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內部治理體系范文1
現代內部審計理論產生于西方資本主義國家，并在資本主義市場經濟推動下不斷發展完善，其發展的主要動力在于維護私有產權。內部審計產生于受托經濟責任關系，內容也因受托經濟責任的變化而不斷發展。我國的內部審計起步較晚，其產生的動因并非像西方內部審計那樣基于受托經濟責任的需要。在我國內部審計的起步初期，內部審計僅作為政府審計的補充，主要履行監督控制職能。內部審計難以發揮其應有的作用，借助國家的行政力量來完善內部審計機構與職能成為一種必然選擇。隨著內部審計的不斷發展，政府或國家審計機關所扮演的角色也在不斷變化?！秾徲嫹ā泛蛢炔繉徲嬓袠I協會法律地位的確定，使得內部審計自身的審計職能不斷加強，對政府審計的從屬關系淡化。而2003年《審計署關于內部審計工作的規定》明確了內部審計通過內部審計協會受政府審計間接管理的模式，進一步弱化了內部審計對政府審計的依賴。
我國內部審計有兩個主要分支，一是企業內部審計，另一個是部門內部審計。前者以盈利組織為主，而后者則是以政府部門或事業單位為主的非盈利組織。現代西方內部審計理論對企業內部審計的發展有很好的指導作用，但對部門內部審計而言，其指導作用比較有限。原因是，在審計目標與職能上部門內部審計和企業審計存在較大差別，但卻與政府審計有一定的交叉和聯系，現行的由政府審計機關對內部審計進行指導和監督的規定可能正是受此因素的影響。
內部審計獨立于政府審計，基于委托理論的需求而發展完善，這是由內部審計服務于單個企業的本質所決定的。要提升內部審計功能的發揮，不得不關注政府部門內部審計與企業內部審計之間的差別。服務性質與權力授予的差異帶來的是二者之間服務內容與對象的不同，而都接受政府機關的指導和監督帶來的是發展內在動力的不匹配。指導與監督權的不協調會引起內部審計發展不協調和缺乏后勁，這可能是問題的根源所在。
二、內部審計管理存在的問題
（一）政府審計作用有限，對企業內部審計缺乏應有關注 企業內部審計，強調參與公司治理和風險控制，而我國現階段的內部審計仍著重于財務合規合法和查錯糾弊職能，與國際內部審計發展強調的較高層次的組織價值增值仍有差距。
一方面，這一差距體現了政府審計對內部審計的指導作用有限。政府審計關注公共責任的特點使得其無力對內部審計施加足夠的影響，表現在：（1）對內部審計關注力不夠。筆者統計了31個省級行政區審計局設立專門的內部審計部門的情況，僅有重慶、河北、湖南、四川和甘肅5個省級行政區審計局單獨設立以內部審計為主要業務的處室，且各個地區對于如何指導和監督內部審計行業發展尚無統一有效的標準；（2）政府審計在企業內部審計實務上缺乏足夠的專業先進性。培訓內部審計人員和指導內部審計準則的制定等工作具有內審鮮明的行業特色，與國家審計機關的工作區別較大，由國家審計機構對該類具體工作進行指導和監督缺乏足夠的行業先進性。
另一方面，政府審計的影響使得內部審計得不到恰當的認識和理解。對于國有企業來說，內部審計的國家指導性使得其與政府審計在界限上有一定程度的模糊，難免在很多時候扮演政府審計延伸的角色，無法體現出內部審計對企業所有者和經營者的咨詢價值，即使其參與公司治理的職能得到了部分發揮，也因與政府審計的界限難分使得內部審計的獨立價值難以得到正名。這也一定程度上加劇了內部審計得不到管理層重視的現狀。
（二）內部審計協會的行業指導作用未得到充分發揮 從國外來看，內部審計對企業長遠發展有著非常重要的作用，被視為公司治理的四大基石之一。但從我國來看，絕大多數企業的內部審計并未得到企業管理層的認可，主要表現為人員缺乏、獨立性不強、審計工作流于形式等。這也間接反映出內審協會的工作并未得到企業的真正重視，設立內部審計機構僅僅是因為法定的要求?？v觀國外企業內部審計的發展歷程，其健康發展離不開行業自律組織的有效指導和推動。內部審計與社會各界之間圍繞企業價值、社會管理和社會責任進行著一個博弈過程，而內部審計協會等行業自律組織在執業的規范化專業化、相關法制的制定和完善以及內審的學術發展等方面都扮演著重要的角色。而從我國來看，特殊階段經濟發展的需要，政府審計機關承擔了內部審計發展的牽頭人。盡管我國的內部審計協會作用在不斷加強，但是政府審計的影響仍十分明顯，這在一定程度上桎梏了內部審計獨立自主的探索其理論和實務的發展。
（三）政府部門內部審計與企業內部審計管理界限模糊，規范化管理有待提高 盡管在審計技術和方法上政府部門內部審計與企業內部審計有著不少的共同點，但兩者在審計目標、服務對象、審計重點等諸多方面存有很大區別。我國的內部審計由政府審計機關通過內審協會進行指導和監督，但政府部門內部審計與企業內部審計的本質差別卻沒有得到具體的規范。筆者認為，政府審計對政府部門內部審計的指導和監督是十分必要的，但是對于企業內部審計，特別是正在蓬勃發展中的集體企業和民營企業，政府審計難以促進其長遠發展。這是政府審計部門的公共管理職能和內部審計的價值增值職能之間存在的矛盾決定的。很多學者都指出我國內部審計的相關法律法規有待完善，呼吁加強規范化管理，而規范的前提是同質，必須將部門內部審計與企業內部審計的指導權分開。當前政府審計機關對于政府部門和國有企業內部審計的指導都顯現出其不足和缺陷，這也從側面呼喚給予內部審計行業自身更多的發展空間，在謀求獨立發展的前提下與社會審計、政府審計相互促進、共同進步。
三、促進我國內部審計發展的對策
（一）弱化行政色彩，重構行業協會 在審計目標、對象、范圍和職能等方面，部門內部審計和企業內部審計有很大的差別。從某種意義上來講，政府審計是最大的部門內部審計。因此，部門內部審計和政府審計機關有天然的聯系。由政府審計機關對部門內容審計進行指導和監督有其合理性。并且通過這種指導的監督，更好地履行了受托公共責任，形成了比較完善的財政資金監管體系。在近些年開展的績效審計和問責審計中，有些地方的政府審計機關借用了內部審計的力量，取得了比較好的效果，這充分證明了部門內部審計作為政府審計延伸的優越性。但作為公司治理的基石之一的企業內部審計，從需求理論上講，其存在價值在于為企業創造價值，而并非公共責任。我們認為，解決問題的途徑是將現行的內部審計協會一分為二，部門內部審計仍由政府審計機關指導和監督，企業內部審計則實行真正的行業自律，弱化行政色彩，使內部審計的發展回歸到對企業的價值增值作用上。
（二）完善法律法規，營造良好的外部環境 近年來進行的政府機構改革和行政管理體制改革，就是要縮減政府管轄的事務范圍，更多更好地依靠社會自治、依靠市場經濟體制促進經濟社會發展。就內部審計而言，政府的作用就在于建立健全相關法律制度，為其發展注入源動力。企業內部審計強調與企業經營目標相一致，而政府部門的內部審計則更多強調服務于政府工作的順利開展和評價，由于目標的不一致，這兩種不同的內部審計形式要求不同的法律法規與之相匹配。如美國國會通過了《1988年督察長修正法案》、《2008年督察長改革法案》等一系列法案，為政府部門內部審計工作營造了良好的法律環境。而對企業內部審計，則更多交由行業自律組織完成。政府僅在《薩班斯法案》等法案提出對公司治理結構的要求。如何完善公司治理，內部審計在公司治理中如何發揮作用，以及發揮什么樣的作用，則完全由行業自律組織根據法案的要求在行業內給予指導性意見或標準規范。這樣才能充分發揮行業協會的主觀能動性和行業專長。借鑒國際上先進和經驗，我國可以在《公司法》、《證券法》中明確各類企業建立健全內部審計的要求，行業協會根據法律的要求制定內部審計準則體系。為保證政府能夠有效履行監督職責，政府可以參與制定有關行業重要的法律法規，規定行業的重大事項須由行業協會報政府部門備案或規定行業協會定期向政府報告工作，明確行業協會的組織結構和運作方式等。但行業自律組織的活動，政府則不宜過多參與。
（三）完善自律管理機制，促進內部審計規范化發展 企業內部審計的需求源于受托經濟責任。內部審計能否發揮作用，在哪些方面發揮作用，關鍵看領導。當前企業對內部審計的內在需求不足，原因眾多。內部審計自身無法滿足企業的需求可能是重要原因之一。為此，需要在行業高度自律的基礎上，進一步完善自律管理機制。第一，改選行業協會的領導層，由內部審計理論界和實務界人士擔任協會領導。學者的作用在于為行業的未來發展指明方向。加大實務界人士在協會中的比重，有助于理論與實際的結合。第二，構建高質量的準則體系，借鑒國際內部審計準則，結合中國企業的實際，建立有中國特色的審計內部行為規范、質量控制和職業道德體系。第三，建設一支高質素的內部審計人員隊伍。內部審計行業能否生存和良好發展，依靠的是行業的高質量服務和良好的聲譽。高質量的內部審計服務源于嚴格的執業準則體系和高素質的審計人員。在內部審計人員準入問題上，一方面，要盡量放寬專業背景條件，廣納英才；另一方面，又要注意評價體系的素質導向和能力導向。通過上述措施，促進內部審計行業的規范化發展。
[本文系教育部人文社會科學研究青年基金項目（編號：12YJC
790106）、重慶市教委規劃項目（編號：10-GJ-1005）階段性研究成果]
參考文獻：
內部治理體系范文2
關鍵詞：COSO理論 高校 內部控制體系
一、COSO理論
1992年，美國COSO委員會公布了題為《內部控制整體框架》的報告，即COSO理論，被公認為是目前內部控制研究領域中最具權威性的文獻。COSO理論首次提出了內部控制的最終目的，即內部控制由企業董事會、經理階層、全體員工共同執行的，財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程；COSO理論還將內部控制的內容歸納為控制環境、風險評估、控制活動、信息和交流、監控五個部分，并分別對其概念進行定義。
（一）控制環境
控制環境是指構成一個組織的氛圍，它決定著一個組織的基調，是內部控制風險評估、控制活動、信息和交流、監控要素實行的前提。因為任何組織的核心都是組織中的人與活動，而人與活動都是在環境中開展的，也可以說，人與活動是構成環境的主要因素，同時也和環境互相作用、互相影響，是一個雙向的關系。因此，在高校內部控制過程中，控制環境起到決定性作用，是高校發展的基本條件，它為內部控制其他要素提供了基礎。
（二）風險評估
風險評估是指管理人員識別、評估與控制對運營、財務報告、符合性目標有作用的內部或外部風險，其主要內容有風險識別、風險分析、風險控制等。風險評估是風險內部控制的第一環節，關鍵在于分析風險的真正起因。發現風險、分析風險、控制風險，是讓風險處于組織可以承受的范圍內的主要手段。當組織控制環境有所改變時，風險也會隨之發生改變，因此組織應強化對環境變化時的事務管理，處理好風險非常有必要。
（三）控制活動
控制活動是指合理進行風險處理，將風險控制在可以承受的范圍內，以實現組織戰略目標而進行的一系列活動。在進行內部控制活動時，應按照已經設定的內部控制目標，對日常的運營活動進行有效的控制，以保障組織戰略目標快速實現?？刂苹顒討灤┯谡麄€組織的各個層次和各個部門。由于組織性質、規模、模式等方面的不同，其控制活動也不同。
（四）信息和溝通
信息和溝通是指組織快速、正確地傳遞和內部控制有關的各類信息，以保障信息在組織內部與外部之間的有效傳遞，它是組織內部控制活動能夠有效進行的關鍵。信息的主要內容應該包含與營運、財務及遵循法令有關的所有資訊。溝通是使組織人員了解其職責，保持對財務報告的控制的有效方法。一個良好的信息平臺對組織順利地內部控制有重大的意義。有效的信息溝通應該包括的內部溝通與外部溝通。
（五）監控
監控是指組織評估內部控制質量的監督過程，也就是指對內部控制體系進行評斷的過程。因為組織的內部控制效率會在時間和環境變化的同時跟著發生變化，對這一過程進行實時監督，能夠確保內部控制的有效執行，同時也是不斷優化內部控制體系的有效方法。這是一個永久性的過程，是一個不斷對內部控制體系的有效性進行評斷、對不合理的內部控制體系進行優化的過程。合理的內部控制體系須確保問題和意見能快速、準確地匯報到管理層，進而及時提出相應的處理方案，不斷對內部控制體系進行優化。監督的形式可分為持續監督、個別評估與綜合監督等。
二、高校內部控制的主要問題
隨著高等教育事業不斷的改革和發展，高校內部控制體系也逐漸完善，但招生人數的擴增及辦學經費不足等問題也逐漸顯現出來。高校運營管理工作中存在著的一些問題慢慢成為影響高校進一步發展的關鍵因素?；贑OSO理論，高校內部控制存在的問題包括以下五個方面。
（一）內部控制意識不足，內部控制環境不健全
當前我國大部分高校都已經建立了內部控制體系，但要么嘴上說說沒有實際行動，要么行動了卻沒有實際效果，實施效果不佳。歸根結底是高校管理者對內部控制的認識不夠準確，對其重要性缺乏全面了解，導致高校在內部控制環境的建設上不夠重視，未將規章體系、校園文化建設、管理理論、教師素質等方面的控制列入內部控制體系范圍中，最終造成高校內部控制體系形如虛設，沒能真正起作用。
（二）缺乏完整的風險預警和監控體系
由于高校管理者對內部環境和外部環境的認識不夠全面，未建立完整的風險預警和監控體系，只有在風險發生時才開始想辦法去處理，風險處理不及時進而造成損失。另外，很多高校對市場競爭的認識不夠，強調研究生的培養，卻忽視了?？粕捅究粕呐囵B，對畢業生就業問題也不夠重視。如果畢業生長期在就業崗位上沒能有較好的優勢，勢必影響招生，這也是高校潛在的風險。而在校園環境和教學樓等的建設上，當資金出現緊缺時，很多高校會選擇向銀行借貸，但由于財務事前預算、事中核算和事后決算方面沒做到位，導致財務出現風險。
（三）內部控制職能不明確，執行力度不夠
從當前諸多高校執行內部控制的現狀來分析，很多高校由于組織結構不夠嚴謹，權利重疊、管理封閉等因素，導致內部控制職責分配不明確，控制職能的執行力度不夠，缺乏有效的管理，從而沒能充分發揮內部控制的作用。另外，我國高校內部控制體系大多是從國外引進而來的，缺乏長時間的磨合與完善，在內部控制執行過程中常會有偏差、有章難循等問題發生。再加上我國高校向來都重管理輕控制、重執行輕程序，這也在一定程度上影響了內部控制的發揮。
（四）信息平臺不夠完善，缺乏有效的溝通
很多高校盡管已經開始強化信息化建設，也建立了文件信息平臺，但在實際應用過程中卻沒能真正發揮到應有的作用，存在上下級信息傳遞故障、信息容易失真等問題，主要原因是計算機故障、網絡問題、管理人員操作失誤等。此外，因為文件通知覆蓋范圍小，導致上級的信息沒能下發到下級各個人員中。在信息平臺不完善的情況下，各個部門之間的信息就無法及時、準確傳遞，這就容易造成重復工作甚至出現各種各樣的差錯，這樣不僅浪費了人力資源、也影響內部控制的執行效果。
（五）監控體系不健全，監控執行不力
很多高校因為內部控制體系本身不夠完善，無法提供有效的監控，主要體現在沒有獨立成立財務稽核部門、未制定對收支進行復核的內部管理體系。建立有效的內部控制監管體系，是高校進行資金活動的前提。但當前，很多高校的財務監管部門大多都只負責投資項目、專項資金和二級財務等業務方面的核算，并未進行全局的監管。另外，高校領導未認識到監控的重要性和必要性，沒有切實站在監督和預防的角度上提供高校內部控制執行的有效的措施，這對高校完善管理漏洞非常不利，也影響了高校健康、穩定的發展。
三、COSO理論在高校內部控制的應用
在市場經濟的新形勢下，高校為了促進改革，加快發展腳步，必須正視所存在的問題，并找出相應的解決措施。針對高校內部控制現存的問題，提出以下幾點建議。
（一）完善高校治理結構，加強內部控制環境建設
一個完整的內部控制環境并不能消除內部控制環境的各種問題，但卻能有效的起到預防的作用。因此，加強控制環境建設是完善內部控制體系的有效措施之一。首先，高校要完善內部治理與組織結構，建立適合“黨委領導，校長管理，教授治學”的內部治理結構，明確崗位職責分配，有效地避免包庇或推脫責任等現象發生。其次，文化建設是高校內部控制的核心，它貫穿于高校內部控制的各個層面上，高校應該建設良好的文化氛圍，推動學校的健康發展。最后，高校管理人員、財務從業人員、教師職工等行為人，都是高?？刂骗h境的主體人，只有在所有主體人都重視高校控制環境建設的前提下，高校才能更好的建設控制環境，形成良好的內部控制體系。
（二）提高風險控制意識，建立風險評估體系
高校法人主體進行運營管理時也和其他企業法人一樣，都面臨著一定的風險。因此，高校要有效地控制風險，將風險最小化。首先，要先加強風險控制意識，建設風險評估體系和風險預警控制，規范風險控制要求，將風險控制作為高校內部控制體系的核心工作。其次，應該將定性分析法和定量分析法有效的結合起來，建立一套可行性的風險識別、風險分析、風險評估、風險控制等工作流程，及時、準確、有效地控制風險。最后，應該建立風險突發事件的緊急控制措施，明確責任人，規范控制流程。
（三）完善控制活動，加強內部控制力度
首先，要建立并不斷完善預算跟蹤分析和評估體系，以確保各院系的各種預算經費能夠進行具體的分析與評估。其次，因為高校的物資大多屬于國有資產，導致高校管理者對物資的保護缺乏足夠的重視，在監管方面也較不嚴格，導致高校頻頻出現物資被盜用、私賣等情況，基于此，高校應該建立有效的物資控制體系，確保物資的合理利用。然后，在組織決策控制上，要求高校建立完整的規則方案，明確各院系、各管理者的職能，將內部不相容職務徹底分離。
（四）完善信息平臺，加強信息流動與溝通
內部控制信息平臺的建設是當前高校內部控制發展的一大關鍵任務，有效的信息與溝通平臺，能夠實現信息的獲取和共享。具體可以從三點入手。首先，管理部門應該將一些與內部控制相關的信息上傳到信息共享平臺上，方便全校人員下載與學習。其次，各院系、各部門應該從信息平臺上獲取本部門所需的信息資源，全面地了解并分析高校內部控制的流程和執行的實際情況。最后，全校人員應該借助公共信息平臺對各部門、各院系進行實時監督，發現有不合理情況應立即上報處理。
（五）完善監控體系，加強內部控制監控力度
內部審計部門是高校的職能部門，應對高校內部控制制度的建設與實施進行實時監督和管理，評估內部控制制度的準確性。首先，高校必須充分發揮該部門的監控作用，有效地對實物流、資金流、信息流等方面進行全面的核查，再進行財務內部監管，進而實現加強高校財務內部控制制度建設的目標。其次，要全面檢查各部門在財務內部控制過程的執行狀況，以實現對財務內部控制制度的有效監管，同時為高校財務內部控制制度的建設提供有效的參考。最后，高校應該不斷吸收高素質、高水平的復合型審計人才，定時對內部審計部門人員進行審計相關知識的培訓，以提升審計人員的綜合技能，制定相應的考核標準，對所有審計人員進行考核，并評估其技能水平。
四、結束語
我國高校是非盈利行組織機構，政府的財政津貼是其收入的主要來源，但是相對于企業來說，高校需要承擔更多的社會責任，這些差異性造成了高校和企業的內部控制在控制環境、風險評估、控制活動、信息和交流、監控等方面都存在著一定的差異?；贑OSO理論，發現高校內部控制現存的主要問題包括內部控制意識不足，內部控制環境不健全；缺乏完整的風險預警和監控體系；內部控制職能不明確，執行力度不夠；信息平臺不夠完善，缺乏有效的溝通；監控體系不健全，監控執行不力五方面。相應的解決措施可以從完善高校治理結構，加強內部控制環境建設；提高風險控制意識，建立風險評估體系；完善控制活動，加強內部控制力度；完善信息平臺，加強信息流動與溝通；完善監控體系，加強內部控制監控力度等方面做起，以確保高校內部控制順利執行，進而促進高?？焖佟⒔】蛋l展。
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內部治理體系范文3
[關鍵詞] 內部控制 控制 風險 體系
隨著經濟的全球化和社會的進步，企業的發展面臨著越來越多的不確定性。20世紀末到21世紀初的一系列社會經濟重大事件表明，傳統的管理體系正面臨挑戰。2006年7月國資委、財政部及標準委適時推出了相關政策、規范，要求企業加強風險管理與內部控制體系建設。隨著企業內控體系的建立，企業規模不斷擴大，面臨的風險更加嚴峻，管理的難度也日益增大，而內部溝通效率低下、盈利下降、難以持續高速成長等問題開始困擾著企業管理者。如何按照國家規定的有關準則和企業自身的實際情況，不斷創新風險管控模式和方法，建立一套真實反映企業內部組織結構和未來發展狀況的內部控制體系就成為眾多企業關注與探討的焦點。
我們依據財政部頒發的《企業內部控制基本規范》，從企業實際情況出發，以人事、財務、物資供應、經營管理為主線，貫穿科研、信息、安全、市場開發等各項管理業務，進行內控環境建設、開展風險評估、行使內控活動，從而形成企業各部門之間相互制衡、相互監督、信息相互交流與溝通的治理機制。同時將企業制度建設與業務流程規范化結合起來，建立一個實用、覆蓋相關業務的內部監控系統。
一、戰略控制
作為一個現代企業，只有明確企業的發展戰略，才能在激烈的市場競爭和國際化浪潮沖擊下求得長遠發展。發展戰略也為企業內部控制指明了方向。在制定發展戰略的過程中，企業要時刻保持內部控制的意識，綜合分析和評價影響發展戰略的內外部因素，通過科學的方法，建立健全發展戰略。發展戰略應通過董事會和股東大會的雙重批準后，方可實施執行。在發展戰略的實施過程中，要加強對其的監控，并根據監控情況持續優化發展戰略，促進發展戰略實現是內部控制最高層次的目標。
企業按照自身的生產經營特點和要求，建立與管理框架體系結構相匹配的職能部門，明確規定各部門的主要職責，形成各司其職、各負其責、相互配合、相互制約的內部控制組織體系。
二、風險控制
對企業內部控制體系建設工作進行安排部署；統籌協調各部門的風險自我控制管理和監督部門的監督評價懲處管理，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制。對識別的風險，制定不同的風險控制機制，將企業風險控制在可承受的范圍內。
落實和實現風險控制的核心行動機制。企業各業務部門每年按照風險管控重點及內控工作計劃進行風險的識別、評估、應對、日?？刂疲⑼ㄟ^自我評估實現持續改進。通過業務部門主動將風險管控意識融入業務日常管理，形成廣泛而嚴密的風險防線，提升企業應對內外部環境變化的能力。指導和協調內控體系和各項風險管理的核心統籌機制。企業內部控制委員會每年統籌部署風險控制工作，對企業重大風險進行決策，調整戰略應對企業經營環境和風險條件的變化，通過內控績效管理等手段不斷完善內控體系。促進企業內外部風險管控信息共享與運用的核心信息紐帶。建立溝通機制，明確內控體系運營中產生的各項信息、文件、報告的傳達和處理程序，為及時充分的信息溝通提供重要保障，使企業各業務層面能及時獲取所需信息，履行相關職責。督促和確保內控體系正常運轉并產生實效改進的核心保障機制。企業每年按照風險管控重點及內控工作計劃對各部門各單位的風險分析、日?？刂?、優化改進及自我評估進行監督，評價其控制績效，提出內控改進建議，查處違規違紀行為。
三、財務控制
企業生產經營狀況的好壞是通過一系列的財務數據和財務報表體現的，日常工作中積累的各類財務審批數據是反映企業經營問題、暴露企業管理不足，并提前預警、量化效果的數字權威，是管理者管理、監控、判斷、把握企業發展的有效的管理工具與手段。因此，財務過程的公正透明和財務數據的真實可靠，是企業內控的重要環節之一。
按照企業會計制度、會計法、稅法、經濟法等國家有關法律法規的規定，建立較為完善的財務管理制度、會計核算制度和內部控制體系；在財務管理和會計核算方面設有較為合理的崗位和職責權限，并配備相應的財務人員以保證財會工作的順利進行。對貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、固定資產存貨等建立了內部審批程序，規定了相應的審批權限，并實施有效控制管理。會計系統能確認并記錄所有真實交易，及時、充分描述交易，并在會計報表和附注中適當的進行表達和披露。通過明確不相容職務設置、授權審批權限、資產進入和支出、實物保管、使用和驗收、風險控制程序、控制檢查等內容，規范企業財務收支的計劃、執行、控制等，保證企業財務資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患、防止舞弊行為發生，保障資產安全完整，及時為報表使用者提供真實、準確、完整的財務信息。企業對下屬部門實行與財務報告相關的管理控制，統一會計政策與估計、參與年度預算的編制與審查、確定其業務開展范圍與權限體系、重大交易的專門審查等。企業可以通過采用全面預算管理、電子化網上報銷平臺、費用分析工具、財務流程監控、集中式財務管理等手段來加強對財務數據和財務過程的管控。自財務體系開始信息化建設以來，現代的高科技技術在財務管理中的作用越來越突出，財務管理正在朝著全自動化、全流程化的方向發展，財務內控也正在由事后分析轉向事前、事中控制，有效地使用各類財務軟件和各類財務報銷工具將是現代企業增強企業內控能力的必要選擇。
四、企業文化控制
企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。在基礎的企業文化建設上，企業也應注重建立具有風險意識的企業文化，促進企業風險管理水平、員工風險管理素質的提升，保障企業經營管理目標的實現。企業堅持“公開、公平、公正”的用人原則，貫徹“員工是企業的核心價值”的人力資本觀念，始終以人為本，充分地尊重、理解和關心員工，并在此基礎上制定一系列聘用、培訓以及薪酬、考核、晉升與獎懲等人事管理制度，確保企業人力資源的穩固發展。同時，企業還要通過加強員工的培訓和繼續教育，不斷提升員工素質，通過激勵機制來留住優秀人才，保證人員的穩定性。加強企業員工內控理念與廉潔自律教育，培養 “一切風險皆受控”的內控理念，樹立“清白做人、干凈干事”的廉潔理念，形成“依法經營，防范風險”內控文化氛圍。企業的風險管理文化應自上而下的建立和實施。企業的風險管理文化建設應融入企業文化建設的全過程，覆蓋企業全體員工尤其是各級管理人員和業務操作人員，努力傳播企業風險管理文化，牢固樹立風險無處不在、風險無時不在、嚴格防范純粹風險、審慎處置機會風險、崗位風險管理責任重大等意識和理念。風險管理文化建設應與薪酬制度和人事制度相結合，增強各級管理人員的風險意識，積極構建“企業重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內控文化。
五、信息化內控
隨著企業管理幅度與深度的不斷加深，以及企業流程自動化水平的不斷提高，內部控制已經與流程管理緊密地結合在一起。以往的手工流程逐漸被信息系統所取代，傳統的通過組織會議、定期報告了解業務流程運作情況及管理控制情況的方式已經不再適合，大量的業務流程由信息系統所執行。如何將被系統固化的業務流程重新展現出來，如何全盤的了解企業各業務流程中的隱藏的風險，都是現代企業內控管理所關心的問題。
企業的信息化建設應當根據內部控制要求，融合組織架構、業務范圍、管理理念、企業文化等因素。信息技術可以有效地幫助企業從“人控”轉為“機控”，將一些無須人工干預的管理標準、參數等嵌入到IT系統中，形成系統剛性約束。針對海量的標準化業務處理，通過流程的流轉，增強對重點業務、重點環節、重點時段的操作風險的實時監控能力。利用IT來實施內控、執行內控、優化內控，可以簡化內控過程，降低內控成本，提高內控效益，并實現內控效力的持續性。
總之，管理是企業永恒的主題，內部是控制是企業現代化管理的必然產物。從以前的安然、世通事件，到2008年的歐洲金融危機，眾多的事件在警示我們：風險如影隨形。中國有句諺語：“居安思危，思則有備，有備無患”。世界上很多成熟的經濟體已經從內部失控中吸取教訓，我們更要時刻有防范于未然的危機意識，才能在面臨突發事件時有更好的應變能力和更強的生存能力。
內部控制是企業管理的重要組成部分，它對企業資產的安全完整、會計資料的真實有效等都有著重要的作用。在某種意義上說，內控制度的有效與否決定了企業的發展前景。因此，加強對內部控制體系的建設是企業發展的必要環節。只有建立有效的內部控制體系，才能保證企業持續、快速、健康的發展。
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內部治理體系范文4
關鍵詞:探索;EVA;價值管理;內部審計
一、內部審計是對EVA價值管理體系有效運行的有力保障
內部審計以公司的風險管理、內部控制及公司治理程序為主要工作對象,促進組織改善營運和增加組織價值。
EVA價值管理系統是一套以EVA為分析指標,包含了公司的戰略制定、組織架構和管理流程的完整的戰略管理體系,具體從業績考核、管理體系、激勵制度和理念體系四個方面提出了如何建立使公司內部各級管理層的管理理念、管理方法和管理行為都致力于股東價值最大化的管理機制。
EVA價值管理體系為內部審計提供了為企業增值服務的舞臺,在以EVA為核心的價值管理體系中,內部審計從戰略決策層制定的戰略目標出發,關注企業在制定戰略規劃、業務計劃、財務預算,進行投資決策、資源分配以及在EVA實現過程中存在的風險點和簿弱環節,為企業制定有效的戰略目標、提高各業務板塊占用資源的效率以及提升其價值創造能力提出管理建議,同時客觀地評價業績考核結果,為履行激勵和約束機制提供合理依據,從而保障企業EVA價值管理體系的有效運行。
二、EVA價值管理體系中如何實施內部審計
在EVA價值管理體系中,為了促進企業實現股東價值最大化的戰略目標,關鍵是要實現內部審計與EVA價值管理的融合,開展以下三個方面的工作,即將內部審計的工作重心前移,將事后的監督與評價工作重心轉向戰略審計以及價值管理流程的過程監督,而對實現EVA的結果確認與評價工作,則可以與傳統的經濟責任審計相結合。
(一)在EVA價值管理體系中,開展企業戰略審計的實務
在EVA管理模式下,企業應著眼于長遠利益、以價值創造為核心制定戰略目標。企業在制定戰略目標時,應深入分析其所處的內部環境和外部環境,即企業所處行業的市場競爭情況和公司的資源、能力。從這一思路出發,內部審計的關鍵是監督戰略目標的制定過程,評價企業戰略目標制定的基礎是否恰當、充分,戰略規劃是否與企業價值最大化的目標相一致。具體審計內容如下:
1、評價價值創造能力分析。掌握企業各業務板塊價值創造能力信息是企業設計、選擇和實施價值最大化戰略的基礎,內部審計只有通過對企業整體及各業務板塊價值創造能力分析,充分了解哪些業務板塊占用了企業大量的資本、它們的價值創造情況如何,哪些業務板塊正在創造價值或毀滅價值,才能夠正確評價企業是否能夠以價值創造為核心制定戰略規劃、計劃預算和價值提升策略。
(1)收集審計信息:內部審計要收集大量信息資料,具體包括企業內部信息和外部信息。內部信息包括公司整體以及各個業務板塊近三年以及預計未來三年的規模、銷售毛利率、流動資產的運營速度、固定資產利用率以及資本結構等關鍵價值驅動因素,同時應考慮各業務板塊行業的特點,設計根據企業凈利潤計算EVA的一些必要的具體調整事項,如研發、廣告費情況、營業外收支情況、企業資產減值準備的計提情況等;外部信息包括與該行業有關的國家產業和稅收政策、企業在行業中的地位、競爭狀況、行業競爭者價值創造能力等。
(2)審核企業是否建立了行業對標信息管理系統。企業應根據各業務板塊的具體特點來尋找與本企業經營產品、規模相近的國內、外的優秀企業作為標桿,并充分了解其價值創造能力,該信息管理系統中應包括資本規模、盈利能力、資產周轉能力、資本結構等價值驅動因素信息。內部審計應與企業戰略管理、風險管控等職能部門經常溝通,審查企業對標桿信息的結構、內容及來源,分析標桿的恰當性,適時評價支撐企業戰略目標制定的信息基礎是否充分、恰當。
(3)評價企業價值創造能力分析的恰當性。首先,內部審計應在已掌握大量上述信息的基礎上,根據“EVA=稅后凈營業利潤―資本成本”的公式,將企業實現的凈利潤調整為經濟增加值,尋找關鍵價值驅動因素,從業務盈利能力、資產營運能力、資本成本等幾個方面對企業各業務板塊經濟增加值的實現情況進行分析。其次,內部審計應評價各業務板塊創造價值的優勢、劣勢,得出以下結論:一是經濟增加值為正數的業務板塊,能為企業貢獻多少價值?二是高資本占用、低經濟增加值的業務板塊,還有多少業績改善的空間?三是負經濟增加值、有利潤的板塊,是有未來增長潛力,還是業績差?再次,將分析結果與企業進行戰略規劃所必須了解到的企業價值創造能力以及存在的優劣勢進行對比、分析,以此評價企業戰略管理層在制定戰略規劃、計劃預算以及價值提升策略中對企業整體以及各業務板塊的創值創造能力分析的恰當性。
2、評價計劃、預算與戰略目標的匹配度。內部審計應重點審計以EVA為核心的計劃、預算的結構及內容,審查指標體系設計的合理性,各流程的關鍵業績指標(KPI)的可操作性以及它們與戰略目標的關聯性,最終要評價業務計劃、財務預算支持戰略目標的可實現程度。這一階段的審計工作必須貫穿于戰略目標實現的全過程。
(1)內部審計應監督計劃、預算的編制流程,評價企業計劃、預算的制定是否以戰略為導向,主要內容包括核查所制定的業務計劃是否立足于戰略規劃和分年度的階段目標,是否已經充分考慮了管理層和市場的預期、企業整體的運營風險和行業發展狀況、以及行業及競爭對手信息等因素,檢查財務預算是否以詳細合理的業務計劃為基礎編制。
(2)內部審計可以應用平衡計分卡的方法,從戰略目標出發,結合企業整體及各業務板塊的具體情況,找出導致戰略成功的驅動因素與業績之間的因果關系,以EVA為核心,從財務、客戶、創新、流程、員工幾個方面來構建、設計相應的指標體系,并以此作為審計標準,與企業現有的預算指標體系進行對照,評價目前運行的計劃指標體系與戰略目標的匹配度;同時,在計劃、預算執行的過程中也應跟蹤關鍵業績指標的運行情況,廣泛聽取使用者的意見,對不能支持目標實現的指標或不符合實際、沒有考核價值的目標值及時向管理層提出修改建議。
3、評價資源配置計劃的合理性。內部審計要了解企業資源配置計劃制定的流程,可以通過開展審計調查活動,到市場、生產、資產、技術等職能管理部門以及各生產單元,充分了解企業各業務板塊的價值創造能力、未來的市場價值增長預期以及目前的資源分配狀況,檢查企業的業務組合決策是否合理,判斷企業所制定的資源配置計劃是否能夠滿足企業實現戰略目標的需要,并揭示公司在資源分配計劃中存在的問題。
4、評價投資決策管理的適當性。首先,內部審計應核查決策部門在進行投資決策的標準是否與價值管理的理念相吻合,即是否將創造價值做為任何決策的唯一標準。其次,內部審計可以選擇合適的投資決策工具,對投資項目的可行性的評估程序進行再評估。再次,在項目運行后,內部審計要階段性地按照投資項目可行性評估中對項目收益的估計進行績效跟蹤評估,出具評價報告,評價管理層所做出的項目投資決策是否適當、是否是高質量的,投資是否能夠成為企業價值增長的重要驅動力。
(二)在EVA價值管理體系下,開展過程控制審計實務
在過程審計中,內部審計要從分析各業務板塊的EVA入手,掌握價值驅動因素的行業標準以及實際變動情況,針對性地評估各業務板塊的價值創造能力的發揮程度。
1、利用審計信息平臺對企業各業務板塊EVA目標的實現過程實施動態監督。審計信息平臺的內容主要為:
(1)財務方面:定期用EVA去分析企業的財務狀況,分析直接影響EVA的幾個方面,如資本回報率、稅后凈營業利潤和資本周轉率等的表現,找出企業需要加強的薄弱環節。
(2)營運方面:內部審計應緊緊抓住企業制訂的價值提升策略的實施狀況,將價值驅動要素進行分解分析,如將稅后凈營業利潤分解為投資收益、其他業務收入、銷售毛利、經營費用和管理費用等指標,將資產周轉率分解為應收賬款周轉率、存貨周轉率和固定資產周轉率,同時重點結合產品準時交付率、質量損失率等非財務指標的運行狀況,分析影響企業價值變動的主要原因,督促企業在價值提升能力方面進行改進。
(3)競爭能力分析:內部審計應在信息平臺中建立對標監控體系,充分收集企業各業務板塊所在行業的最優營運狀況以及盈利能力,如資產營運速度、銷售毛利率、資產規模、資本成本率等信息,進行對比分析,查找差距與不足之處,綜合分析企業的競爭能力。
2、確定過程審計對象。根據對審計信息平臺所提供的信息進行分析,選擇恰當的過程審計對象,是過程控制審計充分發揮作用的關鍵。確定過程審計對象要考慮的因素有:
(1)主要經營者的管理能力及道德水平。對管理能力的評價,以經營業績及內控制度的健全有效性為主要參考指標;對道德水平的評價,以經營者及領導班子的違紀情況、費用開支的合理性為主要參考指標。
(2)上次審計的日期和結果。一般說來,審計間隔期越長,風險越大;上次審計發現的缺陷越多,說明控制存在的缺陷越大,越應審計。
(3)潛在審計對象的規模及涉及的資金大小。被審計對象的規模越大,涉及的資金越大,對組織的影響就越大,對組織目標實現的不確定性就越大。
(4)內部控制及潛在的損失和風險。潛在審計對象的內部控制系統,越弱的控制意味著越大的潛在損失和較高的風險,而越強的控制意味著較少的潛在損失。
(5)管理層要求實施特定的審計項目。
(6)業務、制度或控制的重大變化,或經營和財務指標出現急劇的變化。
3、實施過程控制現場審計。針對確定的對象實施過程控制現場審計,在過程控制審計中,內部審計通過跟蹤關鍵價值驅動因素,評價企業價值提升策略是否能夠真正有助于提高企業價值創造能力,及時發現價值管理流程中的缺陷與不足,并提出相應的管理建議,是過程審計作用發揮的集中體現。
根據經濟增加值的計算公式:EVA=((銷售利潤率*資本周轉率)-加權平均資本成本率)×投入資本,審計要從各業務板塊目前或歷史實現的EVA分析入手,從以下幾個方面進行評價:一是盈利能力。審計應調查了解企業在降低采購成本、增加高盈利產品產量或改變銷售策略等方面采取了哪些措施來提升現有業務的盈利空間,措施執行的效果怎樣,現場測試采購、生產、銷售流程的效率。二是流動資產營運能力。應調查企業在減少存貨、降低應收賬款周轉天數等方面制定的目標以及具體應采取的措施,這些措施執行的效果如何,重點核查在制品的管理流程以及應收賬款的管理狀況。三是資本有效利用狀況。內部審計可以通過“資本回報率高于資本成本率”的標準檢驗企業現有的業務,核查企業針對不符合企業戰略規劃及長遠來看回報率低于資本成本率的業務,是否采取了縮減生產線、業務外包或行業退出等處置手段。同時要調查關鍵、重要設備的利用能力狀況,檢查企業在設備投資決策環節的可行性分析論證是否充分、有效,閑置設備在企業內部是否能夠得到有效的調劑和處理等。四是資本結構的優化。審核企業目前的資本結構是否已達到最優狀況,是否按照資本成本最低的原則配置資本結構,是否有效地利用了財務杠桿的作用。
(三)在EVA價值管理體系下,開展年度預算執行情況審計實務
開展年度預算執行情況審計,是對企業各業務板塊EVA的目標完成情況進行審計,評價企業“有效使用企業資產”和“為股東創造價值”的能力,同時為激勵提供依據。EVA體系下的預算審計與傳統的年度預算審計的方法相同,只是內容不同而已,筆者只作簡略提示。該部分審計主要包括如下五個步驟:
1、對被審計對象盈利狀況進行審計。主要是根據會計準則的規定對收入、成本、費用的確認的正確性進行審計。
2、審核需要調整的事項。主要對稅后營業盈余以及資本占用進行調整。調整事項應根據各業務板塊的具體情況,按照簡單易操作的原則而定,對稅后營業盈余的調整一般包括應該資本化的支出項、應該還原的財務費用項、減值及跌價準備項、非經營性收支項等;對資本占用的調整事項一般主要有無息流動負債、在建工程、減值準備、商譽攤銷、遞延稅項、營業外收支、補貼收入等。對上述事項要重點審核其真實性、核算的準確性。
3、確認稅后營業盈余。在經過審計的會計報表凈利潤基礎上,結合已經核實的調整事項,按EVA的要求,審核“稅后凈營業盈余”的真實完整性,評價企業資產的盈利能力。
4、確認資本占用。審計對企業各業務板塊占用的但并不能在當期參與生產經營的資本,應在計算實際資本占用時予以扣除,確認實際占用的資本狀況,計算資本回報率指標,評價企業資本使用效率。
5、復核EVA計算的正確性。根據審計確認的“稅后凈營業盈余”、調整后的“資本占用”,以及考核標準中已經確定的資本成本率,復核EVA的計算,為年度業績考核提供審計確認結果。
三、結束語
內部審計的核心理念與EVA價值管理思想高度一致,既互相融通,又相互支撐、相互促進,EVA價值管理體系的推廣應用,為內部審計工作的開展提供了更為廣闊的天地,而內部審計工作的有效開展,為企業實現EVA價值管理目標提供更加有力的保障。
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內部治理體系范文5
關于事業單位內部控制與風險管理問題分析
一、引言
2011年財政部會計司發文指出“應當將事業單位內部控制建設”作為新一年重點工作，這意味著隨著企業內部控制制度的建立與完善，事業單位將成為內部控制建設的下一個焦點。加強事業單位內部控制建設，防范事業單位內部財務風險，將內部控制設與完善納入我國懲治預與防腐敗體系，將必勢必成為我國防范財政風險的重要環節。
事業單位內部控制是為保護其財產安全、完整，防范和控制財務風險，提高資金使用效率，而對事業單位內部財務運行所做的制度安排。隨著事業單位迅速發展，籌資渠道不斷增加，產生了內部控制的需要，但是其內部仍然存在著資產管理混亂、預算管理隨意、對外投資盲目、財務監督不力等內控不健全的現象，導致其面臨巨大的財務風險。在這種情況下，健全內部控制，加強風險管理成為事業單位十分重要和迫切的任務。
二、事業單位內部控制內涵
（一）事業單位內部控制定義及特征
所謂事業單位內部控制，是指為實現事業單位的管理目標，以財政部門預算管理為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對事業單位財務會計管理風險進行有效識別，控制和監督的機制。
理論上說，內部控制是一個不斷發展和完善，并貫穿于組織經營管理活動的全過程，而事業單位的內部控制體系即是在這種管理活動中建立起來的，是由內部管理人員逐步總結并完善而形成的自行調整和自我監督的體系，主要包括四方面內容:第一，控制環境控制環境是組織實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策等；第二，風險評估風險評估是組織及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略；第三，信息溝通信息與溝通是組織及時、準確的收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在組織內部、組織與外部之間的有效溝通；第四，控制活動控制活動是組織根據風險評估結果，采用相應控制措施，將風險控制在可承受度之內。
（二）事業單位內部控制發展現狀
由于種種原因，我國各級事業單位內部控制發展一直處于薄弱階段。不足之處主要表現：第一，內部控制意識淡薄。目前事業單位管理人員的內部控制意識淡薄，一些單部門領導對內部控制認識不夠，只注重事業的發展，提高自己的“政績”卻忽略了單位的內部控制，缺乏對內部控制知識的了解和掌握。還有一些事業單位領導錯誤的把財務部門的預算控制當成企業的內部控制。忽略了財務部門對單位的監督作用，不重視財務人員的工作，打擊了財務人員工作積極性，降低其對單位內部控制的監督意識，無法真正達到單位內部控制的要求。第二，事業單位內部控制制度不完善，崗位設置不合理，多數事業單位控制制度不完善，由于事業單位的編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位調協不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。甚至有的部門的會計、出納由一人擔任，嚴重違反了會計制度。不相容職務是指如果一人擔任既可能發生錯誤又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設置，容易出現管理漏洞，發生舞弊行為。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，固定資產管理混亂等問題十分突出。
三、事業單位內部控制與風險管理的措施
風險管理和內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。許多單位對內部控制的熟悉還停留在內部牽制階段，碰到具體新問題都強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴厲性。隨著社會主義市場經濟的深入發展，原有內部控制制度的內容和方法已不能滿足新形勢的要求。由于社會經濟環境的變化，企業將會面臨更大的環境變化和生存風險、企業間競爭越來越激烈，企業的經營管理將面臨來自各方面的經營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險、法律風險、聲譽風險等。
（一）完善內部財務管理制度
針對事業單位內部財務風險控制制度疏于建設的現狀，各種類型的事業單位應根據自身特點，完善各自單位的財政管理制度，建立科學財務管理體系，如建立各事業單位內部稽核制度，內部牽制制度和內部審計制度。就拿內部稽核制度和牽制制度來說，各種類型的事業單位不盡相同，應建立在本單位會計人員的崗位職責上?？偟膩碚f，內部稽核制度包括稽核工作的職責、權限，個體分工和組織形式，以及稽核工作的基本方法和基礎流程等等。
（二）提高風險管理意識，實行風險問責制
為提高事業單位的財務風險管理意識，實行財務管理問責制，以強化事業單位內部財務管理人員以及相關領導層的風險意識。所謂問責制，是指若因為個人過失及故意，損害國家或他人的合法權益，以致產生不良的影響和后果，或者不履行或不正確履行崗位職責，導致正常的工作秩序紊亂，工作效率降低，通過實行內部監督來進行責任追究，以強化事業單位內部人員的風險意識，如讓事業單位的財務負責人對本單位的會計信息真實性、完整性負責，并作為本單位財務風險控制的第一責任人等手段來強化事業單位領導層的風險意識。
（三）強化財務人員素質建設
針對事業單位財務人員素質不高容易引發的風險隱患的現狀，應強化對財務人員的素質建設。如為強化財務人員風險意識，應加大財務風險宣傳力度，積極利用單位內刊、宣傳冊等進行宣傳教育，強化財務人員風險意識。再如，積極選派單位優秀的財務人員出外學習，提高財務人員業務能力，能有效運用先進財務管理手段來預防與控制財務風險發生，以及學會財務風險的應急與處理等，這些業務素質的提升，都需財務人員與時俱進，不斷充電學習獲得。另外，還應加強事業單位財務人員道德建設，如積極鼓勵財務人員主動識別并說出工作中存在的財務風險問題，并給予一定獎勵；而對于觸犯職業道德，加深了事業單位財務風險隱患的財務人員，一旦發現，給予重罰。
內部治理體系范文6
關鍵詞：QHSE管理體系；內控規范；結合運用；建議
QHSE管理體系與內部控制都是為了建立良好的外部信任，他們都是企業管理的重要組成部分。二者的區別在于他們的側重點不同，QHSE管理體系是從質量、安全、職工健康的角度出發，通過管理職責、產品實現、資源管理、測量分析不斷循環改進，從而提升信息可靠性，最終使得客戶、利益相關者以及環境滿意。內部控制的關注點在于資金管理、投資管理、籌資管理、成本費用等，它主要是維護投資人的利益，最終目標是使得投資人滿意。
一、企業QHSE管理體系簡介
QHSE管理體系俗稱“三標一體化”管理體系，是將質量管理體系、環境管理體系、職業健康安全體系，根據共性兼容、個性互補的原則整合而成的管理體系。
1. 質量體系（QMS）
質量管理體系（QMS）是將產品質量作為核心的管理體系,它關注的對象主要是質量。ISO9000系列都屬于質量管理體系，這一系列標準要求經營者不斷地改進質量管理過程,從而可以持續不斷的為顧客提供滿意及符合規定的產品，提高顧客的滿意度并降低成本，從而提高企業的競爭力，擴大企業的市場份額。
2. 環境管理體系（EMS）
ISO14000系列標準屬于環境管理體系。環境管理體系（EMS）是繼質量管理體系之后推出的國際管理標準。它將經營過程中的環境因素視為核心,它主張經濟、環境和社會要和諧可持續發展。這一系列標準要求企業關注經營活動對環境會造成的影響,要求企業減少對環境的污染與破壞、保護環境，并且將這種觀念延伸到產品生命周期的整個過程當中。環境管理體系的主要目的是支持環境保護并鼓勵污染預防,關注環境管理的人包括經營活動的利益相關者以及整個社會。
3. 職業健康安全體系（OHSAS）
職業健康安全管理體系（OHSAS）是將危險的控制作為核心的管理體系,它主要關注經營活動對人的安全與健康會造成的影響。OHSAS18000系列標準屬于職業健康安全管理體系。這一系列標準對安全管理有了近一步的認識，將危險從事后處理轉為事先控制。從而最大限度的提高職工的健康安全程度，減少勞動疾病與生產事故。在職業健康安全的管理中，所關注的人員,不僅僅包括從事經營活動的人員,而且還包括全部可能接觸到經營活動的人員。與環境管理相同,關注職業健康安全管理的人,也包括利益相關者以及整個社會。
二、我國企業內部控制及現狀
(一) 企業內部控制簡介
內部控制是進行企業管理的重要手段，在企業內部進行內部控制對企業的生產經營活動非常重要，是企業自身健康發展的必要條件。2008年，我國財政部同證監會、銀監會、審計署、保監會這五部委聯合了《企業內部控制基本規范》,2010年這五部委又聯合了《企業內部控制配套指引》，這標志著我國企業內部控制規范體系的全面建成。
企業內部控制基本規范包括內部控制的5個目標即合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略，要求遵循5個原則即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則，涉及到5個要素即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。應用指引則包括5項企業層面的控制和13項業務層面的控制。
(二) 我國企業內部控制現狀
到現在為止，我國大多數上市公司都制定出了比較完善的內控制度，在工作中也能比較好地執行，對企業的經營管理起到了很好的推動作用。但我國企業內部控制起步較晚，相當部分企業內控意識滯后，沒有建立內部控制制度或雖建立但執行不到位，與發達國家相比仍存在較大的差距，主要表現在以下幾個方面：
1. 控制環境惡劣
控制環境是指影響企業進行內部控制的各種因素，它是企業進行內部控制的核心，控制環境的好壞會直接影響到內部控制的執行情況?？刂骗h境主要是指內部環境，影響因素有企業的領導層、職工和內控制度。企業的內部控制是由領導層實施的，因此領導層的誠信情況、道德情況、個人能力、經營理念等均會影響到內部控制的執行。對于職工，很多職工對內部控制的認識只停留在內部會計控制上，未認識到內部控制是企業全體人員的責任，所以會影響到他們參與企業內部控制的積極性，從而影響到內部控制的執行。對于企業，不同的部門有著不同的功能與職責，從而應該制定不同的內部控制制度，然而在我國還沒有達到這個程度，這必然會影響到企業內部控制的執行。
2.內部控制人員的素質有待提高
很多企業內部控制人員基本上是由企業的財會人員，不是專業的內部控制人員，因此會缺乏一些專業的技能，不能對企業經營管理的全部業務作出有效全面的判斷。因此，企業內部控制人員的素質和專業水平有待進一步提高。
3.內部控制的內容不夠全面
企業內部控制包括經營活動的各個方面，但由于傳統觀念的制約，企業的內部控之活動大部分放在了內部會計控制上，很多方面沒有涉及。相當一部分企業的內部控制制度不殘缺不全或內容不合理，例如：有的企業沒有建立內部審計機構，或者建立了內部審計機構的也沒有發揮應有的作用；有的企業沒有建立風險控制制度，企業不能應對風險等等。
4. 監督體系薄弱
企業內部控制的監督包括內部監督和外部監督。企業的內部監督是指企業審計師對內部控制的監督，但由于很多企業內部職能劃分不明確，監督制度不完善等等，很容易造成審計師不能對企業的經營活動進行客觀的監督。另外，企業的審計師很容易受到領導層的控制，使內部審計的功能弱化。外部監督是指社會監督、政府監督等，但目前，我國企業太多，外部監督機構相對較少，這就嚴重弱化了外部監督。而大多數企業沒有直屬的上級領導，因此沒有外部管理機構，所以中小企業內部控制力嚴重不足，從而影響到企業的發展。
5.獨立性缺乏
企業內部控制獨立性較差主要體現在內部審計方面：企業內部審計主要是對企業內部控制的監督管理、企業內部控制運行情況進行評價。內部審計是內部控制系統的重要組成部分，但它作為內部控制的再控制過程，應該從第三者的角度客觀公正地評價企業的內部控制。但是，在我國，許多公司的內部審計部門隸屬于企業的管理層，因此受制于管理層的想法，從而缺乏獨立性，不能做出公正的評判和有效的監督。還有一些企業，即使他們設置內審部門，獨立性也較差，還有一些企業不設審計部門，或者直接并入財務部門?，F實中，大多數會計造假都是由領導層或財務總監給子公司等下達口頭命令實施，內部審計的獨立性因此無從談起。內部審計的獨立性缺失，其對內部控制的作用因此也難以發揮出來。
三、QHSE管理體系對企業內部控制的促進作用
QHSE管理體系是從企業整體出發，站在一個系統的高度，對企業的某些方面進行優化和提升，它通過監督、控制、信息反饋等保證系統協調運行，依靠質量改進不斷自我完善，其最終使企業成本、風險、效益三者得到最佳組合。它的優點是：該體系以領導作用、全員參與、過程方法、管理的系統方法、持續改進等為原則，對企業管理進行多方位評審，最后編制審核報告、落實措施并跟蹤驗證，從而幫助企業達到成功，這與企業內部控制的目的相一致。因此，筆者認為，QHSE管理體系可以幫助企業從第三者角度指出內部控制的不足，從而彌補內部控制的不足。具體表現如下：
1.促進內部控制制度建立和運行
我國大多數規模企業都已貫徹執行了QHSE管理體系，并取得了較好的效果。企業在內部控制制度的建立和運行上可以遵循QHSE管理體系的目標、指標等內容，引用P.D.C.A循環管理方法，促進企業提高企業經營管理水平，加強風險防范能力。
2.改善內部控制環境
QHSE管理體系的原則包括領導作用和全員參與，只有全體員工共同參與并發揮各自的聰明才干，才能為企業帶來好的收益。建立QHSE管理體系能讓員工積極參與企業內部控制，使他們意識到企業的業績與自己的工作息息相關，從而可以很好的改善內部控制環境。
3.增強內部控制的獨立性和公正性
QHSE管理體系的外部審核認證，是獨立公正的第三方對企業的產品或服務的質量所作出的客觀評價，企業內部審計機構或人員可以直接采用QHSE管理體系的評審意見，避免了自己本身缺乏公正性與獨立性的缺點，從而增強了企業內部控制的公正性與獨立性。
4.提高內部控制的廣度和深度
QHSE管理體系中的標準針對的是企業的全部經營活動，要對企業的各個環節進行評審，從而可以有效的突破企業內部控制僅僅以企業內部財務控制為主的現象。同時，外審人員的專業水平比較高，在內部控制中積極利用他們的專業知識和技能，可以對企業內部控制中的深層次的問題作有效的監督，從而可以大大提高內部控制的質量。
5.促進內部控制制度的健全
企業定期開展QHSE管理體系內審、評價、總結，建立糾錯與預防機制，不僅是自身的管理之量得到提升，在一定程度上也會促進企業對內部控制制度不足作出持續改進。
四、對QHSE管理體系與內控規范結合運用的建議
1.領導層的一貫支持
QHSE管理體系標準中規定領導者應當確立并組織統一的宗旨和方向,他們應創造并保持警惕以使員工能充分參與實現目標的企業內部環境。在這里，領導者的作用非常重要，他們要支持基層管理者的工作，并為他們創造良好的環境。并且，領導層的支持要始終持續于管理層工作的始終，否則，QHSE管理體系的評審結果與意見對企業來說就沒有任何意義了。所以，企業的領導層要始終支持管理層的工作，這樣才能使QHSE管理體系更好地與企業內部控制結合到一起，能夠持續的為企業提出更好的改進意見，促進企業更好的發展。
總之，不管是內控規范還是QHSE管理制度，制度的設計與執行處于同樣的地位，即使制度非常完善，但若缺乏執行者的重視和落實，不過是廢紙一堆。因此，領導層的一貫支持是必須的。
2. 全體員工共同參與
將QHSE管理體系與企業內部控制結合起來共同運用于企業經營活動的最終目的是為了取得最佳效益，也就是使企業成本、風險、收益三者處于最佳組合狀態。企業應該在公司中加強宣傳，組織學習，讓全體員工認識到企業業績與自身密切相關，激發每個人的責任感，充分發揮每個人的聰明才智，配合企業的內部及外部審核人員和管理層，促進兩者的有效結合運行，從而使企業獲得最大收益。
因此，無論是企業領導者還是基層的員工，必須要有內控觀念與QHSE管理意識，這樣才能夠適應不斷變化的經濟環境和市場變遷，從而提高企業自身的生存競爭力，才能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地。
3.QHSE管理體系與內控規范保持一致
企業依據QHSE 標準設計制定程序文件和操作文件時，要與企業內部控制的要求相銜接，以防出現不同的規定或者使執行者產生不同的理解。同時，還要關注它們的時效性，以便及時修訂和換版。許多企業在剛認證時根據標準制訂了一系列程序性文件、操作性文件，這些文件在某段時期內可能會起到很好的作用,但隨著時間的推移或者內部、外部環境的變化, 有些文件可能明顯會對管理體系的維護和企業內部控制起不到很好的保障作用，缺陷就會慢慢地顯現出來。這個時候，企業應該結合現狀，考慮內部、外部環境的變化以及管理的需求，對已經不適合的相關文件及時進行修訂或廢止，從而保證QHSE管理體系與企業內部控制制度可以有效執行。另外，當企業進行QHSE管理體系審核并進行內部控制時，相關的工作要同時進行。這樣，兩方面的人員可以互相配合工作，相關數據資料也可以互相引用，從而提高效率、確保質量。（廣州燃料集團有限公司；廣東；廣州；510060）
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