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審計風險分析案例范文1
關鍵詞：消防部隊 物資采購 建設 審計 風險
近年來，隨著消防部隊的不斷發展，基本建設及物資采購逐年增加，由于相關審計機制、制度及審計質量和風險控制體系等還在不斷完善，基本建設和物資采購經常會遇到各種困難和問題?？陀^、全面分析審計風險，制定合理對策和舉措，對于加強和改進審計工作，提高審計質量和審計效益具有重要意義。
一、基本建設及物資采購審計風險分析
（一）獨立性風險
一是審計機構和人員獨立性不強。消防部隊審計機構及人員隸屬于本單位編制之下，對同級基建和采購工作進行監督過程中，很難完全獨立的開展審計工作。二是基本建設及物資采購審計業務開展存在被動性。目前消防部隊內部基本建設和物資采購審計工作基本上是采用“送審制”和“邀請制”，由于審計部門無法提前預知各業務部門業務開展情況，對未報送和未邀請的項目或環節存在應監督而未監督的情況。三是借助外部審計力量開展審計業務存在一定的風險。在基本建設審計工作中，由于部隊內部審計人員不具備出具法律認可的審計結果的資質，無法獨立開展審計監督，對工程預決算和工程施工過程的審計多采用委托外部審計機構的方式開展，外部審計機構受其自身資質和與施工單位的關系等因素影響，其審計結果的可靠性存在一定風險。
（二）機制性風險
一是基本建設及物資采購審計機制制約力弱。部分支隊級審計部門由于受機構、人員及領導重視程度等多種因素的限制，對本級基本建設和物資采購的審計參與程度和監督力度較弱，甚至一些單位相關監督工作由基建部門和物資采購部門自行組織，審計部門未參與其中，審計風險較大。二是審計風險分析與防控機制不健全。在基本建設與物資采購審計工作中，多數審計部門依靠審計工作傳統作法和審計經驗處理具體業務，并未建立風險分析與防控機制，對不同類型的基建和采購業務具體的風險點缺乏全面的分析，在實際工作中存在監督疏漏和盲點。三是審計工作指導機制不完善。目前，由于總隊機審計機關將主要精力放在自身業務工作上，在對下業務指導上，缺乏長效機制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對下工作指導，導致支隊基本建設和物資采購審計工作發展緩慢，審計質量不高。
（三）業務性風險
一是審計人員業務素質風險。目前，消防部隊內部審計人員多數是財務人員崗位調整至審計崗位，對財經管理及財務工作較為熟悉，但對基建和采購審計工作的把握主要依靠實踐經驗積累和自發性學習，存在經驗不足、政策把握不準、審計效果不佳等問題。二是審計質量控制風險。由于基本建設與物資采購審計工作起步晚于常規經濟責任及財務收支審計，在審計質量控制上還存在控制方法及措施簡單、管理程序不嚴謹等問題，制約了審計工作質量的提升。三是審計管理風險。在實際工作中，因審計業務本身尚處在發展完善階段，對基本建設和物資采購相關的管理工作相對滯后，如何加強對諸如委托審計單位、審計實施過程等相關事項的管理還沒有較權威的統一性規范，各總隊基本建設及物資采購審計業務開展千差萬別。
二、基本建設及物資采購審計風險對策
要進一步降低在基本建設和物資采購工作中潛在的審計風險，應當采取一定的措施，通過加強審計隊伍建設，借鑒成熟的經驗方法出臺制度規范，開展審計工作試點等，以點帶面，逐步對二項審計工作進行全面加強和規范。
（一）加強審計隊伍建設
一是要落實編制，理順關系，提升審計獨立性。結合新編制的落實，進一步理順審計部門的隸屬和管理關系，使審計機構和審計人員與具體業務管理部門脫離出來。對支隊級單位，應著力解決審計人員兼職其他業務工作及“既是運動員又是裁判員”的問題，推進支隊級審計機構或人員能夠相對獨立的開展審計工作。二是探索審計崗位細分，走專業化審計的道路。總隊以上單位可逐步探索建立不同審計工作崗位，促進審計工作向專業化發展。如分別建立基本建設及物資審計工作崗位審計崗位，使各類業務審計人員相對固定，提升審計工作專業化程度。對于支隊級單位，應加強綜合性人才培養，使審計人員能夠適應審計工作需要。三是開展職業化教育，提升審計人員業務素質。結合審計工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計職業化教育及審計崗位后續教育。利用網絡資源建立內部審計網校，共享審計培訓資源，推行審計各專業崗位上崗資格，崗位考級等制度，促進審計隊伍起專業化。
（二）加強審計工作機制建設
一是進一步建立和完善基本建設及物資采購審計機制。通過各種渠道加強宣傳，提高各級黨委對審計工作重要性的認識，將基建及采購業務納入審計部門的監督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問題。同時，應探索建立審計與業務部門的聯動機制，賦予審計部門及時掌握業務部門工作開展狀況的權限，視情開展審計監督，變“被動審計”為“主動審計”。二是建立審計風險分析與防控機制。要結合審計工作實際，建立審計風險分析與防控機制，詳細制定基建工程及各類型采購業務的風險分析內容和風險分析流程，在審計工作開展前全面分析審計業務風險點，制定相關措施和應對辦法，提高審計效益。三是建立和完善審計工作管理與指導機制。在基本建設審計工作中要制定對預結算審計、跟蹤審計委托審計單位的相關管理措施，防止委托審計單位審計工作中出現違規操作或與施工單位串通等問題；在物資采購審計工作中要協調相關業務部門制定涉及采購項目論證、采購計劃制定、采購市場調查、采購方式審批、采購工作組織、采購過程監督等方面的管理辦法，切實防止采購過程中出現不合規行為。在對下業務指導上，可借助審計信息化軟件的推廣，指定專人負責定時掌握下級單位審計工作開展狀況和工作質量，采取通報、督導、考評等方式，切實推進基層單位審計工作開展，促進基層部隊審計工作不斷規范。
（三）加強審計業務建設
一是進一步完善基本建設及物資采購標準化工作模板。要在原有的工作規范和流程基礎上，對審計事項的相關環節進行全面分析，針對每一個審計節點制定標準化工作模板。如，在基本建設審計工作中，對項目立項論證、項目預算計劃、項目服務單位招標、項目實施過程跟蹤及項目結算和峻工決算等環節，就審計部門如何參與，出具什么格式內容的資料都進行統一和規范，全面提高審計工作的規范性，防止出現漏審和缺審等問題。二是建立審計案例、程序和審計方法資源庫。建議對部隊內部基本建設和物資采購審工作中具體業務案例、重點環節審計方法步驟及相關法規依據進行收集，建立審計案例及審計方法庫。使各級審計人員通過查詢對應案例及問題快速找到問題解決辦法及法規依據，提高審計工作效率。三是加強計算機審計標準化建設。目前公安消防部隊逐步研發了相關的計算機審計系統，利用計算機審計軟件開展審計業務。在利用計算機審計軟件開展基本建設和物資采購審計業務時應加強審計軟件的標準化建設，將審計工作流程、相關模板、統計報表等文檔和標準模板內置到軟件中，促進審計人員規范操作。同時，應制定相關的操作規程和質量控制措施，標準化審計程序，提高審計工作質量，防范審計風險。四是組建審計業務研究機構。建議在建立審計專家庫的基礎上，抽取全國各類型審計業務專家組成部隊審計業務研究機構，每年根據審計工作計劃和要點制定相應研究課題，收集和借鑒部隊內外先進審計工作方法、經驗，探索部隊內部審計工作發展方向，研究形成審計工作業務理論，開展審計業務工作試點，全面提高部隊審計業務理論及實踐水平。
參考文獻：
審計風險分析案例范文2
一、風險導向審計是現代審計發展的必然趨勢
隨著經濟全球化和以信息技術為先導的科學技術的迅猛發展，現代企業的生存環境日趨復雜，影響和制約獨立審計的因素急劇增加，傳統的審計模式已經很難適應這種環境。加之，20世紀初出現的大量舞弊案件、審計市場的激烈競爭以及審計服務價格降低的壓力等原因，都迫使事務所為提高審計效率和質量而重構審計程序。在這種情況下，一種基于系統分析、全程貫徹風險意識、以“重心前移”為顯著特點的風險導向審計在審計實踐中開始運用。風險導向審計作為一種新的審計理念和模式，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，適應了審計環境變化、審計準則國際協調及審計工作的客觀要求，是現代審計發展的必然趨勢。
（一）風險導向型審計提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的新思路。首先，風險導向型審計要求審計人員評價客戶的控制環境，并鑒別會計報表重要組成項目，考慮會計報表發生重大錯報的風險。其次，在此基礎上建立審計目標。最后，根據審計目標確定擬實施審計程序的性質、時間和范圍。它克服了制度基礎審計的明顯不足之處――審計資源在低風險和高風險審計領域的分配不當，防止造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足。
（二）風險導向審計方法有利于審計人員全面認識被審計單位。審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位財務管理情況的認識過程。審計人員通過調查了解、收集證據，從各個角度逐步驗證某項認定，最終合理地保證某項認定是否正確，形成審計意見。審計人員的認識過程是一個逐步深入的過程，風險審計模型合理地體現了這個過程。制度基礎審計關于控制風險的評估，意在確定內部控制的信賴程度，從而減少實質性測試的工作量，對固有風險的評估常流于形式。而風險導向審計則將固有風險和控制風險結合考慮，特別是固有風險，通過對企業環境、公司治理結構等方面的評估做出規避、轉移、減少、接受和利用的策略，以使審計風險降低至可接受水平，這可以幫助審計人員更好地了解企業的需求。對于中小企業而言，憑靠自身可能無法進行有效的風險分析。通過風險導向審計，企業還可以獲得風險評估方面的增值服務。
（三）風險導向審計縮小了社會公眾對審計行業認知的期望差距。審計期望差距是指社會公眾對審計應起的作用的理解與審計人員行為結果及審計職業界自身對審計業績的看法之間的差異。綜觀會計、審計發展的整個歷程，社會公眾一直在提高對審計人員的責任要求，法律也傾向于支持社會公眾的這一要求。風險導向審計由于改變了審計風險控制重點，從更廣泛的范圍把握被審計單位的固有風險和控制風險，有利于發現管理層舞弊行為，控制審計風險，縮小社會公眾對行業認知的期望差距。在審計過程中，審計人員與被審計單位管理層建立了信息溝通渠道，便于注冊會計師從現代公司治理結構的視角，過濾管理層提供的財務信息與非財務信息，把脈財務舞弊的形成機制，回應社會公眾期望注冊會計師積極承擔發現舞弊責任的訴求，切實維護公眾利益。
二、風險導向審計在我國存在的問題
風險導向審計是在西方經濟發達國家產生和發展起來的，它雖然在量化審計風險、減輕審計責任、提高審計資源利用效率方面效果顯著，并且被國內廣大學者和實務界人士大為推崇。但我國風險導向審計還處于引入的初期階段，審計實務中存在的一些問題在某種程度上抑制了其優勢的發揮。下面我們將從幾方面分析風險導向審計在我國應用中存在的問題。
（一）我國缺乏風險導向審計產生的動因。推動審計由傳統導向審計向風險導向審計發展的一個主要動因就是審計風險，特別是訴訟風險的增大。在我國，20世紀八十年代是注冊會計師行業的恢復建立時期，由于當時特殊的社會經濟環境，會計師事務所幾乎沒有訴訟風險。九十年代以后，注冊會計師行業相關法規逐步完善，有關部門也曾對影響社會的幾大會計造假案以及涉及的會計師事務所進行處理，頒布和完善了《審計法》、《行政復議法》和《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》等法律法規。但總體來看，我國會計師事務所面臨的法律風險同國際上其他國家相比仍然很小，主要表現在：我國證券市場發展還不夠成熟，對證券市場的規范和約束力較弱，對審計人員法律責任的規定仍然重行政責任，民事賠償力度不夠；訴訟成本與收益不對等；公眾投資人的法律意識比較淡??；訴訟門檻過高，投資者直接會計師事務所難度很大。這從客觀上助長了審計人員的投機行為。“銀廣夏”事件后，中國證監會的高層管理人員曾鼓勵中小股東“銀廣夏”管理當局和相應的中介機構，但由于種種原因最終無果而終。在低法律風險環境下，審計人員不但不會遠離風險高的客戶，還會對審計過程的風險不夠重視。因此，審計人員缺乏提升專業水準的動力，也缺乏運用風險審計技術提高審計質量的動力，使提高審計技術和審計質量的內在動力不夠充分。
另外，一種新的審計模式的推廣和運用，必然伴隨著轉換審計的成本的增加。一方面審計組織經營管理策略的調整必將引起管理成本的增加，如新增人員及更多高素質員工的人工成本和新增設備、軟件的購置成本等；另一方面新的審計模式要求審計的起點由原來的了解評價企業內部控制前移和擴大到評估企業重大錯報風險，由此也增加了審計工作的直接成本。雖然從長期趨勢來看，這個成本可以在以后逐漸消化，但出于成本與效益的考慮，多數會計師事務并不愿意投入太多的前期成本，使風險導向審計缺乏有效的需求市場。
（二）風險導向審計模式尚不完善。風險導向審計自產生以來，只有短短幾十年，其自身的發展尚不完善。首先，風險導向審計尚未形成嚴密、科學的體系，缺乏必要的理論支撐，其審計模式存在一些過于主觀而非客觀的工作標準。風險導向審計以評估審計風險作為規劃審計工作的起點，通過審計風險控制整個審計過程，并把將審計風險保持在可接受的水平以內作為一個重要的目標。審計風險的全面正確估計是風險導向審計模式的核心，是風險導向審計比傳統導向審計先進的地方，但是這些被認為較為先進的方法也存在嚴重的固有缺陷。在對風險管理的研究中，雖然發展了一些利用統計學和數學建立模型進行風險量化的方法，但在實務工作中，風險的正確評估和量化缺乏可操作性。其次，在審計實踐中，風險導向審計模式還缺乏有力印證。綜觀一系列公司財務舞弊招致的審計失敗案例，大多是審計技術層面上的問題。在風險導向審計模式尚未完全成熟的情況下被不恰當地大量運用，不能不說是導致審計失敗的一個重要原因。
（三）審計人員的專業素質不能滿足風險導向審計的需要。風險導向審計要求審計人員有較高的風險分析水平和職業判斷能力。在審計計劃和控制測試階段，審計人員應具有豐富的行業知識和執業經驗來對被審計單位的戰略和經營風險進行分析，在實質性測試階段需要運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據的手段，審計人員需要根據被審計單位的具體情況，尋求數據間的內在關系來構建模型。此外，新的審計模式要求審計人員自始至終保持專業懷疑，有較高的風險識別和評估能力。而我國審計起步較晚，審計人員風險意識不強，對傳統審計模式比較熟悉，對風險導向審計模式比較陌生，審計過程中主要關注會計報表認定層次的風險，而對導致會計報表上的重大錯報風險關注不夠，沒有針對不同客戶實施個性化的審計程序。目前，相當多的審計人員不具備相應的風險分析及職業判斷和運用數理統計方法的能力，必然成為妨礙風險導向審計在我國運用的因素。
（四）審計過程中缺乏所需技術與信息。風險導向審計擴大了審計范圍，決策所需要的信息和數據的類型和數量增加，審計人員不僅需要對產生會計信息的內部控制系統等作出評價，更需要對企業所處的宏觀經濟環境、行業環境、發展戰略、組織形式等所有影響被審計單位的因素都作出評價。同時，由于分析性程序的大量運用，不僅需要注冊會計師具有全面的知識與技能，而且對審計過程中所運用的技術和應掌握的信息也有了更高的要求。在西方發達國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發和運用。西方各國財務數據的電子化已經非常普遍，因此注冊會計師在審計中可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件構建模型并由電腦自行檢驗和核對，這就大大加快了審計速度，使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段。在我國，不僅不具備這樣的設備條件，同時我國大部分注冊會計師還缺少這方面的知識和技能準備。
三、推進風險導向審計在我國的運用
對于我國風險導向審計中存在的問題，我們應以務實的態度，立足于我國現狀，具體可做以下幾方面的努力：
（一）提高審計人員的整體素質。為了適應風險導向審計的要求，審計人員應該從以下兩個方面提高其自身整體素質。
第一，強化職業懷疑精神，提高審計專業判斷能力。恪守應有的職業謹慎是審計人員防范審計失敗的關鍵，也是其執行審計業務的立身之本，尤其對提高他們的職業質量，有效地揭示重大舞弊至關重要。因此，我們應要求審計人員在實施審計過程中始終保持懷疑態度，對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當局聲明保持高度的警惕性，以增加發現和揭示重大錯弊的可能性，從而降低審計風險。審計準則制定得再具體、詳細，注冊會計師的職業判斷都是審計工作不可或缺的關鍵因素，并對審計質量產生重要影響。在很多情況下，審計風險要素的評估、審計證據的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業判斷。而我國審計人員一般專業知識較扎實，但缺乏豐富的職業經驗，職業判斷水平還不是很高，特別是在涉及審計風險的時候。因此，應通過后續教育和工作培訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風險評估和控制方面的專業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度和超然獨立性執行審計業務，從而降低審計風險。
第二，全面提升和拓展審計人員知識體系。審計人員應對現有知識體系進行全面的提升和拓展，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗，不僅具備足夠的會計、審計知識，還具備被審計單位行業狀況、法律與監管環境、財務業績的衡量和評價、經營目標和戰略及其相關經營風險和內部控制等方面的知識結構，提高自身的綜合素質。審計人員通過加強崗位培訓和后續教育，牢固掌握審計準則，強化風險意識，提高識別風險、評估風險進而應對風險的能力。
（二）進一步完善風險導向審計法律環境。當前我國的審計職業的風險水平相對較低，而低法律風險較易導致低審計質量，因此為了提高我國注冊會計師執業水平，應明確注冊會計師的執業法律責任及加大其違規成本。我們可以借鑒國際審計與鑒證準則理事會修訂和起草的審計風險準則，適時修改相應的一些不合時宜的法律法規，適應新形勢的需要，從我國整體環境上提高相應的法律風險水平，包括對舉證責任的修正、賠償風險的提高以及訴訟條件的放寬等。
(三)加強風險導向審計信息系統建設和審計軟件開發工作。針對我國審計過程中所需技術與信息缺乏的現狀，我們應著重做好以下兩個方面的工作：一方面加強審計程序軟件的引進和開發。引進國外審計程序軟件不僅可以減少審計成本，而且可以大大提高審計效率。但值得注意的是，同時也應當發展我國的軟件市場，開發適應我國企業的軟件。另一方面建立風險導向審計信息系統的資源共享機制。會計師事務所按類別、行業收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業的相關信息、各種審計案例等資料，以便使會計師事務所更方便地實施風險評估程序。
審計風險分析案例范文3
關鍵詞：風險導向審計；工程跟蹤審計；應用研究
中圖分類號：F239.1文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)18-0134-02
1引言
風險導向審計作為一種現代審計模式已在發達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，引領了歐美發達國家審計的潮流。與傳統的制度基礎審計相比，風險導向審計在審計思路上有很大不同，在我國的審計應用上還處于初級階段。對于相對獨立的工程審計來說，更是處于理論探索階段。風險導向審計是審計領域發展的最前沿，有其先進性、科學性和有效性。根據目前基本建設工程跟蹤審計的現狀，尋找風險導向審計與跟蹤審計二者最佳融合點，把風險導向審計融入到全過程跟蹤審計中，全面推行建設工程風險導向審計，是擺在我國審計職業界一個非常有意義的課題。
2風險導向審計在建設工程跟蹤審計中的應用基礎
審計理念作為審計工作的指導思想，貫穿于整個審計過程，是審計行為模式的高度概括。風險導向審計是以戰略觀和系統觀作為指導思想，以被審計事項的潛在風險作為導向，以風險的識別、評估、預警和應對程序為中心，側重于評估審計事項重大錯報風險的審計模式。風險導向審計是一種新型的、多維的審計模式，以風險理論為基礎，在審計各個階段都利用審計模型，對各種潛在風險進行全面的、動態的分析與控制，并以此為基礎恰當地計劃和指導審計工作，從而高效率、低風險地完成全部審計任務，達到既定的審計目標。
隨著建設工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設過程中暴露的問題也日益增多。建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金、預結算管理混亂、缺乏資金監管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類審計風險。在這些問題普遍存在的現狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學而高效率的審計方法勢在必行。風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎，從工程建設過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望值。
3風險導向審計在建設工程跟蹤審計中應用的可行性
3.1風險導向審計將審計風險模式運用于跟蹤審計全過程。在工程建設過程中，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上做出正確決策。風險導向審計將被審計事項置于大的經濟環境之中，從建設項目所處的行業狀況、監管環境、內控制度、業務流程等各個方面分析評估風險水平，把被審計單位的經營風險植入自身的風險評價中去，通過審計程序把自身審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.2風險導向審計能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望。隨著社會公眾對審計人員的期望和審計人員對自身職業上認識的差距越來越大，在工程審計中涉及審計行為的訴訟案件不斷增多，審計始終無法達到完全滿足社會需求的程度。社會公眾期望審計人員應毫無遺漏地發現被審計單位在工程建設過程中所有的舞弊行為，但在正常的審計程序中，即使最敬業的審計人員也會被管理方的舞弊或第三方的欺詐所蒙蔽。審計擔負著監督與服務的共同職能，只有不斷的滿足社會公眾的需求，才能有生存和發展的空間。這使得審計人員不得不以積極的態度，思考面臨的各種風險。風險導向審計運用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態的分析評估審計風險，恰恰適應了這一需求。
3.3風險導向審計可以降低跟蹤審計成本，提高審計效率和效果。在全過程跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低。而風險導向審計可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，確定風險高低不同的審計領域，對一些風險大的環節多投入一些，而對于風險較小的環節縮減審計資源。通過風險評估分析，優化審計資源配置，合理制定審計計劃，有效收集審計證據，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率。
險導向審計在建設工程跟蹤審計中應用的局限性
4.1有限的法律責任會引起跟蹤審計人員的道德風險問題?？v觀我國目前的法律制度，審計人員所承擔的法律風險極低。由于風險導向審計的前提條件是法律風險的約束，法律風險越高，對審計人員的約束就越大。因此，在法律風險有限的前提下，就會產生審計人員的道德風險問題。當法律風險較小，不會引起明顯的審計風險損失時，審計人員對審計過程就不會重視，減少風險控制點，甚至對被審計單位的違規問題視而不見。這樣會引起嚴重的審計人員道德風險問題，并導致審計質量的下降。因此，有限的法律責任降低了風險導向審計在工程建設中應有的作用。
4.2風險導向審計會產生審計成本與效益的矛盾。風險導向審計要求對被審計單位有強大的信息數據庫的支持，針對建設項目的整體環境和不同的風險階段、風險領域設計個性化的審計程序，以滿足審計人員對整個項目的建設流程、風險評估、業績衡量等方面的需求。因此，在審計計劃階段和執行控制測試階段，審計人員需要關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本增加。在市場競爭激烈的情況下，風險導向審計的前期投入較大。隨著成熟項目的增多，會逐漸分攤前期成本，逐步解決前期投入與審計效益之間的矛盾。
4.3審計人員的職業判斷能力也會影響到風險導向審計的效果。由于工程項目建設周期長、控制環節多、跟蹤審計環境復雜，在建設項目中開展風險導向審計需要審計人員有較高的風險分析和職業判斷能力。審計人員需要關注整個建設過程，審計范圍沒有邊界從而導致對審計人員的專業能力要求也沒有邊界。審計人員職業判斷能力的高低影響到項目風險的正確評估以及對評估風險所采取的個性化審計程序，從而影響了風險導向審計的實施效果。
5風險導向審計在建設工程跟蹤審計中的應用要點
5.1建立以全過程跟蹤審計為主、風險導向審計為輔的審計模式。全過程跟蹤審計從工程立項開始，歷經可行性研究、設計、招投標、施工、財務決算等各個環節，是對建設項目詳細的、具體的全面審計。風險導向審計針對建設工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風險高的特點，在建設前期對工程項目進行全面風險評估，判斷關鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風險點進行重點審計。跟蹤審計與風險導向審計都是將審計關口前移，對工程建設進行雙重把關，只是二者的側重點不同。建立以全過程跟蹤審計為主、風險導向審計為輔的審計模式，可以使二者有機結合起來，取長補短、相得益彰，既能解決審計資源不足的障礙，又能全面控制風險點，進一步確保審計質量。
5.2社會公眾應對風險導向審計及其結果有合理預期。風險導向審計要求依靠審計人員的職業判斷對建設過程中的經濟環境做出風險預測。這就會導致審計信息與客觀經濟事項不完全一致，審計中存在的固有限制影響到審計人員發現重大錯報的能力。因此，審計人員不能對建設過程的審計事項不存在重大錯報獲取絕對保證。風險導向審計不是萬能的，應建立合理的預期審計目標，恰當地計劃指導審計工作，高效率低風險地完成既定任務，以促進風險導向審計在工程建設領域健康的應用和發展。
5.3全面提升審計人員在風險導向審計中的風險責任意識。前些年，由于我國的法律環境較為寬松，審計違規成本較低，審計人員只要經過測試認為其風險可以接受，不會導致巨大的審計風險損失，就可以終止審計實施階段并出具審計報告。法律責任的缺失致使審計人員甘冒審計失敗的風險。全面提升審計人員的風險責任意識也成為實施風險導向審計的關鍵因素。通過實施審計風險準則，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，將建設過程中的審計風險轉移成為審計人員的執業風險，將對提高風險導向審計質量起到重大作用。
5.4提高風險導向審計中審計人員的職業判斷能力。風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數據統計等方面的知識，掌握分析宏觀環境、行業狀況以及建設項目經營戰略的能力。在工程建設過程中，各種風險要素的評估，審計證據的收集分析，都需要依靠審計人員的職業判斷能力。審計準則制訂的再詳細、再具體，審計人員的職業判斷能力都是風險導向審計中不可或缺的關鍵因素。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度風險導向審計開展，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險。
6結語
在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向審計，可以最大限度將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質量，縮小社會期望差異提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發展創新，找到跟蹤審計與風險導向審計的最佳融合點，建立適合我國國情的風險導向審計方法體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術的過程中，應不斷提高自身職業道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向審計在工程建設領域真正發揮其應有的作用。
參考文獻：
[1]賈新宇.淺議我國的風險導向審計[J].長春理工大學學報，2006，（11）：69-70.
審計風險分析案例范文4
摘要：風險導向審計作為一種現代審計方法，全面、動態地考慮風險因素，在現代并行組織的項目管理和審計實踐中得到廣泛應用。對工程建設項目的風險導向審計，是以審計風險的評價作為內部審計工作的出發點，并貫穿與審計全過程。本文闡述了在工程建設項目管理中應用風險導向審計，以達到提高項目管理工作質量，降低審計風險的目的。
關鍵詞：風險導向審計 ；工程建設； 項目管理
Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.
Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management
前言
對于相對獨立的工程建設項目內部審計來說，如何全面推行建設工程風險導向審計，是促進我國工程建設項目管理及審計職業界發展的一個非常有意義的課題。
傳統觀念對工程建設項目審計的理解往往停留在工程竣工結算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統的“經濟監督”審計為主，工作的重心主要集中在財務領域，對組織經營和管理領域活動的審計相對較弱。隨著市場經濟的發展與組織內外部經營環境的變化，以及組織內部并行結構的建立，內部工程建設項目審計的職能也應由以糾錯防弊為目標的監督和評價職能，轉向“積極興利、價值增值”的過程——以提高組織風險管理和內部控制水平、完善組織治理結構、為組織決策層提供重要的決策依據，幫助實現組織經營目標為目的的控制與咨詢服務職能。
風險導向審計（riskoriented audit approach)是以審計風險的評價作為審計工作的出發點，并貫穿于審計全過程的現代審計模式。在建設工程內部審計中，開展風險導向審計工作，為工程審計提供了新的工作思路。充分發揮風險導向審計在工程建設中的作用是降低各類審計風險、提高審計質量、保證審計效率和效果的有效途徑。
風險導向審計產生于20世紀80年代，作為一種現代審計模式，在西方國家的審計實踐中得到廣泛的應用。風險導向審計是以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。
我國2006年宣布的新的審計準則體系也以風險導向審計作為基礎。如何在工程建設內部審計領域更好地應用風險導向審計，提高審計工作的有效性是一個重要的課題。
一、工程建設項目審計特點
工程建設項目具有投資金額大、建設周期長、一次性和不可逆性、社會公眾影響力大等特點。隨著建設工程跟蹤審計工作的逐步深入開展，工程建設項目管理過程中暴露的問題也日益增多。內控制度執行不力、建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金、預結算管理混亂、缺乏資金監管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類組織風險。
在這些問題普遍存在的現狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學而高效率的審計方法勢在必行。風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎，從工程建設項目管理過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對工程建設項目管理日益增高的期望值。
二、風險導向審計在工程建設項目管理中的應用
中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》 將工程建設項目內部審計內容分列10項，主要對投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理和后評價等實施過程中出現的問題進行審查和評價，從而實現對工程建設項目管理的跟蹤控制。
在編制審計方案時，應對工程建設項目確定其重要性水平，對各個環節可能存在的風險進行評估，并按照審計范圍、風險模塊進行審計，安排工作組員和時限。
1.確定工程建設項目風險水平等級
根據風險導向審計基本模型，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并由此推算出工程建設項目審計人員可接受的檢查風險水平。
根據工程建設項目管理重點工作內容及內部審計工作內容的適用性，對投資立項、招投標、工程造價、財務管理等重要環節的主要風險點進行測評，依據對內控測評結果，評估控制風險水平等級。
2. 確定審計風險及應對
在編制審計風險及應對方案時，應對審計內容各個環節的風險進行進一步分析、分類，制定應對方案，其中內部控制的制定和執行風險貫穿審計內容的各個環節。
（1）投資立項審計環節的主要風險點為：決策程序、可行性研究報告內容的真實性、完整性、科學性及財務評價等。
（2）設計（勘察）審計環節的主要風險點為：設計深度審查等。
（3）招投標審計環節的主要風險點為：是否履行招投標程序及招標結果的合法性，有無違規分包現象。
（4）合同管理審計的主要風險點為：合同訂立的真實性和合法性。
（5）設備和材料采購審計的主要風險點為：核算是否真實合法。
（6）工程管理審計的主要風險點為：對工程建設項目的“三控”，即質量、進度、投資控制是否及時有效。
（7）工程造價審計的主要風險點為：設計概算、施工圖預算、合同價、工程量清單計價及工程結算的真實性。
（8）竣工驗收審計的主要風險點為：驗收、試運行情況及合同履行情況的真實性和合法性。
（9）財務管理審計的主要風險點為：建設資金籌措、資金支付及賬務處理及竣工決算的合規性、合法性。
（10）后評價審計的主要風險點為：評價依據和結果的真實性、全面性、可靠性和有效性等。
其他風險在工程建設項目管理及審計過程中應視情況而定，如稅費審查及稅收代收代扣代繳手續費的管理使用情況；交付使用資產是否真實、完整；投資效益是否達到預期效果；有無按照有關規定及時足額的解繳相關稅費等。
三、工程建設項目風險導向審計中應關注的問題
工程建設項目風險導向審計實施過程中，還應關注如下問題：
1.創新審計手段，實現信息化管理
工程審計管理信息化系統可以實現對年度工程審計工作要點、工程建設項目立項、送審、審計信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時登記；對工程審計中發生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計發文等文件往來及時更新系統備注。一方面實現工程建設項目跟蹤審計各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實現審計人員、復核人員、主審人員、相關部門領導和分管領導之間即時信息共享和反饋；最終實現對工程建設項目的審計風險環節評估，對工程審計結果的有效利用，和對工程審計行為進行客觀地評價。
2.強化風險導向審計理念，提高審計人員素質
工程建設項目風險導向審計是工程建設項目管理和風險導向審計的交叉學科，這對審計人員素質提出更高的要求，審計人員應具備相關的知識結構，掌握分析評估工具，并接受專業知識訓練，增強在風險導向審計中的風險責任意識。通過實施新審計準則體系，尤其是審計風險準則的推行，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，促進提高專業水平。
3.提升風險導向審計中審計人員的職業判斷能力
風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數據統計等方面的知識，掌握分析宏觀環境、行業狀況以及建設項目經營戰略的能力。審計人員職業判斷能力的高低影響到項目風險的正確評估以及對評估風險所采取的個性化審計程序，從而影響了風險導向審計的實施效果。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度開展風險導向審計，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險是十分必要的。
4.建立、健全內控制度
內部控制是風險導向審計的基礎，內控制度是否健全直接關系到資金運行是否安全有效。應從項目的立項、實施和結算情況三個環節建立、健全項目管理機構的內控機制，強調高層領導的控制責任，關注對風險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ”O督評價環節，才能保證資金安全有效。
5.應對風險導向審計及其結果有合理預期
風險導向審計要求依靠審計人員的職業判斷對工程建設過程中的經濟環境做出風險評估、預測和評價?，F實情況中審計信息與客觀經濟事項會不完全一致，審計中存在的固有風險會限制、影響審計人員發現重大錯報的能力。因此，應建立合理的預期審計目標，限時發現問題及時糾偏，恰當地計劃指導審計工作，高效率低風險地完成既定任務，以促進風險導向審計在工程建設領域健康、持久地應用和發展。
四、結束語
在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向審計，可以最大限度將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質量提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發展創新，找到項目管理與風險導向審計的最佳融合點，建立適合我國國情的風險導向審計方法體系，完善并行組織體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術的過程中，應不斷提高自身職業道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向審計在工程建設領域真正發揮其應有的作用。
參考文獻：
［1］中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》
［2］中國內部審計準則《內部審計實務指南第2號——物資采購審計》
［3］趙慶華，《工程審計》，東南大學出版社，2010年，p85-88
審計風險分析案例范文5
關鍵詞：現代；招投標；審計
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.11.27 文章編號：1672-3309（2011）11-59-02
20世紀90年代，較大的會計師事務所都或多或少地開始擴展審計風險模型，會計師在審計過程中考慮企業所面臨的戰略風險，并結合企業自身的運營狀況及報表中所外顯的情況來進行審計。電力工程作為電力技術服務企業，在企業運營過程中持續的大規模設備采購成為成本的風險控制點之一，如何實現企業戰略與效益的統一，成為本篇論文探討的審計思路。
一、工程項目招標的概念
招標投標①是一種因招標人的要約，引發投標者的承諾，經過投標人的擇優選定，最終形成協議和合同關系的平等主體之間的經濟活動過程，是“法人”之間形成有償的、具有約束力的法律行為。
工程項目招投標概念中，過程行為主要體現在“投標人的擇優選定”上，從招標行為的“要約”階段，到后期的“合同”關系，依賴招標人如何擇優，以及通過何種衡量標準來進行選擇的問題。
二、現代風險導向審計
當人類社會進入信息社會和知識經濟后，企業管理也從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理的思想在企業管理中的作用愈來愈重要，并開始向企業管理的各個方面滲透。正是基于這種背景，傳統的風險導向審計②逐漸向現代風險導向型審計過渡。
現代風險導向審計③以審計理論、系統理論和戰略管理理論為指導，通過自上而下相結合的審計思路完成審計。通過企業的戰略分析入手，通過“戰略分析――經營環節分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來，從而提出了審計師從源頭發現問題的審計方法。
與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計更強調審計結果與企業戰略層面的吻合度，即企業報表所反映出的企業運營是否有效的執行了企業的戰略思想。進而防范從報表到經營以及戰略層面的匹配度風險，這就是現代風險導向所防范和控制的主流。
因此，對企業內外部環境的協同影響效果的分析，是我們現階段審計的重點，換句話說，企業內控體系間不同職能部門合作的效果，決定企業運營風險的重要度以及能否支撐企業的持續運營。
三、基于現代風險導向的工程招投標審計思路
本文基于現代風險導向的審計工作，主要表現在三個層面，即戰略環節分析、經營環節分析和會計報表剩余風險分析。
首先，在這三個層次分析中，戰略環節作為公司持續經營的目標與總的思路，從審計角度進行考慮，屬于審計的根本依據，即審計的出發點是校核戰略層次的執行情況。所以，審計結果的理想狀態為報表的外顯狀況與公司的戰略目標的一致性、吻合性。
其次，作為外顯的報表剩余風險，財務報表表現為階段性的經營成果展示，為我們審計工作提供最直接的數據表現。當通過報表分析，我們發現報表中存在的“潛在風險”有必要進行針對性的究因，在這種目的引導下，審計結果的分析與企業戰略的指導思想具有高度的驗證。
最后，在企業戰略和報表剩余風險之間，通過經營環節的分析，在上述二者之間搭建中間環節，為審計的追溯性提供良好的鏈接。無論是報表的外顯特征，還是作為企業經營策略的戰略思想，都最終能夠在企業經營環節體現。經營效果是執行公司戰略思維的直接原因，因此，經營環節的分析在二者之間起到了承上啟下的作用（見圖1）。
通過對現代風險的導向審計思路的分析，我們了解了經營環節是審計結果最終產生的原因。因此，我們在進行審計工作時，尤其是作為企業內部審計師，應突破傳統報表審計，將審計的觸角延伸到企業的運營環節。
作為工程建設項目服務型企業，尤其是以設備總承包為主的企業，在設備的集中采購過程中，如何實現理想的采購成本，成為企業控制招投標環節運營成果的一個表現。因此，作為內部審計師，招投標過程審計，成為我們工作的一個重點，即如何做到規避招投標風險，降低企業的采購成本。
傳統的企業招投標采購由專門的采購部門負責，僅限于招標文件、招標方案、資格審查以及評標、定標等流程合規性審計。但是，流程合規性審計更多的導致采購過程的形式化，沒有從審計風險控制的角度進行職能部門間的相互制衡與調控。
當我們通過對工程技術企業的財務報表分析，可以了解成本狀況，并對成本構成中的主要因素進行分析。當然，工程技術企業成本中包含諸多因素，本文選取采購的設備成本作為主要分析對象，力圖構成一個分析思路，來控制企業招投標的風險。因此，作為構成企業成本之一的設備采購成本，即控制招投標風險，也是我們企業成本控制點，因此，降低本文選取的采購成本中主要設備成本④，希望能對現代風險審計進行有效的理解。
四、 電力工程項目招投標審計研究
1.職能機構設置分析
現代風險導向審計的操作理念，強調企業職能部門之間的橫向協作，因此，企業職能部門間的合作程度以及公司流程環節上的設置，都將成為審核的主要目標之一。
將現代風險導向審計落實到集團招投標工作來看，盡管電力工程有其自身的流程設置，并通過企業采購網來進行控制，但是在集團層面的職能部門之間，更需提倡橫向的職能傳遞，將部分職能局部功能轉移，來規避招投標過程的風險。
監察審計部、工程管理部之間，應建立信息反饋與執行機制，即審計過程中招投標流程的調整，由工程管理部門來進行細化、落實；財務部提供的成本數據，來支撐審計監察與工程管理的招標結果的評定。
2.電力工程招投標審計分析
我們將電力工程（集團）招投標過程的供應鏈條進行延伸，設置為三個層面，即戰略分析、運營環節分析和會計報表剩余風險分析。
第一，在戰略分析層面，公司的戰略目標主要為集團的工程技術服務。而且從其經營范圍來看，也主要以工程總承包商為主，因此，主營業務內容需要進行大量的設備以及工程服務等采購事項。此外，從其經營目標來看，5%的利潤率相比全國建筑業2％－3％平均利潤水平⑤，面臨較大的成本壓力。因此采購的招投標審計，成為成本控制的首要環節之一。
第二，從會計報表的剩余財務風險看，我們在關注報表本身風險之外，更應關注報表歷史的統計數據，包括設備采購與服務招標價格的控制，正是基于歷史數據的分析，才能較好的控制采購價格，控制成本、提升效益。
第三，作為最直接的操作控制環節，我們應在管理方式、價值理念、資源的有效配置上體現的更加合理。這種合理性主要表現在與公司戰略的高度吻合性和報表風險評估的結果一致性。
為了實現這種匹配度，我們需要從傳統的過程審計向“企業再造工程”過渡。所謂的企業再造工程是為了飛越性地改善成本、質量、服務、速度等重大的現代企業的運營基準，對工作流程（business process）進行根本性重新思考并徹底改革。對于電力工程（集團）公司來說，因其企業發展的相對成熟性，決定了我們的企業再造工程僅限于其職能部門間工作內容的合作事項。例如：審計結果與執行校驗的合作、成本統計數據與審計判斷的合作等。
我們通過上述的分析，并結合電力工程（集團）的企業成熟度，整理了基于現代風險導向的招投標審計思路圖（見圖2），幫助我們來進行有效的了解。
圖2 電力工程招投標采購審計思路
3.運行中可能出現的問題
當企業制度運營到一定程度，必然面臨著創新、調整，在這個過程中可能會遇到一些問題，我們可以通過制度調整和監控手段的完善來逐步解決。例如，在招投標過程中實行資格審查和價格談判的分離，由不同的團隊進行風險分擔，但前提是不同團隊、組織間高效協作。我們可以嘗試通過不同職能部門間共同制定統一采購控制細則，避免上述問題。
五、總結
基于現代風險導向的招投標審計思路圖提供的是一種思考問題的方式，更多的用來指導我們進行內部審計工作的思路和流程。
總之，我們在審計工程中，尤其是企業內部審計工作中，應在現代風險導向審計原則下，實現企業內部縱向、橫向的校核，并將校核過程中發現的問題在運營中尋找原因，尋找最終的解決辦法，提升企業的整體能力，進而推動企業戰略和總體經營目標的實現。
注釋：
① 賈震.中國建設項目審計案例[M].北京：清華大學出版社，2000.
② 以審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險為基礎進行的審計，由于其在理論和實務兩方面都存在一定的缺欠，所以稱為傳統風險導向審計。
③ 謝榮、吳建友.現代風險導向審計理論研究與實物發展[J].會計研究，2004，（04）.
④ 采購成本中管理等成本因素不在本文考慮因素之內。
審計風險分析案例范文6
【關鍵詞】風險導向 內部審計 創新實踐
90年代以來，伴隨著世界重大欺詐和審計案件管理頻頻發生，基于風險的審計理論及其應用已成為國外審計理論界和實際工作者廣泛關注的前沿課題。在學術研究合作中，他們已獲得令人鼓舞的成果?；陲L險的審計的轉變，一些知名的國際會計師事務所將討論具體技術應用的基本概念。內部審計IIA國際學院2004年1月還對“內部審計準則”進行修訂，在內容上從開始到結束一直貫穿審計主流意識形態的風險。所以，審計有關風險的方法已成為世界發展的大潮。
一、風險導向內部審計在供電局實踐中出現的問題
（一）利用風險評估技術是不夠的
風險管理評估的內部審計部門還沒有形成風險分析和評估的完整體系，只有定性分析，缺乏定量標準和有效的風險分析方法，不能構成多數個人業務活動或風險分析。究其原因，雖然目前對風險導向內部審計的研究大多停留在理論上，但在選用方面也提出了想法和建議。對于目前在研究和風險管理實踐，究竟如何使用基于風險的內部審計項目的審計并沒有具體審計案例可以參考，只是運用統計和數學建模方法的一些方法來解決促發展風險量化，風險量化理論與實際應用有一定的差距，許多現有的定量風險模型在考慮系統性風險是不夠的，一個數學模型過分依賴歷史數據的存在來量化，作為基本的風險分析工具的數學模型往往用正態分布的假設，小概率事件往往不能準確反映現實的情況。
（二）不完全嚴格履行后續的審計程序
內部審計部門檢查監督的到位糾正，尤其是如果供電局接受的剩余風險水平內殘留的風險評估和報告，已做了一些工作的審計意見，然而措施沒有被審計單位落實，后續審計階段并沒有一個完整的審計程序。究其原因，單從成本效益的方式來看，目前供電局審計任務較重，缺乏審計資源，審計人員進行后續審計風險意識是不夠，審計單位實施審計意見執行情況的較差。
（三）缺乏系統性的風險管理機制
由于目前國內供電系統各部門，各崗位人員雖然有明確的崗位說明書但他們對風險管理程序和責任并不明確，這便導致了各部門或崗位之間互相推卸責任。由于風險管理和監督制度不健全，所以供電局無法進行有效的風險管理職責。而供電局系統沒有儲備必要的風險評估和風險管理的數據和信息，以及風險管理的戰略層面并沒有做成的連續監測和改進情況下下進行定期檢查和評價。這些都不是容易從供電局內部審計的戰略目標出發，通過各部門的整體經濟活動和供給分析與評價局，在風險管理中充分有效發揮內部審計的作用和影響。
（四）審計人員缺乏風險管理意識
由于供電局的內部審計起步較晚，所以導致參與供應管理審計機關人員深度不夠，雖然有一定的審計業務技能，但對組織密切相關的戰略目標風險認識不夠。然而只有少數審計員敢于嘗試，大部分審計員不敢嘗試一種新的審計模式——風險導向內部審計。
二、改善供電局進行兩次風險導向內部審計的做法提出建議
（一）以“四聯一大”為核心，全方位識別風險
內部審計人員應該花費大量的時間和精力與各級管理人員進行溝通，這樣有利于對重要的商業決定，顯著的經營風險，重要的管理問題進行判斷和實施方案。重點在要充分了解然后控制環節和以大量金錢為核心的經營是執行審計單位的目標，在這個過程中會出現的困難包括審計域和相關聯的審核風險因素。這時就需要具有審計功能的審計域，主要功能是可以對部門或機構進行檢查，以確定項目的評估。一般包括：（1）供電局的文化；（2）政策，程序和做法，內部監控系統；（3）成本，利潤以及投資中心；（4）合同，工程，生產，服務部門或管道（上游和下游的合作伙伴）；（5）供應鏈；（6）管理功能，業務交易系統，財務報表和信息系統。
（二）確認現有控件來確定剩余風險
充分識別風險，以審計人員的健全性和有效性為基礎，審計單位以測試現有的內部控制（或風險管理政策和程序）來確定哪些風險不能被現有的預防和控制框架控制，即確定剩余風險。因為風險是絕對的，審計資源是有限的，為供電局的風險創造了新的可能，因此確定剩余風險是必不可少的。當無法避免要承擔一定的暴利風險的風險，審計部門可以選擇建議審計單位風險自留，并進一步確定有關剩余風險程序。根據危險程度應采取謹慎定性和定量的角度判斷：值得關注的指標應包括風險最少的可能性，損害的程度，損失頻率。要定性分析是因為其中的一些因素并不能直接測量（如審計對象的職業道德和行為和遵守程度），但它是對衡量風險很重要。對于風險因素的定性分析應盡量采用量化和規范化的模糊矩陣評價方法，這樣在相同口徑降序排序剩余風險時做到主次分明。
（三）審核員應轉變觀念，加強風險導向內部審計知識和學習
目前的風險導向內部審計已成為國際發展趨勢，新的審計模式倡導一種新的審計理念。這樣的新思路將指導內部審計部門的審計也發生相應的變化，從監管到服務，從審計管理的財務收入中支出，從簡單的審計管理到輔助管理決策程序，內部審計被定義被改善，組織的活動的價值被提高。因此，為了成為一個真正能發揮其職能的內部審計。一方面，我們必須加強對審計人員的培訓，審計人員也應進一步轉變觀念，不斷提高自身的風險管理意識和能力，不斷提高審計的地位準確定位。
參考文獻
[1]索耶.內部審計[M].邰先宇，等，譯.北京：中國財政經濟出版社，2011.
