股選任的董事則應有年齡的限制規定。對此可借鑒英、法兩國的做法，以70周歲為董事任職的上限規定。
同時，市場競爭的壓力需要董事不僅有能力掌握充分的信息，還須具備相應的專業技能以對其經營決策作出合理的判斷。全美公司董事聯合會董事委員會在對選拔誰當董事中列舉的董事個人特征和董事會的核心能力中，都提到了董事的財務知識這一基本要求。我國證監會的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，指出上市公司董事會成員中應當有1/3以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會計專業人員。筆者在這里并不想探討關于獨立董事的問題，但是認為證監會關于在董事會成員中應至少包括1名會計專業人員的規定不僅是對公司法相關規定缺失的補充，而且也對董事會的完善起到了很大的指引作用。資料表明，從我國董事會人員的專業構成來看，2002年與以前年份比較，金融財會類董事、法律類董事比例明顯增加，已分別達到為5.41%和2.38%，有專業構成多元化、合理化的趨勢。這些數據在表明我國公司董事素質水平提升的同時，也充分說明了我國仍需大量的、具有專業素質的董事充實股份公司董事會。
再次，市場競爭的壓力不僅表現在對董事資格條件的控制上，對于那些采取違法手段損害公司和股東利益的董事，以及那些不思進取以致對公司毫無貢獻的董事應有相應的退出機制，以保障有能力的董事能及時參與到董事會中。各國公司法均規定，董事的職位可因公司股東會的決議而解除。2005年我國《公司法》修改時在147條第3款規定：若存在該條第1款所列情形的，“公司應當解除其職務”。這將使那些雖然沒有從事嚴重的違反法律的行為，但對公司事業也毫無貢獻的董事濫竽充數的概率降低。但在無因解除董事職位對董事有著經營激勵的同時，也可能會產生對董事合理經營判斷過程中合法權益的侵損。操作不當有可能會走向我們制度設計的對立面――董事在其任職期間利用職權恣意地為個人謀利益而不計公司和股東的利益代價。因而對這種“無因解除”應以嚴格的程序設計為基礎，首先，對董事職位的無因解除應由股東大會作出決議。其次，我國《公司法》規定：除公司合并、分立、解散以及公司章程修改適用于2/3以上多數規則外，其他事項僅適用于簡單多數，故而對董事職位的解除應經股東大會簡單多數通過。再次，董事職位的解除不同于公司一般事務，可借鑒美國《修正標準商事公司法》的做法，以股東會特別會議決議的形式通過決議。最后，當公司有因解除董事職位時，董事不得要求公司支付損害賠償金，而在無因解除時則應許可董事的這一要求。具體的賠償標準可由董事與公司的合同中予以列明，也可以由公司在其章程中予以規定。
四、結論
現代公司制度的發展，由于所有權與經營權的分離產生了問題。對問題的解決是公司治理問題的關鍵之一。法學家、經濟學家、管理學家對于這個問題從公司治理內部進行了許多探討，實務界也試圖通過一系列新制度的引進來解決這個問題，但是正如美國財務學會主席詹森所指出的，公司內部治理的制度失敗了，只有從公司外部尋找解決的方案。而公司的外部包括了許多方面，其中比較重要的一方面就是市場機制。市場機制通過它所包含的產品市場、管理者市場和資本市場對公司治理結構產生了一系列的影響，進而也影響到了公司的董事會和董事，使得董事會和董事在市場機制和競爭的壓力下不得不在現有的基礎上進行一定的改革，以適應公司治理變革的要求。
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