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審計風險應對措施范文1
一、企業經濟責任審計常見風險
自世紀八十年代起，我國開始推行對領導干部的經濟責任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進行，經濟審計逐漸進入各大企業，起到了明確企事業單位領導者的經營管理經濟責任并對其實施監管的重要作用。企業經濟責任審計的工作內容主要包括對單位領導干部任職期間企業的資產、負債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關經濟活動應當負有的責任進行相關審計[1]。
受到企業經營業務、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業經濟責任審計往往存在著一些風險，總的來說，是指審計方面在進行經濟責任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產生的結果與企業真實情況不符，從而造成某種損失的現象，而出現審計風險的環節范圍較廣，如企業財務報表、相關會計資料、人員活動記錄等等。企業經濟責任審計風險的存在會導致較為嚴重的后果，直接造成審計工作的失敗，發表了錯誤的審計意見，對企業的經營情況產生十分不良的影響。因此，做好企業經濟審計風險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業經濟責任審計風險成因
（一）審計體制存在缺陷
由于企業經濟責任審計在我國發展時間尚短，基礎較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業經濟責任審計過程中，審計機構與被審計企業應相對獨立，沒有經濟利益方面的聯系或沖突，方能保證審計結構的客觀公正，而我國進行企業經濟責任審計體制主要是強制性委托，審計機關缺乏相對獨立性，造成了審計結果不準確的風險。審計體制缺陷還體現在監督體系的匱乏和相關法律法規的不健全方面：不少企業缺乏對于領導層的監管制度，企業內部領導獨斷專行現象較為嚴重；國內缺乏明確的審計法規作為制約，也導致了腐敗現象的出現，對審計結果產生負面影響。
（二）審計手段較為落后
在企業經濟責任審計手段方面，我國仍然采取傳統的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復合審計等基礎方法，通過統計企業賬目、證書、會計表格等內容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風險出現，以均衡審計風險與審計成本，必然會造成一定的結果誤差。傳統的審計方法在企業內部控制測評方面存在著較為嚴重的缺陷，手段上的落后也造成了企業內部經濟責任審計的潛在風險。
（三）審計人員水平不達標
作為造成企業經濟責任審計風險的重要主觀因素，我國審計機構工作人員的綜合水平尚達不到經濟責任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質均有待提高。企業經濟責任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經濟評估和會計等方面的專業知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結構方面具有較高的要求，而我國相關從業人員往往知識結構單一，造成了一定程度的審計結構不準確，導致審計上的風險。
三、經濟責任審計風險的應對措施
（一）加強內部控制制度評審
內部控制制度評審是經濟責任審計的重要組成部分，是有效防范經濟責任審計風險的關鍵之一。因此在實際工作中要加強對內部控制制度不完善或執行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業的內部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統的對企業內部經濟責任進行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質性測試的性質、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應的審計檢查風險。對管理控制的評審能夠有效識別企業經營發展所面臨的潛在風險領域，從而為量化經營風險以及控制審計風險打下堅實的環境基礎。而將分線基礎審計模式于任期經濟責任審計相結合，聯系賬目基礎審計和制度基礎審計，將極大的降低經濟責任審計風險出現的幾率，達到控制審計風險的目的。
（二）改進審計手段
經濟責任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關部門對于審計結果的要求急，因此改進審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應將賬面審計與實際調查結果相結合，通過相關領導責任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯系，從基層了解情況杜絕相關人員違紀瞞報的情況。其次是有效利用審計結果，進步的過程就是不斷發現以前的錯誤并加以改進，因此應充分利用以前年度審計的結果，了解審計過程中出現的問題，參考其對現行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結合性，做到查一級聯系兩級，查內部聯系外調，查賬目聯系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進行徹底的審查，給予其公證全面的評審結果。
（三）強化審計隊伍建設
經濟責任審計工作屬于具有較高風險性的工作，需要相應的審計人員具備極高的政治素養，良好的職業道德以及專業的業務素質。審計人員的職業道德水平直接關系到審計風險工作的結果，因此應提高相關審計人員的職業道德水準，提高審計人員的責任心，加大對審計人員的業務素質培訓力度，從政治思想，道德理念，業務能力以及現代化科技使用能力等方面進行嚴格培養，努力構建一支廉潔，嚴謹，高效的經濟責任審計隊伍，來適應現代經濟審計工作的需要。
參考文獻：
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審計風險應對措施范文2
關鍵詞深基坑開挖風險 應對措施信息化
中圖分類號：TV551.4文獻標識碼： A 文章編號：
1引言
作為典型的地下工程，地鐵深基坑工程的全過程均伴隨風險因素，而且車站工程一般處于商業重要地段，一旦發生事故其直接損失和社會影響遠大于一般的土建工程，因此在2號線、4號線及盾構工作井施工中擬采用風險管理的科學方法全過程、全方位地分析、監督、控制、處置各種風險因素，確保工程安全。
2 地鐵車站工程風險分析
蘇州火車站共計5層，其中地面一層為進站大廳，二層為高架候車廳，地下一層為國鐵出站通道和軌道交通共用層，地下二層為軌道交通2號線車站的站臺層和4號線的站廳層，地下三層是軌道交通4號線的站臺層，基坑最大挖深-23.96m。地鐵4號線南北向垂直國鐵站場布置，車站有效站臺中心里程右DK8+714.411，全長設計124.2m，基坑寬度26.4m，設計采用逆作法施工，負二層基坑開挖深度6.56m，地質土層為3層（粉土夾粉質粘土），厚約3m，5層（粉質粘土），厚約11m。
下表是結合蘇州站深基坑開挖實際總結出的常見、多發的地鐵深基坑工程風險因素及其危害匯總表。
地鐵車站工程常見的風險因素和危害
上表列舉的風險因素共計10項，其中風險發生在地下連續墻施工階段1項（第2項由于地下連續墻施工引起，但發生在基坑開挖階段），基坑開挖階段7項，結構回筑階段2項，這也反映出基坑開挖階段是工程風險的高風險階段，同時對圍護結構施工階段和結構回筑施工階段的風險也不可掉以輕心。
上述分析存在風險的規避與預防可通過施工技術措施和組織管理措施實現。對于基坑縱坡失穩，嚴格控制基坑縱坡比不得大于安全坡度，保證基坑內降水措施，管理上嚴格開挖范圍流程交底制度、明示制度，嚴格監督開挖作業等。通過開工前分析、考慮大量的風險預防措施，在地質條件清楚、管線條件清楚的條件下，嚴格按照方案施工可以避免各類風險因素發生。
3深基坑開挖風險應對措施
為了一旦發生各類險情時可以參照的預先設定的方法快速處置，編制了下列各種緊急情況下應急處理的方法預案。
3.1槽段壁面不穩定，大量坍方：
車站地下墻成槽穩定的威脅主要來自三方面：
一是淺層障礙物清除后回填土可能導致淺層坍方；
二是3.5～11.8m深度的③-1層灰色淤泥質粉質粘土可能坍方；
三是雨污水管滲漏造成泥漿稀釋后失效。
一旦發生此類情況處理方法如下：
①成槽機和值班員嚴密關注成槽進尺情況，發現大量挖土而土面深度不變的情況，暫停開挖，安裝可移動式高導墻，泥漿液面加至最高液面。
②立即在槽段兩側設置沉降測點，設置時必須打穿硬化面，持續監測地面沉降情況。
③如果地面沉降情況持續發展，不見收斂趨勢，則立即回填槽段直至地面平齊。
④持續監測直至沉降穩定。
⑤上述過程中應對臨近管線加強監測。
其他常規措施：
雨天地下水位上升時應及時加大泥漿比重和粘度，雨量較大時暫停挖槽，并封蓋槽口。
施工過程中嚴格控制地面的重載，不使土壁受到施工附近荷載作用影響而造成土壁塌方，確保墻身的光潔度。
成槽結束后進行泥漿置換，吊放鋼筋籠、放置導管等工作，安放鋼筋籠應做到穩、準、平，防止因鋼筋籠上下移動而引起槽壁坍方。
3.2圍護結構接縫夾泥，導致基坑開挖階段滲漏水甚至涌土、噴砂
①如果開挖過程中發現地下墻接縫夾泥寬度超過20mm（砂土、砂質粉土）、50mm（粘土、粘質粉土），須隨開挖面暴露及時用鋼板封堵地下墻接縫，并用水泥漿灌滿鋼板與地下墻間隙。
②如果開挖過程中發生滲漏，視滲流部位、流量、滲漏點大小分別采用下列方法：
a.如果滲漏點局限于開挖面以上，且滲漏量不大，采用雙快水泥抽槽壓注聚氨酯的方法封堵。
b.如果滲漏點局限于開挖面以上，且滲漏量較大，在滲漏點打入泄水管，用鋼板和雙快水泥封堵泄水管周圍，待周圍封堵材料達到強度后關閉泄水管閥門。
c.如果滲漏點延伸自開挖面上至開挖面以下，在基坑外滲漏點附近壓注雙液漿，注漿采用壓力控制，最高壓力不得超過0.3Mpa，同時注意支撐安全。
d.如果滲漏點延伸自開挖面上至開挖面以下且流量較大，在基坑內局部回填至流量減小后，在基坑外滲漏點附近壓注聚氨酯。
e.如果滲漏點不明，水流自開挖面下向上涌出，立即停止開挖，局部回填直至滲漏停止，然后采取上述基坑外注雙液漿措施。
f.如果滲漏水流混濁，且滲漏時間較長，注意滲漏點附近可能存在嚴重的土體流失，出現空洞，此時嚴禁重型機械靠近，并立即采用振管注漿方法填補空洞。
3.3基坑邊坡縱向失穩滑坡
對于地鐵車站而言，基坑邊坡縱向滑坡后最直接后果就是沖掉支撐，導致圍護結構破壞，一旦發生此類惡性事故，首先在不危及人員安全前提下補強支撐；如果不能補強支撐則立即組織回填基坑坍方處，并組織周圍人員撤離，防止事態進一步惡化。同時在基坑開挖過程中，作好坑外防水和坑內側排水工作，土方開挖前，地下水位降至開挖面以下1m。對坑外防水，在周圍設置排水溝和集水井進行擋水，對坑內的散水通過排水溝引流到集水井，并及時抽出，疏干基坑，嚴禁坑內積水浸泡坡腳，造成邊坡失穩。做好開挖邊坡防護，確保邊坡穩定。
基坑邊坡縱向失穩事故在地鐵車站建設過程中曾經多次發生，必須引起高度重視，只要措施到位，這種事故完全可以杜絕。
3.4支撐失穩，基坑崩塌
①嚴格執行開挖程序，在每個限定長度的開挖段中，按程序進行開挖。每一層開挖底面標高不低于該層支撐的底面。
②各層開挖中，每小段長度不超過6m，在8h內挖完，隨即在6h內安裝鋼管支撐，斜撐在12h內完成，并施加軸向預應力。施工設備配備要與此相適應，并考慮適當的富裕能力，確保基坑和施工人員的安全。
③在施工過程中，圍護結構墻體接縫處和墻體內出現水土流失現象時，要及時封堵，防止出現掏空墻后泥土、涌水涌砂、地面沉陷和圍護失穩的后果。
④開挖中嚴格控制無支撐暴露時間，及時施加支撐，并根據監測結果，及時調整，復加預應力。
⑤施工過程中加強監控量測工作，安排專人定時測量支撐應力、地面沉降、圍護結構水平位移，根據信息資料分析、研判結果，推斷結構穩定狀態，據此采取改進施工程序、改變施工參數、增加支撐力等相應措施，控制變形量，確保結構安全。鋼支撐失穩前有拱起或下沉的先兆，支撐軸力監測也會發生異常，一旦發現此類先兆立即停止開挖，在失穩的鋼支撐旁加設鋼支撐，并施加預應力，同時對周圍支撐復查，查找是否有支撐松弛，如果發現有支撐松弛，立即復加預應力。如果沒有支撐松弛或支撐而發生支撐失穩，則立即查找周邊超載、支撐材料等原因，防止失穩現象擴散。
審計風險應對措施范文3
一、風險導向審計在我國運用的現狀
1.審計理論方面
首先，在對審計風險的認識上，學者們各抒己見:秦榮生（2003）將“風險”理解為控制風險;謝榮、吳建友（2004）認為，會計報表風險說到底實際上是企業經營風險的副產品;胡春元（2002）指出審計風險為訴訟風險。
其次，還有許多學者對風險導向審計在我國的應用方面做了深入研究，如:吳向陽（2005）、王會金（2006）等都對其運用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實施的具體措施。
此外，北京國家會計學院正在同世界銀行合作開發風險導向審計的課題；上海國家會計學院也專門成了一個實驗室研究風險導向審計問題。
2.審計實踐方面
目前，我國的審計模式仍處于制度基礎審計的階段，多數審計人員將主要精力放在具體交易事項或期末余額的細節測試上，這也是導致目前審計市場舞弊事件頻發的主要原因。而對于風險導向審計模式，我國尚處于了解和認識階段，但已有少部分事務所在對大型企業或上市公司進行審計時，嘗試著運用這種模式。相信隨著我國審計環境的改善和注冊會計師（CPA）執業水平的提高，會有更多的事務所選擇風險導向審計模式。
3.審計準則方面
自1994年至1999年，中注協先后制定和頒布了三批共35個準則項目，其中有些條款已經體現了風險導向審計的要求，如：獨立審計準則第8號《錯誤與舞弊》、第9號《內部控制與審計風險》、第17號《持續經營》等。
2006年2月15日，財政部了48項CPA審計準則，新準則充分體現了風險導向審計的要求，為CPA的實務操作提供了依據。
以上可以看出，風險導向審計在我國審計實務中運用還很少，但在理論上和準則制定方面都有了較好的基礎，尤其新準則的更將推動風險導向審計的運用。
二、我國新審計準則的核心――現代風險導向審計
我國新審計準則體系在借鑒了IAASB 的新國際審計風險準則（2003） 的基礎上，全面引入現代風險導向審計模式。其中最能體現這一核心的準則包括：中國注冊會計師審計準則第1101號“財務報表審計的目標和一般原則”、1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”、1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和1301號“審計證據”。這4項準則，全面列示了風險導向審計模式中風險的評估和風險的應對等內容，下面將通過新舊準則的對比，來分析新準則在推進風險導向審計方面的改進。
1.審計風險要素的變化導致審計風險模型的轉變
舊準則第9號（1996）第三條:審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發表不恰當審計意見的可能性。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。新準則第1101號“財務報表審計的目標和一般原則”第十七條:審計風險是指財務報表存在重大錯報而CPA發表不恰當審計意見的可能性。第十八條:審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，CPA應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。
審計風險模型要素的變化使得風險模型從:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，轉變成：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
從風險模型的轉變上可以看出，新準則引入了“重大錯報風險”這一要素，但這并不是將固有和控制風險簡單的合并，而是將戰略管理理論引入其中，對風險的認識提升到一個新的層次。新準則要求以評估重大錯報風險為導向、以“審計風險控制到位”為理念，來合理設計審計工作，履行審計責任，實現審計目標。
2.針對不同層次的重大錯報風險采取不同應對措施
新審計風險模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務報表整體不能反映企業經營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其它具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符，企業管理當局由于本身的認識和技術水平，以及由于企業管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
新的風險模型要求CPA區分財務報表層和認定層，評估重大錯報風險，對于報表層重大錯報風險確定總體應對措施，第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”第五條詳細列出了可采用的總體應對措施。而對于認定層次重大錯報風險應設計和實施進一步審計程序。其中“進一步審計程序”是指CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。
原有的風險準則和模型盡管也提到要評估財務報表層的固有風險，但并沒有明確指出要針對其采取總體應對措施，也沒有強調評估的報表層錯報風險對認定層總體審計方案的重大影響。這容易導致不重視對報表層錯報風險的評估，忽視在報表層運用風險模型，割裂報表層和認定層錯報風險間的聯系，難以發揮風險模型的效用。
3.審計風險模型的轉變促成審計業務流程的改進
舊準則依據“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”，把審計業務流程分為四部分:(1)了解被審計單位情況，評估固有風險;(2)了解內部控制;(3)(必要時)控制測試，評估控制風險;(4)實質性測試，降低檢查風險。第1部分由原準則第21號“了解被審計單位情況”來規范，其他部分由第9號“內部控制及審計風險”來規范。
新準則依據“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，把審計業務流程分為三部分:(1)了解被審計單位及其環境，包括內控（為評估報表層、認定層重大錯報風險）;(2)(必要時)控制測試(為測試內控的有效性，并據此重新評估認定層重大錯報風險);(3)實質性程序(為發現認定層重大錯報，降低檢查風險)，其中2、3部分即前面提到的“進一步審計程序”。新準則第1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”對流程第1部分進行規范，第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據”對第2、3部分進行規范。
流程改進后，要求CPA將風險評估作為整個審計工作的前提和基礎，全程關注報表重大錯報風險?？梢?，能否合理評估報表重大錯報風險，將成為衡量事務所及CPA專業勝任能力、考驗審計質量的關鍵因素，這將對我國不少事務所現行審計思路和整體勝任能力提出嚴峻挑戰。
此外，新準則還特別強調了CPA應保持職業懷疑態度以提高發現重大錯報的概率、強調審計項目組內討論的積極作用以共享審計經驗和資源等，這些以往都沒有涉及。當然，新的準則和模型并沒有改變審計目標和責任的基本定位，只是改進了審計理念和工作方法，以指導CPA更好地實現審計目標和履行職業責任，服務于社會公眾。
三、新審計準則對推廣風險導向審計的作用和要求
新審計準則在為CPA執業提供指導的同時，也強調了CPA的執業責任，因此在運用好新準則的基礎上大力推廣風險導向審計，應從以下幾個方面入手:
1.全面樹立風險審計理念
審計實務要遵循審計準則，首先要求CPA摒棄傳統審計觀念，全面樹立風險導向審計理念，同時掌握相應的審計方法和程序。在審計實務中，CPA應將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用，即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位外部環境、內部控制制度，發現會計報表重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，從而有效地控制風險，節約審計成本。
2.努力提高審計人員素質
審計人員素質是影響風險導向審計推廣效果的關鍵因素。新準則要求CPA審計時要全面了解被審計單位的情況，即CPA應具備與客戶所在行業與企業相關的知識結構。與此同時，會計師事務所也要實現隊伍的優化組合，并對項目審計小組進行科學配備。新準則強調，審計執業中，CPA必須堅持職業懷疑態度，這對CPA的職業道德修養有了更高的要求，防止審計行為走向極端。另外，CPA協會應該加強培訓，擴大及方便CPA對各行業政策、知識的學習，增強專業判斷能力，以適應風險導向審計應用的要求。
3.建立健全企業內控機制
審計風險應對措施范文4
關鍵詞：醫院財務；內部審計；風險
一、影響醫院內部審計風險的因素
(一)領導對內部審計的重視程度不足
我國的大部分醫院都有內部審計機構，然而該機構的設立很大程度上是由于法律或者行政命令的強制要求，而不是基于對醫院經營管理的需要。內部審計機構設立的初衷出現了偏差，自然無法發揮其應有的作用。于此同時部分醫院領導沒有深刻理解內部審計的重要性，認為醫院作為公共事業單位，內部審計毫無意義，沒有將其作為醫院管理體系的組成部分。這些都提高了醫院內部審計的風險。
(二)醫院內部審計機構的獨立性較差
在我國醫院中，內部審計機構的工作人員與醫院其他管理部門存在較大的利益關系，這就造成內部審計機構的獨立性相對不足，在開展審計工作的過程中很容易受到外界因素的影響，也使得審計處理決定失去執行力。
(三)醫院內部審計適用性不足
隨著我國經濟的不斷發展，醫院的經營規模也在不斷地擴展，經營業務的復雜性和多樣性不斷增加，這就使得內部審計范圍逐步增大，傳統的內部審計越來越難以滿足醫院的發展需要，為內部審計工作的開展帶來了一定的難度。
(四)內部審計程序存在缺陷
在信息化程度不斷提高的今天，被審計單位的會計信息資料越來越多，各種虛假、錯誤的數據資料占其中的比例也有所增加，這就使得內部審計工作發生失誤的可能性也大幅提升。因此現有的審計程序是否科學、合理對審計工作的質量有著巨大的影響。
(五)內部審計人員的綜合素質較低
審計人員是審計工作的直接參與者，這就表明其綜合素質的高低，對審計工作的開展有著直接的影響?，F代醫院內部審計是一項專業性強，涉及面廣的工作。這就要求內部審計人員既需要具備審計、會計等專業財務知識，還必須具備極為豐富的實踐經驗。然而由于種種原因，醫院內部審計機構并未對招聘的人才進行深入培訓，造成相關工作人員在某些方面的能力存在不足，增加了審計風險發生的可能性。
(六)醫院內部審計的相關法律法規尚不健全
隨著市場經濟的不斷發展，我國的法律法規也得到了不斷地完善。然而應當注意到的是，法律法規頒布的速度還是滯后于經濟發展速度。醫院內部審計的相關法律法規不夠健全，這就造成在內部審計工作開展的過程中，一旦出現新的問題，無法找到有效的途徑解決。這時只能夠依靠審計工作人員的經驗和職業判斷。這樣的處理方式太過主觀，且不同的審計人員在經驗、專業水平等方面存在一定的差異，因此處理問題的方法必然會出現不同，這也在一定程度上造成審計風險的發生。
(七)醫院經營風險
當前許多醫院領導仍然片面的追求經營效益，忽視了對醫院管理方面的工作。這就使得雖然醫院的效益得到了巨大提升，但在內部管理方面存在嚴重問題，使得醫院的經營風險反而大幅增加。
二、醫院內部審計風險的控制
審計風險實客觀存在的，我們無法通過任何方法予以規避。但是只要采取有效的管理，就能將審計風險的發生率和影響降到最低。因此控制醫院內部審計風險，主要可以采取以下幾點措施：
(1)深化醫院內部審計機構工作人員的思想認識。加強對內部審計工作的認識，是開展相關工作的必要前提。內部審計工作人員應當多與醫院領導進行溝通，向他們詳細講解內部審計工作的重要性，從而獲取醫院領導各方面的支持。
(2)加強對內部審計工作的宣傳。在審計工作開始時，醫院的許多領導對內部審計工作存在誤解。被審計部門的工作人員心理存在強烈的抵觸情緒，導致正常的內部審計工作難以開展，不僅嚴重影響了審計人員的工作積極性，也對其形成了巨大的思想負擔，這就使得審計工作的質量嚴重下降。因此開展內部審計工作的宣傳教育顯得尤為必要。通過加強宣傳，被審計單位能對審計工作有全面的了解，提高審計工作的配合度，并為內部審計機構樹立良好的影響，令審計工作獲得認可。
(3)建立健全審計質量保障體系。第一職責分離，即內部審計的工作必須由兩個或兩個以上的審計人員共同完成，這樣能夠在審計工作中形成相互約束的機制。第二審計過程中應有專門人員負責監督。審計項目的負責人應當是對審計事項進行嚴格審核，將審計報告交由審計組集體討論，并將討論內容進行準確記錄。第三嚴格檢查審計人員在審計工作中收集的有關會計信息資料是否齊全，審計程序是否合理，審計結果是否正確。一旦出現問題，應當在第一時間予以解決。
(4)完善內部審計機構的建設，加強審計人員的綜合素質。高質量的審計工作離不開高素質的審計人員。每一位審計人員都應當具備高度的風險意識，從而盡可能的規避審計風險，提高審計工作的質量。內部審計人員應當深刻理解審計風險造成的影響，主動提高自身各方面的素質?，F代審計制度，對審計人員的職業道德和業務能力提出了更高的要求，因此醫院內部審計機構應當培養一批素質高，能力強的審計人員。強化內部審計人才隊伍的建設，是促進醫院內部審計工作發展的關鍵環節，也是降低內部審計風險的可靠保證。
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審計風險應對措施范文5
關鍵詞：審計風險；財務風險；風險防范
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1009—0118（2012）10—0206—02
近十多年來，企業經營失敗或者因管理層舞弊造成破產倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關損失。探討審計風險和財務風險的關系意義重大。
一、審計風險的表現及成因
審計風險是指當財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。也就是說，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合——客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
（一）審計風險的表現
我們認為，將審計風險概括地表示為察覺出重大錯報的風險，只是最狹義的審計風險，而審計風險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：
1、固有風險。固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）可能性。審計風險受到企業固有風險因素的影響，如何管理人員的品行和能力、行業所處環境、業務性質、容易產生錯報的財務報表項目，容易遭受損失或被挪用的資產等導致的風險。
2、控制風險?？刂骑L險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾下的可能性。審計風險同樣受到內部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內部控制未能防止、發現或糾正的風險。
3、報告（評價）風險。審計評價是對被審計者履行經濟責任、管理責任情況發表的綜合評價，涉及被審計者的切身利益，任何不實或不當的評價，都可能會引起審計行政訴訟。一是對非評價審計事項不應評價而評價。二是對審計過程中未涉及的具體事項不應評價而評價。因為雖在審計范圍之內，但未獲取相關證據。三是對審計證據不足的審計事項不應評價而評價。四是用詞不妥的審計評價。但更多的是囿于各種原因，報告定性模糊、問題含混，語言似是而非、欲說還休；結論模棱兩可，不知所云?！霸V訟爆炸”就是注冊會計師責任加重的主要表現形式。
（二）審計風險的成因
在執行審計業務時，注冊會計師應當考慮重要性及重要性與審計風險的關系。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。
1、重大錯報風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計中。認定層次的重大錯報風險又可進一點細分為固有風險和控制風險。某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固定風險較高。例如，復雜的計算比簡單更可能出錯；技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易于發生高估錯報（計價認定）。被審計單位及其環境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關，進而影響多個認定的固有風險。這些因素包括維持經營的資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業等?？刂骑L險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。
2、檢查風險。檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。由于汎會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。
二、財務風險的表現及成因
對企業管理人員來說，風險是一個重要的全球性問題，特別財務風險是企業在財務管理過程中必須面對的一個現實問題，金融環境的變化顯著地影響企業的控制環境。以前的理論是對國外的本地市場提供供給或利用國外的自然資源?，F在，對外直接投資將在全世界范圍內的企業聯系起來，每一個國家的資本市場都已成為國際資本市場的一部分，外部環境的變化加大了財務風險。
（一）財務風險的表現
1、財務風險的客觀性。企業的財務風險不以人的意志為轉移而客觀存在。企業財務風險是我國國民經濟面臨的較為重要的一種風險，其風險的形成既有企業外部法律和經濟環境變化的影響，又有企業內部機制和管理中存在先天不足所導致的。并且這些都是不以人的意志為轉移而客觀存在的。
2、財務風險的多樣性。財務風險的多樣性主要受三個方面的影響，首先受企業經營環境多樣化的影響，企業不僅要面對國內市場的競爭，而且要面對國際市場的競爭，不僅要面對傳統產品市場的競爭，而且要面對高科技產品市場競爭，這種多樣化的經營環境必然會給企業造成多樣性的財務風險影響，其次受企業經營過程多樣化的影響，企業生產經營不是簡單的一個環節，而是一個連續不斷的過程，每一個過程中的失誤都可能形成財務風險，再次財務行為多樣化的影響，企業財務行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些環節，不管哪一個環節出現問題，都可能形成財務風險。
3、財務風險的全面性。企業財務風險存在于企業財務管理的全過程并體現在多種財務關系上。企業承包從籌資到投資、平時的現金流量運作、企業的對外擔保、企業跨國經營這些日常的經營活動都離不開財務管理，而這些由于企業經營不當或客觀原因都可能給企業帶來財務風險。企業的財務風險貫穿于企業的一切經營活動中。
4、財務風險的不確定性。自動化程序和控制可能降低了發生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險，如某些高級管理人員可能篡改自動過入總分賬和財務報告的數據金額。當被審計單位運用信息技術進行數據的傳遞時，發生篡改可能不會留下痕跡或證據。
（二）財務風險的成因
1、經營目標。目標是企業經營活動的指針。企業管理層或治理層一般會根據經營面臨的外部環境和內部各種因素，制定合理可行的經營目標。隨著外部環境的變化，企業應對目標和戰略做出相應的調整。例如，企業當前的目標是在某一特定期間內進入某一新的海外市場，企業選擇的戰略是在當地成立合資公司。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經營風險，例如，企業如何與當地合資方在經營活動、企業文化等各方面協調，如何在合資公司中獲得控制權或共同控制權，當地市場情況是否會發生變化，當地對合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩定等問題，而導致財務報表出現重大錯報風險。
2、經營風險。不同的企業可能面臨不同的經營風險，不能隨環境的變化而做出相應的調整固然可能產生經營風險。但是，調整的過程也可能導致經營風險。例如，為應對消者需求的變化，企業開發了新產品。但是，開發的新產品可能會產生開發失敗的風險；即使開發成功，市場需求可能沒有充分開發，從而產生產品營銷風險；產品的缺陷還可能導致企業遭受聲譽風險和承擔產品賠償責任的風險。多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。例如，企業合并導致銀行客戶群減少，使銀行信貸風險集中，由此產生的經營風險可能增加與貸款計價認定有關的重大錯報風險。同樣的風險，在經濟緊縮時，可能具有更為長期的后果，進而可能導致財務報表發生重大錯報。
3、企業收益分配政策缺乏科學性。企業在不同成長與發展階段所采用的股利政策不同。其分配方法的選擇會影響投資者對企業狀況的判斷和企業的聲譽，從而影響企業資金的來源，也可能影響企業潛在投資者的投資決策。例如，采用剩余股利政策說明企業處于初創階段，此時企業經營風險高，有投資需求且融資能力差。另外，企業的利潤分配政策如果缺乏控制制度，不結合企業的實際情況，不進行科學的分配決策，必將影響企業的財務結構，從而形成間接的財務風險。
（三）財務風險的基本類型
財務風險來源包括：因短期內不能履行財務義務（比如向供貨商、辦公場所的出租人或雇員付款而產生的流動性風險；因未獲得貨款而產生的信用風險；對消費者的可分配收入產生影響，并導致與諸如零售商、房地產開發商或制造商的交易惡化的利率風險；以及投資項目在項目期內的現金流和折現率的通貨膨脹風險。此外還包括匯率風險，即海外投資的預期現金流受到匯率波動的不利影響，以及借款人的融資風險。還包括因在市場上投機或套期產生的衍生工具風險。例如，為了用低于當時的通行價格的價格購買某商品而購買期貨。
簡單來說，一個企業所面臨的最顯而易見的財務風險就是市場風險。主要的市場風險是由金融市場價格變化而產生的，如匯率風險、利率風險、商品價格風險和股票價格風險。但主要財務風險包括但不限于市場風險其他相關的重要財務風險如上所說，包括信用風險和流動性風險。
三、審計風險與財務風險的關系
（一）審計風險與財務風險的聯系
某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經濟不穩定的國家和地區開展業務、資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師地被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。
（二）審計風險與財務風險的區別
編制虛假財務報告直接導致財務報表產生錯報，侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄。因此，對能夠導致財務報告產生生大錯報的舞弊，無論是編制虛假財務報告，還是侵占資產，注冊會計師均應當合理保證能夠予以發現，這是實現財務報表審計目標的內在要求，也是財務報表審計的價值所在。但另一方面，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和執行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執業，有時還是不能發現某項重大舞弊行為。
（三）針對特別風險實施的應對措施
如果認為評估的認定是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。例如，如果認為管理層面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認收入，注冊會計師在設計詢證函時不僅應當考慮函證應收賬款的賬戶余額，還應當考慮詢證銷售協議的細節條款（如交費、結算及退貨條款）；注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎上針對銷售協議及其變動情況詢問被審計單位的非財務人員。如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。
1、經營目標。為了從被審計單位高層次的經營目標中識別出經營風險和審計，審計項目組通常需要了解被審計單位的經營目標和經營風險。例如，被審計單位制定了一個通過增加毛利來改善盈利善的總目標。注冊會計師可以了解與提高售價和降低成本相關的上體目標和行動措施，如通過從國外新供應商購貨的方式降低原材料成本。
2、特別風險。在對被審計單位的經營目標和經營風險作初步評估之后，如果在審計過程中又發現了新的特別風險，例如，被審計的產能嚴重過剩并連續數年虧損，管理層按照固定資產的未來現金現值計提了固定資產減值準備。由于涉及較多的假設和人為判斷因素，注冊會計師認為這是一個影響固定資產計價認定的特別風險。注冊會計師還需要考慮與之相對應的經營風險及其經營目標的影響，以決定是否需要報告給被審計單位。
審計風險應對措施范文6
根據建設項目管理控制框架，建立相應風險導向審計模型，見圖2所示。其基本思路是：首先，羅列全部風險，對控制框架中所有潛在的審計對象進行風險分析，從中找出主要風險事項或過程。其次，針對主要風險事項或過程制定相應的風險應對措施，落實責任主體，并對實踐中的風險應對措施和控制活動進行測試、評估和再改進，運用內部控制措施解決大部分風險問題。最后，安排對投資目標的實現具有重大影響的少數幾個關鍵事項或過程以及容易合謀舞弊的事項安排專門審計，以進一步降低風險。通過風險管理和重點審計，逐級逐步降低風險，最終保證剩余的管理風險和審計風險控制在可接受的水平。與傳統的審計模式不同，風險導向建設項目過程審計的計劃、實施和報告，都是以風險為導向、以內部控制為主線來展開，以風險分析為起點，以風險的有效控制為最終目的。
二、建設項目風險導向審計的主要程序
在實務中，通常對具有長期性和復雜性的重大投資建設項目進行跟蹤審計，審計過程可能跨越幾個年度，難以簡單地將審計過程劃分為計劃、實施和報告三個階段。為提高實務中的操作性，可將建設項目風險導向審計概括為風險分析、風險管理協調和重點事項審計等三個審計基本程序，對于風險分析和風險管理協調兩個程序也可通過管理審計或內部控制審計完成。
（一）風險分析
風險分析是對風險的識別、評估和確認過程，是風險導向審計模式的核心工作，并貫穿整個審計過程。風險分析包括：1．風險識別。風險識別是對潛在的所有主要風險加以判斷和識別的過程，重點要關注內、外部風險是否獲得充分、適當的確認。在審計方法上，為防止重要風險點的遺漏，可以依據風險管理整體控制框架，綜合采取觀察、檢查、詢問、測試、案例剖析和流程分析等方法確定工程建設中主要風險事項或過程清單，如表1所示。2．風險來源分析。分析風險來源要剖析風險內、外部環境的影響因素，尋找風險產生根源，確認風險的歸屬。主要運用SWOT、PEST等綜合分析方法，調查行業監管情況、競爭狀況和習慣做法等外部影響因素，分析內部控制制度、業務流程和組織文化等內部影響因素。3．重要性分析。對已識別風險就其影響程度和發生概率等方面進行評估，確定風險級別。重要性分析要定性和定量相結合，主要運用A—FA綜合分析、風險度計算和魚刺圖等分析方法。重點要加強對工程建設領域突出的舞弊、決策失誤和資料不完整等風險的分析。通過風險分析，形成風險分析報告，為加強風險管理提供依據。
（二）風險管理過程協調
根據風險分析結果，協助制定和落實風險管理措施，并對實際管理情況做出評價，預警和改善剩余的重要風險。主要包括：1．制定和落實風險應對措施。對已識別風險制定相應的管理措施，按風險歸屬在組織層面進行分配。風險應對措施包括控制、轉移、規避和接受等。最重要的措施是內部控制，即通過建立健全內部控制制度，完善業務控制流程來防范風險。在必要時，內部審計可以協助基建管理部門建立風險管理框架。2．開展風險應對措施適當性和有效性測試。運用突擊抽查、針對性測試等方法，判斷風險影響因素是否真實存在，檢查基建管理部門、施工單位采取的風險控制措施是否適合建設項目管理的特點，實際效果和效益如何，評估剩余風險水平是否在可接受范圍，及時反映風險事項的最新情況。比如，突擊檢查本單位的工程現場代表和監理人員是否在崗并按要求履行職責；進度款支付是否與實際工程進展和合同約定一致等。風險管理協調過程可采用“風險應對措施及其效果表”反映（以“工程重大變更”事項為例）。如表2所示。
（三）重點事項審計
根據審計風險模型：審計風險（AR）＝固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR），當基建項目的控制環境和風險控制措施不能有效保證風險在合理水平時，為減小審計風險，應相應擴大審計的檢查范圍，審計事項涵蓋決策、設計、招投標、變更和決算等各個重要環節。反之，當內部控制制度健全、合理、有效，風險應對措施對舞弊行為等重要風險起到了較好的防控作用時，審計力量應集中于其中的幾個關鍵環節和重大問題，以提高審計效率，節約審計成本。即便與項目建設相關的內外部團體和人員實行了良好的風險管理，控制風險處于較低水平，也應安排對造價、質量和進度有重大影響的關鍵事項進行審計，以對整個管理過程進行持續的監督。重點事項審計的范圍和先后次序主要依據風險管理結果確定。從近幾年工程領域暴露出來的問題和風險看，風險的內部來源因素可以粗略地歸納為兩個方面：一是非制度化管理。工程建設是建設單位階段性任務，管理基礎薄弱，重視程度不夠，表現為專業技術人員配備少，制度供給不足、制度內部認同程度差，常常出現無章可循、有章不循的現象。二是博弈能力不對稱。如果將整個工程建設過程看作是以建設單位和施工單位為主的兩個利益主體的博弈過程，建設單位在信息、專業技術水平等方面并不占優勢。1．工程量清單審計。工程量清單是工程造價控制的核心依據，其準確、完整程度也影響工程招投標的成敗。同時，工程量清單的編制過程也是對設計質量的檢驗過程和進一步完善設計的促進過程。另外，對工程量清單審計還是防范清單編制單位和投標單位串通舞弊的有效途徑。在實踐中，采用工程量清單編制“雙軌制”模式（即基建管理部門和審計部門分別負責編制一份清單，反復核對、調整確定最終工程量清單），效果良好。2．合同審核。通過有限信息招標選定施工單位，類似于單次博弈，一旦確定了施工單位，沒有重大情況不會也不能重新選擇，施工單位在施工過程中具有排他性，沒有了競爭。建設合同成為制約施工單位并警示其舞弊行為的最主要依據，因此合同的審核極其重要。簽訂前，要審查合同的合理性和完整性，核對施工內容、工程總造價、施工期限和工程質量等是否與標書一致，檢查質量保證、工期保證等承諾是否在合同中得到充分體現。尤其是要重點檢查違約條款的合理性、充分性和可操作性，預防施工過程中的舞弊行為。在執行過程中，重點檢查合同遵守、違約處罰情況，如有變更，要檢查變更合理性以及是否與原合同協調一致。3．決算審計。決算審計是對工程建設項目的最后審查，重點要在工程結算審計的基礎上，審核包括工程前期規劃費、勘察費、設計費、招標費、監理費、配套工程費等項目全部投資情況，評價目標完成情況，要對項目建設的全過程和實施的全部審計程度進行回顧和總結，做出總體評價，為今后項目的管理提供借鑒和警示。
三、建設項目風險導向審計應把握的原則
