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會計核算方法體系的核心范文1
會計報告有用性下降是人們關注的焦點，也是會計改革的基本原因。會計報告有用性下降其根本原因是會讓報告理論的缺陷，會計方法的缺陷是其主要原因，而會計體制的缺陷是重要原因。要增強會計報告的有用性，就必須對會計理會，會計方法和會計體制三個方面進行配套改革。
作者簡介：湖南商學院工商管理系主任，教授、碩士生導師，原南華大學經濟管理學院院長。
會計報告的目的是增強會計報告的有用性。大量的研究表明，在知識經濟的今天，現行基于歷史成本計量的會計報告很難滿足投資者的決策要求。雖然現行會計報告依然有用，但會計報告的有用性下降是不爭的事實。為什么會計報告的有用性下降?這是會計理論與會計實務界不得不思考的重大問題。
一、會計報告發展的簡要回顧
現代會計報告是發展到20世紀30年代才在傳統的會計報表的基礎上形成的，它以復式簿記、權責發生制和歷史成本三個特征為支柱。從總體上說，企業會計報告經歷了以財務資源為重心、財務狀況為重心和財務業績變動為重心三個階段。在財務會計產生初期，財務報告以企業擁有的財務資源即企業資產為核心內容，它主要通過資產負債表披露企業資產、負債和所有者權益方面的信息?？梢哉f資產負債表是企業財務報告的最初和基本形式。由于資產負債表的信息披露局限于企業某一時點的靜態信息，難以反映企業經營的動態情況，因此，在財務會計的不斷發展中，逐步增加了反映企業一定時期經營結果的損益表，從而形成以財務狀況為重心的報告體系。但是，企業經營狀況和財務狀況的變動情況及其信息依然難以解決。所以，企業財務會計報告又增加了現金流量表(財務狀況變動表)，從而形成了以企業財務業績為重心的、以資產負債表、損益表和現金流量表為主要形式的現行會計“三表報告體系”的信息披露制度。
隨著會計環境的發展變化，企業會計報告發生了很多變化：第一，報表的種類不斷增加。早期的基本財務報表只有資產負債表和損益表。20世紀60年代中期增加了財務狀況變動表，到1987年被現金流量表所取代，成為第三財務報表。1997年，美國又發表“報告財務業績”的第133號財務會計準則公告，提出增加“全面收益表”作為第四財務報表。第二，會計報告的覆蓋面不斷擴大。會計報告從只反映一個主體的整體財務狀況、經營成果和財務狀況或現金流量的變化，擴大到反映整個控股企業集團的合并財務報表及分部財務報告。第三，會計報告的時間間隔縮短。傳統會計報告是一年一次，為了提高報告的及時性與有用性，在年報之外，又陸續增加了半年報、季報、月報等“中期報告”。隨著互聯網的發展，將來信息報告將越來越快，時間間隔將越來越短，現在實際上已開始在網上實時信息。第四，會計報告的內容越來越多。即使不考慮第四財務報表將來增加的可能，現行會計“三表報告體系”披露的內容(尤其是附注)也是越來越多。
上述簡要分析表明，會計報告發展一直以提高會計信息的有用性為目的。信息使用者要求的企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動等決策有用信息集中體現在資產負債表、損益表、現金流量表及其相應的附注中?，F行以財務資源和財務狀況為核心的會計“三表報告體系”，在企業外部環境相對穩定的市場條件下，較好地滿足了信息使用者的信息需求。但在知識經濟時代，會計環境變化越來越快，會計信息的決策有用性也就相應降低了。
二、會計報告有用性下降的根本原因是會計報告理論的缺陷
會計報告理論是會計理論的核心。會計理論體系包括會計基本理論和會計應用理論，會計基本理論包括會計本質、目標、職能、對象、要素、假設、信息質量特征等，會計應用理論包括會計確認與計量、會計程序與方法等。它們既相互聯系又相互獨立，但會計報告理論與方法貫穿于會計理論研究的始終，在會計理論框架中處于統率地位。在會計報告理論中，會計假設、會計目標、會計要素(尤其是資產)、會計確認與計量等又處于核心地位?，F行會計報告有用性下降，會計報告理論缺陷是其根本原因。
第一，企業會計報告假設存在缺陷。會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量是會計理論的四個基本假設，在知識經濟條件下都受到了不同程度的沖擊。會計主體假設企業相互獨立，邊界清晰，而現代企業相互影響，戰略聯盟等虛擬企業不斷涌現。按照會計主體假設，企業只披露其獨自“擁有和控制”的財務資源，非企業獨自“擁有和控制”而對企業未來發展前景有重大影響的財務資源(如核心競爭能力)拒之于財務會計報告信息披露之外。持續經營假設以企業外部環境和內部條件相對穩定為前提，而實際情況是由于企業外部環境和內部條件變幻莫測，企業財務危機隨時出現，使企業持續經營僅僅成為“假設”，與實際相距甚遠。時間如流水，割不斷；業務是過程，分不清。而會計分期假設將會計信息分段披露，既影響會計信息的可靠性，也使會計報告難以反映企業盈利的可持續性，更無法反映企業真實價值與財富變動情況。貨幣計量假設將大量對決策有用的非貨幣信息拒之于財務報告信息披露門外，這不能不影響會計報告的決策有用性。
第二，企業會計報告目標存在缺陷。企業產品必須基于市場需求，同樣，會計報告目標必須基于會計信息用戶的需求。這是會計的本質決定的。由于會計信息用戶更加需要面對未來的決策有用信息，而現行會計報告顯然偏離了信息需求者的目標，它不僅使會計報告的有用性下降，也使會計(包括會計人員)在經濟管理中的地位下降。
第三，企業會計要素理論存在缺陷。會計要素理論以資產理論為基礎。人們對企業資產的認識經歷了成本觀資源觀未來經濟利益觀產權觀的演變過程，經歷了由表到內、從感性到理性、從現象到本質的一個逐步演變的過程。但是，現行資產理論依然沒有回答：對一個企業的可持續發展和維持企業持續競爭優勢起決定作用的企業核心能力(包括知識)是否是資產?由于對企業未來競爭優勢有重大影響，可能在未來帶來巨大經濟利益的大量有用信息未能在會計報告中披露，使會計報告的有用性大大降低。
第四，企業會計確認理論存在缺陷?，F行會計確認理論強調“過去形成”、“目前擁有”，其實質是源于會計報告的“受托責任觀”。會計資產成本觀和資源觀的目的就是為了會計確認，保證會計信息披露的可靠性與可驗證性。但是，企業資產是面向未來而非基于歷史，其本質特征是“未來經濟利益”。按照現行會計確認理論，企業所擁有的知識與能力均被排除在企業資產之外，企業的真實價值與財富被大大低估了。
第五，企業會計計量理論的缺陷。會計計量包括計量單位和計量
屬性兩個方面。現行會計計量理論以貨幣作為唯一計量單位，目的是為了報表項目的數字匯總與計算。但貨幣作為一種特殊商品，本身的價值并不穩定。在知識與能力越來越重要的知識經濟或信息經濟的今天，信息使用者對非貨幣信息的需求越來越多，會計貨幣計量的缺陷是不言而喻的。對于計量屬性，會計理論界雖然提出了多種計量模式，但現行會計依然故我地采用歷史成本計量模式，這主要源于財務報告的受托責任觀。因為受托責任觀認為歷史成本計量最能反映受托責任的履行情況。歷史成本計量必須強調“交易已經發生”，這就必然導致大量的重要事項無法在會計報告中披露，從而使會計報告的有用性下降。
第六，企業會計報告形式與載體缺陷?，F行會計報告基本采取報表、附注、補充說明等形式以定期披露方式進行，信息披露載體一直主要采取有形媒介方式，難以趕上互聯網等信息傳遞技術發展的時代要求，也無法滿足信息需求者對信息及時性的要求，從而對信息相關性產生影響?，F行會計報告沒有根據實質重于形式的原則，如實披露企業核心能力信息。因而人們對會計報告的批評也就不難理解。
三、會計報告有用性下降的主要原因是會計方法的缺陷
企業會計方法包括會計核算方法和會計處理方法。會計核算方法包括設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。會計核算方法作為會計學的傳統似乎并無大的缺陷，但是，我們仔細分析會發現：第一，會計核算方法所依據的會計方程存在缺陷。“資產=負債+所有者權益”是會計核算方法的理論基礎，“利潤=收入一費用”只不過是會計恒等方程的深化與運用，會計科目和賬戶、復式記賬等會計核算方法都以此為基礎，它們構成會計報告方法的基石。而在“資產=負債+所有者權益”這一恒等方程中，會計“資產”要素具有明顯的估計與判斷因素，其價值并非“完全確定”和“無偏差”，實際結果是資產約等于負債加所有者權益，并非資產恒等于負債加所有者權益。會計作為典型的計量科學，必然存在“計量誤差”，而現行會計方法根本不予承認，這是會計核算方法的重大缺陷之一。第二，企業費用計算建立在一系列假設基礎之上，按照各種假設進行歸集、分配；再歸集、再分配計算出來的費用信息即使再精確，也只是消耗更多的信息加工費用而已。第三，現行會計科目和賬戶、復式記賬等會計核算方法記錄的會計信息內容都以歷史已經發生的事項為基礎，雖然會計核算技術沒有問題，但由于核算內容的有用性下降，使得現行會計核算方法變成了“精確”的數字游戲。
對于會計處理方法中的會計確認方法、會計計量方法、會計記錄方法和會計報告方法的缺陷，我們在會計報告理論缺陷部分已經分析。必須說明的是，會計方法體系雖然在理論界進行過多次討論(如復式記賬方法等)，但不可否認的是，會計方法體系依然具有一定的科學性。然而，方法體系的科學性不能保證使用其生產的會計信息的有用性，更何況其依據的會計方程、會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告方法還存在一定程度的缺陷。因此，我認為會計方法的缺陷是會計報告有用性下降的主要原因之一。
四、會計報告有用性下降的重要原因是會計體制的缺陷
會計體制包括會計監管體制和會計人員管理體制。會計監管體制與公司治理結構密切相關?，F行會計監管主要有兩大派別：一是以美、英等國為代表的股東利益導向的會計監管模式；二是以德、日等國為代表的利益相關者共同利益導向的會計監管模式。從總體上看，會計監管體制由法律性監管、行政性監管和社會性監管等要素構成。
我國的會計監管體系也基本相似。但是，我國的會計監管體制具有明顯不足：第一，盡管我國先后頒布了《會計法》等法律規范，但在懲處違法會計案件時存在嚴重的有法不依，執法不嚴現象?！稌嫹ā奉C布實施以來，對違法會計案件進行懲處十分罕見。第二，在我國目前的會計監管體制中，行政性監管機構包括財政機關、行業主管部門、審計機關、稅務機關、證券管理機關、金融機關等，政出多門，互相推諉，導致執法難、難執法的現象，無法適應改革和發展的需要。第三，我國社會性監管難以發揮作用，一方面注冊會計師的力量薄弱，執業質量較低；另一方面，現行注冊會計師由財政部領導，中國注冊會計師協會協助管理，從而使我國會計監管體系中的社會性監管名存實亡。第四，所有行業生產部門都建立了行業自律性組織，而我國上千萬的企業會計人員沒有建立相應組織，會計人員的自我監管無法確立。由于會計監管體制的不完善，客觀上也對會計信息的生產、加工和傳遞產生了不良影響，從而使會計報告的有用性下降。
會計核算方法體系的核心范文2
關鍵詞：企業會計；成本核算；信息；建造合同；核算意識
Abstract: in recent years, the enterprise cost accounting method compared with the past has made great development and change, has already has a more generally accepted for the people of the enterprise cost calculation system, but we should also notice that on the product cost calculation method still exists some problems that need further research and discussion. In an increasingly competitive today, companies want to essentially in a better competition, want to have a place in the international market, must be to strengthen the enterprise internal control, especially to strengthen the enterprise internal cost accounting. This article first analyzes the significance and requirements of enterprise accounting, and then summarizes the problems existing in the current enterprise accounting cost accounting, finally in detail from four aspects discusses the measures to improve the level of enterprise accounting.
Key words: accounting; Cost accounting; Information; Construction contract; Accounting consciousness
中圖分類號： [F235.19] 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)
企業會計核算的意義及要求
（一）企業會計成本核算的意義
成本核算的精確程度，直接關系一個企業成本的預算、預測、執行、分析和控制等工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否起著決定性作用。企業盈利的多少，主要取決于成本的多少。在產品銷售價格不變的情況下，降低成本，就會使企業的盈利水平上升。因此，成本核算作為補償尺度對確定企業經營損益，正確處理企業和國家之間的分配關系，也起到不可忽視的作用。即成本核算一直貫穿整個企業的的計劃成本、控制成本和目標成本的過程，對企業實現盈利目標現起著關鍵性作用。
首先，成本核算是為企業有效地進行成本管理提供基本依據；其次，對企業發生的各種費用進行審核與控制，努力制止各種不必要的支出，是企業的成本降至最低點，提高經濟效益；并且準確、及時地核算各種費用支出和生產成本，為企業的經濟管理活動及時的提供真實的會計信息和數據；最后成本核算的結果可以對成本計劃和執行情況進行考核與分析，開展成本分析，參與企業經營決策，進一步挖掘節約費用、降低成本的潛力，提高經濟效益。
（二）企業會計成本核算的要求
1、嚴格執行國家規定的會計成本核算制度
會計成本核算制度是保證和組織會計工作的法律規范，由國家統一制定并頒布，以方便對外披露口徑的一致性，但在不違反國家相關法規的條件下，部分企業是可以自行制定會計核算制度的，制度已經確認，必須認真執行，不得任意變動；在保證企業成本會計信息質量和滿足企業管理需求的前提下，企業應嚴格執行其制度，保持制度的統一性、嚴肅性和強制性，規章制度是日常工作進行的前提和保障。
2、正確劃分各種產品成本的界限
企業為了得到真實的成本核算數據和信息，為了對產品成本的核算簡化核算時間，需要按照不同時期、不同產品以及產成品和在產品之間正確地分攤費用，要分清成本費用的幾個界限；分清在產品成本和產成品成本的界限；分清本期成本費用和下期成本費用的界限；分清各種產品成本的界限；分清應計入在產品成本和不應計入產品成本的費用界限。
3、完善成本責任制
企業在日常的成本核算工作中，為了得到正確的成本核算信息，都應對責任單位的會計工作進行考核，完善成本責任機制，建立健全管理獎懲機制，以提高企業的經濟效益和降低企業的各項費用支出，還要定期對成本核算工作做考核，以完善企業的內部管理體系。
4、做好成本核算的各項基礎工作
正確的組織成本會計工作，必須做好各項基礎工作。它包括：建立、健全原始記錄賬簿；建立健全計量、驗收和盤存制度；制定嚴格的產品生產計劃等。
5、適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法
對成本的計算，是為了滿足企業成本管理的需要，企業要根據自身的管理需求、經濟需求來選擇適合自身企業發展的成本核算方法，從實際出發，為企業的生產提供最佳的管理方法。
當前企業會計成本核算中存在的問題
（一）會計核算手段相對落后，采取的方法不科學
由于部分施工企業會計核算人員的專業素質不高，造成企業會計核算的方法不科學、手段相對落后的現象屢次出現，滯后性和不及時已經成為施工企業核算中的嚴重弊端，也就是施工現場進度和項目成本支出不能同步，從而致使建造合同中的預計合同總成本、預計合同總收入、完工比例等數據同實際情況有較大的偏差，并且成本核算與收入確定不準確。
另外，由于施工項目涉及到的管理內容偏多，人員和部門繁雜，如果核算工作不能及時有效的進行，各個項目的資金回報率及資源利用率不能及時地反映，那么施工企業的資源就不能得到充分的利用，得出的會計信息的客觀性和準確性就不能得到保障，在很大程度上影響了企業管理者對經濟情況的判斷和決策，從而影響到投資者的投資策略和企業的社會形象。
（二）會計信息滯后，會計核算不及時
不講及時性是施工企業會計核算的另一個嚴重的現象。主要是由于施工企業的大部分項目部都在外地，數據的收集和傳遞速度相對較慢。就目前我國施工市場，競爭趨于白熱化，施工企業的墊資款和應收賬款居高不下，如果內部管理再不加強，資本積累再不增加，那么企業被淘汰只是時間問題。施工企業核算工作即使做到了全面、客觀、深化、細微，但是如果不能保證及時性，同樣會失去一定的價值。事實上，客觀事物是一直在變的，如果不能及時地去核算，那么也無法保證數據的準確性和客觀性。核算的不及時同樣會影響到企業管理者對情況的準確及時的判斷，甚至有時還會導致管理者做出不科學的或錯誤的決意。
（三）施工企業財會人員的素質有待提高
我國有些企業的會計人員能力水平標準線較低，財務體系相對較為松弛，管理力度不夠，成本核算不規范現象也常常存在。就算一些會計人員資歷頗深，熟悉業務，但是受到會計傳統觀念的影響，他們很難跟上高速經濟發展新時代的節拍，甚至對新出現制度的理解不到位，新核算方法的使用不當，往往會忽視對原始資料的整理、記錄和分析。最終導致成本核算數據的不真實性。
（四）對企業的成本核算監督與規范不到位
企業的成本核算不僅僅是生產成本的核算，它還包括生產費用進行事前核實中核算管理。然而很多企業只注重核算的結果，對其核算過程和核算的內容卻不在乎，因為企業是以經濟目的而生存的組織，他們更多關心的只是成本的多少，從而導致對成本的核算監督缺乏力度。在經濟發達的今天，成本的核算制度也在更新，國內的大多成本核算制度和監督方式受到傳統思想的影響，難以得到最新適應經濟社會的方法。對企業的成本核算流程監督與規范不到位，是制約企業經濟發展的一大問題。
做好企業會計核算的措施
（一）強化施工企業經營者會計核算意識
領導者的管理思路帶領企業財務工作前進方向。施工企業經營管理者應轉變管理觀念，將企業管理中心定位為財務管理，并使財務管理立足于核算工作積極開展，通過制定、實施一系列措施，將日常核算工作責任落實到人，對核算員以及項目經理定下相應的核算工作，并將核算質量作為日常考核內容和依據。
（二）將會計核算質量歸入到對核算員和項目經理的考核范圍
施工企業的管理應當以財務管理為中心，而財務管理工作的根蒂根基是財務核算，因此應當制定出一個系統的措施，將核算工作的責任落實到具體的人身上，將會計核算質量作為對核算員和項目經理的重點考核內容。上級主管部門應當規范會計核算，嚴格要求施工項目部認真遵守會計核算原則，執行會計制度，并做好檢查監督工作，如發現違紀行為應當及時給予糾正，并嚴肅進行處理。與此同時，審計、財政等檢查監督部門應當重視對施工企業的檢查監督工作，促使其有效地執行會計制度。這樣，不僅僅可以規范建筑施工企業的會計業務，也可以加強有關部門檢查監督工作。
（三）嚴格推行建造合同
雖然《建造合同》準則不是完美的，但是我們不能忽視它對完善施工企業會計核算做出的重要貢獻。它的應用提高了施工企業會計信息的相關性和可靠性，將有助于提高施工企業會計信息質量。對于施工企業來說，應嚴格推行《建造合同》準則，并以此為依據建立健全施工企業自身的會計核算制度與內部控制制度，規范企業的會計工作程序，從成本核算、建造合同收入與費用的確認、會計信息及時性準確性、會計報表的準確性等各主要環節逐一落實規范的管理程序，這樣才能保證施工企業會計核算制度得到有效執行，并發揮其應有的作用。既要根據其規定合法合規辦事，又要針對不同情況采取不同應對方法，如確認成本性質賬戶真面目，按期確認合同，根據造價預算書確定成本項目，構建施工項目管理體系等。
（四）提高財務人員業務素質
施工企業會計成本核算中出現的許多問題是由于財務人員業務素質不高，對會計專業知識和新的會計準則把握不夠，造成的技術性錯誤。要想提高施工企業的會計核算質量，必須提高會計人員的業務素質。施工企業可以通過提高會計人員福利的方式，吸引較高素質的會計人員，減少技術性失誤造成的施工企業會計核算的漏洞，提高會計核算準確性。同時還要注意對現有會計人員的在職培訓，更新會計人員的專業知識、提高會計操作能力。要求會計人員熟悉新會計準則，重點加強《建造合同》的學習。培訓采用理論和實際相結合的方式，會計人員應當常去施工現場實地考察有經驗的帶經驗不足的，在實踐中發現問題，帶著問題去實地學習。
結語
綜上，企業的會計核算在會計工作中占有核心地位，只有健全完善的會計核算方法，不斷加強其管理水平，進一步提高核算的準確性，才能為企業經營管理者與決策者提供真實的信息資料，促進企業發展。
參考文獻
會計核算方法體系的核心范文3
環境會計的研究起源于20世紀70年代，以Beams和Malin為代表。學者認為，企業自由排放廢棄污染物而不承擔生產制造過程中產生的相應環境責任，導致了企業在會計核算過程中只關注生產過程中的內部成本，而忽略的外部環境成本（Kaplan， 1984）。傳統會計核算體系是按照一定的成本核算模式，著眼于直接人工、直接材料和制造費用來反映企業在一定經濟周期內經濟活動的經營成果。這種傳統的會計計量方法側重于以貨幣計量的財務信息，更加強調企業以及企業所有者的微觀效益和短期利益，忽視企業生產過程中對社會資源的占用和潛在危害，最終導致企業以犧牲國家環境質量為代價而賺取其局部利益。由此，一些學者提出了一種能夠促進企業社會責任發展并且服務于生態系統的管理工具——可持續性會計（Schaltegger & Burritt， 2010）?？沙掷m性會計以社會、環境、經濟三者之間的聯系和作用為出發點，來研究一個經濟主體對生態環境和社會發展的影響效果以及生態環境和社會發展對經濟主體中財務狀況的影響，其目的是應用相關方法來確認、計量、記錄以及披露這一系列影響。傳統的會計信息掩蓋了環境成本，無法為企業的可持續發展提供有效信息。這使得會計信息的一項重要的質量特征——可靠性受到影響，從而導致企業利潤虛增，夸大當期經營業績，粉飾企業財務狀況。這些都會嚴重影響財務信息使用者做出合理正確的經濟決策（Gray， 1993）?，F有的會計成本核算體系忽視環境成本的確認、計量和披露環節，此外有些企業即便將環境成本考慮在內，他們也僅僅是將這些成本籠統地包括在成本費用的相關會計科目中，未能單獨披露環境成本對企業經營的直接影響（Schaltegger， 1996）。
二、環境會計相關理論研究回顧
（一）關于企業外部信息披露研究
影響企業環境信息披露程度的因素包含政策因素、制度因素、社會因素以及企業自身因素。各國均制定了相關準則和政策來規范上市公司的環境信息披露行為。美國主要體現在對會計準則制定方面對企業的要求。美國證券交易委員會（SEC）對上市公司關于環境信息披露方面提出諸多要求，例如企業需要在財務報表上披露環境負債及或有事項的數額和相關信息。此外，以美國財務會計準則委員會（FaSB）為代表的非官方機構在規定或有事項的處理中規范了環境污染成本資本化的會計處理方法。加拿大特許會計師協會（CICa）對環境會計發展上的重要貢獻體現在以下文件和報告中：《環境審計與環境職業界的作用》、《環境成本與負債：會計業財務報告問題》、《環境績效報告》和《完全成本環境會計報告》。這些分別對注冊會計師提供的環境審計服務、環境成本的定義及資本化或費用化處理、企業年報中對環境信息的列示和披露方法和完全成本核算方法與其他成本核算法的差異這些方面進行了具體細化的介紹和規定。英國特許公認會計師協會（aCCa）和英國會計標準委員會（aSB）通過設立獎項等途徑鼓勵上市公司在年報中提供環境信息的披露。一些學者研究了企業環境信息披露程度的驅動因素，發現企業對環境影響的披露程度與其企業所處的行業、公司規模、市場業績、融資需求等因素有密切關系（Freedman，2010）。
（二）關于外部成本內部化研究
邊際凈私人產品和邊際凈社會產品的差額即私人經濟活動產生的外部成本，Pigou（1920）首次提出污染的外部性問題。外部問題的內部化是可以通過協商后的補償得以解決。Dales（1968）提出了排污權交易的概念：政府制定一個環境污染可控制的范圍，將污染權公開出售給污染者，從而實現外部問題內部化的效果。將外部成本內部化可以通過排污權交易許可制度和征收環境保護稅得以實現。Hahn（1984）認為排污權的初始分配對排污交易的效率有重要影響。美國將初始分配劃為空開拍賣、固定價格出售和免費分配，并開發出溫室氣體遠期合同定價模型。Gandgadharan（1994）研究了排污權交易成本的特征，發現交易成本的作用會隨著排污權市場的成熟而下降。Keeler（1991）研究了在企業存在違規行為時排污交易制度的效率問題。近年來學者也從排污權交易會計披露的延伸到排污權交易。Bebbington（2008）研究如何對溫室氣體排放權進行會計確認和計量。我國學者肖序（2010）也研究了排放權交易在我國的會計處理方法。Mete（2010）認為市場是排污權制度中能否有效進行資源配置的前提條件，并從會計和稅法體系角度幫助政府機構研究排污權交易的制度意義。
（三）關于企業內部成本管理研究
在對環境會計的研究過程中，以Lawrence為代表的西方學者早在上世紀90年代將環境會計從兩個研究視角加以分類：環境財務會計和環境管理會計。環境財務會計是以財務報告的形式對股東、潛在投資人、政府機構以及其他社會公眾進行相關信息披露。而環境管理會計是以企業內部管理者為主體服務對象，目的是為企業管理者提供相關環境信息以幫助其對環境成本加以控制，同時對環境問題加以解決。認為環境管理會計中最為重要的要素是環境成本，應該研究如何確認環境成本、如何進行環境成本控制以及如何應用環境成本核算得出的信息進行合理決策（Beer，2006）。
許多西方國家在傳統的成本會計核算方法基礎上吸納了能夠體現環境成本的新技術，例如包含了企業內部成本和外部成本的完全成本法（FCa）和控制私有成本和投資節約額的總成本會計法（TCa）。但Herbohn（2005）在對澳大利亞公共森林進行環境會計實驗之后提出：完全成本法的發展在實務操作過程中受到計量技術的局限。此外，德國的Bernd教授提出通過流量管理的方法來減輕環境負擔并降低成本的想法，這形成了資源流成本會計體系的原始雛形。以肖序為代表的中國學者進一步拓展了資源流成本會計中材料的概念，從單純的生產領域向采購、銷售、處置回收等領域延伸。Mylonakis（2006）認為在進行環境成本分析時應該考慮時間因素，并提出成本效益分析（CBa）模型。但至今為止，在環境成本管理中究竟哪一種環境成本核算方法最優還沒有定論，不同國家不同類型的企業適用不同的核算體系。
三、環境成本核算方法研究綜述
（一）作業成本法
作業成本核算法（activity-based Costing，aBC）建立在成本動因基礎上來進行成本核算。企業環境成本動因主要 包括：循環利用，廢物處理，節水處理，節能減排處理，預防污染處理，環境法律法規實施，環保技術更新，環保設備購置，以及員工培訓等。鑒于環境成本發生起因的復雜性，將aBC引入環境成本核算和環境管理中具有重要的意義。該方法以作業或活動作為成本核算基礎，有利于更加具體地識別環境成本動因，更準確地對環境費用進行分配和歸集，更有效地追溯環境成本的來龍去脈，進而提高企業對環境成本的控制力。
（二）總成本法
總成本評估法（Total Cost assessment，TCa）是一種介于傳統會計核算體系和環境會計核算體系中間的成本核算工具。總成本包括直接成本、間接成本和長期不可量化成本。該方法綜合考慮了企業的組織業績、環境業績和財務業績，其包含的成本范圍大大超出了傳統成本會計所包含的內容。TCa能夠幫助企業通過環保創新投入以及環境污染預防支出來獲得更多的競爭優勢和更高的顧客滿意度。但這種方法也存在自身缺陷，原因是它忽略了企業外部的社會成本，將由非關聯方引起的負外部性成本排除在核算體系之外。
（三）完全成本法
完全成本法（Full-Cost accounting， FCa）在總成本評估法的基礎上將產品帶給環境的未來成本納入成本核算范圍，并追溯分配給各類產品。未來成本主要是指企業在生產運行過程中為了挽回外部環境損失而發生的成本，如因降低環境破壞而發生的預防性費用；評估環境影響及自然資源損耗程度的評估費用；治理和修復環境破壞的費用。FCa的主要特點在于它可以幫助企業有效區分：內部成本和外部成本；當期成本和未來成本。完全成本法彌補了總成本法的缺陷。FCa相比aBC和TCa而言更具優勢。不僅能夠為企業發展戰略提供更為完整的成本信息，幫助企業管理者區分和界定企業生產經營活動的當期成本和未來成本；而且還能夠為企業產品定價及生產經營策略調整提供成本核算信息。但是在看到FCa的種種優勢的同時，需要認識到它不易被企業接受。企業在產品定價中以FCa信息為基礎，顯然無法獲得價格優勢。因此，FCa目前只作為大多數企業制定長期發展戰略中的一種信息工具。
（四）生命周期成本法
生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC）是在環境經濟問題研究中建立起來的一個分析體系。 LCC追溯產品生產加工或作業活動的全過程對環境施加的負面影響作全面分析和評論，試圖將與產品生產相關的所有環節所產生的內部和外部環境成本都包括在內。簡單地說，LCC涵蓋了產品生命周期各個階段：原材料采購階段、企業制造階段、運輸使用階段、產品再利用及維護階段、產品回收階段和廢棄物處理階段等。LCC環境成本分析的最終目的是尋求企業成本核算改進的機會，詳細分析產品從原材料采購到最終廢棄的整個生命周期過程中發生的成本。該方法能夠使企業將環境成本納入成本核算系統，正確界定和反映環境成本信息，利于企業做出正確的環境決策，改善企業與環境的關系，從而實現企業的可持續發展的目標。
（五）資源流成本法
資源流成本會計起源于德國，它是一種較為先進的環境成本核算工具。它在生命周期成本法的基礎上，將產品生命周期的不同階段定義為物量中心，在各個物量中心將成本循環分攤給正制品和負制品。該方法將成本分為四類：材料成本、系統成本、能源成本和廢棄物成本。如圖三所示，企業在產品生產初期在物量中心a投入材料成本、能源成本和系統成本，隨即產生正制品a和負制品a。物量中心a所消耗的總成本將會分攤給正制品a和負制品a。正制品a和新投入的材料成本、能源成本和系統成本將一同輸入給物量中心B，新成本又會在正制品B和負制品B之間進行分攤，以此類推。企業在各個物量中心都會產生負制品（環境資源損失），其中一部分可以進行回收再利用，另一部分將一廢棄物的形式排放到生態系統中。因此，廢棄物排放得越多，企業承擔的環境處理成本就越高，對環境的損害也越大。
四、結論及展望
我國目前處于經濟高速發展階段，在過去的幾十年中，經濟發展的壓力使我們忽視了環境的污染和自然資源的破壞，但環境會計的研究正在受到越來越多的關注。發達國家的很多研究成果和研究思路為我國環境會計發展提供了指引作用。首先，由于環境問題的負外部性，政府部門在推動環境會計發展的過程中應起到首要作用。美國、英國、德國、加拿大等國家設立專門機構來制定環境保護政策并實施監管職能。筆者認為完善我國企業會計準則中對環境成本的確認和計量這部分內容將為我國環境會計的發展提供準則依據。同時，設立專門機構來負責監管和實施環境成本管理也將是大勢所趨。其次，跨學科交叉研究也將成為我國環境會計研究的又一趨勢。目前國內從事該領域研究的學者主要是會計學背景出身，而環境會計是一個多學科領域，除了會計學之外，它還涉及社會學、經濟學、環境學、生態學等。因此，具有不同專業背景的學者應當共同參與環境會計的研究，以拓展環境會計研究的廣度和深度。最后，在環境成本核算方法適用性的問題上，國外理論界也沒有形成共識，許多問題仍然在爭論和探討之中。不同的成本核算方法各有利弊，也分別適合于不同的環境會計目標。這就給我們帶來兩個啟示：一是研究必須結合行業的特點，二是研究必須結合環境會計的目標。而科學研究的經驗告訴我們，面對這樣的情況時針對具體案例進行分析是一個可取的研究方法。企業環境成本核算是企業進行成本管理和內部控制的重要內容，它以環境成本的確認、計量和分配提供的信息為依托，幫助企業降低環境風險、提升環境業績，同時還是企業環境信息披露的核心內容。如何更好地匹配環境成本的確認計量與環境信息的披露將成為一個有實際操作意義的研究方向。此外，環境成本的核算方法會因為企業所處的行業、地區、發展階段而產生差異。因此，如何在不同行業的企業、不同地區的企業以及不同發展階段的企業采用更加匹配其具體情況的環境成本核算方法也將成為重要的研究方向。
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會計核算方法體系的核心范文4
基礎會計課程實踐性很強，動手能力要求較高。但是，在教學過程中，由于教學過于強調理論的講解而缺乏實踐的探索，過于強調教師的主講而忽略學生的自主學習與探索，過于強調個體學習而忽視合作學習的作用，導致學生對繁、難、深的理論知識掌握不牢，實踐能力弱，學生在學習過程中缺乏主動性與積極性等現狀。它作為會計專業的專業基礎課，學習效果的好壞直接影響到學生專業素養的有效形成。為什么傳統的會計課程教學模式會出現這樣的結果呢？首先，學生在考入大學之前對相關專業知識了解甚少，對企業的生產實踐過程更不清楚。在學生對企業的生產過程尚不了解，對資產、負債、所有者權益等相關概念絕對陌生的情況下，空泛地去講解企業資金周轉、會計憑證、會計賬簿、財務報告、復式記賬法、成本核算等這些抽象的概念和內容，教學效果定會大大折扣。其次，目前市場上《基礎會計》教材教學內容重理論而輕實踐，教材思路大體上都是四大部分，即會計基本理論和基本概念部分；會計核算方法體系部分；會計核算組織程序部分和會計工作組織部分。這種以會計對象、會計目標、會計要素、會計等式等會計基本理論為起點展開學習，不僅缺乏方向感和整體感，也加大了初學者對枯燥理論理解的難度。
二、以工作過程為導向改革課程模式
要解決上述問題，就必須打破多年來一直沿用的學科課程模式，以企業會計實務工作為出發點，以工作過程為導向，加強實踐性教學內容的整合，相應地改進教學方法體系，應做到以下幾點：
（一）設計合理的教學內容
1.會計入門教育
講授《基礎會計》課程前，進行實地參觀，先帶領學生到企業（最好是產品制造企業）參觀其生產流程（為會計要素和成本計算的講解奠定基礎），瀏覽其憑證、賬簿、報表等會計檔案資料，再結合會計執業人員的現場講解，會使學生對企業的生產經營過程有個感性認識，明確會計報表編制、會計賬簿設置與登記、會計憑證的填制與審核是《基礎會計》這門課程最基本的實踐操作技能目標，而掌握與這些技能相關的、必要的理論知識和方法是學習該課程的另一目標。通過解構資產負債表和利潤表引出六個會計要素:資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤;由會計要素結合編制好的會計報表導出會計恒等式，由六個要素自然推演出六類會計科目，從會計科目再過渡到會計賬戶。
2.簡化會計核算流程
采用“經濟業務會計分錄會計賬戶(‘T’型賬戶)試算平衡表會計報表”的會計核算程序。為了便于學生理解，經濟業務用文字描述；結合借貸記賬法的教學，引入會計分錄，強調會計分錄的作用是先將交易或事項明確在哪些賬戶、賬戶的什么方向、反映多少金額；根據會計分錄過賬、結賬及更正錯賬；根據賬簿記錄進行試算平衡，編制會計報表。這一環節主要讓學生掌握會計要素的確認與計量和會計報表的編制方法。這種對財務報表的簡化重構有利于學生理解財務報表相關項目金額的來龍去脈，同時，“T”型賬戶的記賬過程也簡單明了，但不利于會計工作的規范化，從而為引出實際工作中的會計憑證和會計賬簿作鋪墊。
3.仿真會計核算程序
按照“經濟業務會計憑證會計賬簿會計報表”流程，主要是用原始憑證代替語言描述的經濟業務，會計憑證代替會計分錄，會計賬簿代替“T”型賬戶，構建符合會計實際工作的會計循環體系，讓學生切身體驗現實中的會計核算工作，這一環節主要培養學生原始憑證的識別、填制與審核，根據原始憑證填制記賬憑證，登記總賬、明細賬和日記賬，進一步強化會計報表的編制。這一環節主要是指在課堂或實訓室進行單項實訓。
4.會計手工模擬實訓
此階段，學生已掌握了基本的核算方法，并具備了一定的專業操作技能。為了使學生了解各實訓項目之間的有機聯系，讓學生能將各項目融會貫通，可以采用模擬一個企業某時期內若干筆經濟業務綜合實訓的方式，讓學生獨立完成從原始單據的填制到最后編制會計報表及憑證裝訂的全部會計處理過程。在實訓過程中，給學生提供盡可能真實的經濟業務、一定的場所和模擬材料(各種形式的憑證、賬簿，以及簡單的報表)，創造一種仿真的經濟環境。通過此階段實訓，能夠使學生充分認識會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的依存關系，強化學生對前三個模塊的理論知識、核算方法和操作技能的實際運用。
（二）有效運用多種教學手段及教學方法
以工作過程為導向的會計基礎課程教學，其核心是以會計工作項目為中心來開展和組織教學，體現了以行動為導向的學習方案設計。結合具體的教學內容、目標、環境，在教學中靈活運用了項目教學、角色扮演、情景教學、案例分析等方法。
1.項目教學法的應用
項目教學是師生通過共同實施一個完整的“項目”工作而進行的教學行動。這種教學法有利于學生將知識和具體工作任務聯系起來，而實施的關鍵在于設計合適的項目任務。在會計基礎課程教學中，會計人員如何以會計的方法記錄企業發生的經濟活動，并最后編出說明企業財務狀況的財務報表是貫穿整個課程學習過程的項目任務。這個大的項目任務的工作成果是仿真企業的會計憑證、會計賬簿和會計報表。這個大的工作項目又可以細分為若干小的工作子項目具體地實施教學。在子項目的教學中，筆者主要是按照“教師引導確定工作任務項目——學生討論查閱完成任務——成果展示——教師講評——學生反思自檢”這一流程來組織教學。例如，在學習完成“出納員填寫單據”這一工作子項目時，教師可以按照下列步驟展開教學：1)先列舉若干種實際工作情景，引導學生確定了出納員工作中需要填制哪些種類的單據；2)讓學生以小組形式自主制定學習方案，完成仿真工作資料中出納員所需填制的單據；3)學生完成了工作任務后進行項目成果交互展示；4)教師講評；5)學生對照自檢。需要注意的是：1)學生在自主完成項目任務時，教師應該要注意組織好小組團隊的合作和討論，進行必要的資料查閱指導，了解和監控好學生的進展情況。2)成果展評是非常重要的環節，它肯定或修正了學生自主學習的結果，直接影響學生學習經驗的正確形成，并使學生體驗到成就感，進一步形成更持久積極的學習動力，教師應要注意做到公正客觀。3)允許學生在自主學習過程中出錯，但要注意引導其進行學習反思。
2.角色扮演法的應用
角色扮演法是讓學生假想自己是實際工作過程中的某一角色，并以此角色的身份來完成工作任務。這種教學方法能讓學生身臨其境地分析問題和解決問題，對學生形成基本工作經驗，培養職業工作能力很有幫助。例如：在本課程教學中，對于“采購業務處理”部分，可將學生分組成為5人小組團隊，分別扮演某公司的會計員、出納員、業務員、倉管員和供應商等角色，然后再自主完成仿真業務的各處理環節。
3.情景教學法的應用
情境教學是建構接近真實工作環境的教學情景，讓學生在工作過程中學習，在工作崗位上學習。這種教學法有利于為學生提供一種仿真的職業實踐，有助于將職業學習與職業實踐聯系起來。其實施的關鍵在于布置仿真的工作場景，并設計合理的工作崗位。在筆者的實踐中常常與其他教學方法結合運用。同時也由于場地的限制應用得較少。
4.案例教學法的應用
案例教學是教師運用社會或身邊發生的實例，指導學生進行討論和思考，從而培養學生分析問題和解決問題的能力。其實施的關鍵在于教師能夠有效地鼓勵學生積極參與討論，而不是扮演一位很有學問的知識傳授者。本課程教學中，例如在編制利潤表的教學中，筆者提供了如下案例：某企業要求工人將應得工資的一部分采取報銷費用的形式取得，這是否會對企業利潤的形成產生影響，要求學生進行會計專業技術和會計職業道德方面的分析。經過討論分析，同學們普遍對企業利潤的形成有了更深刻的認識，并受到了一次會計職業道德教育。
（三）靈活、多元化的考核方式
會計核算方法體系的核心范文5
【關鍵詞】綠色國民經濟核算; 綠色GDP;可持續發展
一、綠色國民經濟核算與綠色GDP
隨著可持續發展理念被人類的接受,自然資源和環境問題受到全世界的普遍關注。以可持續利用自然資源和保護環境為出發點,將自然資源與環境納入國民經濟核算體系,“綠化”國民經濟核算體系,建立綠色國民經濟經濟核算、構建綠色國民經濟分析方法體系就成為研究熱點。綠色國民經濟核算即是在現有國民經濟核算的基礎上,考慮自然資源與環境因素,將經濟活動中的自然資源耗減成本與環境污染代價予以扣除,進行資源、環境、經濟綜合核算,描述經濟系統與資源環境系統之間的相互關系,為可持續發展的分析、決策和評價提供依據。為進行綠色國民經濟核算而確定的一整套理論方法即綠色國民經濟核算體系,又稱資源環境經濟核算體系、綜合環境經濟核算體系(聯合國有關文獻使用的概念是System of Integrated Environmental and Economic Accounting,縮寫為SEEA)。
如同GDP是傳統國民經濟核算(SNA)的核心指標,綠色GDP則是綠色國民經濟核算的核心指標。綠色GDP是在對現行SNA中GDP進行修正的基礎上提出來的,目前學術界對綠色GDP尚無一個權威的定義,但各種定義的根本原則是一致的,即它們都是在考慮了人類生產活動對自然資源的損耗和環境的破壞的基礎上對GDP進行修正來定義綠色GDP。目前,國內較為一致的觀點是:綠色GDP是在現有的國民經濟核算體系的基礎上,扣除經濟發展所引起的資源耗減成本和環境損失代價后得到的一個總量指標,它反映了一個國家或地區在考慮了自然資源與環境因素以后的經濟活動之最終成果。綠色GDP實質上代表了國民經濟增長的凈正效應。綠色GDP占GDP的比重越高,表明國民經濟增長的正面效應越高,經濟增長與自然環境保護和諧度越高,反之亦然。
在人們對綠色GDP的種種爭議中,有四種觀點值得特別關注,即綠色GDP萬能論、綠色GDP迫切論、綠色GDP簡單易行論和綠色GDP無用論。綠色GDP萬能論的持有者認為綠色GDP是完美的、是萬能的,他們把目前經濟建設中產生的問題,歸結為國民經濟核算體系的欠缺,認為只要進行了綠色GDP核算,就可以解決環境問題,就可以轉變目前資源消耗型的經濟增長模式。綠色GDP迫切論的持有者主張應盡快建立綠色GDP核算體系,并以其作為官員政績考核的首要指標,在短期內迅速以此來衡量經濟運行情況和政府的能力。綠色GDP簡單易行論的持有者認為綠色GDP這個指標能否計算只是資金投入的問題,只要政府肯投錢、研究人員肯出力,環境成本和資源損耗就能得到合理的量化。與綠色GDP萬能論相反,綠色GDP無用論持有者認為綠色GDP沒有什么用處,沒有必要核算,根本不是一個可以獨立存在的統計指標,對綠色GDP持有抵制的態度。
筆者認為,綠色GDP是在GDP的基礎上考慮經濟活動對資源環境的影響,是一種兼顧經濟增長和資源環境保護的指標。其反映的是可持續發展的理念,追求的是經濟效益、社會效益和生態效益的統一,是效率與速度的協調發展。從全世界的角度看,對綠色GDP進行了近40年的不懈探索,我國對綠色GDP的關注與研究也有20多年的歷史,這本身就說明綠色GDP具有理論與實踐的必要性。此外,不少人把綠色GDP核算等同于綠色國民經濟核算,認為只要有了綠色GDP就可以反映經濟與環境的關系。實際上,就像GDP是國民經濟核算的產物一樣,綠色GDP來自于綠色國民經濟核算體系,綠色GDP核算離不開綠色國民經濟核算體系的建立。因此,應當用科學的態度來對待綠色GDP,即不能人為地夸大其作用,盲目崇拜,也不能消極地認為其無用甚至抵制,既不能輕言簡單,也不能急于求成,應當充分認識到這是一個相當艱巨而又復雜的過程,需要不斷地探索,不斷完善其理論基礎,積極穩妥地推進綠色國民經濟核算的發展。
二、綠色國民經濟核算研究狀況
(一)國外綠色國民經濟核算研究
從20世紀70年代開始,聯合國、各國政府、著名國際研究機構和學者一直為構建以“綠色GDP”為核心的綠色國民經濟核算體系,進行著艱辛的探索。1971年美國麻省理工學院首先提出了“生態需求指標(ERI)”,試圖利用該指標定量測算與反映經濟增長對于資源環境的壓力之間的對應關系。1972年托賓(James Tobin)和諾德豪斯(William Nordhaus)提出凈經濟福利指標(Net Economic Welfare),將家務勞動價值、地下經濟創造價值、閑暇以及環境成本考慮到GDP核算中。1973年日本政府提出凈國民福利指標(Net National Welfare),主要是將環境污染列入考慮之中。1989年盧佩托等(Rober Repetoo)提出國內生產凈值(Net Domestic Product,簡稱NDP),重點考慮了自然資源的耗損與經濟增長之間的關系。1990年世界銀行資深經濟學家戴利(Herman Daly)和科布(John B. Cobb)提出可持續經濟福利指標(Index of Sustainable Economic Welfare),并于1994年進行修改,該指標考慮了更為廣泛的社會因素所造成的成本損失。1995年9月,世界銀行首次向全球公布了用“擴展的財富”指標作為衡量全球或區域發展的新指標,“擴展的財富”由“自然資本”、“生產資本”、“人力資本”和“社會資本”4大組要素構成。同年,世界銀行提出了“真實儲蓄率”(Genuine Saving)指標,真實儲蓄率是從國內總儲蓄中扣除人造資本、自然資源和環境折舊,它為評價一個國家或地區財富與發展水平的動態變化提供了更加有力的評判依據。
近年來,綠色國民經濟核算在許多學者的不懈努力下取得了一定的成果。西蒙等人(Simon,2000)的《綠色國民核算》就綜合反映了綠色核算的最新成果。他從國民賬戶的歷史出發,提出了綠色國民核算的方法、模型、構造與應用等。哈特維克(Hartwick,2000)的《國民經濟核算與資本》分析了納入環境資本后的國民經濟核算體系在賬戶方面所發生的變化和經濟方法的改進。巴特爾穆茨等人(Bartelmus,1998)的《環境核算的理論與實踐》分析了國際收入與財富在資源環境方面的應用,提出了關于資源環境核算的框架、理論與方法。馬肯亞等人(Markandya,1999)在《歐洲綠色國民核算――四國案例研究》中,根據荷蘭、英國、德國、意大利四國綠色核算實踐,對自然資源和污染物排放量的核算進行了研究。在上述理論推動和聯合國、歐盟、世界銀行、經合組織及多國政府的不懈努力下,目前已逐步形成若干重要的核算體系,包括:聯合國等的《綜合環境與經濟核算體系》(縮寫為SEEA)、美國亨利?佩斯金(Henry Peskin)教授的應用于菲律賓的《環境與自然核算項目》(縮寫為ENRAP)、歐盟統計局的《歐洲環境的經濟信息收集體系》(縮寫為SERIEE )、荷蘭統計局的《包括環境賬戶的國民核算矩陣體系》(縮寫為NAMEA )。相比之下,當前比較權威的是SEEA核算體系。SEEA體系是惟一獲得國際權威性機構認可的綠色國民經濟核算體系,其統計上具有較好的一致性,且其衛星賬戶與總量指標相協調,該體系的編制方法已被20多個國家或地區采用。目前SEEA已經有了1993- SEEA , 2000-SEEA和2003-SEEA共3個出版物,它們分別標志著SEEA發展的不同階段。1993- SEEA提供的是理論框架,2000-SEEA提供的是操作指南,2003-SEEA則是實踐經驗的總結,SEEA已從理論走向實踐。但就目前來看,SEEA仍然處于研究過程中,其中一些內容至今還存在爭論,有待于進一步修訂和完善。
隨著對環境與資源問題的日益重視和對綠色國民經濟核算體系與核算方法研究的不斷完善,一些國家在資源與環境核算方面進行了探索和嘗試。挪威、芬蘭、德國、美國、加拿大、英國、意大利、西班牙、葡萄牙、瑞典、澳大利亞、日本、前蘇聯、匈牙利、捷克斯洛伐克、菲律賓、墨西哥、哥斯達黎加、印尼海地、薩爾瓦多、泰國、巴西等20多個國家的政府或研究機構開展了自然資源核算或環境核算理論、方法的研究與實施方案的探索和試驗,目前探索綠色國民經濟核算國家的數量呈上升趨勢。
(二)中國綠色國民經濟核算研究
我國關于綠色國民經濟核算理論的研究起步略晚,始于20世紀80年代初。目前,中國的環境資源核算研究大多分為環境污染損失核算研究和資源核算研究兩個方面。對中國環境污染經濟損失最早也比較全面的研究是過孝民、張慧勤于1984年開始主持的《公元2000年中國環境預測與對策研究》。該項研究在計量方法、數據處理、結果表述方面都有較高的學術價值和實用價值,被冠以“過――張模型”,該模型重在對污染損失的計量。1988年由李金昌主持進行了《自然資源核算及其納入國民經濟核算體系》的課題研究,側重探索將自然資源環境核算納入國民經濟體系的理論與方法。20世紀90年代初由金鑒明主持的“中國典型生態區生態破壞的經濟損失”研究,在生態損失的計量研究上取得了進展,使得人們對中國生態破壞的經濟損失有了一個大致的量化概念。
從國內的各學術研究機構來看,1988年受國際福特基金會的資助,國務院發展研究中心開展了“自然資源核算及其納入國民經濟核算體系”的課題研究,首次嘗試進行了關于自然資源核算的研究。1996-1999年,北京大學研究小組應用投入產出技術,提出可持續發展下的綠色核算,即對資源、環境、經濟的綜合核算,重點對核算模式、理論和方法進行了探討。2000年,北京市社會科學院設計了以綠色GDP為核心指標的核算體系,并以北京市為對象,系統地進行了1997年的環境質量和資源資產的經濟價值和綠色GDP測算,得出在扣除環境污染和資源消耗帶來的損失后,北京市的綠色GDP為當年核算GDP的74.9% 。
在政府層面上,開展綠色國民經濟核算研究的部門主要是國家統計局和國家環保總局,做了大量的研究實踐工作。2004年3月國家統計局與國家環保總局聯合啟動了《中國綠色國民經濟核算(簡稱綠色CDP核算)研究》項目,開展環境污染核算研究工作,初步建立了中國綠色國民經濟核算體系框架,并于2005年在北京、天津、重慶、河北、遼寧、浙江、安徽、廣東、海南、四川10個省市啟動了以環境核算和污染經濟損失調查為內容的綠色GDP試點工作。中國綠色國民經濟核算體系的框架是依據《中國資源環境經濟核算體系框架》和《中國環境經濟核算體系框架》而建立的?！吨袊Y源環境經濟核算體系框架》側重于對資源的核算,同時兼顧了環保支出與環境成本,主要對資源耗減價值核算、環境退化價值核算和資源管理與環境保護支出核算進行研究?！吨袊h境經濟核算體系框架》側重于環境污染與生態破壞的實物量與價值量核算以及環境保護成本的核算。基于環境的綠色國民經濟核算體系框架是一份可以為全國及局部地區進行環境核算提供具體指導的框架性指南,具有較強的可操作性。在上述兩個核算體系框架的基礎上,完整的中國綠色國民經濟核算體系框架分為自然資源耗減成本核算和環境退化成本核算兩部分,其中環境退化成本包括環境污染損失和生態破壞損失。自然資源耗減成本核算具體包括耕地資源、礦物資源、森林資源、水資源、漁業資源等五大類;環境污染損失具體包括水污染、大氣污染和固體污染等三大類。
2006年9月,國家統計局與國家環保總局聯手首次正式了《中國綠色GDP核算報告2004》。報告指出,2004年,全國因環境污染造成的經濟損失為5 118億元,占當年GDP的3.05%。該報告是第一份基于全國不同地區和不同部門的環境污染核算報告,是迄今為止中國綠色國民經濟核算研究最新、最權威的研究結果,標志著中國的綠色國民經濟核算研究取得了階段性成果。不過,由于部門局限和技術限制,此次核算未包含自然資源耗減成本和環境退化成本中的生態破壞成本,只是計算了部分環境污染損失,一個完整的綠色GDP還需要更為艱苦的工作。
考察國內外的研究現狀,可以得出以下結論:一是國外的研究起步較早,理論較為完善,國內的研究尚處于起步和發展階段,有待在指標體系的構建和配套機制的完善上加強研究和規范。二是國外指標體系構建的研究成果盡管豐富,但相當多的指標體系缺乏實際的可操作性,在具體的實施上需要有所發展。三是從指標構建來看,各國綠色國民經濟核算體系內容雖不相同,但指標構建方向都是社會、環境、經濟可持續發展體系。四是核算方法總體上講側重于實物核算,價值核算由于涉及內容的復雜性,目前尚處于探索階段。核算方法的多種多樣,導致了計算結果難以統一,相互間的可比性差。五是從目前國際上不同國家和地區的實踐經驗和效果看,雖然在具體核算項目選擇、定價方法和評價有效性方面各有千秋,但普遍存在具體核算過程的實現和核算精度受數據資料基礎約束的問題,而且往往編算范圍越寬泛,這種影響越突出?？傮w來看,由于綠色GDP在數據獲取和核算方法上存在很多困難,目前國際上還沒有形成一套國際公認的綠色GDP核算制度,也沒有任何一個國家計算出完整的綠色GDP數據。目前,綠色國民經濟核算仍然是一個充滿探索、實驗的研究領域。
三、我國綠色國民經濟核算面臨的問題
(一)綠色國民經濟核算的理論研究還需進一步加強
目前我國綠色國民經濟核算研究基本上處于對國際成果的跟蹤狀態,還不能全面、系統地把握整個SEEA(2003)所提供的理論與方法。雖然我國已經建立了《中國資源環境經濟核算體系框架》和《中國環境經濟核算體系框架》,初步構筑了綠色國民經濟核算框架與基礎,但它們對實際數據測算工作的理論支持和指導程度還有待于實踐的檢驗。
(二)綠色國民經濟核算面臨很多技術挑戰
一是資源環境的產權劃分難以實現。除了已探明、確定歸屬的自然資源,大量的自然資源以及生態環境的產權歸屬確定十分困難。二是資源環境的定價較為困難。綠色國民經濟核算的關鍵點就是資源和環境的價值計量,資源和環境大多數無法從市場價格中尋找參照,而目前所提出的各種估算方法還難以形成統一的、舉世公認的標準。三是資源環境損失與經濟發展缺乏同步性。通常經濟發展所導致的直接環境損失人們往往能夠計算,但卻很難預料到間接的后果和長期的損失。四是按地域扣減資源環境損失很難實現。由于環境污染具有“開放性”,當環境損耗跨地區時,無法確定該損耗的具體歸屬。
(三)綠色國民經濟核算的數據基礎薄弱
資源和環境的統計指標體系和調查渠道還不健全,資源耗減和環境退化的核算資料主要靠各級政府主管部門廣泛設立網絡式檢測站點直接進行測量來取得原始數據,這就使得有些資料難以全面采集,有些數據的采集成本非常昂貴,數據的可得性和準確性存在很大的缺陷。
(四)綠色國民經濟核算的制度安排基本空白
一是環境法規、統計法規的不完善,與綠色國民經濟核算有關的環境統計規劃、統計制度和統計標準還未出臺,導致統計的不完整和不精確。二是評價標準的不完善,資源環境核算本身就極具復雜性,而我國還沒有建立針對資源環境核算的工作規程、制定評價和評審的標準。
四、我國綠色國民經濟核算的完善和發展
綠色國民經濟核算理論研究和實踐是復雜的系統工程,需要各方面的合作與努力。
(一)加強綠色國民經濟核算理論與方法的研究,完善資源環境成本的核算方法
加強對森林資源、水資源、土地資源等地上資源耗減的估價方法研究,實現宏觀耗減核算與微觀企業耗減核算工作一體化。目前對環境損失的估價方法都具有很強的個案性和特殊性,應進一步探討模型化、標準化的評估方法。加強對生態成本計量和評估研究,使其研究成果能夠應用到綠色國民經濟核算的實踐領域中。
(二)建立綠色會計制度,完善綠色國民經濟核算微觀基礎
會計核算是綠色國民經濟核算的微觀基礎,借鑒國外經驗,加速我國綠色會計的理論研究和制度建設,建立科學合理、系統完整并符合國情的企業綠色會計理論與方法體系,建立完整的綠色會計信息系統和企業綠色報告信息披露制度,設計與制定具有操作性的綠色會計準則。
(三)建立環境資源核算指標體系和數據采集系統
從反映自然資源、生態環境、環境污染等角度建立起一套科學、完整的資源環境統計指標體系。在此基礎上統一統計調查方法,完善統計報表制度,對核算口徑、核算方法、數據質量提出明確、具體的要求和標準,相關部門建立必要的數據信息交換機制,為后續研究和核算工作的開展提供技術和數據保證。
(四)加強合作與交流
搭建相關部門統一的工作平臺,下設若干核算專題小組,在統一協調部署下,共同制定工作方案和目標,負責組織試點和實施工作。繼續加強國際合作,從我國社會經濟制度、統計能力等實際情況出發,借鑒國外的經驗,采用適合我國實際的綠色國民經濟核算方法。
綜上所述,我國的綠色國民經濟核算任重道遠,應堅持科學性、理論性、前瞻性和適用性原則,以聯合國SEEA2003為指南,加快綠色國民經濟核算理論與方法研究和制度建設,適應全面建設小康社會和科學發展觀的需要。
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會計核算方法體系的核心范文6
實質重于形式這一概念最早出現在美國會計準則委員會(APB)于1970年的第四號公告，“基本概念與會計原則”中，APB認為，財務會計應該強調交易或事項的經濟實質，而不論交易或事項的法律形式是否不同于其經濟實質。國際會計準則理事會(IASB)1989年7月公布的《編制和呈報財務報表的結構》中也采納了實質重于形式原則，IASB認為，如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么須根據它們的實質和經濟事項，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。我國新頒布的《企業會計制度》中在其第一章第十一條明確指出：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。”這樣，“實質重于形式”作為會計核算應堅持的基本原則，第一次被寫進我國的會計法規文件中，正式確立了它較高的法律地位。但實際上，無論這之前還是之后，這一原則早已被廣泛應用于我國的會計理論和實踐中。
二、“實質重于形式”原則在我國會計中的應用
(一)資產的定義與內涵方面
新會計制度中規定：“資產，是由過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源。該資源預期會給企業帶來經濟利益”。這一定義與《企業財務會計報告條例》中關于資產的定義是一致的。首先，制度規定資產必須由企業擁有或控制，所謂控制是指雖然本企業并不擁有該項資產的所有權，但是該項資產上的收益和風險已經由企業承擔，例如，融資租人的固定資產等。將企業雖不擁有、但行使控制權的資產納入會計核算的范疇，反映了客觀的經濟實質，是實質重于形式原則的具體體現。其次，制度規定資產應該預期給企業帶來經濟利益，按照這一規定，并根據實質重于形式原則的要求，企業的一些已經不能帶來未來經濟利益流入的項目，如陳舊毀損的實物資產、已經無望收回的債權、已經盤點財產損失但尚未處理的資產等，都不能再作為資產來核算和陳報。
(二)融資租入固定資產的確認與記錄
融資租賃是指實質上轉移了與資本所有權關系有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業融資租人的固定資產，在承租期間內，雖然其所有權在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產租賃期包括了資產的有效使用年限，承租方因擁有該項資產可獲得經濟利益，相應地也承擔了有關的風險。從其經濟實質上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產應作為自有固定資產進行管理與核算，并按租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值中兩者較低者，作為入賬價值。折舊政策與自有固定資產相一致。
(三)自建固定資產的核算與管理
企業所建造的固定資產到底從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目，是關系到企業會計信息真實與完整的一個方面。以前是根據形式上的辦理竣工驗收手續為準。新制度則規定，這些核算方法將取決于“達到預定的可使用狀態”。這體現了實質上的完工。
(四)長期股權投資核算方法的選用
制度規定，企業的長期股權投資應當根據具體情況的不同，分別采用成本法或權益法進行會計核算。具體規定為：如果企業對被投資單位的生產經營活動和重大決策沒有控制權或共同控制權，而且不能產生重大影響，那么長期股權投資應當采用成本法進行會計核算：如果企業對被投資單位的生產經營活動和重大決策具有控制或共同控制權，或者可以施加重大影響，那么長期股權投資應當采用權益法進行會計核算。可見，選擇會計核算方法的標準是是否具有控制權或重大影響，這才是經濟業務的實質內容：至于所規定的持股比例只是判斷是否擁有控制權或具有重大影響的指標而已，不是絕對標準，只是形式上的標準。
(五)收入的確認原則
新的會計制度規定，收入的確認應滿足4個方面的條件：1，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方：2，企業沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制：3，與交易相關的經濟利益能夠流入企業；4，相關的收入和成本能夠可靠地計量。從這些條件分析，在商品交易中，強調企業在確認收入時應從實質上判斷商品所有權的主要風險與報酬的轉移，而不再是形式上的商品是否已經發出：強調企業實質上的經濟利益是否能夠流入企業，不再注重形式上是否已經取得收取價款的權利。
(六)關聯方關系及其交易的確認
新制度規定，在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，應將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，也應該將其視為關聯方?？梢?，控制、共同控制或施加重大影響是判斷關聯方關系的標準，體現了實質重于形式原則。因此，判斷是否存在關聯方關系，應當著重于實質，即在處理與企業的交易時，是否存在著有礙公平交易的因素，交易的結果是否影響投資者和債權人的利益等。總之。不論其是否對企業存在形式上的控制或重大影響，只要交易中實質上存在著有礙公平的因素，均視為關聯方。
(七)合并主體和合并范圍的確定
《制度》第158條規定：“企業對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上(不含50％)，或雖然占該單位注冊資本總額不足50％但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表?！倍@里的控制應該是指實際意義的控制，而不僅僅法律形式上的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權，但根據公司章程或其他協議合同規定，可能這一方并沒有實際的控制權，這時就不應該合并財務報表：相反情況下，雖然某一方并沒有控股權，但根據公司章程的規定，對投資對象具有實質的控制權且能取得相應的控制利益，這時也應該合并財務報表。
2003年華源制藥與豐原生化對江山制藥合并報表之爭，就突出反映了這個問題。要不要合并的關鍵是看是否形成實質控制權，盡管持股比例往往決定了是否有實質控制權，但現實中實質控制權可能不是掌握在第一大股東手中。華源制藥對江山制藥沒有絕對控股權，但根據公司章程及董事會有關決議，對江山制藥有經營管理權并負責委派和推薦高級管理人員和財務負責人，也就是取得了財務和經營政策的控制權。一個企業可能雖然持有大部分股權，但按公司章程及董事會有關決議對公司實際沒有控制權，也不該合并會計財務報表。
(八)有關資產項目的處理與資產減值準備的計提
企業的有關資產項目一經形成，但隨著時間的推移，其經濟性質和作用有可能發生變化，雖然從形式上在企業仍為一項資產，但其實質上不能使企業受益，按照新制度規定，應當將其從資產項目中排除在外，如制度規定，如果某項待攤費用、無形資產、長期待攤費用等已經不能使企業受益，應將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。
資產減值準備的計提雖然體現了謹慎性原則，但同時也是實質重于形式原則的運用。可收回金額的計量結果表
明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。原賬面價值不能反映企業資產的真實狀況，根據發生時所作的記錄只能作為形式上的參考。因此，對于企業的一些資產應根據實質重于形式原則計提減值準備，對原有的賬面記錄作調整，以真實、恰當地反映資產的經濟實質。
三、充分理解實質重于形式會計核算原則。努力提高會計職業判斷水平
(一)熟悉各項會計法規、制度
如《企業會計制度》、《國際會計準則》、《會計基礎工作規范》、《會計法》等。任何學科都是緊跟時代的發展，會計尤為如此。就在前不久又出臺了與國際趨同的新的企業會計準則，因此會計人員對已經出臺的具體準則要明確掌握?，F代社會處于高速發展的信息時代，會計人員對國家最新的財經方針政策要及時學習和運用。對于具體的經濟事項，首先應了解現行準則和相關制度是否有所規定，只有沒有規定才需要根據會計原則作出判斷。判斷時要以法律法規為準繩，約束和限制會計人員的違規或作假行為。
(二)提高業務素質
具備良好的業務素質是搞好會計工作的核心。會計人員不僅要具備和掌握扎實的會計基本專業知識，而且要吸收一切先進的會計理論和方法體系。企業會計人員面臨著如何運用職業判斷，對會計業務進行恰當處理和客觀公允地揭示問題。針對這一要求，一方面要不斷學習提高自己的業務理論水平；另一方面在實際工作中，不斷研究新情況、新問題，提高自己的職業敏感能力。只有這樣，才能編報出高質量的財務報表。會計界已清醒地認識到，編制財務報告的目的在于客觀公允地反映企業財務信息，’為投資者決策作依據，所以公布的財務信息不得虛假列報，應反映其經濟實質。目前，我國相繼出臺了許多具體會計準則，其中有些就是基于實質重于形式這一原則的考慮。如資產負債表日后事項的會計處理和披露，按照會計分期假設，可以不進行賬務處理；但為了確保財務報表使用者做出正確評價和決策，對于資產負債表日后事項，首先區分出資產負債表日后調整事項和非調整事項，然后分別進行會計處理和披露。
(三)深化教育體制改革
在高校教育中，對傳統的教學內容和教學方式進行調整，增加教學案例和實驗環節。改革會計課程設置，實行開放式教學，培養學生的創新思維和創新技能，樹立現代教育觀念。對在職會計從業人員要鼓勵繼續教育，更新知識結構，提高職業判斷能力和綜合控制能力。
