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審計風險研究背景和意義范文1
關鍵詞：現代風險導向；并購審計；風險
在市場經濟不斷發展的過程中，并購現象隨之增加，并購標的建立在商務控制器基礎上，同現代企業的長期發展具有緊密的聯系。現階段，伴隨著并購交易業務數量的增長，我國相關領域增加了對并購審計風險的關注。然而我國這一領域的研究還處于發展階段，相關理論研究框架還不夠完善，可以說，我國的并購審計業務發展速度要快于并購審計風險研究內容，無法理想的指導我國并購審計業務的順利進行。鑒于此，本文展開了現代風險導向的并購審計風險研究，希望對我國經濟的長期可持續發展起到促進作用。
一、現代風險導向的并購審計風險研究重要性
近年來，我國在積極進行現代化經濟建設的過程中，產生了越來越多的并購現象，在對并購風險進行預防的過程中，一個重要的措施就是并購審計。由于復雜性以及較高的風險性存在于并購審計活動當中，因此積極加強現代風險導向的并購審計風險研究具有重要意義。新會計準則是我國為了適應經濟發展而制定并實施的，這一準則對審計和財務人員的專業技能提出了更高的要求，再加上我國現階段還無法實現系統化和標準化的監管稅務及會計等問題，造成并購審計中的風險偏大，甚至超過了財務報表審計風險，在不斷增加的企業并購業務中，積極制定健全的監管制度、提升監管力度成為監管部門的主要工作內容，而這一措施在實施中，要求該部門必須對并購中的風險分布等因素進行全面的掌握[1]。鑒于此，本文積極展開了現代風險導向的并購審計風險研究，希望對我國社會經濟的發展起到促進作用。
二、并購審計風險受風險導向審計準則的影響
近年來，我國積極發表了注冊會計師職業準則體系，其充分說明，現階段我國的審計準則已經開始向國際化方向發展，同時也充分說明，我國的設計準則是建立在風險導向審計基礎之上的。在貫徹落實新的審計準則過程中，能夠有效指導審計工作人員的相關工作方式，然而這一過程中，必須對其職業責任進行強化，這是因為工作人員的專業性和職業責任直接而嚴重的影響著并購審計業務，從另一個角度來看，這也將新的風險帶到了會計事務所的并購審計業務中來。
(一)新舊審計準則的對比同傳統的審計準則相比，新的審計準
則應用風險導向審計取代了以往的審、賬項基礎，具體表現如下：在新的設計準則背景下，被審計單位及其環境得到注冊會計師的全面了解和掌握；審計成效在新的審計準則中發生了轉變，風險評估程序被增加到原有內容當中；新準則要求注冊會計師能夠制定有效的審計工作記錄，其內容應當包含應對、識別以及評估風險的各個程序內容，從而促使自身在日常工作中的職業責任得以明確，提升職業質量[2]。
(二)現代風險導向基礎上的并購審計風險相關內容研究
在對新的審計準則進行應用的過程中，企業并購審計業務存在于現代風險導向當中，風險內容有以下幾點體現：有效分析和對比并購雙方的優勢以及劣勢；對并購換股比例進行確定等。這樣一來，企業并購審計在現代風險導向當中將會使自身的價值最大程度的發揮出來。
三、并購審計中的現代審計風險導向審計模型
適用性在現代風險導向的并購審計風險準則對并購審計業務中的體現。新的審計理念產生于現代風險導向的并購審計風險準則當中，其中明確指出，要增加對整體審計思路的重視程度，并將特殊審計重點突出出來，促使整體的審計流程當中，能夠對加大控制審計風險力度這一思路進行充分的融入，只有這樣，才能夠保證并購業務實施過程中，風險始終處于一個能夠被雙方接受的范圍之內[3]。在并購審計業務中，現代風險導向審計準則擁有指導：應用戰略習慣視角評估風險，相關工作人員能夠充分掌握現代風險導向審計的核心內容；工作人員還應當對宏觀環境審計提升重視；其工作中應始終堅持高度的職業懷疑性，不對任何風險隱患產生忽略現象；要求審計人員能夠對并購信息的披露產生高度的重視。
四、結論
我國在積極進行現代化經濟建設的過程中，企業需要面對更加激烈的市場競爭環境，這是并購業務增加的基礎。然而，根據并購業務復雜性和風險性較強的特點，積極加強現代風險導向的并購審計風險研究具有重要意義。在這種情況下，本文首先對現代風險導向的并購審計風險研究重要性進行了分析，并從新舊審計準則的對比、現代風險導向基礎上的并購審計風險相關內容研究兩個角度出發，對并購審計風險受風險導向審計準則的影響展開了探討，最后構建了并購審計中的現代審計風險導向審計模型。
作者:崔春 單位:安徽財經大學
參考文獻：
[1]韓曉梅，郭威.現代風險導向審計與項目審計工時：來自中國證券市場的初步證據[J].會計研究，2014，12：78-85+97.
審計風險研究背景和意義范文2
關鍵詞：電子政務 信息系統審計 審計風險 風險管理
一、電子政務信息系統審計風險研究的意義、方法
電子政務是國家信息化建設的重點工作，其成功與否直接影響著我國政府改革的進程，然而信息化建設往往伴隨著巨大的風險，所以必須對電子政務信息系統的建設實施科學全面的審計。在信息系統審計的過程中，審計人員通過收集證據來判斷系統本身是否達到保護資源安全，數據完整，系統穩定、有效和高效等目標，但有時會出現審計人員發現不了系統內部存在的缺陷或錯誤的情況，這說明對信息系統的審計可能出現判斷出錯的可能性，這種可能性就是信息系統審計風險。而電子政務信息系統審計由于電子政務的特殊性而存在著更為復雜的審計風險。
在這樣的環境下，研究電子政務信息系統的審計風險具有非常重要的意義。國內外對傳統審計領域中的審計風險研究已經相當成熟，而對電子政務環境下審計風險的研究數量相對較少且處于初步探索階段。國內的朱萍等以審計風險模型為基礎，認為應通過合理評估固有風險和控制風險的水平來確定檢查風險，達到降低審計風險的目的，并重點闡述了控制風險的評估[1]。孫綱以審計理論和評價理論為基礎，構建了審計風險評價方法體系，最后通過比較期望審計風險與實際審計風險作為審計終止標準的方法來降低總體審計風險[2]。還有一些學者針對電子商務環境下的審計風險做了研究：王樂聲從傳統審計風險模型的固有風險、控制風險、檢查風險三個要素著手提出了降低電子商務審計風險的對策[3]。劉知強通過文獻分析法及專家咨詢法兩種方式設計了電子商務環境下審計風險量表，對電子商務環境下的審計風險進行了識別分析，并在量表的基礎上建立了適應電子商務環境下的審計風險模型[4]。
本文對電子政務信息系統審計風險的研究將借鑒COSO（Committee of Sponsoring Organization，內部控制委員會）在2004年的《企業風險管理――整體框架》[5]。該框架是在1992年的《內部控制――整體架構》的基礎上提出的，重點闡述了八要素風險管理理論；與原來的五要素內部控制框架不同，它更側重于風險管理，強調內部控制是風險管理必不可少的一部分。該框架對于企業風險管理的定義具有廣泛的適用性，適用于各種類型的組織、行業和部門，也成為了衡量企業風險管理是否有效的一個標準，對于我們開展電子政務信息系統審計風險研究具有很好的借鑒作用[6]。
對電子政務信息系統審計的風險研究首先應以傳統審計風險理論為前提，傳統審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險三個組成要素，它們之間的相互關系可以從定量和定性兩個方面加以考察。
從定量的角度看，審計風險及組成要素的相互關系可用以下公式表示：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
這個公式也被稱作傳統審計風險模型。
從定性的角度看，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關系，固有風險和控制風險的綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風險水平越低；反之亦然。對于固有風險和控制風險，它在審計人員審計過程中已成為既定的事實，審計人員無法改變它，但可通過對被審計單位的了解和測試來合理評估固有風險和控制風險，評估的目的是為了確定檢查風險水平，并據此來開展實質性測試以降低檢查風險，從而最終將審計風險控制于可接受的水平。
二、電子政務信息系統審計風險研究框架
基于傳統的審計風險模型和審計風險各要素的定性關系，并借鑒COSO風險管理理論，本文提出了電子政務信息系統的審計風險研究框架（見圖1）。
圖1 電子政務信息系統的審計風險研究框架
下文將分別對電子政務信息系統固有風險的識別、固有風險的評價以及控制風險的評價和檢查風險的評價等幾方面進行討論。
⒈固有風險識別
所謂固有風險識別，是指電子政務信息系統審計人員對電子政務信息系統固有風險的發生領域進行識別和分析，以確定風險的來源，描述風險特征。從電子政務建設的整個生命周期來看，其固有風險貫穿于電子政務信息系統建設項目的始終，所以應將電子政務看作一個大系統并從系統工程和項目管理的角度來對電子政務信息系統的固有風險進行全面識別，無論風險性質和風險大小，都應盡可能全面地找出其存在的固有風險[7]。
根據系統分析法，電子政務信息系統的固有風險可劃分為系統風險和非系統風險。系統風險是電子政務信息系統的特別風險，是由其本身的開發、建設、管理等活動帶來的；非系統風險是指電子政務建設之外的某種因素引起的可能對所有電子政務建設都帶來損失的不確定性風險。
電子政務信息系統的固有風險按照風險的不同來源可以進一步進行分類和細化（如圖2所示）。需要指出的是，各種電子政務信息系統固有風險領域之間并不是獨立的，而是存在各種聯系的，分析時應對此做綜合考慮。
圖2 電子政務信息系統固有風險分類圖
⒉固有風險評價
對固有風險的評價可采取多種方法，由于電子政務信息系統的固有風險是由諸多相互關聯又相互制約的因素構成，既復雜又缺少足量數據，所以采用單純的定性和定量分析的方法往往缺乏可操作性。因此，本文決定同時采用特爾斐法和AHP法作定性和定量分析，最后對用這兩種方法得出的結果進行比較，以實現分析結果的科學性和加強評價的實際可操作性。
特爾斐法由美國著名的蘭德公司提出并使用，是能夠對大量非技術性的無法定量分析的因素進行概率估算的方法，它是一種客觀的綜合多數專家經驗與主觀判斷的技巧，也可稱為專家打分法，它是系統工程中一種很重要的測定方法。
AHP（analytic hierarchy process，層次分析法）是美國運籌學家T.L.Salty在20世紀70年代提出的一種定性與定量結合的決策分析方法。它把需要研究的復雜問題分解為不同的組成元素，并針對總目標按相互關系影響劃分為有序遞階層次結構圖，通過各元素的兩兩比較，確定層次中諸因素相對于上一層次某因素的相對重要性，然后綜合人的判斷以決定各因素相對重要性的總順序[8]。
采用AHP法和特爾斐法進行電子政務信息系統固有風險評價的過程如圖3所示。
圖3 電子政務信息系統固有風險評價流程圖
⒊控制風險評價
前文介紹了電子政務信息系統建設項目存在的各種風險，根據COSO企業風險管理整體框架的要求，對于這些風險被審計單位通常會采取必要的管理措施。良好的風險管理能夠降低電子政務信息系統存在的風險，但是無論被審計單位風險管理的設計和運行多么完善,仍無法消除其固有的缺陷和局限性，所以審計人員在進行審計的過程中必須了解電子政務信息系統的風險管理情況，并對存在的控制風險做出科學客觀的評價，為即將進行的實質性測試提供依據?？刂骑L險的合理評估對于審計人員做出正確的審計報告具有關鍵的作用，應充分重視這一環節?？刂骑L險的具體評價過程如下（參見圖4）：
圖4 控制風險的評價過程
⑴首先審計人員應了解電子政務信息系統的風險管理狀況，分別從控制環境、目標確定、事件識別、風險評價、風險反應、控制活動、信息溝通和監控方面來考察。這里審計人員可通過多種可行的辦法來了解其實際狀況，如可通過查閱有關規章制度及方針政策等文件，與負責人座談、詢問有關人員、實地觀察、發放調查表、查閱前期審計報告、與程序設計人員直接對話等手段來實現，由此可以對被審計單位電子政務信息系統內部的風險管理設計的合理性、健全性做出初步評價，并可通過書面說明法、調查表法和流程圖法做出描述。這一步是對控制風險的初評，對控制風險的初評寧可高估不宜低估，以降低審計風險。
⑵符合性測試是指對內部控制的完整性、有效性和實施情況進行測試。本文的符合性測試是以COSO企業風險管理框架為基準，是對電子政務信息系統的風險管理的完整性、有效性及合理性進行測試。這一部分可作為下一步風險管理現狀和得分的重要依據。
⑶通過比較法評估風險管理情況，同時進行控制風險的二評。比較法就是通過對實際系統風險管理現狀的調查取證和描述，然后與現有的評價標準（本文以COSO企業風險管理整體框架為評價標準）進行比較，以此得出被審計單位風險管理符合性的總體評價，最后用百分制打分的方式顯示評價結果[9]。因為此方法在使用時以國際現行風險管理整體框架為評價標準并緊密結合目標系統的實際，所以其評價指標的設定更具科學性和可操作性；同時此方法通過實際與標準的比較得出結論，使評價更具可靠性。
比較法中涉及幾方面的要素，分別是評價標準、評價指標、評價指標權重、評價方法、評價程序及評分表，其中風險管理評分表是整個評估成果的綜合體現。
評分表的表頭欄目如表1所示，評分表的“得分”欄是根據風險管理指標現狀與標準的符合性程度而得出的，采用的是百分制的方式。
表1電子政務信息系統風險管理情況評分表
風險管理的總得分=∑COSO八要素權重*各項具體指標權重*各項具體指標得分。
⑷控制風險終評。這一步發生在實質性測試之后。根據實質性測試的結果和其他審計的證據，對控制風險進行最終評估，主要是看其是否與控制風險的計劃評估結論相一致。如果控制風險水平高于計劃評估水平，則說明審計程序不充分，審計人員應考慮是否追加相應的審計程序；如果低于計劃評估水平，則說明按計劃評估控制風險水平制定的審計程序執行已經比較充分，無須考慮追加審計程序[1]。
⒋檢查風險評價
一般來講，檢查風險是指信息系統中的某些電子數據存在重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。檢查風險是必然存在的風險，它與被審計單位無關，與審計程序的有效性有關。比如審計人員在進行實質性測試的時候，由于采取抽樣技術而出現的抽樣風險；另外，除了抽樣風險之外也有非抽樣風險。在電子政務信息系統審計中，因為信息系統中電子數據的形式多樣性，增加了提取審計證據的困難；由于內部控制主要依賴于軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性。如此種種情況而使風險評估變得更為復雜，檢查風險大大增加。對檢查風險的評價直接影響著審計人員對審計風險的綜合評價，所以應充分重視檢查風險的評價。審計人員可先找出檢查風險的影響因素，并建立檢查風險的評價指標集，利用風險因素分析法、模糊綜合評價法等方法來進行檢查風險的評估。
三、結束語
隨著的信息化程度越來越高，電子政務信息系統審計也越來越得到人們的重視，對電子政務信息系統實施科學的審計能夠最大限度地降低電子政務建設項目的風險。而審計本身也是存在審計風險的，審計人員如何開展電子政務審計工作，如何將審計風險降低至可接受的水平，需要全面認識和正確評價電子政務信息系統存在的各種風險，幫助和監督被審計單位建立、健全電子政務信息系統風險管理制度，并提高風險管理水平。電子政務信息系統的審計風險涉及諸多主客觀因素：不僅包括信息化的風險，也包括許多人的因素，其復雜程度極高。本文建議從系統工程和風險管理的角度來對電子政務信息系統的審計風險進行分析，以理論為指導并在實踐中不斷摸索改進電子政務信息系統的風險管理方法，使其更具可操作性和適用性。
參考文獻：
1朱萍，劉圣妮. 審計風險模型及其應用分析[J]. 廣西商業高等專科學校學報，2002，19（1）：71-74
2孫綱. 審計風險評價方法研究[D]. 哈爾濱理工大學經濟管理學院，2005
3王樂聲. 論電子商務環境下的審計風險[J]. 蘭州商學院學報，2001，17（05）：114-116
4劉知強. 電子商務環境下審計風險研究[D]. 大連理工大學，2005（04）：45-49
5Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission(COSO). Enterprise Risk Management Integrated Framework[R]. 2004
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7Schwalbe K. Information Technology Project Management[M]. 北京:機械工業出版社，2003：301-333
8陳衛，方廷健，馬永軍，等. 基于Delphi法和AHP法的群體決策研究及應用[J]. 計算機工程,2003,29 (5):18-20
9劉智. 基于COSO框架的東方公司內部控制診斷評估方法研究[D]. 北京化工大學， 2006
作者簡介：
審計風險研究背景和意義范文3
關鍵詞：會計電算化；審計風險；防范措施
會計電算化是指以電子計算機為主體的信息技術在會計工作的應用，具體而言，就是利用會計軟件，通過各種計算機設備替代手工完成或在手工下很難完成的會計工作過程。會計電算化是會計行業發展的一場革命，會計電算化能夠幫助會計從業人員的工作得到了簡化，對于企業來說具有極高的意義，但是在會計電算化的進程中，傳統的審計方式不在適用于現代的財務情況，會計電算化中存在各種新的審計風險，這就需要審計從業人員根據企業的具體情況，降低會計電算化給企業造成的審計風險，減少企業的損失。
一、會計電算化的意義
（一）提高工作效率
傳統的會計行業是用手工記賬和計算的，在實現會計電算化之后，會計通過計算機軟件將數據錄入其中，而軟件就可以進行校驗、加工、保存、檢索，這樣大大減輕了會計人員的工作數量，提高了工作效率。
（二）保證工作質量
手工記賬由于假以人手難免會出現紕漏，在計算機軟件中，會計人員把數據錄入之后，軟件會自動對數據進行糾錯，有效避免了會計工作的失誤，保證了會計工作的質量。
（三）提高財務水平
由于傳統會計工作比較煩瑣和復雜，記賬、算賬、報賬都需要人工去完成，因此會計人員往往很難有精力去關注財會中其他更重要的方面，而現代化的會計只要通過軟件就能完成以往的工作，節省了大量的精力，可以分析和研究數據，為企業經濟決策提供幫助。
（四）加快管理進程
通過財務工作人員針對數據進行分析，能夠輔助管理人員進行決策和管理，加快了企業內部管理工作的現代化進程。
二、會計電算化帶來的審計風險
（一）系統環境風險
會計電算化由于應用到計算機軟件處理工作，計算機軟件在軟件環境和硬件環境兩個方面都存在一定的風險，隨著會計電算化的進一步推廣，市場上可見的財務軟件層出不窮，更新換代的速度也非常之快，從開發平臺到數據處理都可能存在一定的漏洞，為企業審計工作帶來一定的風險。另外計算機與網絡相連接，系統內部的數據庫資料時刻會受到計算機病毒、黑客的威脅。
（二）財務數據風險
傳統的財務數據記錄在紙張上，任何的涂抹、更改、增刪都會留下痕跡，但是在計算機中進行更改則不會留下痕跡，另外，財務軟件的計算是基于軟件內部的公式進行計算的，如果企業財務人員人為的更改其中的公式和數據，就會出現虛假的數據，給審計追蹤帶來一定的困擾，審計只能靠經驗判斷，為審計工作帶來了極大的挑戰。
（三）人員操作風險
在會計電算化中，財務人員將數據逐一錄入到計算機軟件之中，財務人員對計算機操作要有一定的了解，在審計層面，審計人員不僅僅要了解審計軟件，還要要了解電算化財務軟件的各種情況和處理過程，各種不同類型財務軟件的數據庫也有所不同，而審計工作就是對于數據的審計，如果不了解財務軟件就難以對于財會工作進行全面的審計。
（四）審計軟件風險
會計電算化的軟件更新速度較快，但是審計類的軟件更新的速度較慢，這種情況會造成一定的漏洞，在一定程度上降低了審計的工作效率和質量，同時在審計軟件的開發過程當中，開發人員對于審計工作的流程缺乏深入了解，致使軟件自身有著一些缺陷，最終影響審計效果。
三、會計電算化審計風險的防范措施
（一）完善審計標準
在會計電算化的背景之下，原來的審計標準已經不再適用，因此需要制定和完善計算機審計標準，這是提高財務審計工作質量的前提保障，可以借鑒外國計算機審計標準，同時結合中國企業財務情況，側重于對計算機系統控制評價、對于審計人員技術的考核、對于電算化審計證據收集等方面做出全面的標準和規范，同時也要涵蓋電算化審計軟件的開發及維護標準，建立起適用于現代財務工作的審計標準，同時在實施過程之中根據出現的情況進行修改和完善，起到降低審計風險的作用。
（二）開發審計軟件
審計軟件是審計工作中非常重要的工具，在電算化審計工作中，數據的采集是非常重要的一環，審計工作人員對所采集的數據進行分析和整理，因此審計軟件的采集功能要有所加強，同時由于審計工作軟件應該被審計系統相互連接，財務審計軟件可以直接進入到被審計系統中進行數據采集，能夠大大降低審計工作的難度，需要審計軟件研發人員不斷進行研發，針對現有的財會軟件進行分析，令審計軟件能夠訪問不同軟件的數據庫，采集其中的原始數據，這種完善的審計軟件能夠給審計工作提供強有力的保障。
（三）提高人員素質
在現代的審計工作中審計人員的素質是關鍵之一，現代的審計工作不僅僅要求工作人員了解審計相關的知識，還要求工作人員具備一定的計算機知識和數據處理知識，還要了解各種財務軟件，在審計過程中要對于不同的財務軟件進行判斷，因此電算化的審計人員需要有多方面的素質，這就需要企業重視審計工作，積極培養復合型的審計人才。
結語
會計電算化在帶來便捷的同時，對于審計工作是一個巨大的挑戰，傳統的審計工作內容不足以滿足當代的財務審計需要，這不僅僅需要審計工作從業人員的努力，還需要審計軟件工程人員、企業管理人員等等相關人員的一起努力，同時國家隨著財務工作的進步也要完善審計相關的政策法規，將審計風險降到最低。
參考文獻：
[1]王帥帥.會計電算化下的審計風險與防范措施[J].東方企業文化,2015(07):302.
審計風險研究背景和意義范文4
注冊會計師審計要承擔評估會計信息風險、降低審計風險等責任，現在被人們稱為“經濟警官”。注冊會計師面對的審計風險有很多，因為風險是貫穿于整個審計活動中。審計風險的形成有很多因素，可以通過對實際的總結和把握，提高審計的質量，將審計的風險控制在一個可以處理的范圍內。本文通過對注冊會計師審計風險的研究，提出建議和方法。
關鍵詞：
注冊會計師；審計風險；風險控制
前言：
隨著經濟的不斷發展，我國發生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關。審計風險是時刻存在的，所以怎么樣去認識審計風險、預防審計風險是現在注冊會計師的主要研究問題。
一、注冊會計師審計風險的相關概念
1、審計風險存在的客觀性
審計風險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發生改變。注冊會計師會很認真的檢查企業的賬目，企業的一些業務和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發現企業運行中的違規行為，注冊會計師得出的審計結果和企業的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業的內部控制工作，然后評估企業的內部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業的內部控制制度是不是有局限性，是否會產生審計風險。現代的審計工作大多數都是采用抽樣調查法，但是抽樣調查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產生審計風險，所以，審計風險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內[1]。
2、審計風險的潛在性
審計風險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環節都會產生審計風險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結果。一般產生風險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風險比較高，因為這個客戶的單位環境比較復雜，產生的一些特殊因素，讓審計風險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產生審計風險；當產生遺漏重要數據、項目虛報參數、單位的財務狀況很差這些情況的時候，是很容易產生審計風險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風險主要還是審計責任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結果負責，那就不會成為審計風險，這就是一定的潛在性。
3、審計風險形成的全過程、多因素性
審計風險是由審計和風險這兩種概念結合組成的。審計風險一般是企業的財務數據存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發現問題，并且給出了不是很恰當的審計意見帶來的風險。審計風險具有多因素性，一般由三個要素：固有風險、控制風險、檢查風險。審計過程中會有一些不能發現的風險，并且會提出相應錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風險一定要加入“固有風險”，因為這時注冊會計師中最經常出現的問題。一個優秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規避風險，或者將風險控制在可以接受的范圍內。注冊會計師一定要有規劃的習慣，及時檢查數據，規避風險的產生[2]。
4、審計風險的可控性
審計風險一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風險的產生，每一個行業都是有風險的，不能因為潛在的風險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風險的可控性，說明了審計風險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質量。將審計風險規避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。
二、注冊會計師審計風險控制存在的問題
1、注冊會計師審計風險管理制度不完善
（1）風險管理制度形同虛設。會計師事務所對于審計會計有一定認識，并且也會有自己的一套風險管理制度，但是在實際業務中，幾乎是不執行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風險的時候幾乎是無審計風險管理，有時候審計風險是不可控的。（2）風險管理沒有條理?，F在的注冊會計師懂得如何去控制和規避審計風險，不會因為要擴充業務，盲目的接待大量的客戶，審計風險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學的依據和一個體系的控制形式。（3）對風險管理認識不足。審計風險具有潛在性和多因素性。風險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應該重視在管理中多多總結規律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業不夠在意，這種做法是不正確的。從現實角度來講，任何企業都是會有風險存在的，不能根據企業的規模來區別對待審計工作，忽視審計風險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經濟利益，不考慮審計風險、不在意管理計劃、這樣一定產生審計失敗的案例。
2、注冊會計師獨立性不高
注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那么審計質量一定會大打折扣，也會讓審計事務所的名聲受到損害。
3、注冊會計師的專業能力不強
現在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業務流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業進行審計的時候，就會產生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發現的問題遺留下來，讓審計工作發生偏差。出現問題一般是從三個方面產生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務，受到巨大的物質誘惑進行審計工作，從而產生風險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業中的地位和環境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質不足，缺乏經驗，做出錯誤結論導致審計風險的出現。
三、注冊會計師審計風險控制對策
1、形成合理的會計師事務所體制
現在注冊會計師事務所的體制一般都是采用有限責任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現在會計師事務所的優點，比以往的形式要優秀很多。這種會計師事務所一般都是事務所承擔了債務方面的責任，旗下的注冊會計師承擔個人業務責任，每個合伙人之間不會牽連責任，這樣注冊會計師承擔風險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規避風險的產生，提高自己分析和處理風險的能力。合伙人也不必擔心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務所發展得更加平穩和順暢。這樣不僅有利于會計師事務所穩定發展，還能擴大自己的規模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現在的關于注冊會計師的法規還不是很完善，雖然現在的會計師事務所的規定時不會承受連帶的責任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務所的改革意義十分重大，在一個健康的環境中不斷發展，這樣有利于控制審計風險的發生。
2、提高注冊會計師審計的獨立性
現在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風險控制在一個可以處理和接受的范圍內。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質上的獨立，會計師事務所應該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。
3、提高注冊會計師的審計風險意識
注冊會計師的審計風險現在存在與審計的每一個進程中。首先在業務的選擇時，一定要了解客戶的環境和背景，簽約也是有風險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風險相對較小。注冊會計師應該根據審計發現的問題來出具相應的報告，不能因為受到物質誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應該保持清醒的頭腦，對風險有自己的認識，把審計風險評估作為一個和自身息息相關的事情對待，這樣才能讓風險有效地減少。
結束語：
綜上所述，審計風險是現在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現在審計風險比較高這個現實情況，審計過程中的每一個環節都會引起審計風險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規劃，不能盲目進行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業道德的事情。國家加強立法，細化規定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規則可以遵循，保持一個職業的態度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規避風險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規范和管理，審計界變得一片清明。
參考文獻：
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[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.
[3]劉佃建.注冊會計師的審計風險及其防范[J].企業家天地下半月刊(理論版)，2009，05:231-232.
審計風險研究背景和意義范文5
一、審計風險的涵義
對審計風險的涵義，國內外有許多學者作了積極探索，最終使審計風險模型被師職業界（如 AICPA，CICA）認可，并成為審計過程的核心內容。盡管審計風險模型已達成共識，但審計風險的涵義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結論也并非完全一致。美國注冊會計師協會（AICPA）、加拿大特許會計師協會（CICA）、國際審計實務委員會（IAFC）以及著名審計學家阿倫斯（A·A·Arens）等都對審計風險的涵義表達了自己的看法。這些有關審計風險的概念，有一個共同的特點，認為審計風險是指財務報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風險。我們認為，這種定義只是為了給實務中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的意義上探討，因而只能說明審計風險的表面現象，而未觸及審計風險最本質的東西。我們認為，將審計風險概括地表示為示能察覺出重大錯誤的風險，只是最狹義的審計風險，而審計風險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：
（一）未能察覺出重大錯誤的風險：最狹義的審計風險
一般來說，審計人員對審計風險的理解就是如此，包括國際審計準則在內的大多數的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產生的是這一類審計風險，因而成為人們的重點。從最狹義的角度來理解，或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。
從最狹義的角度來理解審計風險，為審計人員和尋找審計活動所可能招致的風險及其直接因素開辟了蹊徑，在實務中使審計人員容易尋找到對付的辦法，這也是大多審計人員這樣理解審計風險的原因所在。但是，我們認為上述關于審計風險的定義并沒有完全表達審計活動的風險，僅是針對把錯誤的判斷為準確，即財務報表存在重大差錯而發表了無保留意見而言的報告。因而，當我們對審計活動結果的可能性進行考察時，其結果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而審計風險的含義應有更廣泛的內容。
（二）發表了一個不適當的意見的風險：狹義的審計風險
審計風險，從狹義上理解，應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，和財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業審查和專業判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務的各方帶來損失，導致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構成了審計風險。審計風險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離，那么就有可能從兩個方向發生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，給予否定，也就是?風險；二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的，加以肯定，也就?風險。由于在審計實踐過程中，對公允揭示的財務報表發表一個有保留或相反的意見，一般認為不可能，?風險發生的情況很少，而大量的是?風險，即對嚴重失實的財務報表發表無保留的審計意見的風險。但?風險很少發生并不等于說不是客觀存在的。一旦發生這種情況，通常會導致研究和調查時間的延長，審計人員的效率和信譽，也會導致損失（效率低下的損失和名譽上的損失）。因而，從理論的探討來說，?風險也是審計風險的內容之一，僅是因為不太可能發生，而在實務中幾乎可以不予考慮。
（三）審計職業風險：廣義的審計風險
美國學者海泥斯在論述風險時，認為風險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風險。推而廣之，審計風險也可以理解為審計主體損失的可能性。風險的幾個方面都與財務報表審計有關。主要有狹義的審計風險和營業風險。營業風險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或承擔審計的會計師事務所）卻由于一種客戶關系而受到傷害的風險。近20年來，這有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，審計并不能發現財務報表中全部錯誤項目，某種隱蔽較好的欺詐極難偵破，所以，存在一定的審計不能發現的重大錯報項目的63A風險。在審計未能發現重大錯報，并提出錯誤的審計意見時，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計事務所處取得賠償。由于審計的復雜性，在實踐中很難決定審計人員是否做到應有的謹慎。由于司法傳統（指美國），也很難決定誰有權期望獲得審計利益。當某一公司破產或無力償還債務時，報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關注而對審計人員提出過高要求，一但受損就希望得到補償，而不問錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”責任概念（deepodket concept of liability）。上述因素，使即便不是審計過程中發生的失誤行為，亦對審計構成了風險，因而必須把營業風險列入審計風險的范疇，并擴大審計人員的審計范圍。這也是審計風險模型要加入固有風險要素的主要理由之一。也是會計師職業面臨訴訟“爆炸”的重要原因。
綜上所述，審計風險是審計與風險兩個概念的組合。審計風險概念是風險的屬概念，具有風險的基本特征。將風險概念引入審計學，是審計理論與實務發展史上具有重要意義的一個里程碑，使審計人員對審計風險的認識由被動變為主動，對審計風險的控制變被動控制為主動控制（Konrath，1993）。對審計風險的解釋有三個層次，不同的層次適用條件不一樣。完整的審計風險概念，應從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺隙導致審計結果與實際不相符而產生損失或責任的風險，而且包括營業失敗可能導致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或審計組織產生傷害的營業風險。
二、審計風險的基本特征
審計風險的性質總表現為某些特質或特征。我們在探討了審計風險的內涵之后，應繼續闡述審計風險的特征，并說明在我國主義市場經濟下的特有表現?，F分述如下：
（一）審計風險的客觀性
審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。
（二）審計風險的普遍性
雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差；重要的數字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險（ultimate audit risk）。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制（Anthony Ateele，1992）。
（三）審計風險的潛在性
審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的環境、經濟環境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。
（四）審計風險的偶然性
審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到職業道德的譴責，應承擔法律責任。
（五）審計風險的可控性
審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發展到風險審計表明，審計職業界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發展（Konrath，1993）。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產生，一旦其發生，其可能對審計職業的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。
三、審計風險形成的原因
在計劃經濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構成責任或損失的事件幾乎不可能發生，也就談不上有什么審計風險，隨著社會主義市場經濟的深入發展和經濟生活的日益規范化，審計風險已不再是一個只適用于西方國家的概念。它已經作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。我們認為形成審計風險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。
（一）審計風險形成的客觀原因我們認為應從以下幾個方面分析：
1.審計活動所處的不斷變化的法律環境。
審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要想使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調整，審計也不例外。特別是現代民間審計所處的市場經濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律（盛洪，1995）。法律在賦予審計職業專門的簽證權利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客65A觀地審查、如實地報告的責任（May，1934）。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人對受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經濟責任的責任。市場經濟越發達，各種經濟組織與外界的聯系越豐富，利用審計服務的人也就越多，除證券會等政府部門外，還有投資人、債權人，甚至包括潛在的投資人、債權人等，因此，審計對國家有關部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。西方注冊會計師職業界有句諺語“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人”（Mautz ＆Sharaf，1965），恰當地表明了注冊會計師對社會公眾負責的顯著特征。這些責任在國外有關法律或法庭判決中有明確的規定或解釋。如果審計人員在審計活動中發生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。
2.審計對象的復雜性和審計的廣泛性。
審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產負債表的質量進行任何（Staub，1942）。后來，公司的資金的周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊師20世紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。隨著審計范圍轉移到財務報表上來，審計人員的責任也由有關明確規定，并開始發生了針對審計責任的訴訟。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到及其經營活動的全部，以及管理政策的諸，公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。在傳統的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免，美國多起案例的判斷也說明這一點。
現代市場的顯著特征在于不穩定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖，企業規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化。業務數量的增多，會計核算中出現記錄不當的可能性亦隨之增加，而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發現的可能性相當大。交易業務日趨復阿雜，對其進行恰當記錄也日見困難。比如，對期權等衍生工具的確認和計量也相當困難，而里面又包含了大量的經營風險。顯然，這些方面的發展，要比傳統會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多困難，審計結論與實際情況發生偏差的可能性就更高。
3.現代經濟生活對審計意見的依賴程度及其范圍的擴大。
從西方審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程，當審計產生之初，財產所有者對財產經管者最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查受托人個人的正直性，而不是檢查他們會計帳簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉，英國的一些企業相繼倒閉，包括1878年的格拉斯哥市銀行的大破產和利茲地產建筑投資公司對謝潑德事件的出現（1887），使人們對審計產生新的要求，法庭判決明確表示：審計人員的職責是檢查管理者編制的資產負債表的“實質上的正確性”，而不僅僅是檢查算術上的正確性（查特菲檢查管理者編制的資產負債表的“實質上的正確性”，而不僅僅是檢查算術上的正確性（查特菲爾德，（1988）。對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。在美國，19世紀末的資本市場還相當有限，公司資金的周轉主要依賴銀行貸款，而不是通過發行股票向社會籌資。對銀行需要的資產負債表加以證明，就成了20世紀初民間審計的主要業務。關注民間審計的人士進一步擴大到債權人。到本世紀二次世界大戰前后，美國及世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表。而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對財務報表提供的信息的可靠性也日益重視。依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體，都會關心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補償。
4.被審計單位外部和內部的經營背景。
經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人貝的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。
（二）審計風險形成的主觀原因具體可以從以下幾個方面來說明：
1.審計人員經驗和能力的有限性。
審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”（expectation gaP）（AICPA，1994）。美國注冊會計師協會（AIPA）強調審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協會頒布的獨立審計準則也強調審計報告僅是一種意見。這種認識從另一個方面表明，審計人員對審計結論承擔一定的風險。
2.審計人員工作責任心和職業關注狀況。
民間審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注?？梢姡瑢徲嬋藛T的責任心和職業關注對審計的結論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。特別是在我國，注冊會計師數量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結構方面都較不合理，實施工作責任心往往力不從心。而且，我國民間審計組織大多有一個掛靠單位，獨立性較差，工作責任心就可想而知了。保持應有的職業關注（due Professional acre）是審計人員在履行審計職責時應注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計等，直接導致審計風險的產生。
審計風險研究背景和意義范文6
隨著經濟的發展，財務審計環境日趨復雜，財務審計風險已成為一個無法回避的現實。因此，對財務審計工作提出了更高要求，防范財務審計風險引起審計人員的重視。如何防范財務審計的風險問題，是當前財務領域內急待解決的問題。本文針對這一問題進行相關分析，探討財務審計風險的防范措施。
關鍵詞:
財務審計;風險;防范措施
在我國經濟發展不斷深入，經濟水平不斷攀升的大環境下，財務審計已越來越成為財務審計中的重要環節。鑒于財政狀況在國家和區域經濟發展中的重要作用，財務審計業務中所出現的問題所造成的影響也越來越嚴重。在國家出臺政策部署審計工作的大背景下，盡管我國企業的財務審計工作隨之有了不少改進，但隨著外部環境的改變財務審計中出現了不少新風險和新挑戰，對此我們必須做好相關的理論研究工作，把握審計風險的出現原因，采取積極的措施規避這些風險。
1、財務審計風險定義
審計是一項重要的工作，國際審計標準第25號重要性和審計風險分中認為審計的實質是對誤報財務資料可能造成的不適當影響風險。美國審計準則認為審計風險是審計人員無意中對重要的錯報財務報表沒有進行適當的修正審計意見的風險性因素。我國審計準則中認為審計風險是會計報表中存在的重大錯誤和漏報等注冊會計師在審計后發表不恰當審計意見的可能性。盡管誤報的情況也在考慮范圍中，但是從審計風險的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計風險是審計人員對存在重大錯誤或者誤報的財務報表在審計后認為該重大錯報和漏報并不存在，與事實不符合的審計意見風險。
2、財務審計風險的外在表現
一般來說，審計風險的表現是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風險與控制風險以及再檢查風險的組合，這是美國的注冊會計師協會所提出的看法。不可否認其對我國的財務審計具有十分重要的指導意義，這其中就包括固有風險、控制風險和檢查風險三方面內容的揭示。
2．1固有中風險。顧名思義，固有中的風險指的就是財務審計工作無法回避的實際風險，往往會獨立于會計報表審計而存在，也會依附于會計報表的偏差錯誤而出現，是內部控制失效的體現。
2．2控制中風險?？刂浦酗L險往往不能為審計人所清晰掌握，而財務審計單位往往也不能及時有效地將其識別控制，其在一定程度上與固有風險類似，多會存在于財務報表中的漏洞。
2．3檢查中風險。財務審計在注冊會計師采取控制和管理中依然會存在風險，這就是所謂的檢查中風險，而其也經常表現在被審計單位會計報表上的不合理數據和錯報指標。
3、財務審計風險的形成原因
在企業的財務經營管理中，導致審計風險出現的原因有很多，下文對此作出簡單概述:
3．1審計程序不規范，審計方法不合理。財務審計的實際操作流程中經常伴隨著不規范，這就導致相應的審計問題的出現。以財務審計取證環節為例，許多時候相關人員并沒有安裝國家法規進行操作，對于資產抵押、票據貼現等重要環節也往往疏于管理。不但不重視報表的項目合理性審核，更談不上妥善審計，具體到審計方法上由于成本與指標的制約而極易出現紕漏，掛一漏十的情況常常出現，這對審計的最終質量有十分不利影響。
3．2財務審計缺乏科學手段，審計風險意識淡薄。財務審計工作是一項嚴謹細致的工作，其科學性與嚴肅權威性并重，是相關工作人員在具體操作中所不能回避的，對于相關的法律法規也要做出相應的把握。但在我國不少企業的實際操作中，不合理的審計現象依然時有發生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學嚴謹的手段進行審計工作。另一方面，人為原因也是財務審計中的重要因素，許多審計工作人員缺乏組織紀律，沒有責任心和行業素養，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風險審計意識的缺少也在很大程度上加劇了財務審計風險的破壞和影響，給相關工作留下隱患。
3．3審計人員專業技術能力較弱，被審單位不主動配合。同上文所述，審計從業人員的人為原因是審計風險評估中不可忽視的重要因素。許多相應的工作人員根本不具備必要的業務能力，他們不但不能駕馭審計風險，更無法對審計風險進行有效控制。許多時候這些缺乏扎實專業知識的人員在面對多變的審計環境時沒有對應的應對手段，由于并沒有適當的洞察和判斷力，所以就無法完成高質量的審計任務。具體到審計過程中，被審計單位是否主動配合也影響著最終結果，如果相關單位存在瞻前顧后，不認真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計資料，有意隱匿其經濟活動內容，如此種種，都直接制約著審計質量的提升。
4、財務審計風險防范措施
4．1加強技能培訓，提升審計人員業務修養。在面對時展和市場環境變更等情況時，對于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養新型人才。而具體到培訓實踐中，加強技能培訓，著力提升有關人員的修養?？朔攧諏徲嬛械牟涣夹睦?。另一方面，審計人員應重視自我道德的養成，重視修養和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現在審計人員身上。做一名有益于人民、服務社會、奉獻祖國的人。肩負起新時期財務審計賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計質量內控制度也是十分關鍵的，要保障設計工作對審計業務質量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計質量。
4．2審計程序規范化，審計方法科學化。審計程序規范化是保證現代財務審計順利進行的前提條件，沒有程序規范化，審計將一盤散沙，不能體現財務審計的實質性作用。落實到具體的財務審計工作中就需要相關人員做好計劃和取證工作，合理安排每個環節的工作側重點，積極遵守相關的法律條文。當出現不合理情況時要按照法定程序和要求逐一進行、逐一解決;再者是在方法上做到科學化、現代化、合理化，積極運用先進的以風險為導向和國外先進的基礎審計模式，盡可能采取必要的收集審計工序，緊密聯系實際，通過綜合分析真實合法的采集資料，盡最大可能降低審計風險。
4．3建立財務風險防范基金，健全審計法律法規。為保證審計業務順利開展，設置符合比例的風險防范基金就是十分必要的手段，建立風險防范基金，實行專戶專儲，專門用于因審計風險造成的損失，也可向保險公司投責任保險，這樣便可從資金利用的角度防范風險，彌補一些因風險造成的損失。加強對審計人員應對能力和執法選擇的培養是增強約束力的重要手段。同時還要通過相關機制推動審計機關和審計工作者自覺地依據相應法規完成相關工作，并在專門機關審查時做好配合工作。發揮社會各界和廣大人民群眾的監督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計機關和有關人員中成的表率楷模作用。
5、結語
由于我國經濟發展的深入，市場環境正向著日益復雜的趨勢邁進，這給財務審計工作帶來了前所未有的困難與挑戰。為此，如何做好企業內部的財務風險審計成為企業經營管理中的重要課題，加強企業財務審計的科學化和現代化管理無疑是推動風險審計不斷完善的重要措施。
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