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事業單位內部控制評價方案范文1
關鍵詞：稅務系統；內部控制自我評價；基本框架
一、問題的提出
為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據相關法律法規，財政部于2012年11月29日制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起施行。該規范借鑒了《企業內部控制基本規范》，對行政事業單位內部控制的整體框架、風險評估和控制方法、業務層面內部控制、單位層面內部控制、評價與監督等進行了規范。但僅依此規范來指導行政事業單位內部控制的建立健全顯然是不夠的，參照《企業內部控制基本規范》之后相繼的各配套指引，各行政事業單位內部控制的配套指引也有必要盡快制定，以提高在2014年1月1日各單位正式建立內部控制時的規范性和可操作性。
行政事業單位的內部控制雖然提出的時間較晚，但內部管理比如說預算、收支、資產管理、基建、經濟合同、內外監督等都在不斷加強管理。尤其是近些年來為防治腐敗、加強廉政建設，各行政事業單位加強了崗位職責控制、預算控制、授權審批控制、內部信息公開等方面的管理。這些都可以看作是行政事業單位內部控制制度建立的探索，但這種頭痛醫頭、腳痛醫腳的堵塞漏洞式的管理容易導致崗位職責的重疊交叉，控制效果的弱化等問題；同時為體現行政事業單位內部控制建立的成本效益原則，有必要在全面建立行政事業單位的內部控制之前以內部控制體系的高度對行政事業單位現有比較混亂的內部管理進行自我評價，找出差距，以此為切入點建立健全行政事業單位的內部控制制度。
行政事業單位包括的種類繁多，考慮到稅務系統的特殊性（直接負責國家財政收入的大部分，與社會民眾接觸最為密切），同時稅務系統內部控制建設已取得一定成效，因此對稅務系統的內部控制自我評價具有必要性及可能性。本文以稅務系統為分析對象，嘗試構建稅務系統的內部控制自我評價體系，以點及面從而借鑒到其他行政事業單位的內部控制自我評價。
二、稅務系統內部控制自我評價的地位和作用
（一）稅務系統內部控制自我評價的地位
行政事業單位內部控制評價可以分為兩類 ：一類是內部評價主體進行的自我評價活動，另一類是外部評價主體進行的評價活動。大致可以歸納為“單位負責人內部控制評價+財政部門內部控制監督檢查+審計部門內部控制審計”的模式。在此模式中內部控制自我評價是基礎，財政部門及審計部門對內部控制的外部評價一般以內部控制自我評價為基礎。
稅務系統內部控制自我評價是稅務機關負責人或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。但稅務機關負責人僅僅是內部控制內部評價主體。對內部控制的設計、運行進行評價是優化企業內部控制自我監督機制的一項重要制度安排，是內部控制的重要組成部分，與內部控制的設計、運行共同構成有機循環。
圖1 稅務系統內部控制自我評價的地位
（二）稅務系統內部控制自我評價的作用
通過以上的分析，可以看出稅務系統內部控制自我評價的作用至少包括以下幾個方面。第一，經濟高效地促進單位內控體系建設，完善內控體系的組成部分。第二，作為一種信息批露形式，使單位的利益相關者（單位自身、政府其他部門、社會公眾（納稅人））了解單位的運行情況。第三，完善稅務系統的評價機制，為外部審計評價創造條件。第四，內控體系的健全促進稅務系統目標的實現，能有效提高單位管理水平，提高黨風廉政建設水平。
三、稅務系統內部控制自我評價基本框架的內容及邏輯關系
（一）稅務系統內部控制自我評價基本框架的內容
下面主要從內部控制自我評價的目標、對象、標準、方法四個方面來進行詳細闡述。
1.稅務系統內部控制自我評價的目標——評價要達到什么目標
根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》第四條：單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。針對稅務系統來講，稅務系統內部控制目標可以概括為：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，降低征稅成本，提高稅務行政效率，提高稅收服務質量。
具體目標是確定內部控制的實現程度，需要對內部控制對目標實現的合理保證程度進行評價，即評價內部控制的有效性。所謂內部控制的有效性，是指建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。根據COSO對內部控制五要素的規定，內部控制設計的有效性即內部環境、風險評估、控制過程、信息與溝通及內部監督五要素是否都存在并且設計適當以實現控制目標，從而判斷其中是否存在設計缺陷，是否缺少為實現控制目標所必需的控制。
2.稅務系統內部控制自我評價的對象——對什么進行評價
為了達到以上所述內控自我評價的目標，尤其是具體目標的實現，稅務系統內部控制自我評價的對象應該是內部控制的有效性。根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》第十條和第十一條的規定，單位需進行單位層面的風險評估及經濟活動業務層面的風險評估。因此評價內部控制的有效性可以分兩個層次進行，第一個層次是評價單位層次的內部控制有效性，第二個層次是評價經濟活動業務層次的內部控制有效性。
單位層次的內部控制評價要結合內部控制的五要素來對被評價單位內部控制系統的總體情況進行評價，并針對內控各要素存在的缺陷提出改進意見。根據稅務系統的設置目標及實際運行情況，將稅務系統內部控制要素分為兩個層次。
第一層次有三大要素，即內部環境、控制活動和內部監督。內部環境是稅務系統實施內部控制的基礎，支配著單位全體人員的內部控制意識，影響著全體人員實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為?？刂苹顒邮侵笧楹侠肀ＷC組織目標的實現而建立一系列制度和程序以規范單位的各項業務和管理活動的整個過程，是整個內部控制理論框架的核心。內部監督是指對內部控制系統的運行效果和質量進行監督，內部監督為內部控制系統的有效運行和目標的實現起保障作用。在這三大要素中，控制環境是基礎，控制活動是核心，內部監督是保障。
第二層次的要素是第一層次要素的細分。內部環境可以分為服務意識和廉政觀、干部隊伍勝任能力、組織結構和權責分配三個第二層次的要素。服務意識和廉政觀反映了稅務人員為人民服務的意識以及反腐倡廉的作風，服務意識和廉政觀的不同影響內部控制的意識和理念。干部隊伍勝任能力是指單位是否存在正式或非正式的工作描述以及單位人員是否具有與之匹配的知識和技能，干部隊伍勝任能力的不同影響內部控制運行的有效性。組織結構和權責分配是內部控制活動實施的載體，組織結構及相應職責設置的不同以及是否設置有紀檢監察部門對內控的運行有重要影響。
控制活動可以分解為預算的編制與執行、稅收征管的控制、風險的識別與控制三個第二層次的要素。稅務系統的收支活動主要是通過預算進行控制，預算編制、審批、執行、決算與評價不同對內控目標的實現有重要影響。稅收征管是稅務系統最重要的職責，也是稅務系統的特有職能，擔負了國家財政收入的大部分，因此有必要對稅收征管的控制進行評價，對稅收征管控制的不同將形成不同的內控結果。稅務系統的風險主要包括稅收風險與腐敗風險，是否建立有效的風險評估應對機制將影響內控的運行。
內部監督可以分為日常監督和專項監督兩個第二層次的要素。日常監督發生在日常的管理活動中，包括正常的管理和監督活動，以及相關人員在履行他們評價內部控制體系運行質量的責任時采取的其他行動。當發生重大風險時對內部控制系統需專項監督，專項監督的范圍和頻率主要取決于對風險的評價和日常監督程序。內部控制系統不是一塵不變的，隨時間推移而不斷變化，日常監督和專項監督的不同對內控的完善有重要影響。
根據上述對內部控制五要素評價內容的分析，可以構建出一套相對細分可行的指標體系。這8個指標就構成了稅務系統內部控制自我評價指標體系。
圖2 稅務系統內部控制自我評價指標體系
經濟活動業務層面的內部控制評價是對被評價單位各項業務控制制度的構建和實施情況進行評價，是對單位各項業務控制系統的健全性、恰當性和有效性進行評價，主要包括對預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產管理情況、建設項目管理情況和合同管理情況等內部控制的評價。
3.稅務系統內部控制自我評價的標準——評價的依據或規范
確定評價的對象和指標后，還必須要有一定的評價標準或評價規范來確定什么樣的內部控制才是有效的。稅務系統內部控制對象分為單位層次的內部控制有效性的評價及經濟活動業務層面的內部控制有效性的評價，與之相對應，內部控制自我評價標準分為一般標準和具體標準。
一般標準是適用于單位層次的內部控制評價的標準，是根據內部控制運行應達到的目標來評價內部控制五要素的設計情況。實務中可以依據內控目標的實現程度對內部控制設計是否完整，是否合理，是否有效進行判斷；進一步地，可以綜合細分為很好、較好、一般、較差、差5個檔次，可以看作是一種定性標準。
具體標準是應用于內部控制自我評價細節方面的標準，是對應于指標體系設置的綜合標準，實務中可以采用定量標準的形式。由于各評價指標可以設定為百分數或分值等不同的形式，因此，定量評價標準不存在一個統一的評價標準。以內部控制評價結果表現為評價分值而言，應分別設置定性評價標準的5個檔次所對應的分值，比如50分以下定為差，50分至60分定為較差，60分至75分定為一般，75分至90分定為較好，90分以上定為很好。然后根據評價分值和標準值直觀地顯示內部控制質量的優劣，為了顯示內部控制制度的完整性，應該同時考慮各分指標和綜合指標的分值。
圖3 稅務系統內部控制自我評價定量標準（參考）
4.稅務系統內部控制自我評價的方法——如何實施
有了評價的對象及標準，接下來就是該如何實施何自我評價的問題了。為了保證評價的效率效果，就必須選擇科學、有效的評價方法。
企業的內部控制評價先后經歷了內部審計法和自我評價法兩種方法。從我國稅務系統的實際來看，自建立紀檢監察部門后，紀檢監察部門擔負著內部審計的職責，因此現階段稅務系統采用的是內部審計的自我評價方法。但由于內部審計的評價主體比較單一以及內審部門與被評價者的“對立”關系，實際評價工作的效果不甚理想。因此在稅務系統內部控制自我評價體系建立之初就應由內部審計法逐步過渡到自我評價法，以提高自我評價的效率效果。
自我評價法是由內審部門、單位負責人和業務人員直接參與考察和評價內部控制效果的過程，體現了一種“全員評價、全員控制”的新觀念。雖然這種方法能提高內控自我評價的效果，但由于全員參與導致評價的成本較高，因此要以最小成本利用自我評價法實現評價的目標必須進行成本效益分析，選擇合適的程序，主要包括以下五個方面：制定評價工作方案、組建評價工作小組、召開研討會及實施現場測試、匯總評價結果及編制評價報告、落實改進措施五個方面。在實施上述程序時可以根據情況綜合運用調查問卷、個別訪談、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等多種具體方法。
在評價指標體系基礎上，通過一定的評價模型，運用自我評價法將內部控制狀況評價結果轉化成一個具體分值，并根據評價標準做出對稅務系統內部控制的評價結果。參照企業的內部控制評價方法，可以使用層次分析法和模糊綜合評價法確定各分指標的權重。
（二）稅務系統內部控制自我評價框架內容的邏輯關系
上述四個要素共同構成了稅務系統內部控制自我評價的基本框架。其邏輯關系可以表述為：稅務系統以內部控制自我評價目標為導向，確定評價的內容，構建評價指標體系，確定評價標準，然后應用內部控制評價方法進行評價，最終達到內部控制評價目標。因此內部控制自我評價是一個系統的動態過程。
參考文獻：
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事業單位內部控制評價方案范文2
【關鍵詞】 行政事業單位； 內部控制； 目標； 現實路徑
中圖分類號：F812.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0070-02
《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）于2014年1月1日開始實施，如何找到實現內部控制的有效路徑，維護政府、社會與組織的和諧發展，這是擺在我們面前急需解決的實際問題。
一、成立組織機構，明確組長職責
根據《規范》要求，為實施好內部控制，首先要成立內部控制風險評估領導小組，確定組長，單位負責人是責無旁貸的風險評估工作小組的組長，任何副職領導或部門負責人都不能擔當此任。組長承擔了一個單位內部控制制度的最終責任，包括全面性、合法性、有效性。風險評估工作小組的組成人員起碼包括財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位人員。經濟活動風險評估至少每年進行一次。其次是設立一個內部控制的組織協調管理機構，可以根據單位的具體情況，單獨設立一個機構，或者確定一個牽頭部門，具體開展組織協調工作，由于《規范》是以財政部的財會文號，所以在貫徹實施中，以財會部門為牽頭人比較合適，其他部門密切配合。內部審計部門主要擔當起監督檢查與評價工作，這樣安排比較合適。相關機構設立后，要明確風險評估工作小組的職責、組成人員、工作范圍等制度，明確內部控制部門或牽頭部門的職責權限和工作規程，從而方便開展工作，統領單位整個內部控制規范的貫徹落實。
二、建立工作機制，確保制度執行
內部控制的精髓在于制衡，制衡機制是工作機制的核心。具體運作包括了決策、執行與監督的三權分立，議事決策機制和關鍵崗位責任制等方面。
行政事業單位經濟活動的決策、執行和監督三權分立，是現代政府建設的客觀要求，是防范舞弊預防腐敗的制衡機制。具體表現為授權審批、業務經辦和審核監督三個方面。決策過程就是授權審批過程，在辦理重大事項前，必須經過集體決策和會簽制度，任何個人不得單獨進行決策或改變集體決策意見；執行是按照審批的意見和適當權限辦理業務的過程；監督是檢查評價工作，目的是保證決策過程、執行過程的合規性以及執行的有效性。
議事決策機制是行政事業單位開展經濟活動科學決策與民主決策的重要保證。單位任何經濟活動，必須實行決策、執行和監督相互分離原則。單位應當建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。議事決策制度具體包括：議事成員構成、議事決策內容、議事決策流程、投票表決規則、決策紀要撰寫、決策事項落實與監督程序等。行政事業單位重大經濟事項一般有：大宗材料采購、大額資金使用、對外投資、基本建設支出、資產處置、重大融資以及預算調整等。重大決策一般實行領導班子集體研究決定，領導班子由黨委、行政和紀檢的主要領導組成，防止“一支筆”或“一言堂”可能導致的舞弊腐敗風險和決策失誤風險。
建立健全關鍵崗位責任制，行政事業單位應當以書面形式描述定義內部控制關鍵崗位的專業勝任能力和職業道德要求，明確崗位職責、崗位權力以及與其他崗位或外界的關系。關鍵崗位要實行定期輪換制度，防范管理風險發生或“疲勞效應”帶來的效率下降，或者對關鍵崗位開展專項審計，確保關鍵崗位人員依法履行職責。關鍵崗位主要包括：預算編制、決算編制、資金管理、會計管理、票據管理、賬戶管理、印章管理、采購管理、資產保管、合同管理、檔案管理、信息系統管理、建設項目管理、內部審計等。
三、識別各種風險，防范風險發生
風險識別與防范應該從兩個不同層面開展，一是單位層面風險；二是業務層面風險。單位層面風險識別與防范是站在單位的整體上對內部控制工作組織、機制建設、制度完善、關鍵崗位管理、財務信息編報等方面開展工作。業務層面風險識別與防范是指預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理六個方面開展工作。
行政事業單位風險，從來源看有內部風險與外部風險，即單位內部管理引發的風險與社會環境變化給單位帶來的風險；從表現形式看，可以分為：法律法規風險、信息風險（信息披露、社會輿論、公務員說話等）、資金使用風險（公款旅游、公款吃喝）、財產使用風險（公車使用、房屋租賃等）、行政效率風險（辦事效率與效果低下）、考核風險（虛報政績）、職責風險（職責不明確）、利益風險（眼前利益、部門利益與個人利益之間的矛盾）、環境風險（突發事件、人事調整、政策變動、機構改革）等；從風險的具體內容看，有違規收費、私設“小金庫”、違法違規支出、使用虛假票據、盲目舉債、簽訂無效合同、違約與糾紛、盲目采購、資產流失、損失浪費、盲目投資、違規建設、暗箱操作、收受賄賂、串通舞弊等。
為了有效防范各種風險的發生，必須做好七項具體措施：一是任何重大事項，必須實行集體決策機制，充分發揚民主，開展科學論證，廣泛征求群眾意見；二是加強分級授權審批制度，各級審批人員必須在自己的授權范圍內進行審批，嚴禁超越授權行為發生；三是實行“不相容職務相分離”原則，使決策、執行、監督三個基本權力分離，使審批、執行、監督、保管、記賬五個基本崗位分設；四是加強關鍵崗位的監督檢查，包括預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理以及內部監督等經濟活動的關鍵崗位；五是完善監督制度，特別是建立獨立內部審計機構，配備專職的內部審計人員，健全內部審計制度，同時也要發揮紀檢監察部門的權威作用；六是加強預算管理，通過健全預算管理制度、合理設置預算管理機構、加強內部審核審批等控制方法，對預算編制、預算審批、預算執行、決算和績效評價四個環節進行有效控制；七是信息公開，是指對某些與經濟活動相關的信息，在單位內部一定范圍內，按照既定方法與程序進行公開，達到加強內部監督的目的。單位要根據自己實際情況，確定信息公開的內容、范圍、方式與程序，建立信息公開責任機制，完善信息公開制度。
四、開展評價工作，完成評價報告
為了順利開展內部控制評價工作，單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價，同時要出具單位內部控制自我評價報告。根據《規范》的要求，單位內部審計機構作內部控制評價報告工作比較合適。如果沒有獨立內部審計機構的單位要盡快建立，或指定專人從事內部審計工作。
內部控制評價報告內容在整體上包括單位層面和具體業務層面兩個方面。單位層面包括：內部控制工作的組織情況、內部控制機制的建設情況、內部管理制度的完善情況、內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況、財務信息的編報情況。具體業務層面包括：預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產管理情況、建設項目管理情況、合同管理情況。
內部控制自我評價報告在主體要素上主要包括：一是檢查評價依據：《行政事業單位內部控制規范》和單位相關內部管理制度。二是檢查評價范圍：全面檢查評價還是就特定業務內部控制的檢查和評價。三是檢查評價程序和方法：內部監督工作流程以及現場測試采用的主要方法。四是以前期間檢查中發現的內部控制缺陷及其整改情況。五是本次檢查中發現的內部控制缺陷及改進意見建議。六是內部控制建立和執行有效性的評價、結論及改進意見建議。評價報告要坦誠地、詳細地重點說明內部控制的缺陷、影響以及改進措施辦法，并就內部控制制度在設計與執行兩個方面，發表明確意見。評價報告的寫作，千萬不要走形式、隱瞞缺陷。有缺陷改不了，那是能力問題；有缺陷，不披露，故意隱瞞，那就是一個態度問題了。
開展內部控制自我評價工作，并不是為了應付檢查。通過開展這項工作，使行政事業單位自查自糾，發現內部控制漏洞，及時改進，防范風險；及時發現內部控制制度中設計不合理不科學的因素，及時完善內部控制制度，以實現控制的人性化、科學化與民主化。內部控制自我評價工作，重在過程而非結果，不是僅僅為完成一份內部控制評價報告去應付財政或審計部門的監督檢查。
五、加強自身監督，配合政府檢查
根據《規范》的要求，單位應當建立健全內部監督制度，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。內部監督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立。單位內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。單位應當根據實際情況確定本單位監督檢查的方法、范圍和監督的次數。
行政事業單位內部監督制度的內容有：監督人員組成、崗位設置與職責、監督權限、監督范圍與頻率、監督程序與方法等。內部監督的主體主要有內部審計機構和紀檢監察機構。監督的方法可以是證據檢查法、訪談法、實地觀察法等。制定完善的監督檢查工作方案，規范監督流程。完成內部控制自我評價報告，并作為完善內部控制的依據和考核評價相關人員的依據。
《規范》規定，國務院財政部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當對單位內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。國務院審計機關及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府審計機關對單位進行審計時，應當調查了解單位內部控制建立和實施的有效性，揭示相關內部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促單位進行整改。為了配合監督檢查，建議行政事業單位成立獨立的內部審計機構，配備專業內部審計人員，明確內部審計范圍與職能，制定內部審計章程，行使獨立的內部審計職責，做好內部控制檢查工作，把單位自己的風險消滅在萌芽狀態，并且配合國家財政與國家審計部門監督檢查。
總之，《行政事業單位內部控制規范》的實現路徑是：實現三個統一（一個組長、一個機構、一個報告）；抓住兩個層面（單位層面與業務層面）；覆蓋六項業務（預算管理、收支管理、政府采購、資產管理、建設項目管理、合同管理）；把握七個關鍵措施（集體決策、授權批準、不相容職務分離、關鍵崗位控制、信息公開、預算與績效管理、內部審計與紀檢監察監督）。
貫徹實施《規范》的根本目的究竟是為了什么？是為了規范而規范么？是為了應付檢查么？這些問題必須認識清楚，內部控制制度的實施可以保護財產安全，可以防范管理風險，可以防范各種舞弊發生，可以保護公務人員清正廉潔，可以提高公共管理水平。但是，最根本的是形成一種組織文化，一種先進的和諧的積極向上的組織文化，一種價值觀、群體意識、道德規范、行為準則、特色、管理風格以及傳統習慣的總和。組織文化促使公務人員形成歸屬感、責任感、使命感、榮譽感和成就感。組織文化促使公務人員提高公共服務質量，提高群眾滿意度，打造人民滿意政府。明確了內部控制的目標，道路的選擇就有了方向。
【參考文獻】
事業單位內部控制評價方案范文3
關鍵詞：交通事業單位；成本管理；對策探討
事業單位通常指以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛生等方面需要，提供各種社會服務為直接目的的社會組織。事業單位不以盈利為直接目的，其工作成果與價值不直接表現或主要不表現為可以估量的物質形態或貨幣形態。
交通事業單位在國民經濟社會發展中發揮著重要的作用，如何進一步提升行業財務成本管理工作保障能力和服務水平，發揮好財務管理對交通運輸業發展的支撐作用需要認真研究。
一、交通事業單位成本管理面臨的形勢和存在的問題
隨著當前財政改革不斷深化、交通運輸發展方式加快轉變的背景下，交通運輸行業正處在貫徹落實科學發展觀、加快實現發展方式轉變、促進國民經濟平穩較快發展的關鍵時期。交通運輸行業事業單位面臨著資金和財務行業監管要求越來越高等新形勢新任務。交通事業單位在加強成本管理時存在著一定的問題。
（一）成本管理體系不健全
成本管理是指生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理是行業管理的一個重要組成部分，它要求系統而全面、科學和合理，它對于促進增產節支、加強經濟核算，改進企業管理，提高整體管理水平具有重大意義。
成本管理在一定程度上表現為內部規范體系，相對于本單位來說具有一定的剛性約束作用。目前很多交通運輸行業事業單位成本管理制度體系不健全；有的單位尚未建立一個完善的成本管理制度；有的雖有體系但不健全，沒有實現過程控制。交通基建管理事業單位由于監管資金量大，長期這種現狀勢必會造成交通運輸行業成本管理的盲目性。交通運輸行業攤子大、門類多、任務重，涉及資金量大，更需要加強成本管理體系建設。
（二）成本管理意識淡薄
成本意識是指具有節約成本與控制成本的理念，并了解成本管理的執行結果。職工良好的成本意識是成本管理的必要條件。
交通事業單位成本管理是一個系統工程，需要完整的運行系統來協同完成，包括成本預測、過程控制、方案優化、經濟核算、績效考核等。目前我國交通事業單位受傳統觀念束縛，成本管理意識不強，重視度不夠，在成本運行過程中，常常是某個環節眾人抓、某個環節無人問，不重視加強過程控制和追問效益源頭，成本意識和經營意識薄弱。全員成本控制意識淡漠，認為成本、效益都應由上級部門負責。這種不注重成本控制、過程控制，導致事業單位損失浪費嚴重。最近幾年財政管理制度改革的力度越來越大，特別是預算管理科學化、精細化方面的要求越來越高、越來越嚴，給交通運輸行業事業單位成本管理意識提出了更高要求。
（三）過程控制流于形式，基建及招標采購管理有待規范
過程控制是管理學的范疇。沒有好的過程控制，就談不上好的成本管理。目前由于受體制、機制方面的原因，各個交通事業單位負責人是單位的一支筆，直接掌握單位的財權，受約束空間較小，存在上級監督下級太遠、同級監督太軟、下級監督太難的情況，對單位成本管理十分不利。過程控制的流于形式，使成本管理不能發揮應有的作用。加之交通建設項目資金量大，涉及面廣，操作過程中存在很多基建管理及招標采購不規范的行為。
二、加強交通事業單位成本管理的對策
（一）構建內部控制評價體系
構建適用于交通運輸行業事業單位的內部控制評價體系，用以規范內部控制評價工作，該體系包括評價原則、評價方法和程序、指標體系及風險認定等。建立健全單位成本核算制度、招標采購制度、物資材料的計量、車輛使用管理辦法等一系列相關制度，同時加強定額管理和成本核算的原始記錄和憑證。預算執行過程中，加強過程控制，做到環環緊扣、人人控制、層層把關。對預算外的開支，一般項目不得增加，杜絕預算隨意性，使預算管理不流于形式。
（二）樹立全員成本意識，加強人才隊伍建設
充分利用各種資源舉辦各類培訓班，對財會人員進行定期或不定期的業務和政策培訓，更新知識，對新錄用人員進行崗前培訓，使交通財務人員能夠適應交通運輸的快速發展和財政改革的逐步深化，及時掌握財務審計管理新理論、新知識、新方法，綜合業務素質和專業技術水平得到全面提高。提高管理層的經營決策能力、組織領導能力和管理藝術；充分調動全體員工的主動性和積極性，向其宣傳成本管理的目的及意義，使之結合自身工作崗位，學習和了解成本管理的基本方法，以保證與成本管理部門的良好配合；對核算管理專業人員進行全面培訓， 使其熟練掌握現代成本管理的理論與方法并了解成本管理中存在的問題。
（三）落實成本考核制度，加強財務成本管理信息化
成本考核是指定期考查審核成本目標實現情況和成本計劃指標的完成結果，全面評價成本管理工作的成績。為了正確地評價交通運輸行業事業單位成本管理工作的成效，應建立健全一個由財會、專業技術、審計等部門負責人參加的成本考核管理小組，評估成本計劃完成情況，作為控制和降低各種成本的依據。
財務管理信息化是一種有效的資金安全監管方式。交通事業單位更應加強財務成本管理信息化，在系統開發、設備配置、人員培訓、數據采集管理、匯總查詢分析多個環節積極推進行業財務管理信息化工作，充分利用現代化的信息手段來進行成本管理。
（四）強化交通行業內部審計
交通行業內部審計，是交通經濟監督工作的重要組成部分，是交通主管部門和企事業單位的內部審計機構依法獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益，以及為加強內部控制和風險管理、實現經濟目標提供保證和咨詢服務的行為。
為了加強對交通行業行政事業單位經濟活動的審計監督，促進各單位加強財務管理，合理使用資金，根據《交通行業內部審計工作規定》和有關法規，應加強對行政事業單位的審計部門對本單位及附屬單位各項經濟活動的真實、合法、效益性等進行審計。
（五）加強過程控制，規范基建管理及招標采購行為
為實現交通事業單位的成本管理必須規范基建管理及招標采購行為，加強過程控制。所有的土建工程、物資采購，全部委托招標公司進行招標，招標公告、資格預審、開標、定標結果等都要公開進行，所有項目紀檢部門全程見證監督，所有結果接受社會輿論監督。同時制定針對性強的內部控制機制。對項目規劃、批文和資金使用情況等“內控點”全部公示，接受群眾監督。同時認真規范零星采購行為，推進采購全過程監控。設立舉報箱，公布舉報電話，嚴肅查處弄虛作假、串標、圍標等腐敗行為。
事業單位內部控制評價方案范文4
【關鍵詞】內部控制規范；單位層面內部控制；業務層面內部控制
一、《行政事業單位內部控制規范（試行）》頒布的背景及必要性
2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委等聯合的《企業內部控制基本規范》和2010年4月印發的《企業內部控制應用指引第1號—組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，一起構成了中國企業內部控制規范體系，這一體系的建立，加強和規范了企業內部控制，提高了企業經營管理水平和風險防范能力，能夠促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。
但該體系主要適用于企業，至2012年11月29日前，我國沒有正式出臺一套完善的科學的內部控制規范對行政事業單位的內控工作進行指導。我國行政事業單位有130多萬家，數量眾多，機構眾多，這些單位管理的國有資產的規模巨大。政府績效受到越來越多人的關注，《行政事業單位內部控規范（試行）》的出臺對于加強行政事業單位資產管理、提高政府績效而言意義重大。
近年來，隨著收支兩條線、國庫集中支付制度、部門預算、政府采購等相關制度以及相關法律法規的頒布實行，行政事業單位財務管理水平和經濟活動的合規合法性總體上得到不斷提升。但是，有些單位仍存在管理制度設計不完善，實際執行不到位，監督走過場等問題，財務管理混亂，缺乏內部控制，造成資產損失浪費的現象還非常普遍。有些單位利用虛假發票或掩蓋不合規支出，或套取資金，設立“小金庫”；更有甚者采用“白條抵庫”、虛構業務等方式貪污挪用財政資金；此外，出借銀行賬戶、違規處置國有資產、未經批準擅自對外簽訂經濟合同等現象也時有發生。在這種情況下，加強和完善行政事業單位內部控制建設，構建有中國特色的適合行政事業單位特點和管理模式的內部控制制度顯得十分必要和迫切。
二、《行政事業單位內部控制規范（試行）》主要內容解讀
為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定，財政部于2012年11月29日印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）（以下簡稱《規范》）》。這個文件的出臺，將彌補多年來行政事業單位內部控制規范的空缺，更有利于行政事業單位內部控制的建設，一改借鑒企業內部控制規范的尷尬。
該規范分為總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條。
（一）提出了行政事業單位進行內部控制的基本原則
1.全面性原則，要求單位的內部控制貫穿決策執行和監督的全過程，覆蓋單位的各種經濟業務和事項，實現全過程、全員性控制、不存在內部控制的空白點。
2.重要性原則，內部控制在兼顧全面控制的基礎上，應該重點關注單位的重要經濟業務事項及高風險領域，對這些重要事項要采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。這需要單位從業務事項的性質和金額兩個方面來考慮是否以及如何實行重點控制。
3.制衡性原則，內部控制應當在單位的內部部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。這一原則要求單位在完成某項工作時必須經過互不相隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，同時還要求內部控制的監督部門或人員必須具備良好的獨立性。
4.適應性原則，單位的內部控制應當符合國家有關的規定和單位的實際情況，與所涉及的經濟業務的范圍和風險水平相適應。這一原則要求單位建立和實施內部控制應當具有前瞻性，適時地對內部控制系統進行評估，發現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。隨著單位外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，單位的內部控制應該不斷修訂和完善。
（二）提出了行政事業單位進行內部控制要達到的目標
《規范》（試行）中規定，單位內部控制的目標主要包括：合理保證經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。
（1）合理保證經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整。國家法律法規是經濟活動的依據，是社會良好經濟次序的保障。各級黨政機關和事業單位從事經濟活動必須依照憲法和法律法規的有關規定規范本單位的經濟行為，確保單位經濟行為的合法合規。內部控制就是要規范單位的經濟行為，行政事業單位作為國有資產的管理和使用者，內部控制規范要求單位要如實記錄單位資產的使用狀況，資產的購買、入庫、使用、維護、報廢都要有相應的記錄，把責任分配到具體的部門及人員，同時財務人員對資產相關收支做相應的記錄，規范的執行應該能夠保證國有資產的安全，避免不必要的浪費和流失。企業會計原則的底線是凈利潤或每股收益，行政事業單位會計原則是建立一個受托責任報告模式，重點關注資產和支出。而保證財務報告及相關信息的真實完整則是對任一會計主體的共同要求。
（2）有效防范舞弊和預防腐敗。舞弊和腐敗的根源在于單位內部控制的不完善，單位的管理存在漏洞，給腐敗留下了可趁之機?！兑幏丁罚ㄔ囆校┮髥挝粡膯挝粚用妗I務層面以及評價和監督等方面建立全面的內部控制體系，把單位的各項風險降到最低，鏟除舞弊和腐敗的根源。
（3）提高公共服務的效率和效果。行政事業單位不以盈利為宗旨，在倡導建設服務型政府的目標下，行政事業單位的經濟行為不是以利潤最大化為目標，而是以滿足公共效益為目標。行政事業單位內部控制是行政事業單位為履行公共服務職能、實現總體目標而規避和應對風險的自我約束和規范的過程。
（三）新提法--單位層面內控
在《規范（試行）》中，把單位層面內部控制列為單獨一章，與業務層面內部控制相對應。單位層面內控這是一個新的提法。行政事業單位內控規范要求，應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。這種新的要求對規范行政事業單位的管理，減少和杜絕舞弊，會起到好的效果。同時，財政部還強調，行政事業單位內部控制關鍵崗位工作人員應當具備與其工作崗位相適應的資格和能力。并且，單位應當充分運用現代科學技術手段加強內部控制。對信息系統建設實施歸口管理，將經濟活動及其內部控制流程嵌入單位信息系統中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。
（四）業務層面內部控制重點關注的六項業務
《規范》中對單位經濟活動的具體控制的要求，與企業內部控制關注組織架構、資金活動等18項業務相比，行政事業單位內控在業務層面關注的重點大大減少，僅為6項：預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制資產控制、建設項目控制、合同控制六個，涵蓋了行政事業單位最主要的經濟活動。
（五）內外部相結合加強評價與監督
對于行政事業單位內控建設的評價和監督，財政部也進行了規范。要求內部監督應與內部控制的建立和實施應保持相對獨立，內部審計部門或崗位應定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價及時發現存在的問題并提出改進建議，努力做到制度健全、核算合規。此外單位還應接受國務院財政部門和審計部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門和審計部門的監督和檢查。內部與外部監督和評價相結合，才能最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。
三、貫徹《行政事業單位內部控制規范（試行）》的幾點思考
本規范作為指導性的文件，對提高行政事業單位內部管理水平，規范行政事業單位內部控制，加強廉政風險防控機制建設具有積極作用，有利于行政事業單位建立健全內部控制制度，堵塞漏洞，消除隱患，防范行政事業單位的重大經濟活動風險?！兑幏丁罚ㄔ囆校┰诘诹赂絼t中規定，本規范自2014年1月1日起施行。因此在2013年內，各級財政部門應該從以下幾個方面來做好《規范》（試行）實施前的各項準備工作，為正式實施打好基礎。
（1）增強單位管理人員的內控意識，將內部控責任落實到實處。各單位要積極行動起來，開展各種行之有效的宣傳。單位領導在宣傳中要其帶頭作用，營造一種注重風險防范、強化責任意識、崇尚誠實守信、積極履行社會責任的內控文化，為全面貫徹實施行《規范（試行）》奠定良好的環境基礎。單位領導要明確其在內控體系之中的主導性地位，認識到其在單位日常工作和財務工作中責任人的地位，對單位財務報告的完整性、真實性和合理性負責。
（2）做好單位內部組織工作，各單位要注重強化單位負責人內部控制責任主體意識，牢牢把握內控規范實施的契機，籌劃設置內部控制職能部門，按照規范的要求，健全風險評估機制，梳理風險管控流程，完善各項經營管理制度，優化內部信息系統，建立內控責任與單位人員績效考評相掛鉤的機制，為按時有效執行行政事業單位內部控制規范體系做好基礎準備。設置合理的內部控制崗位，配備能夠勝任工作需要的人員，使之能夠適應合理有效的內部控制制度。由單位領導組織成立由專業人員組成的重大經濟決策小組，對未來的重大經濟決策進行討論驗證，降低單位面臨的經濟風險。
（3）做好對《規范》（試行）的培訓工作。實施全方位的內控規范培訓，強化培訓是確保行政事業單位內部控制規范有效實施的關鍵環節。培訓方案要盡可能具體細致，并依培訓對象不同而有所調整。培訓范圍要力爭做到“全覆蓋”，既涉及單位領導又面向相關業務的操作人員。培訓工作要常抓不懈，在總結經驗基礎上形成制度。各單位要充分利用2013年這一年的準備期，采取集中研修、內部研討、專題講座、業務競賽、專家咨詢等各種行之有效的形式，進一步抓好針對行政事業單位全體工作人員的內部控制宣傳培訓工作。讓全單位工作人員熟悉內部控制制度，掌握和了解內部控制規范體系、業務流程、主要風險和管控措施等，讓全體工作人員參與內部控制建設。
參考文獻
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事業單位內部控制評價方案范文5
關鍵詞：醫院；內控體系建設；精細化管理
內部控制最早起源于英美等國，1992年，由美國注冊會計師協會、美國會計協會、財務經理人協會、內部審計師協會、管理會計師f會五個財務會計專業團體組成的內部控制委員會（COSO），對內部控制的概念、框架以及目標等內容進行了規定，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監控等要素。隨后我國于1997年也開始對內部控制開展系列研究并逐步規范制度，以確保財務資料的真實性、合法性，比如由中國人民銀行印發了《加強金融機構內部控制的指導原則等》等相關政策。而當美國的“安然事件”和我國的“銀廣廈事件”被曝光以后，由財政部于2001年起提出了在新形勢下加強單位內部會計監督的要求，并逐步發行了一系列的《內部會計控制規范》，自此我國的內部控制發展逐漸走向快車道，各行各業紛紛出臺各自的相關內部控制制度，比如中國證券監督委員會出臺《證券公司內部控制指引》、中國銀行業監督委員會出臺《商業銀行內部控制評價試行辦法》、上海證券交易所制定《上海證券交易所上市公司內部控制制度指引（征求意見稿）》等，其中也包括衛生部于2006年頒布了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，規范了醫院財務會計內部控制的相關內容。2008年5月22日，由財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會正式了《企業內部控制基本規范》，同時印發《企業內部控制應用指引》及《企業內部控制鑒證指引》（征求意見稿），這一政策的為我國大中型企業和上市公司提供了統一的內部控制框架和技術標準，也為企業內部控制體系建設的完善提供了基礎性、權威性的指引。而2012年11月29日由財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》則為我國行政事業單位的內部控制體系建設提供了理論基礎。作為行政事業的一員，隨著我國公立醫院改革的深入，醫院也迫切需要調整收支結構，規避財務舞弊，完善內部控制管理，面對新的機遇和挑戰，推動醫院管理從粗放型向集約化、精細化轉變。
一、醫院內部控制體系建設的目的和基本內容
醫院內部控制體系建設的目的有外部和內部兩大驅動因素，首先是從外部合規監管的要求日趨嚴格，從《企業內部控制基本規范》及其配套指引的對我國企業的經營管理活動相關風險提出了規范要求，到《行政事業單位內部規范（試行）》的出臺又為我國行政事業單位的經濟活動相關風險提出了一系列規范要求，我市財政局、監察局和審計局也于2013年9月了《關于本市貫徹執行行政事業單位內部控制規范的實施意見》強調行政事業單位落實執行內部控制規范。國家層面為內部控制體系建設奠定了理論基礎，就是希望通過加強對企事業單位內部控制體系的監管，來減少經濟活動所可能存在的各種風險，保證經濟正常穩健的發展。其次從醫院內部管理的發展來看，也需要有一個強有力的控制體系來保障自身經濟活動的順利進行，尤其是在國家《關于促進健康服務業發展的若干意見》等政策的推動和醫改進入到了深水區，醫院管理發生了很大變化，通過加強流程管控，提高行政效率，降低運營成本的同時提高服務質量將成為醫院發展的關鍵，而且對于醫院管理者來說，借助于內部控制體系的建設，認清楚內外部所可能產生的風險，并控制好風險以適應新形勢也是提升自身管理水平的著力點。整體而言，醫院通過內部控制體系建設來保證經濟活動合法合規，保障資產安全和使用效率，確保財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗以及提高公共服務的效率和效果。
醫院的內部控制體系建設應遵循全面性、重要性、制衡性和適應性四項基本原則。內容主要分為單位層面內部控制和業務層面內部控制。單位層面內部控制主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五項，這個基本框架無論對于企業還是行政事業單位都是適用的。而在業務層面除了參照行政事業單位內部控制的核心內容有：（見表1）
還可以參照企業內控規范要求和自身醫院業務流程進行增加，比如：（見表2）
通過上述流程的梳理和再造構建成醫院內部控制體系的基本內容。
二、醫院內部控制體系建設的策略和方法
醫院要建設內部控制體系首先要明確醫院各職能部門在內部控制中的基本職責并成立領導小組、管理小組和工作小組。根據《行政事業單位內部控制規范》第六條規定：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”可以明確，單位負責人在內部控制體系的建立應發揮主要領導作用。醫院的院長、黨委書記、分管副院長和總會計師應組成內部控制的領導小組，代表醫院推進內控工作的決心，確定內控工作的推進策略，進行重要決策，協調工作困難以及審批內控工作成果。內控工作管理小組則通常是由熟悉醫院業務，具有項目領導和管理能力的人員組成，一般包含牽頭的財務、內審或辦公室的部門負責人，主要負責草擬工作計劃供領導小組審批，制定工作范圍和工作目標，推進以及執行具體工作，解決內控建設過程中發現的問題，總結工作成果等。內控工作小組則是由各個職能部門負責人或是業務骨干構成，作為具體支持內控實施的工作人員，職能包括協調所代表的部門人員參加訪談、提供資料以及協助開展具體工作，并負責確認相關的工作成果。當然醫院也可以借助中介機構的力量共同建設內部控制體系，就應在以上三個層面確認彼此合作的內容，按照醫院和中介機構各自擅長的領域來劃分各自應承擔的職責。
在明確了相關內控各層級人員以后，還要確定醫院的內控體系實施范圍，一般來說應該確保全面性，以及突出重點性。一方面根據全面性原則，內部控制在主體上應該包括醫院管理層和全體員工，而在范圍上應該貫穿醫院各項業務及事項，確保內部控制能夠融入醫院經營管理，覆蓋決策、執行、監督和反饋的全過程；另一方面根據重要性原則應該突出重點，對于醫院重要的業務事項和高風險領域可以采取更為嚴格的控制措施，切實防范重大風險，比如醫院的三重一大事項、預算管理事項、收支管理事項、采購管理事項等等。接下來就是對醫院層面和各業務層面的流程和控制就行系統的梳理，由于以前醫院的內控制度一般是以各部門的制度為限，較難做到各部門之間的融會貫通，而現在內控體系建設就是要在梳理的過程中要打破各職能部門的局限，以流程為引導為醫院梳理業務，比如以固定資產管理流程為例，在該流程上會結合法務部門對合同簽訂的控制、財務處對付款支出的控制、采購處對資產采購的控制以及資產管理部門對資產管理的控制等，通過對該流程的梳理，首先識別出該流程中可能存在的風險，比如未按采購計劃進行資產采購，造成全年采購超預算；資產采購未簽訂合同，造成法律風險；付款支出未按審批權限進行審核等等，然后根據所識別出的風險，分別確定控制目標，并設置相關控制活動對這些風險加以控制，通常用的控制活動一般有：不相容崗位分離、授權審批、會計系統控制、預算控制、績效考評控制等。通過這個流程梳理的過程，要達到明確哪個職能部門參與控制活動，控制活動的時間、根據制度還是單據來加以控制以及如何操作控制活動這四項內容。這個步驟是內控體系建設的關鍵環節，由于存在風險，才產生內部控制的目標，而內控的目標就是為了有效地預防和發現風險，進而控制風險到可接受的程度；為了確?？刂颇繕诉_成，就需要有效地設計、實施并持續執行相應的控制活動。根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》及行業實踐等標準，通過梳理流程、識別風險和確認控制活動來發現醫院內部控制體系的缺陷，進而針對內控缺陷制定整改方案，內控工作小組再根據整改方案督促相關部門落實內控整改責任人，按照管理小組的指導來完善相關管理制度，并持續加以整改直至將內部控制體系以《內控手冊》的形式予以固化，而《內控手冊》的形成也可以認為醫院內部控制體系建設主體部分基本完成，并反映了已建立的醫院內部控制體系在設計上是有效的，《內控手冊》一般會包括流程圖、流程說明、風險信息庫、風險控制矩陣等，其中風險控制矩陣是以電子表格的形式，按醫院業務流程分類記錄醫院的控制目標和控制活動，是后續進行內部控制執行有效性的抓手。
根據《內控手冊》的風險控制矩陣，內控管理小組確定內控自我評測的方式，定期組織開展相關職能部門自我評估，并結合內控監督人員執行的獨立測試，匯總發現控制執行中有效性的缺陷并加以整改，最終出具內控自我評估報告交內控領導小組審批。對于醫院來說，內部控制體系建立和完善非一時之功，是需要持續進行的，對設定的控制活動定期自查和獨立抽查，最終要在整個醫院范圍內實現內部控制體系的長效機制。
三、醫院內部控制體系建設的意義
醫院對內部控制體系建設工作重要意義的認識是隨著國家依法治國形勢的提升而逐步提高的。作為醫療改革發展的前頭兵，具有公益性質的醫院也需要加強自身管理水平和流程建設，按照嚴格的制度來加以治理，而內部控制體系建設正是基層單位與國家保持高度一致的具體行為，也是依法治國的重要組成部分。內部控制體系建設有助于新形勢下預防腐敗行為，促使醫院建立廉潔高效，真正滿足人民需求的服務型單位；也有助于提升醫院內部管理水平，保證醫院能貫徹執行全面預算管理，所有重要經濟事項都能得到有效的監督和指導。
參考文獻：
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事業單位內部控制評價方案范文6
管理會計體系的構建可以有效地提升行政事業單位的管理水平，增強行政事業單位工作人員的依法行政能力。本文重點闡述了管理會計體系的構建方式，以期為今后行政事業單位構建會計管理體系提供一定的借鑒。
關鍵詞：
行政事業單位；管理會計；體系構建
在行政事業單位的管理過程當中，管理會計體系有著非常重要的地位，它能有效監督行政事業單位的預算執行過程，為行政事業單位內部管理提供所需的數據資料。但是大多數的行政事業單位在進行管理時，卻沒有進行相應的構建，這也是行政事業單位的發展速度緩慢的原因。
一、行政事業單位構建管理會計體系的原則
（1）結合行政事業單位的特殊性。我國很多企業都已經陸續建立了管理會計體系，并總結了許多經驗，行政事業單位可借鑒這些經驗及理論，以促進管理會計體系的構建與完善。但行政事業單位無論是管理目標、市場競爭、責任機制等方面都和企業存在極大差異，因此在構建管理會計體系時，不能直接照搬企業的模式，可在和企業相似的方面，如預算管理、績效、項目管理、內部控制等方面適當借鑒企業的管理會計模式，在借鑒的同時，要充分結合自身特性，以高契合性的管理會計體系推動管理會計的有效開展。
（2）以公共經濟學作為構建的理論依據。公共經濟學即是以政府部門主體的經濟研究理論，最初理論中僅僅是以政府財政，政府收支等方面作為研究對象，很少對相關的經濟管理展開探究。但近年來理論在研究方法以及內容都有了大幅延伸，在傳統財政研究內容的基礎上實現了進一步拓展，強化了關于政府在經濟活動中的管控作用。在研究方法方面，更加重視實證分析，將理論落實到政府實際，也就是要重視經濟活動中的信息采集與分析，這也正是落實管理會計的主要途徑。綜上所述，日漸完善的公共經濟學理論為行政事業單位的管理會計體系提供了理論依據，在體系構建中，可加以參考。
（3）強調體系中的行政管理功能。行政管理功能是行政事業單位的重要職能，因此管理會計體系在行政事業單位的構建除以上原則及依據外，還需結合行政管理學的內容。傳統理論強調從官僚制的角度分析如何制定政府管理方案，是以政府內部取向作為行政原則，并沒有從公共視角以及經濟視角加以分析，但隨著各地民主化的陸續改革，官僚制的視角已逐步被否決，隨之而來的公共管理視角已成為現代行政管理學的發展趨勢，并已成為了現代政府管理活動的主要取向。相應的，經濟管理活動也需要從公共管理視角出發，體現在管理會計中，可通過績效、項目結果分析等方式，如利用可學的評價模式以及激勵手段來加強行政事業等單位工作人員的業績，有效地將業績策劃以及評價方法相結合，不僅可以有效地提高行政事業單位工作人員的工作積極性，而且還可以提高行政事業單位領導的對于管理會計體系的重視程度，起到公共環境對政府部門的有效監督與約束作用，從而促進行政管理質量。
二、行政事業單位管理會計體系構建
（1）行政事業單位管理會計體系構建思路。在行政事業單位管理體系構建時，要根據行政事業單位的管理特點來進行。構建會計管理體系之前，首先要將預算管理系統進行相應的完善，以期在進行管理決策時能夠提出必要的資料信息。管理會計體系應從預算編制階段作為出發點，強調資金的管控效果，現根據單位的經濟活動進行預算編制，明確各活動以及其中各環節的資金支出情況，并以此為依據進行支出管控，使實際支出始終處在預算范圍內。在行政事業單位管理會計體系構建過程中，還需控制好預算會計以及內部控制體系之間的關系。行政事業單位管理會計體系的總體構建思路是：在預算管理的基礎上，通過預算管理職能以及行政事業單位業務的有效銜接，并對行政事業單位的資金進行合理的管理，從而達到控制風險的目的。內控的管理依據就是單位經濟活動所生成的相關信息，在實施內控之后，還會產生新的數據信息，對實施內控前后的數據信息進行對比，即可反映出內控的效果，還可對接下來的財管工作提供指導，這些數據信息還可將行政事業單位的職責履行情況能夠真實，系統的反映出來，而且在行政事業單位的資金使用的了解上也有著很大的作用，為行政事業單位的管理決策提供了大量的數據信息，提高了行政事業單位的管理決策效率。
（2）行政事業單位管理會計體系的構建內容。行政事業單位的管理會計體系構建內容大致可分為以下幾個方面。
一是預測系統：隨著我國經濟的不斷發展，與過去經濟之間的差距越來越大。所以，行政事業單位在對未來可能發生的事件以及問題進行合理的預測時，需要運用大量的，先進的科學技術手段來為相關規劃的制定以及預算編制提供科學的數據資料?，F階段的預測方法主要有定性以及定量分析這兩種方法，而定量分析法又可分為趨勢以及因果這兩種預測方法。
二是管理決策系統：管理會計體系構建的主要目的就是在行政事業單位管理部門進行管理決策時提供相應的資料信息。相對于企業而言，行政事業單位的管理決策更加的復雜，而且管理決策的目標也比較多元化。所以，在進行管理會計構建的過程中，通常需要采用不同的決策分析方法來決策不同的目標。決策分析方法主要有調查、經濟、比較這三種分析法。
三是預算管控系統：就是利用明確的目標以及預算標準進行合理的管理控制。在進行預算管控時，需要利用現代化的技術手段來對各個環節中的信息進行收集以及分析，并且對執行過程中出現的問題進行及時的反饋，保證預算管控能夠順利進行。目前，常見的預算管控方式主要有歸口管理法、分權管理法、責權利相結合等等。
四是項目管理與責任會計系統：行政事業單位的公共部門預算支出是由基本支出以及項目支出這兩項支出構成的。在公共部門預算支出管理當中，利用定額管理的方式可以有效地控制基本支出預算，因此，只要將項目支出預算有效地進行控制就能使行政事業單位預算管理工作做到最好。責任會計系統的建立以及應用可以使行政事業單位的項目支出信息變得更加全面，為行政事業單位對項目的管理以及控制帶來了一定的便利的。
五是業績評價系統：將預算、管控過程中所收集的信息資料利用責任會計的方法來進行定期的考核。在進行業績評價的過程中，需要利用科學的評價模式以及激勵手段來加強行政事業等單位工作人員的業績。有效地將業績策劃以及評價方法相結合，不僅可以有效地提高行政事業單位工作人員的工作積極性，而且還可以提高行政事業單位領導對于管理會計體系的重視程度，進而逐漸地完善行政事業單位的管理會計體系。
六是內部報告系統：行政事業單位的管理會計信息都要全面的書寫在內部報告當中。其主要包括行政事業單位內部決策、管控、評價等等各個方面的會計報表以及說明。
總而言之，行政事業單位的管理會計構建是非常重要的，它不僅能夠提升行政事業單位的決策效率，而且可以有效監督行政事業單位的預算執行過程，為行政事業單位內部管理提供所需的數據資料，并強化行政管理實效，值得推廣。
作者：唐清 單位：山東省科學技術情報研究院
參考文獻
1.劉永澤，況玉書.論行政事業單位管理會計體系構建.會計與經濟研究，2014（02）.
