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績效審計的概念范文1
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
一、政府績效審計現狀
政府績效審計可以提供內外部條件，并且給政府的發展提供全面的支持，績效審計在我國尚處在萌芽的狀態下，即指經濟性、效率性和效果性的審計?？冃徲嬙谖覈刑幱谄鸩诫A段，由于我國政府審計發展不足，不能為政府績效審計提供很好的內、外部條件，給我國開展政府績效審計造成了很大的障礙。
二、政府績效審計基礎理論體系的要素分析
（一）政府績效審計的環境
1.政府績效審計環境的含義。政府績效審計的環境是由多種因素組成，包含對政府的績效審計，制約和抵制政府績效審計活動的不利因素，這兩種因素既對立又統一。
2.政府績效審計的假設。我們必須承認，未經論證就開始的階段永無止境?？梢姡僭O是不能實現的真理，必須要承認如果沒有出現論證就不會出現研究政府的績效審理理論體系，政府的績效審計主要是以下幾個方面：審計單位提供的數據資料是客觀的，被審計單位可以進行衡量，被審計單位的管理機制有可持續發展的空間，審計人員具有專業的審查能力，審計人員與被審計單位之間沒有明顯的利益關系。
（二）政府提高績效審計的主要措施
提高審計人員對專業技能的技術，提升他們的專業技能，提升審計人員對績效審計能力的處理技術，提高專業指導的能力，充分肯定審計人員的專業素質和技能，提升業務人員的職業道德和專業素質促進業務人員的發展。因此，業務人員的素質不僅具備扎實的基礎，還要具備審計和數學等多種綜合學科的運用能力。主要包括政治環境、經濟環境和法律環境。首先，政治環境的核心是一國的政治制度，良好的政治制度能夠滿足政府績效審計需求，可以減少違法亂紀造成的低效浪費，審計狀況好時，審計人員不會出現或者是業務上的問題，政治文化可以體現一個國家的政治文明，人民生活水平的提高，是良好的政治制度的體現。落實政府績效審計提出的規章制度，明確政府資金和經濟發展的內在聯系，聯系我國公共資金管理狀況以及政府對企業生產經營的管理狀況，并且進行全面協調和管理。當前，國際關系對政府行為產生深遠的作用，政府績效審計主要是指績效審計按照法律法規的規定為法律奠定的基礎。包括績效審計的法定要求、實施績效審計的法律規定、績效審計標準規定、績效審計結果規定等。落實政府的績效審計工作改進政府的審計環節和具體的措施，主要是指政府的資金和經濟發展的要素，包括對政府的公共資金管理現狀進行協調管理，政府對企業的生產經營的整體調控，包括績效審計的法定要求，實施績效審計的規定，績效審計標準和績效審計的結果最后由績效審計進行全面的推廣。
（三）政府績效審計的本質
政府績效審計的本質是政府績效審計本質的控制方式。首先，從政府績效審計產生的根源及政府績效審計的目的看，政府績效審計代表社會公眾對政府行使監督行為。政府行為是政府具有三者有效性的主要因素，主要是由經濟性和效率性以及效果性三者共同作用，這三者主要聯系成政府績效審計的控制性。其次，從政府績效審計的全過程來看，政府績效審計要控制政府各項活動，控制項目的發生，事后評價政府行為的經濟性、效率性和效果性，提出合理化建議，監督控制整個審計過程的始終。政府的績效主審計本質上是對審計工作的全面肯定，也是政府對績效審計的一種控制，政府績效主要是產生在審計結果之上，政府審計主要是代表政府的各項活動控制，政府利用監督手段對公眾行為進行全面的監督，實現資源的有效性和經濟性，效果性和效率性，這三者源于政府績效審計的控制。
（四）政府績效審計的目標
1.政府績效的審計工作主要是取決于現實社會和社會需要兩個層面，審計機構和審計人員的基本要求，是根據審計人員或者委托人員進行審查和評價所得，審查和評價是審計單位期望的理想境地和最終的目標，主要是建立在經濟性目標和效率性目標和效果性目標上。
2.政府績效主要是審計機構的人員和審計人員主要是根據審計人員與委托人的要求，將審查與評價做到審計單位所預計的理想效果上，主要是將當前的經濟發展作為政府審計的主要實現目標，將效率性和主要的效果進行協調發展。
（五）政府績效審計的概念
理論研究者都知道，給一個事物下準確的定義相當困難，本文認為政府績效審計的概念體系應包括以下幾個概念：管理者必須要對管理當局的決策，全面的貫徹落實，向公眾傳播正確的價值理念，包括對投資決策和組織架構等進行全面的統計，組織結構的決策和人事決策，市場決策等。被審計單位的決策屬于基礎數據，決策的數據和決策的理論作為重要的依據，只有將政府的績效審計概念全面的引入決策理論的結構中，促進政府績效審計概念的落實。將政府績效審計概念引入政府管理體系中，本身就意味決策程序比決策方法更為重要。第三，被審計單位的管理控制。管理控制是與傳統的內部控制相對應的概念，但是由于管理控制的權限更寬，它主要包括的要素有時稱作“行政管理控制”。第四，被審計單位績效管理的標準。績效管理的標準是相對的，如果存在國家統一規定的標準或國際上通用的標準，那應該是首選。
（六）政府績效審計的標準
政府績效的審計標準主要是政府績效審計必須要遵守的規范，針對審計工作進行全面的評價，確認績效審計的可行性，實現績效審計目標。政府績效審計的標準，必須要遵守這項規范，實現績效標準。
三、結語
政府機關負責人需要落實政府績效提出的規章制度，安排好相應的管理工作，政府資金需要和各個經濟要素共同發展，聯系當前的公共資金管理狀態對政府的企業生產經營現象進行統籌規劃，主要是協調當前的國際關系對政府行為進行全面的監督和調控，按照法律規定履行績效審計的法定要求，實施績效審計的法律規定，統籌績效審計的標準，績效審計的結果等，落實政府的績效審計工作改進政府的審計環節，為政府的發展提供經濟要素，對政府和企業的生產經營的整體調控，包括績效審計的法定要求，實施績效審計的規定，績效審計標準和績效審計的結果最后由績效審計進行全面的監管。
參考文獻：
[1]彭華彰.政府效益審計論[M].北京：中國時代經濟出版社，2006：131-134.
[2]陳思維，王會金，王曉震.經濟效益審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2002：122-125.
績效審計的概念范文2
一、引言
在我國，政府審計研究存在兩種概念：績效審計與效益審計?？冃徲嫸嘤糜诶碚撗芯拷纾芯苛α慷酁楦叩仍盒?、研究機構的學者、教授，而效益審計多用于審計實務界，研究群體多為審計實務人員和審計機構人員。國內政府績效審計研究可分為幾個部分：績效審計理論基礎研究，對中美之間、西方國家之間的績效審計比較研究，評價標準體系研究，績效審計的問題與困境研究，另外一部分是針對具體審計對象和案例的審計實務研究，主要集中于社保資金、公共工程投資、農業、資源與環境等領域。[1]
本文嘗試從兩方面研究績效審計方法：一方面研究美國政府績效審計方法變遷的動力和軌跡；另一方面，試探性從美國聯邦政府有關數據來實證分析各種因素對績效審計方法實施效果的影響，并提出相關啟示。
二、美國政府績效審計方法的變遷軌跡
（一）美國政府績效審計相關概念
美國會計協會和美國政府問責辦公室兩大機構對美國政府績效審計概念進行了闡述。美國會計協會1993年給績效審計的定義為：“由獨立審計人員所開展的對一個機構、項目、職能或一項活動的系統且客觀的評價，審計發現、結論和建議報送給負責監督或負責提出改進措施的黨派或組織?！盵2]這一概念可以認為是績效審計從廣義上的一種闡述，但如何評價、評價項目的哪些內容以及相關的糾正和預防措施等都沒有很好說明。而政府問責辦公室，即原來的美國審計總署（簡稱都是GAO），從狹義上很好地闡述了績效審計的概念，也是本文所選擇的定義。
2003年，美國《政府審計準則》第四次修訂版中將績效審計定義為：“績效審?是指對照客觀標準，客觀、系統地收集和評價證據，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估?？冃徲嬤€要為負責監督和采取糾正措施的有關各方在改進項目經營和決策以及加強公共責任方面提供信息。”[3]可見，美國績效審計充分反映了被審計事項的經濟性、效率性和效果性。
（二）美國政府績效審計方法的變遷軌跡
績效審計方法是執行審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱?？冃徲嫹椒ǖ淖冞w與績效審計變遷兩者相互聯系，相輔相成?？冃徲嫹椒ㄒ话銜殡S著績效審計的變化而變化，但績效審計的變化不一定會引起績效審計方法的變化。但大多數情況下，兩者的變化過程是一致的，即績效審計的變化會引起績效審計方法的變化。
李璐將美國政府績效審計分為發票檢查方法、綜合審計方法和項目評估方法三個階段。[4]在第三個階段，李璐認為20世紀80年代開始的新公共管理運動的核心理念主要包括三個方面：對績效觀念的強調，對量化評估方法的重視，對公共受托責任的關注。[5]
在對美國政府問責辦公室網站上所公開的數據進行分類整理后，本研究提出美國政府績效審計方法變遷四階段的變化（見表1）。
三、美國政府績效審計方法變遷動力的實證分析
為了研究美國政府績效審計方法實施的效果受到哪些因素的影響，可從影響績效審計方法變遷的動力因素來分析。在美國政府績效審計方法變遷的軌跡中，本研究得出如下四個假設：
（一）美國政府績效審計方法變遷動力的分析及假設
動力一：由于納稅人負擔增加等因素導致美國聯邦政府財務狀況的變化，引起社會公關注政府對公共資源的利用是否合理，進而要求政府績效審計。稅收收入和非稅收入等引起政府財政收入的增加因素，對美國聯邦政府的財務狀況帶來正面的影響，而美國聯邦政府財務狀況對保證績效審計的實施存在一定影響。由此，可得出假設一。
假設一：美國聯邦政府的財務狀況對政府績效審計方法實施效果產生正面影響。
動力二：美國聯邦政府績效預算管理結果，也會影響政府績效審計方法的實施效果。在績效預算管理中預算準備、預算批準、預算執行的結果相對決算來說效果越好，則在一定程度上說明了績效審計方法的實施效果也比較好。由此，可以推測得出假設二。
假設二：美國聯邦政府績效預算管理對政府績效審計方法實施的效果產生正面影響。
動力三：美國聯邦政府財務報告的會計基礎對績效審計方法的影響。采用權責發生制為基礎計量會計要素越多，或者對負債要素采用權責發生制為基礎計量程度越高，聯邦政府績效審計方法實施的效果越好。由此，可以推測得出假設三。
假設三：美國聯邦政府財務報告中會計基礎采用權責發生制的程度對實施績效審計方法的效果產生正面影響。
動力四：與政府會計活動相關的法案、法規和相應準則的頒布對績效審計方法的變遷也存在積極的影響。1981年、1988年和1994年、2003年、2007年和2011年六次對政府審計準則的修改。每一次政府會計審計準則的變化都會直接影響到財務和績效審計方法的具體操作，具體操作細節上的變化又會對績效審計方法實施的效果產生影響。由此，可以推測得出假設四。
假設四：美國政府審計準則的變化給以后若干年美國政府績效審計方法實施的效果會產生一定的正面影響。
（二）數據、變量和模型
1數據
樣本選取2002―2012年美國聯邦政府財務報告中財務報表數據，其來源于美國政府問責辦公室的官方網站。美國聯邦政府合并財務報表包括六張報表：凈成本表、運營與凈資產變動表、凈營運成本與統一預算赤字調節表、統一預算和其他活動現金余額變動表、資產負債表、社會保險表。每年10月1日始至次年9月30日止，為美國聯邦政府的一個財政年度，也是合并報表的報告年度。
2變量
（1）因變量（Y）。由于美國聯邦政府的凈成本是一段時間運營后的結果，而凈資產是某個時點的美國聯邦政府財務狀況，故需要估計出某一年的凈資產的簡便方法是取年初和年末凈資產的平均數。政府績效審計方法實施效果（Y）=政府運營凈成本/（期初的凈資產+期末的凈資產）。
（2）自變量（X1）。美國聯邦政府總資產減去總負債后得到凈資產，衡量了美國聯邦政府運營一年后政府的財務狀況。當聯邦政府中負債比例增加，對聯邦政府的財務狀況產生負面影響，進而也會影響績效審計方法實施的效果。美國聯邦政府的產權比例（X1）=聯邦政府的總負債/聯邦政府的凈資產。
（3）自變量（X2）。對于美國聯邦政府績效預算管理的衡量，可以通過美國聯邦政府財務報告中聯邦預算與聯邦政府的凈成本的差異率來衡量。由于凈成本在凈成本表中以負數來反應，為后期的回歸分析，取其絕對值，美國聯邦政府預算管理的績效（X2）=聯邦預算/│凈成本│。
（4）自變量（X3）。通過聯邦預算總額與凈資產的比例來衡量某一年度，此數值越大，說明權責發生制為基礎的計量程度越小，對政府績效審計方法實施的效果影響越小，即X3與Y是負相關。聯邦預算與聯邦政府凈資產的比例（X3）=聯邦預算/凈資產。
（5）自變量（X4）。美國政府審計準則在近十年內發生兩次較大的修改，分別在2003年和2007年，故在2004年和2008年的觀察變量X4的取值為1，其他觀察變量取0。當某一年美國政府審計準則變化，則次年X4=1；否則X4=0；
3模型
令績效審計模型的輸出為因變量Y，績效審計模型可以認為是因變量Y與自變量X1、X2、X3、X4的多元線性回歸模型為：Y=β0+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+μ0。其中，β0稱為回歸常數，β1-4稱為回歸系數。μ是隨機誤差。
（三）模型結果分析
1模型參數檢驗和擬合效果
由表1得出：相關系數為0988，說明自變量與因變量之間的相關性很強。相關系數平方數值為0959，說明自變量X可以解釋因變量Y的975%的差異性。顯著性水平為0000，說明了因變量與自變量的線性關系是非常顯著的，可以建立線性模型。
2模型的回歸結果
從表2中得出：常數項數值為0209，其顯著性概率為0374，大于005，說明常數項不能有效解釋因變量，即美國聯邦政府績效審計方法效果受到外界因素的影響。美國聯邦政府財務狀況對績效審計方法實施效果影響的顯著性概率為0621，大于005。說明變量X1，即聯邦政府的產權比例對績效審計方法實施效果影響為負相關，相關系數為-0097，但聯邦政府的產權比例不能有效解釋其對績效審計方法實施效果影響。假設一未能被有效驗證，只能在一定程度上說明美國聯邦政府的負債適當減少，導致美國聯邦政府財務狀況變好，進而可促進績效審計實施的效果，但解釋的效果并不顯著。
美國聯邦政府績效預算管理對政府績效審計方法實施效果影響的顯著性概率為0，小于005，兩者存在相關關系，相關系數為017。假設二被驗證，即聯邦政府的績效管理中預算準備、預算批準、預算執行的結果都會對政府績效審計方法實施的效果產生正面影響。
美國聯邦政府財務報告中會計基礎采用權責發生制的程度對實施績效審計方法的效果影響顯著性概率為0，小于005，說明兩者存在相關關系，相關系數為1852。假設三被有效驗證，即美國聯邦政府財務報告中會計基礎采用權責發生制的程度對績效審計方法實施的效果存在著比較大的正面影響，也充分說明政府財務報表中以權責發生制為基礎記錄的負債，尤其是隱性債務，對其最終的績效審計來說比較重要。
美國政府審計準則的變化對美國政府績效審計方法實施的影響顯著性概率為0436，大于005，說明虛擬變量X4，也對績效審計方法實施效果影響為正相關，由于其相關系數為0005，說明每一次政府審計準則的變化對以后績效審計方法實施的效果產生很小的正面影響，而審計準則的變化未能有效影響績效審計方法實施效果，只可解釋其中的564%影響因素。假設四未能被有效驗證，說明每一次政府審計準則的變化，未能從根本上改變被審計項目的??計結果。
（四）結論
從美國政府績效審計方法變遷過程中分析得出其四個動力因素，并構建這四個因素對政府績效審計方法實施效果影響模型，研究結論如下：
美國聯邦政府財務狀況對績效審計方法實施效果產生正面影響的結論，雖然未能被有效驗證，但也一定程度上說明政府的財務狀況直接或間接影響著其后進行的績效審計。其原因在于，美國政府的財務狀況影響著美國政府問責辦公室進行績效審計的經費來源。美國政府問責辦公室直接向美國國家預算機關申請所需要的款項，由國會預算委員會直接撥付，而美國政府問責辦公室在其職責范圍內使用預算撥款而不受政府控制和行政當局的干預。
美國聯邦政府績效預算管理對政府績效審計方法實施效果產生正面影響?？冃ьA算是政府績效管理的組成部分，特點為：一是追求效率的理念。二是先進的信息技術作為管理的技術支撐。三是通過公共選擇機制來增強責任，提高支出效果。這些為其后的政府績效審計提供了有力的幫助。故而對政府績效審計方法實施效果產生正面影響。
美國聯邦政府財務報告中會計基礎采用權責發生制的程度對實施績效審計方法的效果產生正面影響。收付實現制下的政府財務報告不能全面反映政府資金運動，會計報告信息不夠完整，而權責發生制可以提供收入支出方面更全面、準確的信息，能夠對政府的資產、負債進行全面的反映，進而對后期的績效審計提供強有力的審計證據，給績效審計方法的實施帶來更好的效果。
美國政府審計準則的變化對美國政府績效審計方法實施產生正面影響。2007年版的《美國政府審計準則》的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計工作總的要求、審計的主要類型和職責編寫。因此，準則的變化對強化績效審計、優化績效審計方法起到促進作用，進而美國政府審計準則的變化對美國政府績效審計方法實施效果產生直接影響。
四、對我國的啟示
美國政府績效審計方法變遷動力的實證分析的結論，從政府的財務狀況、績效預算管理、財務報告的基礎和政府審計準則對我國的政府績效審計具有一定的建議性指導作用。
績效審計的概念范文3
一、政府績效審計的概念
績效審計(PerformanceAudit)的概念近年來已逐步引起人們的關注和重視，績效審計的提出突破了傳統財務審計的框架，豐富了政府審計的內涵，然而各國對其稱謂和定義尚無統一的界定。在國外文獻方面，國際最高審計機構組織(INTOSAI)1986年選擇以“績效審計”作為統一的術語，并將它定義為“對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性的審計”。之后，西方相關國家及其學者紛紛從不同角度對績效審計作進一步的界定。在國內文獻方面，《深圳經濟特區審計監督條例》根據《審計法》的相關規定，提出了績效審計的概念，“是指審計機關在對政府各部門財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上，審查其在履行職務時財政資金使用所達到的經濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為?！?/p>
二、我國政府績效審計的現狀
國家審計機關高層在中國目前條件下，對如何實施績效審計，缺乏宏觀性的戰略思考和科學性的發展規劃，微觀方面更是缺乏一個系統實用的實踐指導計劃。此外，人民的民主參政意識及社會對政府的監督意識不強，更使得我國政府績效審計陷入困境。
(一)審計體制滯后
我國對審計的獨立性作了明確規定，“無論政體如何，在審計中保持獨立性和客觀性至關重要。立法機關和行政機關的充分獨立性對實施審計和審計成果的可靠性是絕對必要的。”然而在實際操作過程中，由于領導體制和審計經費不獨立，審計主體的獨立性常常被弱化，因而政府績效審計工作的獨立性很難得到有效保證。我國現行的國家審計體制是在國務院總理領導下，由國務院設立審計署主持管理全國的審計工作，并以地方各級審計機關以本級人民政府和上一級審計機關領導為主。從審計的三方關系來看，委托方、受托方和審計主體都具有同一隸屬關系和共同利益，這使得審計機關具有濃厚的“內部監督”色彩，嚴重制約了政府績效審計“外部監督”的職能。
(二)法律體制不健全
我國的《審計法》中僅規定了審計機關要對被審計單位的經濟活動及財政財務收支的合法性、真實性和效益性進行監督評價，而目前我國還沒有形成一套完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律法規中涉及到績效審計的內容也較少。
(三)審計主體的多方制約
我國審計機關特別是基層審計人力資源狀況堪憂，突出問題是非審計業務人員多，從事審計業務人員少。作為績效審計對象的政府管理活動廣泛復雜，即便使用多種審計方法和技術，收集的資料也總有限度的，而不取得充分可靠的證據，就難以保證審計結論的客觀公正。
(四)技術方法落后
目前我國計算機審計還不普及，在計算機技術管理審計項目以及信息利用和運用方面還比較落后，甚至不少地方還沒有開展計算機審計，導致現階段我國的政府績效審計抽樣更多的還是根據審計人員的經驗而釆取的判斷抽樣，而非更加科學、準確的統計抽樣。
三、我國政府績效審計的展望
在眾多的績效審計模式中選擇適合于我國的政府績效審計模式主要決定于兩個方面的因素，一是要有強有力的理論支撐，二是應密切契合于我國的國情。隨著我國公共財政制度的建立和市場經濟的發展，國家審計必須適應社會和經濟發展的需要。對于政府績效審計而言，應該發揮法律賦予其的職能作用，提高公共支出的經濟性、效率性和效果性，為政府管理經濟提供可靠的信息和提出加強管理的建議。
(一)政府績效審計環境的逐步好轉
隨著我國公共財政制度的建立和市場經濟的發展，政府績效審計將在我國的政府審計中發揮越來越重要的角色，隨著社會經濟的進一步發展，績效審計還將進一步擴大其影響力，必將成為政府審計的主流。政府績效審計要想真正發揮出其應有的職能和作用，更好地推動政府體制改革、促進經濟建設，首先要盡快建立立法型審計模式，其次要保證政府績效審計的獨立性。將來的政府績效審計法規建設將分為三個層面，分別為制定《政府績效審計法》、《政府績效審計準則》、《政府績效審計執業規則》。同時我國的政府績效審計評價標準在借鑒國外政府績效審計評價標準先進經驗的基礎上，又充分考慮現階段我國政府績效審計發展的實際狀況，再結合具體的審計項目，構建適應于我國社會經濟體制要求的，具有中國特色的政府績效審計評價標準體系。
(二)政府績效審計的自我完善
在審計主體上，逐步建立以國家審計為主，其他審計為輔的格局，逐步形成強有力的政府績效審計監督網絡體系;在審計客體上，政府績效審計將從由財務審計延伸的效益審計逐步向獨立型的績效審計發展，對審計項目將由簡單的業務活動和財務收支經濟活動審查擴展到對其所有的業務活動和經濟活動的全面審查;在審計范圍上，人力資源審計作為影響公共部門機構的經濟性、效率性和效果性的關鍵因素，必將成為我國政府績效審計的重要組成部分;在審計的技術方法上，既要重視審計方法的創新，又要注重審計手段的更新，還要注意審計方式的轉變。
(三)政府績效審計監督制度的逐步完善
要想強化政府績效審計的監督制度，就需要完善法律監督制度、組織監督、社會監督和財務監督。首先，應當強化審計機關、新聞媒體、公眾等社會輿論力量對政府機構和項目的監督;其次，審計機關在監督審計客體的同時，其自身也應該受到外界的監督。更加重視政府績效審計結果的價值發掘與應用政府績效審計既要關注審計的質量，既要將政府績效審計結果與財政預算安排相結合，又要將政府績效審計結果與行政問責制相結合，還要將政府績效審計結果與加強政府自身建設相結合。
四、結束語
績效審計的概念范文4
關鍵詞:英國績效審計跟蹤審計啟示
一、跟蹤審計概述
我國審計機關開展跟蹤審計始于政府投資的建設項目領域。跟蹤審計不是與財政財務收支審計、績效審計（我國原稱為效益審計，后改稱“績效審計”）并列的一種審計類型，而是一種新的審計組織方式。從審計方式看，跟蹤審計將關口前移，在被審計事項發展的事前、事中、事后全過程進行監督。從審計內容看，跟蹤審計在審查被審計事項財政財務收支合規性的基礎上，更加關注被審計事項的管理和績效情況。從審計項目管理看，跟蹤審計可以較好的融合財政財務收支審計和績效審計兩種審計方式，而在進行績效審計的方式選擇上卻更加靈活。
近年來，國家審計署已完成和正在實施的跟蹤審計項目有汶川地震抗震救災和災后恢復重建審計、奧組委財務收支及奧運工程審計、京滬高速鐵路建設項目審計等。地方審計機關也積極開展和探索跟蹤審計，如江蘇省審計廳先后實施南京奧體中心、滬寧高速公路擴建等項目，上海市審計局實施了上海世博會跟蹤審計。幾年來的跟蹤審計實踐表明，我國在跟蹤審計的組織方式、審計質量控制和擴大審計影響等方面取得了較好的成績。從跟蹤審計發揮的效果看，跟蹤審計有利于貫徹執行國家法律法規、完善監督體制、增加決策的透明度，有利于促進相關單位完善制度、規范管理，有利于提高建設項目和資金的效益?！秾徲嬍稹笆濉睂徲嫻ぷ靼l展規劃（征求意見稿）》提出“加強對中央重大方針政策和宏觀調控措施貫徹落實情況的跟蹤審計，促進政令暢通，保障各項政策措施落實到位”，由此可見，跟蹤審計將成為國家審計的重要組織方式，是審計發揮“免疫系統”功能的有效途徑。由于我國跟蹤審計正在探索階段，審計涉及的內容多范圍廣，在審計實施中,還存在審計風險評估和管理不科學、審計方法不統一、審計規范化不高等問題。因此，在總結我國跟蹤審計實踐經驗的基礎上，借鑒國外審計理論及實踐中的一些成功經驗和做法對跟蹤審計予以完善具有重要的現實意義。
二、英國績效審計可以借鑒的一些成功做法和經驗
(一)英國績效審計發展簡介
英國是世界上開展績效審計較早的國家之一，1983年英國頒布了《國家審計法》，賦予主計審計長開展績效審計的職責，確保了審計機關開展績效審計有法可依。英國國家審計署在1997年制定了績效審計準則和績效審計手冊，2003年頒布了新版《績效審計手冊》（以下簡稱新版手冊）。近年來，英國績效審計在方法上和內容上都日趨成熟，并在實踐中不斷完善。績效審計在提高政府及公共部門服務質量、提高公共資金的使用效率方面發揮了明顯作用，績效審計提出的一些詳細建議幫助公共機構實施有益的變革，促使公共事業提高服務質量和改善總體管理水平。目前，績效審計報告現已成為英國議會責任監督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關注。
(二)英國績效審計一些成功做法和經驗介紹
在英國審計中并沒有提出跟蹤審計的概念，但英國績效審計在規范化、制度化的基礎上，不斷總結績效審計在規劃審計工作、簡化審計程序、縮短審計周期和審計質量控制等方面的經驗教訓，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國績效審計中加強管理與創新相結合，倡導保持靈活性和創造力的審計理念，以及在風險評估和控制、加強審計質量控制、擴大審計影響等幾個方面加以介紹，以期對完善我國跟蹤審計，進一步發揮審計“免疫系統”功能具有一定的借鑒意義。
1、規范管理、倡導創新的理念
制度化和規范化是英國績效審計的首要特點，保持靈活性和創造力是其審計工作要求一貫堅持的基本原則，強調審計人員在實施績效審計時要樹立創新意識，靈活開展工作，努力滿足議會、被審計單位及相關利益主體的要求。在多年的實踐中，英國國家審計法規體系逐漸完善，同時在實踐中不斷創新總結，建立了適用于所有績效審計項目的“績效審計循環”，提出“質量環節”概念，探索出許多行之有效的技術與方法，如質量控制法、調查法、問題解析法、碰頭會、統計分析法等，以保證績效審計順利開展。
2、重視風險管理,防范審計風險
評估項目風險，制定風險管理措施，是英國實施績效審計的重要內容。英國國家審計署認為績效審計項目存在審計風險，盡可能早地確認風險，有助于審計組設法加以控制，防范可能出現的更大風險，因此在績效審計項目要求采用風險基礎法制定績效審計計劃和方案。新版手冊提出為了控制風險，必須按風險分析（識別各種風險，在評估風險發生的可能性及其后果的基礎上確定各種風險的重要性，并判斷這樣的風險是否可接受）和風險管理（處理已知風險有關的計劃、監測和控制活動）的程序來處理風險。
3、強化審計質量管理
英國績效審計提出了“質量環節”（Quality Thresholds）概念，將審計質量控制體系分為審計準備工作、審計實施、審計報告、審計信息和總結經驗教訓五個質量環節；列出了“質量環節”和與之對應的有關問題，在每個問題后面，都對回答該問題應取得的證據類型和應完成的工作內容提出了相關建議，以幫助審計組確定怎樣做出肯定的回答?！百|量環節”要求績效審計人員關注真正重要的問題，審計人員只有在對每一環節中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段工作。
4、加強跟蹤檢查工作，評價審計效果
跟蹤檢查是英國績效審計循環的最后一個環節，是保證審計質量、評價審計效果的一項重要措施。該環節工作內容包括確認審計績效影響和實施建設性的事后監督工作兩項。
(1)確認審計影響。英國國家審計署認為，開展績效審計是為了促進被審計單位改進工作，實踐中應以最大限度地擴大審計影響的方式有選擇地進行績效審計。績效審計影響分為量化的經濟影響、量化的非經濟影響和質的影響三類。
(2)實施建設性的事后監督工作。事后監督實質上是對績效審計項目的實施過程進行全面總結，通過總結經驗教訓，用以促進改進績效審計工作方式、方法，提高績效審計水平。事后監督采用新聞媒體報道、外部監督、征求被審計單位的反饋意見和審計組復核四種方式，其中，審計組復核是根據上述事后監督前三種質量監督方式的結果，開展“吸取教訓”式的審計復核工作，多數績效審計復核均向審計組和國家審計署提出了需要整改的建議，這對提高和改進績效審計工作方式產生了重要的影響。值得注意的是，在外部監督方式中，英國國家審計署聘請外部機構復核已公布的審計報告，并由外部機構對每份報告的質量進行評價。目前，英國國家審計署績效審計報告質量的評價工作，由倫敦經濟學院的獨立專家組承擔。評價側重于以下方面：行政管理背景、結構安排及語言表述、圖表和統計資料、審計范圍、審計方法、審計結論和審計建議以及審計報告總體上是否成功等。為增加評價的權威性和有效性，專家組提出的評價意見也會提供給被審計單位。
三、完善我國跟蹤審計的幾點建議
(一)加強審計制度建設，促進跟蹤審計科學發展
我國合規性審計經過多年的審計實踐，已經形成了符合中國特色的審計制度體系，但績效審計的制度建設仍然滯后。對被審計對象管理和績效情況進行審計評價，是跟蹤審計的重要內容，因此完善績效審計對跟蹤審計發展具有巨大的推進作用。一是借鑒國外政府審計的成功經驗，積極推動績效審計的法規建設，為績效審計的發展建立準則和依據，建立符合我國政治和經濟環境的績效審計模式和制度體系。二是總結跟蹤審計實踐的經驗和教訓，完善跟蹤審計制度建設，盡快編寫跟蹤審計指南，在做好合規性審計的基礎上，合理確定跟蹤審計的績效審計內容，探索跟蹤審計績效審計組織模式，并制定符合跟蹤審計項目特點的評價標準。
(二)優化審計項目管理，積極創新，擴大跟蹤審計影響
跟蹤審計的對象除了項目之外，可以是社會關注度高的事項和政策的執行情況。在事項和政策的跟蹤審計中，往往以資金為主線，項目為載體，既要關注資金，又要關注政策，在審計內容的選擇上，除了合規性的內容之外，還包括管理和績效方面的內容。一些重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行涉及國民經濟和社會發展的各行各業，審計面對的情況復雜多樣，涉及的內容廣泛，資金量巨大，時間緊迫，審計任務十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計要不斷創新跟蹤審計方式，積極探索實踐，確保實現跟蹤審計目標。因此，實施跟蹤審計在嚴格執行國家審計準則等審計制度，保證審計質量防范審計風險的基礎上，要不斷探索創新：一是創新審計組織方式，整合審計資源，探索審計機關、社會中介組織或被審計單位內部審計力量協作機制，解決跟蹤審計任務重與審計人員不足，審計事項專業性強與審計人員知識結構單一之間的矛盾。二是創新審計意見的交換機制，解決跟蹤審計周期長和需要及時提出審計建議之間的矛盾，堅持查處和預防相結合，及時發現典型性問題和苗頭性問題，防止問題擴大化和造成巨大損失而無法挽回，建立跟蹤審計定期督促整改的長效機制，提高跟蹤審計的效果和影響力。三是創新審計管理，制定和完善跟蹤審計操作規范，以此規范跟蹤審計項目計劃、實施、報告、結果公布（公告）和審計整改檢查等管理。四是創新考核評價標準，建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化，積極擴大審計影響。
(三)防范審計風險，完善審計質量控制體系
與其他審計方式比較，跟蹤審計具有審計周期長、時效性強和審計內容廣泛的特點，在審計實施中有創新和探索新的審計組織方式、審計程序和審計方法的內在要求，而創新和探索的過程中可能會加大審計風險或是新產生一些影響審計風險的新因素，因此在跟蹤審計中必須對加強審計質量控制、防范審計風險的工作內容高度重視。一是加強審計人員業務培訓，防范審計風險。一方面提高國家審計人員的素質,加強審計人員后續教育，拓寬審計人員的知識領域，提高審計人員的業務素質和執行能力，開展風險教育，增加審計人員的風險意識和防范風險的責任意識；另一方面制定外聘專業人員和中介機構審計管理辦法，明確工作責任，實現審計資源的合理優化并防范審計風險。二是制定跟蹤審計管理辦法，建立控制審計風險的有效機制，規范跟蹤審計項目計劃、實施和結果報告（公告）等各環節工作，加強過程控制。三是制定建立適合跟蹤審計特點的審計項目審理辦法。跟蹤審計項目由于其跨年度實施的特點，會形成一些特殊的操作程序和規范，要完善審理辦法，改進審計復核工作，促進審計人員落實審計質量控制的各項措施；四是建立審計質量責任追究制度，強化審計人員的責任意識，明確審計質量崗位責任，嚴格責任追究，加強審計項目全過程質量控制，防范審計風險。
績效審計的概念范文5
【關鍵詞】政府績效審計 研究綜述
一、政府績效審計研究成果回顧
（一）政府績效審計的概念界定。
1.關于績效審計的稱謂
國際上對績效審計的稱謂較多，有貨幣價值審計、有效性審計、效率性審計等；在我國，主要有經濟效益審計（婁行，1987）、管理審計（王光遠，1996）。
2.國內外關于績效審計內涵的界定
在國外，政府績效審計通常界定為績效審計就是客觀地、系統地檢查證據，以實現對政府組織、項目、活動和功能進行獨立地評價的目的，以便為改善公共責任、為實施監督和采取糾正措施的有關方面進行決策提供信息；在我國，政府績效審計是指由獨立的審計機構和人員對政府部門、單位或項目的經濟活動進行審查，分析評價其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預期目標相一致，以進一步改善經濟管理工作，提高政府部門、單位或項目績效的經濟監督活動（王會金，2004）。
（二）政府績效審計的目標與作用。
1.政府績效審計的目標
政府績效審計的目標有兩目標說和三目標說。其中兩目標說主要是解除受托責任和實現決策有用（謝志華、孟麗榮和余應敏，2006），三目標說主要是指評價所審項目的效率性、效果性和經濟性。
2.政府審計的作用
李鳳雛，王永海，趙劉中（2012）從分析了政府績效審計在國家治理中的作用，其作用具體表現為監督利用公共資源和公共服務的有效性、制約公共管理權力、推動民主法制建設、高效廉潔服務型政府的建立、維護國家安全和經濟社會的可持續發展六個方面。王曉梅（2007）以政治學、經濟學、行政學基礎，分析了政府績效審計的理論基礎在于社會契約理論與人民學說、委托理論、新公共管理理論，政府績效審計作用在于評價政府工作的成績和效果，解決人民和政府之間的信息不對稱，提高政府對資源使用的經濟性、效率性和效果性，同時控制公共服務社會化不過于偏離正常軌道。
（三）政府績效審計的方法
施青軍（2006）認為績效審計具體方法主要是指績效審計證據的收集方法和分析方法，具體來說搜集證據的方法包括觀察、審閱、訪談、抽樣和案例分析、二手分析和文字查詢、研討和征求意見法。證據分析方法主要包括比較分析、比率分析、統計分析法、成本效益分析、前后對比分析法。師修繁（2011）證據分析方法包括比率計算、成本效益分析、綜合評分法、層次分析法、可行性研究報告分析法、查閱對比法、問卷調查分析法。
（四）政府績效審計的評價。
1.政府績效審計評價標準。
關于績效審計評價標準研究主要集中在三個方面，一是關于政府審計評價標準組成部分的研究。溫美琴（2006）認為政府績效審計評價的標準包括政府施政綱要和目標、相關法律法規的要求、歷史縱向和橫向的數據。二是關于政府審計評價標準建立原則的研究。周勇（2008）認為政府審計評價標準的原則包括相關性、可操作性、科學性。趙奐（1999）認為政府審計評價原則應當符合市場經濟規則、適合環境審計、立足效果考核、確立便于操作的標準體系、審計人員運用標準時堅持社會性、公眾性、社會責任與經濟責任并重的原則。
2.政府績效審計評價指標
溫美琴（2007）提出政府績效審計評價指標體系包括公共資源耗費審計指標、政府管理績效審計指標以及項目績效審計指標，周勇（2008）認為政府績效審計評價指標體系包括總體績效評價指標、公共部門的績效評價指標以及項目績效評價指標，其中總體績效評價指標中包括公共資源耗費類審計指標、政府管理績效審計評價指標以及政府行政潛能審計指標；政府公共績效審計評價指標包括總體評價類指標、人力資源類投入指標、資源投入類指標、資源管理類指標、機關管理指標和產出類指標；項目績效評價指標包括一般類指標、項目評價的個性指標以及特殊指標。
3.政府績效評價方法
政府績效審計評價方法有層次分析法（胡慧娟，2006），這種方法、凈現值法（溫美琴，2006）、加法合成法（溫美琴，2006）、模糊數學評價法（溫美琴，2006；顧正娣、王會金，2012）、邏輯框架法、公眾評判法、目標評價法、歷史動態比較法、綜合指數法、成本―效益分析法、最低成本法（周亞榮，2007）。周亞榮（2007）提出了政府績效評價方法的適用范圍，通常在對公共投資項目進行評價時，采用成本效益分析法 最低成本法 綜合指數法 邏輯框架法；在評價政府部門績效時，采用模糊綜合評價法、歷史動態比較法、目標評價法和公眾評價法、
4.政府績效評價實踐
王爍（2012）分析了我國政府績效審計現狀及問題，主要表現在一是審計準則建設水平低。二是審計評價標準體系不完善，主要表現在缺乏對績效審計評價標準明確的陳述和指導；3E核心地位不突出；重視對過程的評價，缺乏對結果的評價；選擇評價標準來源單一；三是評價指標缺乏總體性指導、反映3E的指標不足。
二、文獻評述
當前學術界從政府績效審計的概念界定、目標、作用、評價、方法、實踐現狀和未來發展等方面對政府績效審計作了系統的研究，取得了許多研究成果。但是對于政府績效審計研究缺乏對政府績效審計理論結構的研究，沒有對績效審計的框架進行研究；第二，現有研究以規范研究為主，實證研究和案例研究較少；第三，在政府績效審計質量與信息披露方面的研究較為缺乏；第四，較少有學者對政府績效審計評價標準如何應用進行研究，這些都是政府績效審計未來的研究方向。
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績效審計的概念范文6
在探討退耕還林工程績效審計內涵的基礎上，通過借鑒國內外相關研究成果，從經濟性、效率些、效果性三個方面入手，建立退耕還林工程績效審計評價指標體系。
【關鍵詞】
退耕還林工程；績效審計；評價體系
我國在1999年后開始了退耕還林工程從試點到全面推開的生態工程建設，2002年退耕還林工程正式啟動。范圍涉及25f個?。ㄗ灾螀^、直轄市）和新疆建設兵團的2279個縣（市、區、旗、團、場），3252.8萬農戶、12463.6萬農民，2000—2006年國家累計投入工程建設資金1300.1億元，使占國土總面積82%的工程區森林覆蓋率平均提高2個多百分點。雖然退耕還林工程取得了有效發展，但從近年來審計署、國家發改委、財政部對退耕還林工程資金的審計、稽查、檢查和行業內部開展的稽查情況來看也暴露出違規截留、滯留、抵扣工程資金等問題。如何能客觀、準確反映林業工程運行情況和實施效果；如何確保林業重點工程資金使用的效率性、管理的效益性；如何評價工程最終產生的效果和工程所帶來的生態影響，已成為當前亟待解決的問題，因此對退耕還林工程進行績效審計具有十分重要的意義。
1.退耕還林工程績效審計的內涵
績效審計源于政府公共支出的增加和國家公共資源稀缺的矛盾。目前被普遍認可的績效審計概念，即對公共部門管理資源的經濟性（Economy），效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的評價與監督，即通常講的“3E"。
以現有績效審計概念為基礎，客觀剖析退耕還林工程特點和規律，綜合把握退耕還林績效審計的實質，退耕還林績效審計的概念可表述為：審計機構或審計人員，按照退耕還林建設的政策性目標，對退耕還林工程的經濟活動進行檢查，綜合考慮工程投資的多重目標來分析評價其是否合乎經濟性、效率性及效果性，并對投資管理主體公共管理責任履行情況進行監督，以促進其改善經營管理活動，提高資金使用績效。保障退耕還林工程的順利建設，最終達到經濟效益、社會效益和生態效益和諧發展的全程監督和評價活動。
2.退耕還林工程績效審計指標體系的構建
績效審計的發展僅有幾十年的歷史，且績效審計評價指標體系的制定是一個相當復雜的過程，目前還沒有一套業界公認的、完整的評價指標體系。但是在西方國家和地區，績效審計始于上世紀40年代，到70年代己經是常見的審計術語，公共工程績效審計開展也比較早?，F在一些發達的西方國家如美國、英國、澳大利亞等的績效審計理論相對成熟，為建立統一的評價體系提供了一定的參考價值。我國績效審計開展較晚，在借鑒國外先進經驗的基礎上，在個別領域進行了績效審計的實踐活動，對績效審計目標、內容、程序和方法等問題進行了研究，績效審計工作也取得了初步的進展。本文在借鑒美英澳三國公共支出績效審計經驗和我國績效審計實踐經驗基礎上，結合退耕還林工程績效審計的計量內容，試圖構建退耕還林工程績效審計評價體系框架，滿足評價退耕還林工程經濟性、效率性和效果性的目標要求。
2.1相關評價指標體系的借鑒
2.1.1公共工程績效指標體系的借鑒
退耕還林工程是林業六大工程建設之一，其資金來源主要是國家財政資金投入，是公共資金支出的主要組成部分。公共工程績效審計指標體系的建立近年來日益受到專家學者的關注，且主要從兩個角度進行指標體系的構建。一是以審計目標為導向，分別從經濟性、效率性、效果性三個方面構建政府公共工程績效審計指標體系結構；二是針對不同公共工程績效審計階段，結合工程績效審計所涉及的內容，構建了構建政府公共工程績效審計指標評價體系。相對典型的詳見表1。本文主要參照以審計目標為導向，分別從經濟性、效率性、效果性三個方面進行構建的指標體系。
2.1.2退耕還林工程績效評價指標體系的借鑒
國內現有退耕還林工程效益評價工作開展得較晚，區域性效益監測與評價有一定進展。退耕還林工程實施以來，針對我國退耕還林工程所進行的效益監測和評價體系的建立基本上都是從社會、經濟以及生態效益這三個方面來進行切入的，相對典型的詳見表3。即使偶爾有所不同，但其本質還是未脫離三大效益的研究范疇，比如支玲和張卉的研究。本文主要參照以審計效果為依托，分別從經濟效益、社會效益、生態效益三個方面進行構建的指標體系。
2.2退耕還林工程績效審計指標體系結構
基于上述基礎，在對退耕還林工程綜合效益評價的理論基礎、原理和方法有了較為深刻的理解的基礎上，以退耕還林工程績效審計評價指標體系構建的經濟性、效率性和效果性目標為導向，構建退耕還林工程績效審計評價指標體系，共3個一級指標8個二級指標12個三級指標（如表3所示），力求使其既適用于對中國退耕還林工程績效審計的全面評價，又能與國內外評價方法有可比性。
3.退耕還林工程績效審計指標解釋說明
3.1經濟性指標
“經濟性”主要用來評價投入要素的績效，通常是通過實際投入水平與工程規劃水平進行對比分析得出。比較的目的就是通過經濟性指標分析為完成既定質量和數量的退耕還林程，財政的投入旱否最低。投入要素的績效主要反映在林業工程的資金籌集方面，因而，評價指標可以從以下方面考慮：
3.1.1資金籌集總量指標
（1）籌資總量與規劃投資額之比：反映籌資總量滿足工程建設需要的程度；
（2）資金到位率：實際到位資金占全部預算資金的比率，評價籌集資金的落實情況。
3.1.2資金籌集結構指標
主要用來衡量籌資渠道的多樣性。退耕還林工程主要依賴國家財政資金投入，除此之外，是否有其他資金來源，其他來源占投資總額的比例是否恰當。
3.2 效率性指標
效率性評價指標用來評價退耕還林工程的產出要素結果。通常是通過計量投入與產出的對比關系，來評價工程的效率性。產出要素的績效反映了工程資金的使用情況，因而，對其評價可以從以下方面考慮：
3.2.1工程投資完成率
實際完成投資額與計劃投資額比例結果，評價工程計劃的執行程度；
3.2.2資金利用率
該指標主要反映退耕還林工程的資金在劃轉過程中是否存在被擠占、挪用等違紀問題，能直觀、清晰的反映退耕還林工程從批復到實施的資金的使用情況。該指標的具體公式是：
資金利用率=實際用于項目支出的資金/工程實際投資總額
審計判斷標準：資金利用率以1為標準，小于1說明資金使用可能存在資金被擠占或挪用等問題，反之，則為正常。
3.2.3工作量完成率
評價退耕還林工程項目是否完成實際的工作量。由兩個指標構成，即實際完成造林面積占造林面積比率和實際完成造林面積與規劃造林面積比率。
3.3效果性指標
該指標是衡量退耕還林工程所要達到的最終效果。主要包括工程項目經濟效益、社會效益和生態效益等效果。
3.3.1社會效益指標
（1）農村居民恩格爾系數：其內涵是居民家庭食品消費總額占家庭消費支出總額的比重，是國際上通用的衡量居民生活水平高低的一項重要指標，一般隨居民家庭收入和生活水平的提高而下降。根據聯合國提出的標準：恩格爾系數在60%以上為貧困，50-60%為溫飽，40-50%為小康，30-40%為寬裕，20-30%為富裕，20%以下為極富。
（2）農村貧困發生率：其內涵是農村貧困人口占農村總人口的比重，是反映小康社會建設進展狀況及社會扶貧情況的重要指標；在我國，貧困主要是指生存資料相對不足，也即絕對意義上的貧困。隨著退耕還林工程持續開展，貧困村面貌有了較大改善，經濟發展后勁明顯增強。
（3）人均耕地面積：其內涵是報告期區域耕地總面積占報告期區域總人口的比重，是反映區域土地資源配置及糧食安全的重要指標。
3.3.2經濟效益指標
（1）補助糧、款對農民收入貢獻率：其內涵是退耕還林工程補助占地區農民收入的比重，反映退耕后農民經濟收入水平及對退耕補助的依賴程度。在工程進行成果鞏固、結構調整階段，農戶家庭收入水平是當前面臨的一大課題，退耕還林工程要達到成果鞏固，得到農戶的積極響應，就必須保證農民的實際經濟收入的穩步提高。
（2）第一產業產值占地區生產總值比重：其內涵是報告期第一產業產值占報告期地區生產總值的比重，反映經濟發展結構及經濟發展均衡情況。按照錢納里標準產業結構來看，人均GDP從3000美元到1000美元，第一產業產值占GDP的份額將下降至21.18%-18.60%。
（3）第三產業產值占地區生產總值比重：其內涵是報告期第三產業產值占報告期地區生產總值的比重反映經濟發展結構、社會就業結構及經濟發達程度。按照世界銀行對世界發展研究中表明，我國地區第三產業產值比重應保持在50.00%。
3.3.3生態效益指標
（1）森林覆蓋率：是反映森林資源總量以及評價生態環境好壞的一個指標。森林覆被率越高，其生態效益越強。一定水平的森林覆蓋率可以改變生態環境，可以起到防風固沙、防止水土流失、凈化空氣等生態效益。
（2）陡坡耕地面積減少率：內涵是報告期陡坡耕地面積相比基期陡坡耕地面積增減變化情況，反映對水土流失治理的影響，即陡坡耕地面積減少則反映局部地區水土流失得到有效遏制，生態環境明顯改善。
4.結束語
退耕還林工程績效評價指標體系的構建是一個長期的、動態的和開放的系統工程，評價指標的構建既要注重理論上的先進和科學性，也要注重實務中的可操作性。本文僅僅是對退耕還林績效審計評價指標體系的建立進行了粗淺的研究和探索，在各具體地區退耕還林工程建設實施程中尚需進一步地深入研究，以求科學完善。
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作者簡介：
杜麗（1984-），女，江西農業大學南昌商學院講師，管理學碩士，研究方向：林業審計經濟。
