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財務報告內部控制范文1
實施內部控制的目的在于提升高校營運的效果和效率。所謂財務報告內部控制是為了保護資產的完整和安全，確保相關法律、法規貫徹實施而制定和實施的系統的控制措施、方法和程序。在西方發達國家，財務報告內部控制已被廣泛地應用于各個領域，并日漸趨于完善，并在高校財務管理和審計業務中發揮著越來越重要的作用。高校財務報告是由校內會計人員編制的，是一種會計信息的加工結果，該信息生成過程及其質量高低依賴于日?？刂茩C制、會計核算系統的運行而產生，并受內部控制的大環境所影響。
一 、財務報告內部控制內涵概述
財務報告真實可靠是內部控制有效性的表現形式，亦是系統目標之一。但這并不代表財務報告的真實性就是內部控制的全部。有效的內部控制只能起到合理保障財務報告可靠性的作用，如沒有有效的控制，財務報告也不意味著一定不可靠。但是財務報告的真實性一旦缺失，其內部的控制必定無用。由上可以看出，財務報告的內部控制是針對于合理保障財務報告的真實可靠這一要素而提出的。財務報告內部控制的概念從內部控制中單獨的分離也說明了在財務報告的真實可靠性保障方面，內部控制的作用是不可或缺的。
二、高校財務報告內部控制內容概述
高校財務報告內部控制內容是依據財務報告披露和編制的要求對高校業務的各個環節進行控制。一般來講，高校財務報告內部控制包括同編制財務報告有關的資金流動，將高校財務活動按業務進行區分，并對其財務報告內部控制進行設計。因為財務自身的貨幣符號性質，因此財務報告控制的內容都需延伸至高校的經濟營運環節。高校財務報告內部控制包含了從經濟業務到報表、帳薄形成的一系列控制活動，并且還包含了對財務報告可靠性其制約作用的其他相關因素。有效的高校財務報告內部控制，能夠確保高校會計核算體系中計量、確認、報告及記錄步驟都具有合法真實的憑證，減少差錯，最終實現財務報告的真實可靠。
三、當前高校財務報告內部控制缺陷分析
（一）內容上的缺陷分析
當前高校財務報告內部控制的內容上是存在缺陷的，主要表現在以下幾個方面：第一，對財務信息的披露不完整；第二，對財務信息內容的反映比較陳舊、單一。在整個高校財務報告當中，占據絕大比重的要數歷史信息，從而使得能夠反映高校未來及對報告使用者有用的信息沒有在報告中顯示，其有用性逐漸降低。第三，對財務不確定和封信信息的披露程度欠缺；第四，過分關注與財務的核算信息，缺乏預測性和前瞻性，無法同當前知識經濟發展的需要；第五，對未來有可能出現的經濟活動沒有涉及；第六，會計相關性信息缺乏；第七，對無形資產、人力資本及固定資產的折舊計量相對缺乏。
（二）范圍上的缺陷分析
當前高校財務報告內部控制的范圍上是存在缺陷的，主要表現在對財務報告的使用和披露范圍小，財務報告的目標對象僅限于主管領導或政府主管部門，不想其他投資者和社會報送或公開。
（三）形式上的缺陷分析
當前高校財務報告內部控制的形式上是存在缺陷的。主要表現在以下幾個方面：第一，缺乏使用管理會計的形式對財務成果進行階段性的模擬；第二，財務報表缺乏實時性，存在滯后性；第三，總體上仍呈現出匯總的形式，報表合并制度仍未實行；第四，對高校內發生的對外借貸、投資等經濟活動所產生的影響和后果缺乏必要的說明；第五，財務報告的體例、格式都是以政府主管部門為主要對象的，缺乏對其他信息使用者所需相關信息的披露；第六，高校內部管理信息缺乏整體性，局限于財務收支核算的業務信息。
四、高校財務報告內部有效控制的目標
高校財務報告內部控制的有效性體現在三個方面：第一，高校財務報告中應對會計的真實性、相關性及客觀性的一般要求進行體現；第二，高校財務報告中的信息應對效益評價指標、管理指標及財務指標進行反映；第三，高校財務報告能夠積極地對財務進行分析，來做出先關的會計信息反映。
五、加強高校財務報告內部控制的可行性措施
（一）擴展高校財務報告的內容和對象
高校財務報告的基本內容又細分為財務報告和綜合報告兩個部分，財務報告應以學校的各類經費、財務狀況、預算執行等為主要內容，對學校真實的財務管理和經濟狀況進行反映，重要的財經事項和經濟活動著重說明。此外，財務報告除了報送上級之外，也應抄送給相關的社會統計和監督部門，并對可公布的信息在校報、校內網及學校會議上公布。
（二）建立高校內部財務報表體系
所建立的財務報表體系，包括內部管理報表和內部會計報表。內部管理報表對各職能部門的業績指標、財務指標及評價指標進行反映。內部會計報表對學校近期的資金調配和財務狀況進行反映，并依據管理層的不同對報表信息進行不同側重點的劃分。
（三）增強對會計相關信息的報告
在實際的工作當中，高校應進行報告制度和核算方法的建立，并采用科學的管理會計辦法，卡站具有深層次的財務分析與調查，增強對會計相關信息的報告程度，凸顯報告信息的價值型，從而提升整個高校財務報告信息的使用價值。
（四）加強高校會計隊伍素質建設
隨著我國經濟的快速發展，會計隊伍也越加龐大，然而，從業的會計從業人員的整體素質并不高，高校應清醒的認識到這一點，對校內會計人員的能力不再單獨停留在算賬、記賬上，而是將其當做高校的一項重要的經濟管理活動來看待。從而使高校會計人員對財務報告的認識及自身的業務能力都顯著提升。
結論:
經濟發展的迅速性，使得高校的營運也趨近于企業模式，財務報告對其經濟管理活動至關重要。高校應該正確認識當前財務報告內部控制的不足，樹立正確的控制目標，積極地開展可行性策略，從而發揮財務報告內部控制應有的作用，促成高校財務報告內部控制的有效運行。
參考文獻：
[1]秦榮生.財務報告內部控制相關問題研究[J].會計之友.2009年6期
財務報告內部控制范文2
【關鍵詞】 信息技術； 企業財務報告； 內部控制框架設想
財務報告內部控制是指由公司首席執行官（CEO）、首席財務官（CFO）或行使類似職權的人員設計或監管的，受公司董事會、管理層和其它人員影響的，為財務報告的可靠性、滿足外部使用財務報表的編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序。公司由于廣泛使用信息技術，一方面改變了傳統手工會計信息系統，另一方面也改變了系統環境。
一、財務報告內部控制研究的必要性
信息技術改變了傳統的手工會計信息系統，同時也改變了系統環境。本文之所以專注于信息技術下的公司財務報告內控，主要由于以下原因：首先，投資者、債權人及其它利益相關者都利用財務報告做決策。報告使用者意識到，要想達到財務報告可靠性，必須設計和保持“有效”財務報告內控，財務報告內控對財務報告可靠提供合理的保證。其次，公司財務報告的可靠性是資本市場和諧發展的前提，也是達到內部控制其它目標的必要條件。即使公司戰略角度和日常經營視角內部控制的不完備可能會導致公司財務狀況和經營成果不盡人意，發生財務報告舞弊，該因素并非直接原因，內部控制重點依然能對財務報告的可靠性提供合理保證。再次，對于其它控制目標，雖企業具體狀況差異很大，但財務報告內控的要素保持相對穩定，在披露財務報告內控時能用基本一致的形式。最后，廣泛使用的信息技術改善了企業信息不對稱程度，但也帶來了前所未有的風險。
二、信息技術下財務報告內控的兩大改變
會計系統中廣泛使用的信息技術，在職責分工、信息系統安全和審計等方面對財務報告內控產生了深遠影響，審計實務界和理論界進行了相應研究。但是，企業會計系統信息化程度提高的速度大大超過了監管當局和審計實務界的監管和實施，信息技術不只對內部控制活動的構想產生作用，還對內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控產生深遠影響。
（一）對控制環境產生的作用發生轉化
控制環境在很大程度上決定著主體的內部控制狀況，是全部控制程序及過程不可或缺的部分，信息技術促使控制環境產生以下轉化。
1.公司組織結構扁平化明顯。自動信息處理技術逐漸取代絕大部分人工信息加工程序，信息日常存儲在數據庫，需要時會由網絡快捷到達公司每個環節。信息技術提高了數據在組織信息通道中傳輸的及時性、保真性，顯著降低信息取得成本，提高了信息利用效率，有助于增大信息區域，達到各層次員工信息共享的目的，有助于分工合作，提高了工作效率，該變化使公司組織結構扁平化。同時由于扁平化，人員減少，使企業成本更低，企業的分權得到了貫徹實施，中層管理者有更大的自可以進行更好的決策，內部控制層次明顯減少。
2.信息技術環境提高了對員工能力和職責的需求。伴隨公司組織扁平化、活動程序化和信息化的轉變，公司決策中心逐漸向下移，中下層人員可更多地參與決策，相應提高了對人員能力的要求。在現代信息技術中，公司員工會熟練應用信息系統，以實時的控制理念，充分了解活動發生時信息技術所提供的事前預防、事中檢查及糾錯職能；充分應用信息技術與專業知識管理業務。內部控制設計更注重與時俱進，通過提高員工辨識風險的素質與其它人員協同配合的意識，利用信息技術的控制環境來提升公司內部控制水平。
3.信息技術能改善公司所有者與高管間的信息不對稱，客觀上提高了對“內部人”的監管力度。公司兩權分離使真實會計信息披露對公司治理發揮著關鍵作用。信息技術集成的客觀趨勢造成公司整體信息處理流程被分成業務信息處理和會計信息處理兩個流程。因為數據同源，加之數據系統內部連續處理，實現了會計信息的實時和準確。信息使用人員只要有權限，經由網絡可實現任意時間和地點訪問公司所需信息，改善了信息不對稱，提高了數據透明度并提升了對高管的監管水平。
（二）內部控制活動的變化
1.信息技術擴大了內部控制的客體和界限。信息技術自身的安全性在內控系統占關鍵地位，對信息系統的控制成為內控的出發點。因此，以信息技術為基礎的內部控制既包括業務處理本身，也包括整個信息系統。會計信息系統作為公司整個系統的不可或缺部分，更多是對業務實施控制。信息技術基礎上的公司內控制度，應據客體、途徑和界限三方面來研究。據客體角度，內部控制分成業務處理和信息系統控制；據途徑角度，內部控制分成技術和制度控制；技術控制可細分為資產、員工等；據范圍角度，內部控制分為整體和具體控制。
2.信息技術平臺使手工平臺下難以實現的控制手段成為現實，豐富了控制種類。公司財務報告內控的客體是編制財務報告的“會計信息系統”，對其中的會計活動程序實施控制是不可或缺的環節。手工平臺的控制中最為重要的是制度控制，依賴人工執行；信息技術平臺的控制中添加了信息系統控制，其中含確保會計業務活動正常運行的程序性控制和對日常具體會計活動的應用控制，該控制可確保會計信息系統的完整和高效。
3.內部控制手段及其相對重要性有所變化。手工平臺上的會計信息系統內部控制手段，以職責分離、權責的明確授予、高質量員工的招聘和培訓、授權系統、對資產及其記錄的實物監控等為主。信息技術平臺下，以上控制手段會繼續發揮作用，但信息技術會影響其效果，有必要對其修正完善。但是傳統職責分離可能未必完全適用現代信息技術平臺，信息技術的實施需要企業分離出全新的職責。研究發現，有些控制活動，尤其是傳統內部會計控制，在內部控制中的重要性在降低，而控制環境的控制措施的重要性在上升。
4.內控手段內嵌于系統，其實施效果明顯增強。會計信息系統既是被控制對象，又是公司實施控制活動的工具，最典型的是內嵌于系統中的內部會計控制。企業資源規劃系統將內部控制各環節內嵌入軟件系統，憑借企業資源規劃系統增強對日?；顒涌刂频膹姸?，活動整個過程都在控制中，其隨意性被限制在最小范圍，能極大減少內部控制可能造成的風險。內嵌于系統中的控制手段能自動執行并實施系統中的控制環節。信息技術能提升內部控制有效性，實現了由人的控制到系統自動執行的控制的重大轉變，最大限度減少控制隨意性。
三、信息技術條件下我國財務報告內部控制框架的設想
與傳統內部控制框架相比，信息技術下的財務報告內控所涉及的要素有所調整。根據內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通和監督共八個要素對信息技術下的財務報告內控展開設想。
（一）內部環境
環境變化對系統產生著關鍵影響，間接作用于系統目標的實現。一個公司的控制環境表現著該公司治理結構的最佳水平，其控制環境作用力和持續性很強。
在信息技術環境下公司通常會有以下需要改進的狀況：第一，信息技術部門被看作企業的獨立部門而形成脫離其他部門的“孤島”環境。第二，信息技術下的內控之所以復雜，其原因在于信息技術的各個部分內嵌于公司整個內控系統中，從而形成一個有機整體。第三，新風險會隨信息技術而產生，所以產生降低風險的新型控制措施的需求。第四，信息技術控制的產權模糊，應用控制方面特別嚴重。綜上所述，控制環境有必要把信息技術作為重點來統籌。
（二）目標設定
在傳統內部控制定義中并沒有這個要素。但是COSO發現許多內部控制的失敗，往往是確立公司目標時就已注定，特別設置了這個新要素。在信息技術平臺可以輔助管理層設立適當的目標，并且使選定的目標能支持、連接企業的使命，并與其風險偏好一致。該要素適用于管理層確立目標時考慮風險戰略。目標設立形成了組織的風險偏好，在風險防范和價值創造方面，目標設立起到明顯作用。在信息技術平臺上，可將目標分解具體落實到企業實體層面、應用層面和基礎層面。
（三）事項識別
組織必須識別影響其目標實現的內、外部事項，區分哪些是風險、哪些是機會?？赡苡胸撁嬗绊懙氖马棿砹孙L險，可能有正面影響的事項代表了能抵銷負面作用的機會，通過事項識別，能引導設定的目標始終保持較明確的方向。因此，在信息技術平臺上利用事項識別技巧(例如事項目錄、流程分析、主要事項指針等)來區分機會和風險，內嵌于業務流程中的各種程序就顯得十分重要。
（四）風險評估
風險評估是公司經理識別、評估并管理影響企業實現預定目標的相關風險及其對這些風險采取的措施。作為確定控制活動基石的風險評估，不僅要斟酌傳統風險，而且必須重點思考伴隨信息技術而來的新生風險。企業信息技術機構的內控風險會比其他機構侵入性強，風險評估既會在整個組織進行，又會在某些設定環節進行?？紤]到信息技術的界限，針對整個組織的風險需要進行以下考慮：一是對信息技術內控戰略計劃的擬定、效率和落實進行嚴格督導；二是對風險信息技術進行評估，例如信息技術管理、流程調整等。對于設定環節中存在的風險，風險評估步驟有必要內嵌到最基本的操作流程中。
（五）風險反應
風險評估驅動風險反應，有四種風險反應方案：規避風險、減少風險、共擔風險和接受風險。作為風險管理的一部分，管理者應比較不同方案的潛在影響，且在企業風險容忍度前提下，考慮風險反應方案的選擇。在個別和分組考慮風險的各反應方案后，管理者應從總體角度考慮所選擇的所有風險反應方案組合后對企業的總體影響。信息技術風險反應可以針對四種不同風險方案考慮設定每一種方案的預警范圍、正常范圍。
（六）控制活動
控制活動是確保風險應對計劃獲得精準執行的相關策略、方法及流程。信息技術控制劃分為三個層面：實體層面、應用層面和基礎層面的信息技術控制，如圖1所示。
1.實體層面的信息技術控制。實體層面的信息技術控制決定著企業文化，構成整體控制環境的關鍵部分，可在企業內部設立良好的控制環境，樹立全面控制觀念對整個過程進行指導。因為內控各要素都受到信息技術的影響，所以實體層面相關控制涵蓋戰略規劃、策略流程等。
2.信息技術應用控制。集成控制平臺下，活動流程達到自動運行并內嵌于信息技術應用軟件，該層面的控制達到自動運行狀態，即自動運行的應用控制。因為活動程序以信息技術為基礎，所以業務流程層面的控制就是信息技術應用控制。
3.信息技術基礎控制。信息技術基礎控制為組織全部信息技術的應用給與支撐，該控制目的是提高信息技術支撐的強度和韌性，預防和應對可能會對信息處理造成干擾的企業突發事件，降低其對應用控制和實體控制造成的消極后果。信息技術基礎控制保障信息技術基礎層面能夠正常運轉。
（七）監督
在信息技術平臺上，內部控制是人—機合一模式。及時了解原設置在信息系統內部的控制程序和參數是否過時、隨外部經營環境與時俱進、評估活動程序控制環節的運轉，更新信息系統中的控制參數和程序成為監督的關鍵內容。信息技術能實施在內部審計中，即連續審計，能對內控工具的設置給予監督，并測驗其實施情況。
（八）信息與溝通
企業內、外部的信息須以設定的形式和時期執行確認、捕捉和傳遞，便于相關人員履行職責。廣義的溝通除了包括組織內縱向及橫向溝通外，還包括和企業外部相關利益各方溝通和交換信息。溝通是整個控制系統的關鍵一環，信息是溝通的基礎，溝通應努力滿足各方合理要求，便于履行職責。
結論
隨著企業信息化的深入，信息技術對企業及對財務報告內控的影響顯露出新特點。當前的信息技術管理與十幾年前的信息技術管理有顯著區別，出現該改變的緣故有兩個：一是信息技術的重要性在突飛猛進提高；二是信息技術和具體業務間的界線愈加不明晰。問題是，企業信息化對內部控制的作用能不能表現為從量變到質變的飛躍，能否應用全新的理論作支撐再次構架內部控制體系？目前無法知道。信息技術的成長如雨后春筍，所以對該課題的探究有一定價值。
【參考文獻】
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［2］ 方春生，等.SOX法案、內控制度與財務信息可靠性——基于中國石化第一手數據的調查研究［J］.審計研究，2008（1）.
財務報告內部控制范文3
在企業所有權和經營權分離的經營模式下，股東和債權人主要是通過企業的財務報告對企業的主要經營狀況進行了解，并在此基礎上做出一系列投資決策。另一方面，他們也通過利潤表等財務報表對經理人的業績進行評價。由此，財務報告的質量問題對投資者和債權人都顯得異常重要，但是這并沒有引起企業經營管理者的重視，一些職業經理人為了滿足股東和債權人的期望和實現預算目標，反而利用財務報告的一些的局限，對企業的經營成果、財務狀況和現金流量進行大肆操縱，制造了一起又一起令人觸目驚心的財務舞弊事件，這嚴重損害了投資人的利益，甚至擾亂了社會主義的市場經濟秩序。為此，我國政府五部委在2008年頒布并實施了《內部控制基本規范》，以求通過加強內部控制的方式，遏制財務作假的嚴重情況，通過提高內部控制的質量，從而提高財務報告的質量。本文正是在這一背景下，從內部控制和財務報告質量的關系入手，從理論上闡述加強內部控制對提高財務報告質量的重要作用，以期為我國企業加強內部控制建設提供理論支撐。
二、國內外研究現狀
自從美國頒布SOX法案后，眾多學者并把研究的視線轉向了這部法案在促進財務報告質量提高方面的經濟作用。這些學者從不同的角度對內部控制與財務報告質量之間的關系進行了研究，也得出了很多重要的研究成果。其中有代表性的是Beneish等（2006）、Chan（2007）、Doyle等（2007）和Ashbaug-Skaife（2007）等的研究成果，他們均不同程度的發現內部控制質量和財務報告質量之間存在著一定的正相關關系，及內部控制質量越高的企業，其提供的財務報告也就越真實，可信度也就越高，越不容易出現財務舞弊的現象。我國學者對財務報告質量和內部控制質量的關系研究起步較晚，但最近幾年發展迅速，也出現了一些具有代表性的研究成果。方春生，王立彥等（2008）通過采用調查問卷的方法，研究發現內部控制制度的實施對提高財務報告質量是有促進作用的。黎明梅（2008）的研究也得出了類似的結論。
從上可以看出，盡管學術界對內部控制質量與財務報告質量的研究取得了一定的成果，但目前理論界對內部控制與財務報告質量的關系研究，以規范研究居多，并且對于財務報告質量和內部控制量的內涵也存在一定的分歧。本文試圖在前人已有的研究基礎之上，以期從新的角度對內部控制質量與財務報告質量關系研究做一些積極的探索。
1.有效的內部控制是財務報告質量的有力保障
（1）內部控制各構成要素對財務報告質量的影響
《企業內部控制基本規范》將內部控制的目標歸納為五個方面：（1）合理保證企業經營管理合法合規；（2）合理保證企業資產安全；（3）合理保證企業財務報告及相關信息真實完整；（4）提高經營效率和效果；（5）促進企業實現發展戰略。其中，第（3）個目標就是為了合理保證財務報告的質量，由此可見，內部控制對財務報告質量是有重大影響的。具體來說，內部環境可以為企業提供高質量的財務報告質量提供一種氛圍，因此內部環境是提高財務報告質量的基礎；風險評估主要用以識別可能影響財務報告質量的風險，已采取有效的應對措施；控制活動則是為了確保財務報告的真實可靠而采取一系列的行動，以防止財務舞弊事件的出現；信息與溝通可以保證有關的財務報告資料在企業內部及時有效的溝通；內部監督則可以對整個內部控制情況進行有效的監控，及時糾正內部控制出現的漏洞，保障內部控制的持續有效運行。因此，內控五要素在保障財務報告質量方面發揮著重要作用。
（2）內部控制對財務報告質量的影響
維納1948年提出的控制論認為控制最為本質的特點是對信息進行控制。內部控制系統通過對財務信息的加工和處理，通過對財務信息產出過程的控制來保證財務信息的真實可靠。從本質上講，財務報告也是一種特殊的產品――信息產品，它也必須經歷過一系列的處理，才能形成最終對人們有用的信息。所以在整個的處理過程中，能否保持有效的監督，是保證財務報告質量的關鍵環節，而內部控制則在這一關鍵環發揮著重要作用。由此，內部控制是否有效直接關系到財務報告質量的高低。此外，內部控制系統可以從2個方面同時影響財務報告質量的高低，不但可以直接影響還可以通過間接的方式影響財務報告的可靠性，具體如下圖所示：
從上圖可以看出，財務報告的可靠性不但會受企業內部控制系統的子系統會計和核算系統的影響，同時還受生產流程和業務活動的影響，而內部控制系統又對生產流程和業務活動具有重大影響，所以，歸根結底財務報告的質量受到內部控制系統的影響。因此，企業可以通過加強內部控制系統來提高財務報告質量。
2.財務報告質量對完善內部控制具有反作用
（1）財務報告質量在內部控制中的作用
運行機制是財務報對內部控制產生影響的主要機理，因此在論述本部分內容之前，需要簡單了解一些運行機制的過程。如下圖所示，整個運行機制由傳遞路線、控制環境、控制目標、控制對象、受控客體和控制主體組成，這六大因素融為一體，不可分割，共同構成了完整的內部控制運行機制，具體的運行機理如圖2所示：
信息論認為，財務報告可以反映企業在某一時點的財務狀況和某一期間的經營成果，是所有權和經營權分離的情況下，連接所有者和經營者的重要樞紐，并且在內部控制的運行中發揮著重要作用。因此，財務信息是企業管理信息的重組成部分，是管理者做出各種決策和實施控制活動的基礎。財務報告信息通過在企業內外部的傳遞，一方面可以使所有者了解經營者的履職情況，從而加強對經營者行為的監督，盡量降低“道德風險”和“逆向選擇”，從而降低成本。另一方面，也可以作為經營者向所有者展示其經營業績的方式，從而實現所有者和經營者充分的雙向溝通。同時財務報告作為所有者評價和監督經營者的重要信息來源，可以讓所有者及時發現內部控制中存在的缺陷和不足，從而完善內部控制系統。由此，內部控制發揮作用的基礎是財務報告的有效傳遞，財務報告的質量對反映和提高內部控制的質量均有重要影響。
（2）完善內部控制是保證財務報告質量的內在要求
現代企業制度都實行多有權和經營權分離。企業的所有者不再親自經營企業而是聘請職業經理人負責企業的日常經營管理活動，由此，導致職業經理人對企業掌握更多的信息，而所有者則只能通過財務報告等外部信息對企業的經營情況進行監督和了解。但是，由于所有者和經營者在目標上存在沖突，因此職業經理人可能為了自己的利益，向企業所有者提供虛假的財務及其他外部信息，以逃避所有者的監督。為了防止職業經理人提供虛假的財務報告，所有者只能通過加強內部和外部的監督，來促使職業經理人報告真實的經營成果和財務狀況。一方面，通過在內部設立內部控制制度和設立內部審計部門加強對財務報告形成過程的審計。另一方面，股東大會通過聘請外部獨立的會計師事務所對財務報表的真實性進行獨立審計，并發表獨立審計意見，以確定內部控制制度設計是否合理，運行是否是否有效，從而促使職業經理人加強內部控制制度。由此可見，建立完善的內部控制制度是財務報告質量的重要保證，同時也是保證財務報告質量的內在要求。
三、本文結論與展望
1.本文結論
本文以內部控制和財務報告質量的關系為研究對象，從理論上闡述了內部控制質量和財務報告質量之間的相互作用關系，得出了：有效的內部控制是財務報告質量的有力保障，財務報告質量對完善內部控制具有反作用的結論。二者相互支持，相輔相成，貫穿于企業經營活動的全過程，一起為實現企業的經營目標服務。
財務報告內部控制范文4
關鍵詞：上市公司；財務報告；控制審計
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02
1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀與問
題
1.1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀
1.1.1 財務報告內部控制審計環境困境
自發生全球性經濟危機以來，我國仍然處在經濟結構調整的階段，近年來，A股上市公司整體表現不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業不在少數。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規運作，無所顧及。尤其是在資產重組和控制權變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務報表的內容，使財報內控審計工作難以有效地展開。
1.1.2 財務報告內部控制審計面臨更多的挑戰
一是上市公司業務發展迅速，跨行業經營渠道有增無減，業務多元化的發展造成財務處理的多樣化和復雜化，內部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統不規范、不嚴肅。三是公司內部的財務管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。
1.2 財務報告內部控制審計中的問題剖析
1.2.1 監管機構沒有形成統一的政策
這有歷史的原因和現實的滯后，與美國相對成熟的內部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學、統一的評價標準和規范的操作程序。具體表現是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統和發行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執行方式、報告內容、文本格式也不一致，造成師出多門?；A性工作薄弱，審計主體職業性欠缺，懲戒力度不夠。
1.2.2 上市公司對財報內控建設重視不夠
企業未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學者德勤對中國企業內部控制狀況調查分析后得出結論，中國企業還沒有充分認識到內部審核的重要意義，“內部控制審計存在一些誤區”，執行的目的僅僅“為了滿足監管要求”。
所以，導致一些企業建立內控建設的積極性不高，已建設的也是問題多多。其內控審計機構還是隸屬于董事會或監事會，或者直接接受總經理領導，審計結果的可信度和獨立性受到質疑。
1.2.3 社會審計機構存在一定的問題
一是社會審計機構的審計準則一般是原則性的，沒有具體的實施細則，操作起來難度增加。二是負責審計工作的會計事務所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執行起來照貓畫虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會計師在執行過程中缺乏獨立性。企業一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質量進行橫向比較，選取更加優秀的審計單位。四是缺乏職業懷疑精神。這與客觀的審計環境有關，也與審計師的職業精神有關。由于水平不高，經驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。
1.3 社會公眾對財務報告內控審計報告的有效需求不足
內控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務報告進行細致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業機構和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。
實際情況是，財務報告內部控制審計本身具有相當的政策性和專業性，對審計單位和審計師都具有挑戰意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。
1.4 財務報告內控審計本身存在諸多問題
1.4.1 財務報告內部控制審計的一般特點是時效性和針
對性
其一，如果不是身在其中，我們只能對企業內控機制的有效性做出判斷，卻不能監察到執行的全貌和最終結果。其二，在執行的過程中，內控活動隨著生產的各個流程、階段、時間進行，呈現出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。
1.4.2 財務報告內部控制審計的效果有待提高
審計質量的優劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監會的譴責和調查，只能說明內控審計的質量不高，急需進一步地提高。
1.4.3 增加了企業成本
上市公司通過種種努力，最終因審計問題上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現了審計質量的重要性，質量就是效率，質量就是金錢在這里得到了驗證。
財務報告內部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業的正常經營。一方面財務報告內部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細記錄和測試內部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調整，無疑雪上加霜。
2 完善上市公司財務報告內部控制審計相關建議
2.1 政府監管部門要規范監管政策，轉變方式
政府主管部門要肩負其政策責任，進一步強化實施內部審計管理，推動其順利、規范、有效地實施和落實。
一要在證監會審核企業首次公開發行股票或有融資需求時，以及企業公開發行債券時，必須要求企業無條件地提供內部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務內部控制情況進行審計。同時，政府相關部門也可創新性地對企業內部控制情況進行驗收，并對該方面對企業信用的評級影響做出判斷。
二要與政府相關的審計部門也要轉變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現問題的辦法。學習、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業實施的自覺性。
三要監管部門要在此項工作中處于主導和指導地位，進一步加強對會計師事務所審計過程地監管，組織和協調注冊會計師在財務審核理念及審核標準等問題上的討論論證，提高其執業能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業溝通交流，有針對性地對企業財務部門進行業務指導，了解和掌握第一手資料，監督和推進執行進展，考察執行效果。
2.2 上市公司需重視財務報告內部控制審計
《企業內部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業內控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創業板全面過渡。企業高層管理人員要依法履行職務，盡職盡責，責無旁貸地健全財務報告內部控制體系，不打折扣地模范執行。
目前的上市公司多數是以企業集團的形式存在的，呈現出組織結構龐大而復雜，經營業務包羅萬象的特點，建立健全有效的內部控制制度是一項具有挑戰性的工程。然而，財務報告內部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業管理水平和提高抵御風險的能力，夯實在市場競爭中生存和發展的基礎，對企業不斷地發展壯大有著重大意義。
企業實行內部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構建不能只是形式主義的虛構，要和企業的業務運轉、機制運行、市場經營相結合，還要建立考查和評價的監督機構予以保證。同時，該系統還要接受相關部門對該系統進行監察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調整和改進。
社會審計機構的審計報告、監管機構的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。
2.3 加強注冊會計師隊伍建設
首先，執業人員要自覺地參加培訓，與時俱進，不斷更新自己的知識結構，不斷提高新形勢下理論結合實際的能力，在實務操作中正確把握和運用文件精神，學以致用。
其次，組織有關部門，調動社會資源對執業人員進行業務指導和測試，完善財務報告內部控制審計的質量監控體系，尤其要對內部控制審計工作底稿的質量進行復核。
最后，會計師事務所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。
2.4 改進財務報告內部控制審計
美國POAOB的AS5制定的相關審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實行拿來主義，并根據國情和企業的實際狀況予以參考，對我們現行的制度予以改進，和國際社會的審計標準接軌，探索出適應我國現實發展階段的，帶有自己特色的財務報告內部控制審計制度。
改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執業水平的提升，要求他們在開展財務報告內部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風險評估和風險控制。審計過程中和專業項目組要加強合作，經常溝通，信息共享，協同運作。對于關系到最終結論確定不一致的問題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。
3 總 結
財務報告內部控制審計是一項提高財務信息質量和審計理念創新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內控審計就是把監管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業財務報表背后的誤區，曝光利用會計準則理解差異的違規操作，在國家和企業的利益遭到損害之前及時介入，將監管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。
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[3] 李軍宇.上市公司財務報告內部控制審計研究[D].長沙：湖南農業大學，2012.
財務報告內部控制范文5
【關鍵詞】內部控制缺陷；財務報告；信息質量；影響
引言：隨著市場經濟的不斷發展以及金融危機的加劇，我國企業之間的競爭格局也在不斷地加劇，在這種生存環境中，企業的利潤越來越低。如何更好地對企業進行經營管理，是很多企業提高自身競爭力的一個有效手段。在礦山企業的經營管理中，核心部分就是財務管理，企業經營的好壞，很多時候取決于企業的內部控制制度和財務管理，所以完善企業內部控制制度，提高財務報告信息質量是尤為重要的。
一、內部控制缺陷對財務報告信息質量的影響
1、企業的內部控制缺陷將會對財務報告信息質量產生嚴重的負面影響。無論是管理層出于自己的利益而故意錯報財務信息，還是因為管理人員的知識儲備不足或疏忽而造成的財務信息誤報，企業的內部控制缺陷都會在相當程度上降低財務信息的質量[1]。據此，我們可以認為，如果一個企業存在一定程度的內部控制缺陷，那么此企業即便存在財務報告信息質量上的錯誤，其被發現的概率也會大大降低，進而發現管理層進行盈余管理的可能性也會大大降低。長此以往，企業的經營將出現惡性循環，甚至倒閉。
2、企業內部控制缺陷降低了企業財務報告的風險預警。企業的內部控制缺陷不僅降低了財務報告信息質量，而且使企業的辨認風險機制不能有效發揮作用。任何一個企業自身的經濟利益與整個社會的社會利益都有一定的差距，由于企業內部控制缺陷的存在，會計人員在企業中缺乏保護，進而促進會計風險的發生。致使企業的會計監督機制失去作用，大大增加了企業的財務風險。
二、財務報告對評估企業經營管理現狀的影響
1、財務報告中的資產負債表對企業會計針對企業末期全部資產、負債和所有者權益情況進行分析的表格和報告。企業資產負債表對企業財務管理投融資分析來說具有極其不可或缺的作用。通過對資產負債表的分析，我們可以對企業投資活動的資金結果有深切的了解。對企業來說，利潤獲取的關鍵主要是投資的回報，而有效的投資保障就是企業的資產。不論是資產負債表右邊的負債，還是所有者權益，都是融資活動的結果。企業正是通過這些融資方式來實現資金的融通，對投資所需要的資金進行滿足，給資金投資價值的最大化實現奠定一定的基礎。
2、財務報告中的現金流量表分析也是企業經營管理狀況現狀評估的重要途徑?，F金流量表是在現金編制的基礎上完成的財務狀況變動表，對企業一定時期內現金流入和流出狀況能夠較好的反映，使企業能夠對自己的現金和物價獲取的能力有相應的了解。作為企業的血液，現金對企業經營管理狀況的好壞有直接的影響，所以現金流量分析對企業狀況的反映也就事關重要，是對企業價值進行揭示的主要指標。從現金流量表分析中，我們能夠看出企業內源融資能力以及外籌現金能力的高低，進而對企業發展狀況的好壞有直觀的了解，企業只有了解了自身的發展狀況，才能更好地對企業進行管理。
三、完善內部控制制度，提高財務報告質量的對策
1、為使企業內部控制有法可依，應該加強企業內部控制方面的立法工作。要將建立及強化內部控制作為企業法律責任的一種。美國1997年通過的《反國外賄賂法》條款中規定的企業為防止出現賄賂現象而建立的內部控制制度，并對未能達到美國審計準則委員會提出內控目標的企業處以1萬美元的罰款。盡管我國的《獨立審計準則》及《審計法》中也從審計角度提出強化內部控制，但卻未形成內控的整體框架，且《會計法》中也未提出具體可行的企業內控法律規范。因此，若要為企業內控提供外部指導以及監督，我國需要對有關企業內部控制方面的立法工作不斷進行加強，同時還要注意制定并完善獨立審計及內部審計相關方面的行業準則[3]。
2、成立專門的風險評估及管理機構，加強對風險的評估。由于企業面臨著營運風險、市場風險、管制風險、法律風險等等，嚴重者甚至會導致企業產生極大的虧空。因此，企業在產品銷售過程中，應當建立專門的風險股評及管理機構，例如聘請有關專家設立風險評估委員會等，加強對風險的評估和管理，以便及早對企業可能在經營過程中涉及到的各種風險加以評價，確定高風險領域，以便能夠及時規避[4]。
3、套期保值交易方案的運用
由于我國礦產企業銅精礦加工費用長期處于低迷狀態，雖然目前已經開始實施TC/RC，
但是銅精礦盈利能力依然非常脆弱，這樣直接影響銅礦企業的發展，所以銅精礦銷售中存在的風險，我們可以充分利用期貨市場，實施套期保值交易，以有效規避企業存在的風險。下面我們通過實例詳細進行分析套期保值方式的實施價值：某礦產企業在2012年2月20號與某銅加工企業簽訂3000噸電解銅的銷售協議，假如簽訂協議時的電解銅的價格為6900美元/噸，交易在4個月后執行。但是企業害怕這段時間內電解銅的價格下跌而導致企業產價格相差太大而導致企業出現虧損的現象。在這種情況下，企業決定在期貨市場上賣出套期保值。這樣一來，企業按照69000美元/噸將3000噸電解銅賣出，而到了履約日，電解銅的價格有原來的6900美元/噸下降到6300美元/噸，經過計算可以得知，企業在現貨市場上要不協議簽訂時少賣600美元/噸，但是在期貨市場可能會盈利600美元/噸。 這樣一來期貨市場和現貨市場盈利和虧損相互抵消，則可以有效避免銷售價格風險。反之，如果價格沒有下跌反而上升，那么期貨市場的虧損也可以有現貨市場盈利部分抵消。
4、為促進企業對內部控制不斷加以強化，應規定企業公開披露其內控信息。我國的企業特別是上市公司多數只對其財務會計信息進行披露，卻往往忽略了企業的內部控制。因此，為了促進企業對內部控制制度不斷加以強化，應規定上市公司應將其內部控制信息公開向社會披露，同時還要求非上市公司也公開披露其股東及注冊會計師的內控信息。為加強我國企業內部控制，需要建立并健全一套科學統一的內部控制評價體系。由于我國目前卻法一套科學統一的內部控制體系，導致我國企業內部控制的評價并未能與財務報告審計中的內部控制評價進行區分，多數只是擺設。因此，應該在相關法律法規中提出內部控制評價的要求，建立并健全一套科學統一的內部控制評價標準，從而將財務報告錯誤表述的風險降至最低。
四、總結
財務報告是公司會計用書面文件對外提供、來反映公司的財務狀況和經營成果的文件。其目的是為了向現有的和潛在的債權人、投資者、政府部門及其他機構等提供企業的現金流量信息、財務狀況和經營成果，進而使公司做出正確合理的經營決策。而企業內部控制直接影響財務報告信息質量，進而影響企業財務狀況和評估經營管理現狀。因此加強企業內部控制制度建設，提高財務報告信息質量對企業財務管理現狀評估，促進企業經濟效益和社會效益提高具有重要的意義和價值。
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財務報告內部控制范文6
企業整體的內部控制是由董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，可分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制。財務報告內部控制，是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制；非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經營的效率效果、遵守法律法規、實現發展戰略而設計和運行的控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標無關的控制。
為規范對企業內部控制的審計工作，財政部等五部委于2010年聯合了《企業內部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）?！吨敢吩诳倓t第四條指出：注冊會計師應當對財務報告內部控制有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。在《指引》所附的各類型審計報告參考格式中，非財務報告內部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對××公司的非財務報告內部控制發表意見或提供保證，本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。從以上規定可以看出，注冊會計師在內部控制審計中對非財務報告內部控制不承擔任何責任，注冊會計師的實際審計范圍僅限于財務報告內部控制。
二、內部控制審計范圍擴展的必要性
《指引》屬于2008年頒布的《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）的配套指引?！兑幏丁吩诳倓t第一條中提到：為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，制定本規范?？梢?，《規范》的制定和實施要實現一系列的目標：國家層面，促進我國經濟健康運行，走可持續發展道路；市場層面，規范資本市場秩序，保護投資者合法權益；企業層面，防范企業經營風險，提高企業管理水平和經營效益。在這三個層面的目標中，與財務報告內部控制聯系最緊密的是市場層面，有效的財務報告內部控制有利于提高財務信息的質量，從而向資本市場提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對于其他兩個層面，非財務報告內部控制發揮的作用更大一些?！吨敢分粚徲嫹秶薅ㄔ谪攧請蟾鎯炔靠刂?，只能促進企業財務報告內部控制的完善和發展，忽略了《規范》其它兩個層面目標的實現。片面的審計范圍也只能發揮片面的作用，將內部控制的審計范圍擴展到企業整體的內部控制勢在必行。
三、內部控制審計范圍擴展面臨的困難
將內部控制審計的范圍擴展到企業整體的內部控制，所面臨的困難也是非常多的。首先，企業整體的內部控制，涉及到企業的生產、經營、組織結構、人力資源、財務、信息系統等多個方面的控制管理，注冊會計師進行內部控制審計要對其進行全面的了解和分析才能出具審計意見，僅憑會計、審計的專業知識將難以勝任此項業務，這對注冊會計師的審計能力提出了更高的要求。其次，較之已比較成熟的財務報告內部控制審計，非財務報告內部控制審計還處于探索和研究階段，目前國際國內都還未形成對非財務報告內部控制有效性進行評價的標準，注冊會計師缺少發表審計意見的依據。第三，由于企業整體內部控制遠超過財務報告內部控制，而且審計難度更大，進行審計需要投入更多的人力、物力、財力，審計范圍的擴展必將大大增加審計成本。
四、解決建議
第一，提高會計師事務所的勝任能力。
首先，會計師事務所要加強對注冊會計師的培訓。注冊會計師不僅要學習國內外開展內部控制審計業務的先進經驗，而且還要充實企業管理、資產評估、數理統計等方面的專業知識，熟悉各類企業的業務流程，為提供更全面的內部控制審計業務打好基礎。其次，會計師事務所應有計劃、有步驟地培養和吸收企業管理、法律、金融、信息技術等方面的專業人才加入執業隊伍，努力使內部控制審計人員的專業構成更加合理，提升整體內部控制審計業務的勝任能力。
第二，建立企業整體內部控制的評價標準。
制定企業整體內部控制的評價標準難度很大，但我們也并非毫無基礎。2010年與《指引》一同頒布的“組織架構”等18項企業內部控制應用指引已經詳細架構了企業整體的內部控制，對這18個方面分別建立相應的評價標準將構成企業整體的內部控制評價標準。而且，每一項內部控制應用指引都詳細規定了在某方面如何建立有效的內部控制和應當關注的風險，這些完全可以成為制定評價標準的重要參考。有了這些基礎工作，之后就是對具體的內部控制標準進行確認和量化的過程。財政部等單位應加快步伐，加大投入，在現有基礎上加快建立完善的企業內部控制評價標準并以法規的形式頒布，為內部控制審計范圍的全面擴展提供支持。
第三，實施整合審計，利用內部審計，降低審計成本。
