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稅務會計與稅收籌劃范文1
論文關鍵詞：包裝物押金的會計處理與稅收籌劃
包裝物是在生產流通過程中，為包裝企業產品而隨同產品一起出售、出借或出租給購貨方而儲備的各種包裝容器，它包括桶、箱、瓶、壇、袋等用于起存儲及保管之用的各類材料。對出租或是出借用途的包裝物，銷貨方為了促使購貨方將其盡早退回，通常需要向購貨方收取一定金額的押金?，F行稅法規定，在符合條件的情況下，包裝物押金會被征收相應的流轉稅。關于對包裝物征收的流轉稅主要涉及增值稅和消費稅兩類。
一、包裝物押金的相關稅法規定
（一）涉及增值稅的相關規定
根據國稅發[1993]154號文件的要求：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，可不并入銷售額征稅。但對逾期未收回包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”同時，國稅發[1995]192號文件對涉及酒類包裝物的押金作出了更為詳細的說明：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅中國知網論文數據庫。”
（二）涉及消費稅的相關規定
財法字[1995]053號文指出：“實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價金融論文，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。”
從以上兩類涉稅法規可以看出，包裝物押金的涉稅處理關鍵是圍繞是否逾期的時間界定以及是否區分酒類產品兩個方面展開的。這里用表一來說明：
表一：
押金種類
收取時、未逾期
逾期時
非酒類產品包裝物押金
不繳納增值稅
繳納增值稅
啤酒、黃酒包裝物押金
不繳納增值稅
繳納增值稅
酒類（不含啤酒、黃酒）包裝物押金
稅務會計與稅收籌劃范文2
原標題：煤炭企業稅務會計及稅務籌劃
摘要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善和發展，現代企業在競爭中的壓力越來越大。微利時代的到來使很多企業想盡辦法降低成本、提升企業的經濟利益。企業科學的、合理的稅務籌劃已經成為各企業合理避稅的主要目標。那么，面對目前不但變化的煤炭市場，我國煤炭企業如何在新形勢下合理進行稅收籌劃是值得各煤炭企業深思的問題。本文將就煤炭企業的稅務會計和稅務籌劃問題進行探討。
關鍵詞：煤炭企業；稅務會計；稅務籌劃；策略
煤炭行業是我國經濟發展中的支柱性產業，為我國經濟的快速、持續增長做出了巨大貢獻。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國煤炭企業面臨的各種納稅額出現了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長，增加了煤炭企業的稅負。由于目前全球經濟發展的持續走低，我國經濟增速逐漸放緩，煤炭企業產能的過剩，經營利潤的下滑，對企業的發展產生了諸多不利影響和問題。
一、稅務會計的相關內容分析
（一）稅務會計的定義
世界各國的專家與學者們都對稅務會計進行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統一確定。但是綜合各國專家學者們的意見后可以將稅務會計的概念做一個明確的表述：所謂稅務會計主要是指納稅人作為會計主體，以誰發的基本要求作為準繩，對企業的消費稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時進行的合理的、科學的稅金籌劃、計算、形成以及繳納等方面所進行的稅務會計的調整核算、稅務籌劃等。同時，稅務會計還兼具有核算、監督以及籌劃等基本職能，同企業的財務會計一樣是一門非常專業的會計。
（二）稅務會計的基本分類
企業會計可以根據不同的會計信息使用者分為管理會計、財務會計；稅務會計也可以根據不同的會計信息使用者分為納稅籌劃（對內報告稅務會計）和調整核算稅務會計（對外報告稅務會計）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國家相關稅法的基本前提下，在稅務會計的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業的納稅為主要目的的財務活動就是企業的納稅籌劃。所謂調整核算稅務會計主要是指，按照會計準則中的規定，將企業的財務會計中的收入、利潤的總額、應交稅費等核算出來的應調整為按照稅法的規定的稅務會計中的應納稅所得額、應稅收入、應納稅額，在對這些內容進行會計核算。
（三）稅務會計從財務會計中分離的必要性分析
在市場經濟條件下，會計準則與稅法不能相互協調，因此應將稅務會計從財務會計中分離出來。市場經濟的發展、我國會計制度改革的深入，特別是經濟全球化發展進程的加快，我國會計準則與國際慣例的接軌，更是進一步拉大了稅法同會計準則之間的差距，增加了時間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業的所得稅，包括企業的資源稅、增值稅、消費稅等都會產生差異。可見，對會計準則和稅法之間存在的差異進行調整將變得越來越復雜，這為對差異進行調整的稅務會計從財務會計中分離出來創造了條件。目前，我國現行的財務會計中也存在涉稅業務的處理，特別是像對增值稅等流轉稅進行的會計賬務處理，究其本質實際上就是財務會計與稅務會融合的模式下進行的，其實也是會計準則屈從于稅法的一種表現。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實際成本的基本原則，使得生成的會計信息缺乏可比性。例如：對于企業購進貨物而支付增值稅的處理很多企業各不相同，有的企業將這部分內容計入到存貨資產的實際成本中，有的并未計入實際成本；即使是在同一個企業中，在不同的發展階段和環境中也存在這種情況。
二、煤炭企業稅務籌劃實例分析--以煤炭企業所得稅籌劃為例
企業所得稅是煤炭企業應繳納的重要稅種之一，但是其稅負重、稅負彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業所得稅成為煤炭企業進行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業進行稅務籌劃的主要領域。煤炭企業可以從出資階段、投資階段、經營階段、改制重組等不同環節來對煤炭企業的所得稅的納稅進行籌劃。
（一）煤炭企業籌資環節所得稅稅務籌劃
煤炭企業的籌資活動是保證其一系列經濟活動的基本前提，很多新成立的煤炭企業、為了擴大規模而增加投資的煤炭企業，必然逃不脫籌資活動。但是，煤炭企業不同的籌資方式決定了其不同的資本結構，更會給企業的稅前、稅后資金成本帶來差異，對稅收負擔有著重要的影響。煤炭企業的籌資方式主要包括負債籌資、權益籌資。可見，煤炭企業在進行籌資決策時首選要考慮的是對不同的籌資方案、籌資組合進行科學的比較、縝密的分析、嚴密的鑒別，以提高企業的經濟利益、減少稅收作為基本目的。
（二）投資階段的所得稅稅收籌劃
企業生存與發展的最終目標就是為了獲得利益的最大化，或者實現企業股東權益的最大化。這兩個目標是通過企業有效的、科學的投資活動來實現的。隨著我國煤炭行業環境的不斷變化，煤炭企業處于發展的低谷中，為了保護環境、進一步促進經濟的增長、增加勞動就業機會，通過不同的稅收優惠政策來鼓勵企業的投資，并以此為契機引導企業進行投資。表現在煤炭企業的所得稅方面，主要是一些相應的稅收優惠政策，都為煤炭企業所得稅稅收籌劃奠定了基礎，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國稅法中對于一些國家重點扶持的行業實行了稅收優惠的橫測，那么煤炭企業就可以將資金投向這些行業來實現稅收籌劃。煤炭企業在擴大生產規模時，可以通過新建廠房、購買新設備、并購其他虧損企業等方式來實現稅收籌劃。
（三）煤炭企業經營階段的所得稅稅收籌劃
現代企業的應納稅所得額主要是收入總額扣除準予抵扣的項目后所剩余的金額。煤炭企業在經營階段進行的稅務籌劃可以從收入、準許抵扣這兩方面來進行稅務籌劃。在煤炭企業中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業可以通過預收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進行煤炭產品的銷售。煤炭企業進行稅務籌劃的主要指導思想就是在不違反國家相關法律法規的規定下、不違法基本會計準則的前提下盡可能實現企業收入的晚確認時間。因此，煤炭企業可以根據煤炭的銷售情況進行合理的稅務籌劃，來實現晚確認收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業在選擇銷售方式時一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應收賬款難以回收現象的發生。
（四）煤炭企業重組改制所得稅稅務籌劃
稅務會計與稅收籌劃范文3
關鍵詞：稅務會計師 稅務管理 企業納稅風險 稅收籌劃 控制風險
稅務會計師是以國家現行稅收法律法規為依據，在企業內部，加強稅收管理，它以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務管理工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。。企業為了維護自身的權益，合理合法規避風險，對具有涉稅資質的專業技術人才需求將越來越迫切。稅務會計師稅收管理的出現，顯現對企業、社會、國家起著重要作用。
一、稅務會計師稅務管理的目標
1.準確納稅降低稅負成本
是指企業按照稅法規定，確保稅款及時足額上繳，同時又使企業應享的政策盡享，使企業降低稅負成本，實現企業利潤最大化。
2.規避稅務風險
包括規避處罰風險和稅法成本風險。隨著稅收征管改革日益深化，依法治稅的力度不斷加大，稅收對納稅人的要求標準越來越高，稅務部門的執法尺度和處罰標準越來越嚴格：企業配備精通稅收業務的稅務會計人員.能夠正確合法地處理有關涉稅事宜.避免因違反稅法而遭受處罰。
二、稅務會計師稅務管理的作用及意義
1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務
依法納稅是每個納稅人應盡的義務，否則將受到相應的處罰。納稅人自行申報納稅要求稅務會計必須熟悉稅法，了解企業涉稅資金運動的規律，盡可能地及時、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識，養成自覺納稅的良好習慣。
2.有利于發揮會計和稅收的監督作用，促進企業正確處理分配關系
稅收是國家參與企業收益分配的主要手段，為了保證國家財政收入的及時穩定，稅務會計應嚴格按稅法的規定核算和反映企業的納稅活動，加強對企業納稅活動的監督和管理。稅務機關也可以根據稅務會計提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反國家稅收法令，制度規定的錯誤行為，以維護國家稅法的嚴肅性，正確處理有關各方的收益分配關系。
3.有利于企業經濟利益與社會利益的統一
國家的稅收政策是國家一定時期社會政策和經濟政策的反應，稅務會計通過稅收籌劃對企業經濟行為的合理安排，充分享受國家的稅收優惠政策，合理的進行納稅，以獲得最大的稅后收益。納稅人享受國家稅收優惠政策的同時，也是國家社會政策和經濟政策得以實現的過程；企業獲得經濟利益的同時，也使社會利益得以實現，使企業的微觀經濟利益和宏觀利益能夠統一。
4.有利于維護納稅人的合法權益
正確履行納稅義務，既要按稅法規定及時、足額繳納稅款，又要在稅法規定的范圍內，盡可能繳納最少的稅收。同時，任何違反稅法的規定，少納或不納稅款的行為，都將受到稅法的處罰。所以，稅務會計作為納稅人的會計，在依法納稅的同時，應充分考慮國家的稅收優惠政策，維護納稅人的合法權益。
三、稅務會計師主要工作職責
1.加強企業稅務管理
企業稅務管理是現代化企業財務管理中一個重要的價值管理體系。一個企業的守法經營、稅負的輕重、交稅的多少、生產經營的各個部分、各個環節都離不開一個有計劃、有組織、有協調、有控制的健全的現代化管理，因此企業稅務管理是現代化企業管理職能的延伸，更是企業財務管理職能的深化。企業各個部門對稅負都有影響，這就需要我們對企業各個環節做出統籌安排。
2.開展企業納稅籌劃
指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少交稅和遞延納稅的一系列謀劃活動。
納稅籌劃作為企業財務管理決策的一個重要組成部分，是企業的一項重要財務決策。要做好納稅籌劃工作就必須具備稅收相關專業知識，把握稅法、政策動向，對籌劃方案的針對性、可行性具有評估能力。企業還要對財務風險的事前、事中和事后控制進行合理的納稅籌劃。從而使企業實現涉稅零風險、納稅成本最低化。
案例：我公司擬將自建營業廳予以出租，我們對該項工程進行了稅收籌劃在房產租賃前采用技巧的節稅方法。如：
技巧一：不設免租期
出租商鋪，在租賃開始或出租過程中，客戶都可能進行裝修，為了給予商戶一些優惠，出租方與租戶簽訂的租賃合同一般都會約定裝修期間免收租金。根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）規定，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期的，免租期由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。
對于出租方來說，免租期間需按房產原值繳納房產稅，稅負明顯增加。如果不約定免租期，要使承租方成本不變，必須降低每月的單位面積租金標準，這在實際操作中是難以實現的，出租方實際上并不愿意降低租金標準，租金價格上漲容易，下降難。若對部分租戶降低租金價格，其他住戶就會有意見。在以后的商業談判中，出租方在價格方面會處于不利地位。為了避免多繳房產稅，同時又不會降低租金價格、租金收入總額，雙方可以約定租金按以下方式收取：第一個月租金按25%收取，第二個月按75%收取，第三個月開始按100%收取。即租金逐月遞增。由于租戶裝修期間沒有經營收入，剛開業收入一般也不是很高，租金相對較低，隨著租戶經營的好轉，租金逐步提升，這樣做比較符合商業習慣。
技巧二：合同中列明租金收入與其他收入
根據《房產稅暫行條例》第四條規定，自有房產出租的，依照房產租金收入計算繳納房產稅，稅率為12%。即房產稅的計稅依據是房屋的租金，不包含租金以外的其他收入。
實務中，出租方除了收取租金外，還會收取管理費、水電費、空調費等，這些都不是房產稅的計稅依據。如果在租賃合同中單獨列明租金收入，在其他費用單獨收取時，則不需計算繳納房產稅。
由于租賃合同以合同約定的租金×適用稅率計算繳納印花稅，如果在合同中單獨列明租金收入，非租金部分不屬于印花稅的征稅范圍。
如果租賃合同不對各項收入單獨列明，而只約定一個總的租金收入，按此租金收入繳納房產稅、印花稅，出租方的稅負必然增加。
技巧三：合同中列明房產租金和非房產租金
實務中，出租方除了出租房產，還可能同時出租空地、發電機、露天停車場等。根據《房產稅暫行條例》規定，房產稅只對房產部分的租金征收，對于其他部分的租金，除了以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施外，均不需繳納房產稅。
因此，如果出租方在房產租賃合同中單獨列明非房產部分的租金，可以少繳納房產稅。
另外，根據《財政部國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（[87]財稅地字第003號）規定，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池、油柜、酒窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產，不征收房產稅。
根據籌劃租賃工程中分清了房產租金收入與非房產租金收入如圍墻、煙囪、水塔、變電塔等設施，免征房產稅；同時分清房屋租金收入與其他收入部分如：水電費和空調費部分。
現將納稅籌劃前后應交房產稅的情況分析如后：
稅收籌劃前（年度）（萬元）
應交納房產稅=56667×12%=6800
稅收籌劃后
免交房產稅的資產=6667+5000=11667
應納房產稅=56667-11667=45000×12%=5400（扣除不列入固定資產原值房產的下同）圍墻、煙囪等等原值非房產，免收房產稅6667×12%=800+水電、空調非房產收入免收房稅5000×12%=600萬，實際免交房稅計1400萬。稅收籌劃后應交房產稅=6800-1400=5400
通過以上案例，實行了納稅籌劃節約稅收1400萬元，按照稅法要求，在稅法規定的范圍內，提出技巧一、技巧二和技巧三的納稅籌劃方法，進行納稅籌劃，我們認為方法是對的，措施是有力的，符合稅法規定的。
稅務會計師通過對稅務稽查的了解，應從以下幾個方面來做好應對。首先要做好自查工作；其次要在稅務稽查來到企業時全程陪同，虛心學習；最后還要仔細看稽查報告，從中總結經驗。
四、結束語
稅務會計師從事的是專職的稅收工作和相關涉稅的內容，承擔著多項的工作職責，同時還負責稅務會計的相關業務處理。目前通信企業的稅務管理水平整體而言高低落差大，極需要稅務會計師通過監督，引導企業樹立正確的稅法觀念，最大程度上提高企業的財務管理水平，達到企業資源的合理配置，促進企業生產經營的發展。實現行業經濟不斷繁榮以求行業利潤最大化，經濟效益不斷提高，為世界經濟全球化，我國國力穩步提升，而努力貢獻應有的力量。
參考文獻：
[1]稅務稽與企業納稅風險分析.稅務會計師編寫小組
[2]企業稅務管理.稅務會計師編寫小組
稅務會計與稅收籌劃范文4
關鍵詞：稅收會計 結說會計 稅務會計 稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計；有人認為稅務會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。
一、概念界定
顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。稅收工作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務機關），稅務會計稱為“稅收會計”（即國家稅務會計）；若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”（即企業稅務會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運用會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。
二、稅收會計與稅務會計的聯系
兩者幾乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。
三、稅收會計與稅務會計的區別
從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務界經?；煜齼烧叩膮^別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。
（一）會計主體不同
稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人（法人和自然人）。
（二）會計目標不同
納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅（即節稅）的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。
（三）會計職能不同
稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算與監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。
（四）會計核算對象不同
稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成（從企業生產經營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。
（五）會計核算依據不同
稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。
（六）會計記賬基礎不同
稅收會計的主體是稅務部門，它是屬于非盈利性組織，一般執行改良的權責發生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業務以權責發生制為記賬基礎。
（七）會計核算范圍不同
稅務會計的核算范圍包括企業所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。而稅收會計則要區分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出口貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。
（八）會計核算難易程度不同
稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。
（九）會計體系不同
稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。
稅務會計與稅收籌劃范文5
【關鍵詞】稅收籌劃；意識；人才
【中圖分類號】：F812
【文獻標識碼】：B
【文章編號】：1673-4041(2007)10-0031-03
稅收籌劃是指在不違背稅法及其他相關法律、法規的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳稅目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃是一項十分復雜的工作，它涉及財務決策、會計核算、投融資、生產經營以及法律等多個領域，需要納稅人對稅法的熟悉和充分理解。在發達國家中，稅收籌劃的應用十分普遍，不僅企業和個人在決定投資、經營、獲取報酬前，對各種方案都要進行比較分析，選擇能獲取稅后利潤最大化的納稅方案，而且這種合理合法化的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃工作尚處在初始發展階段，納稅人對稅收籌劃不夠重視，稅收籌劃的應用范圍小、水平低。
1目前我國稅收籌劃存在的主要問題
1.1稅收籌劃常與納稅人對稅法的濫用交織在一起。稅收籌劃照理是合法、符合國家稅收政策導向的行為，但對納稅人來說，只要能減輕稅負，又不會觸犯稅法受到懲罰就是可實行的行為，而不會考慮實施該行為是否符合國家稅收政策導向。所以，一些納稅人實際是在想方設法尋找稅法空子進行所謂的稅收籌劃，甚至故意歪曲稅法。比如，國家對向邊遠地區和貧困地區的投資有所得稅的優惠政策，目的是為了促進這些地區的經濟發展。但有的投資者為了自身的利益，只愿享受國家的優惠政策，而不愿對這些地區進行實質性投資，僅在這些地區注冊一個空殼企業，將企業的有關會計賬務在優惠地區進行核算，從而達到享受稅收優惠的目的，而這些地區為了所謂的政績，也默認了投資者的這種行為。事實上，這些企業根本沒有解決當地的勞動就業問題，更沒給當地的經濟發展帶來良好效應，也不符合國家制定稅收優惠政策的目標和意圖。
1.2稅收籌劃有時是與稅務人員里應外合緊密相連的。納稅人進行稅收籌劃，無非是想通過籌劃，執行最有利于自己的稅收政策。執行什么稅收政策，稅法都規定了相應具備的條件，而相應的條件是否具備，需納稅人提供證明資料，經稅務機關認定。因此，納稅人為能達到執行最有利于自己稅收政策的目的，或偽造證明資料，在稅務人員粗心大意、下蒙混過關；或拉關系、賄賂稅務人員，以至不具備相應條件也能搞定。所有這些籌劃實質上是披著稅收籌劃外衣的偷稅。現實中很多納稅人聘請離退休或離職的稅務人員進行稅收籌劃，不僅因為他們具有豐富的專業知識和實踐經驗，更重要的是他們與稅務機關有著千絲萬縷的聯系，容易疏通路子。
1.3稅收籌劃很多情況下是由于稅收征管薄弱或漏洞促成的。雖然我國近年來進行了一系列的稅收征管改革，加大了稅收征管力度，但各部門信息共享程度仍不高，征管的措施和手段還跟不上日益發展的新情況，導致稅務機關對有些證據的提取感到束手無策，納稅人往往利用這一點，實施所謂的稅收籌劃。比如：稅法規定，關聯企業的業務往來應該按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。但獨立企業之間業務往來的價格應該是多少，由于稅務機關掌握的信息不全面，無法合理確定。
2提高我國納稅人稅收籌劃水平的建議
2.1樹立企業領導和財務人員的稅收籌劃意識。在市場經濟下如何依法減輕企業稅負是一個復雜的問題，企業不同，面臨的稅收環境各異，稅收籌劃的結果或許會不一致。相比之下，企業樹立籌劃意識并把它融入到企業經營決策的始終要比機械的學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅收籌劃意識，也就不可能有稅收籌劃行為。事實上，我國許多企業的領導由于對財務、稅收知識不了解，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業稅收問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅收籌劃能合理合法的節稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業稅收籌劃有所作為。
隨著我國稅收法制建設的推進，企業必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅法的學習，樹立依法納稅、合法節稅的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅收籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅收籌劃提供支持。作為財務人員不僅要向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。
2.2規范稅收籌劃基礎工作。稅收籌劃的開展是建立在企業財務管理制度健全、各項活動規范有序進行基礎之上，而我國許多企業的財務管理存在著較為嚴重的不規范現象，使稅收籌劃活動缺少根基：①各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算就由企業領導“拍板”決定。②稅收籌劃主體不明、權責不清，會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，而稅收成本比較及相關決策是領導的事。③由于財務管理不嚴，會計人員素質低、地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，不按會計程序做賬、隨意更改核算方法、賬實不符、賬外賬、小金庫等現象嚴重，稅收籌劃無從下手。為此，企業應從如下方面健全財務管理，為稅收籌劃打下堅實基礎：
2.2.1強化科學管理。策劃性是稅收籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優，企業必須建立起科學嚴密的決策審批制度，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅收籌劃活動，稅收籌劃也才能真正在企業中發揮“節稅”的綜合財務作用。
2.2.2規范企業財務會計行為。設立完整、客觀、規范的會計賬目和編制真實。的財務報表既是國家財務法規對企業的要求，也是企業稅收籌劃的微觀技術基礎。實踐證明，企業會計資料越規范，稅收籌劃的空間越大。為此，治理我國企業中普遍存在的會計賬目不全、假賬爛賬現象，不僅是企業外部監管部門的工作，更是企業領導義不容辭的職責。
2.2.3明確稅收籌劃的主體。稅收籌劃是一項政策性、業務性較強的工作，企業必須有相應的執行主體具體經辦才能使稅收籌劃真正展開。具體來講：（1）成立由領導、會計、稅收專家組成的企業稅收籌劃組?？紤]到在實踐中會計人員懂財務而不精通稅法，企業領導有最高決策權但對會計、稅法了解不夠又沒有太多的精力，聘請稅收籌劃的中介機構參與可以彌補企業內專業人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業能力，但對于企業的具體業務、經營特點、發展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落落到實處。（2）改變財務會計兼辦稅人員的做法，在企業內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業內部設立了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。在現階段我國企業可以借鑒國外的做法，專設稅務會計崗位，其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業稅務活動進行合理籌劃。
2.3加快引進和培訓企業內部稅收籌劃人才。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，從事這項專業工作的人員必須具備的能力條件有：（1）精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業才能選準節稅活動的策劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性?！坝猛浮眹业亩愂諆灮菡摺，F實經濟中，許多企業對放在身邊的稅收優惠不知道使用，發生了應享受稅收優惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優惠政策，白白喪失了大量的節稅利益。（2）了解企業所面臨的外部市場法律環境，熟悉企業自身的經營狀況。好的稅收籌劃方法不一定對每個企業在任何時候都合適，稅收籌劃人員要在熟悉內外環境的前提下，針對企業自身的特點設計適當的稅收籌劃方案。（3）具備扎實的理論知識和豐富的實踐經驗、較高的操作業務水平。此外，稅收籌劃活動涉及企業經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。
從國際范圍看，自20世紀50年代以來，稅收籌劃專業化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯，許多企業不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家從事稅收籌劃活動，以節約稅金支出。我國要解決企業因能力不足而帶來的稅收籌劃水平低下的問題，必須重視并加快稅收籌劃人才的聘用、引進和培訓工作。具體來講：（1）請外部專業稅務人員為企業進行稅收籌劃。我國的稅務業經過多年的建設已經有了很大的發展。從最初的僅僅為企業辦理一些簡單的納稅申報等業務發展到現在已逐漸地介入企業的稅收籌劃，其為企業所帶來的節稅效應已令不少企業相當滿意。有條件的企業可以聘請專業的稅務中介機構為其提供專業化的納稅服務。（2）引進高素質專業稅收籌劃人才。企業要想降低納稅風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅收籌劃能力的人才。國外一些企業在選擇高級財務會計人員主管時，總是將應聘人員的“節稅“籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。（3）加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。在現階段大多數企業由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅收籌劃人才的培養可能是大多數企業最現實的選擇。企業必須重視對現有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握稅收籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業開展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅收籌劃環境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
參考文獻
[1]姚云，《論我國稅收籌劃發展的趨勢》，《時代金融》，2006年第9期
[2]鄭貴華，《如何提升企業稅務籌劃能力》，《財政與稅務》，2004年第9期
稅務會計與稅收籌劃范文6
【關鍵詞】企業 稅收籌劃
一、企業稅務籌劃與會計政策的選擇
目前比較通行的稅務籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進行籌劃；二是利用稅基進行籌劃；三是利用稅額進行籌劃；四是利用轉嫁稅負進行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計政策選擇息息相關，可以說會計政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。會計政策是企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。
稅務會計規則是政府為節省征稅成本而制訂的強制性規則。而財務會計規則與稅務會計規則有一定的相似性，但其制定的出發點與稅務會計規則卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節省企業的納稅申報成本，往往在稅法中對財務會計規則采取容納態度（即稅法有規定的，按稅法規定處理，稅法沒有規定的，按會計的有關規定處理），使用了大量的會計數據與會計規則，只根據其特定征稅要求，在財務會計處理的基礎上進行納稅調整，從而形成了“納稅調整型”的稅務會計模式。由于財務會計規則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業進行稅務籌劃提供了一定的空間。會計政策選擇，是在既定的可選擇范圍內，根據特定主體的財務目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。會計政策選擇的納稅籌劃，是企業為實現稅后收益最大化的財務目標，在既定的稅法和稅制框架內，通過對企業涉稅事項會計處理原則、方法的預先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優化選擇的一種財務決策活動。
1、企業折舊方法的選擇
折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應的應稅所得額產生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時須根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業稅收負擔。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態的方法來分析。
2、企業存貨計價方法的選擇
存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發出存貨成本，使企業所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業所得稅負擔；而當物價上下波動時，企業宜選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業當期應納所得稅額上下波動，增加企業資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業獲得較輕的稅收負擔。如果企業正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤入，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多。
3、企業費用攤銷方法的選擇
企業在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。二是對于可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。如對可能發生的壞賬，提取壞賬準備金；對發生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規定的，企業應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業可選擇稅法規定的最短年限（5年）。四是對于限額列支的費用，如業務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。
二、稅務籌劃應注意的計算方法
第一，成本計算中的稅收籌劃。首先，存貨的計價方法存貨計價有不同的方法，利用各種不同的方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現的利潤不同，繳納的稅款也不同。單就材料費計入成本這一點來說，企業維護自己最大利益的基本保證是將留在手中材料轉化成資金占有最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。其次，費用的分攤利用費用分攤擴大或縮小企業成本影響企業納稅水平時應注意兩個問題：一是如何實現最小利潤，二是費用攤入成本時怎樣使其最大攤入。
第二，定價中的稅收籌劃在市場經濟體制下，任何一個商品生產者及買賣雙方、都有權利根據市場供求和白己的所需，確定生產和經營產品的價格標準，即從法律方面講，企業之間轉讓定價或轉讓利潤是不違法，但稅務部門可以調整。
三、稅務籌劃應握好三個結合
當前，稅收籌劃在發達國家已十分普遍，而我國的企業稅收籌劃事業由于起步較晚，有著巨大的發展潛力和空間。幫企業做好稅收籌劃，關鍵是要把握好三個結合點。
1、單項籌劃與綜合籌劃相結合
其實，稅收籌劃并不僵硬，它具有廣泛的適應性和強大的生命力。從計稅依據到納稅地點的選擇，從某一稅種到企業應納的所有稅種，從稅收籌劃點到籌劃技術的運用，從納稅人應承擔的業務到享有的權利，從國內稅收到涉外稅收等許多領域都可以進行籌劃和操作等，它的觸角可達方方面面。稅收籌劃要考慮企業整體稅負的下降，不能只注意一個或幾個稅種，應綜合權衡，趨利避害。
2、微觀籌劃與宏觀籌劃相結合
客觀上講，稅收差別政策為納稅籌劃提供了可能，會計政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間。宏觀籌劃，即可以根據國家產業發展導向，參考同區域、同行業、同規模的稅負情況，整體納稅情況，認真分析稅負差異，查找原因，研究對策，確定籌劃重點，制訂切實可行的籌劃方案。而微觀籌劃，則可以從某一個稅種的某一個環節入手，采取局部技術革新和改進，達到局部節稅的目的?？傊?，微觀籌劃是基礎，宏觀籌劃是方向。我們要通過微觀籌劃積累經驗，探索方法，逐步完善推廣，達到宏觀籌劃，來實現整體節稅。
3、項目籌劃與經營籌劃相結合
