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會計核算的基本假設范文1
明確會計核算的基本前提主要是為了讓會計實務中出現一些不確定因素時能進行正常的會計業務處理，而對會計領域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項所作的符合客觀情理的推斷和假設。
會計假設是指為保證會計工作的正常進行和會計信息的質量。對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的基本假定。
企業在組織會計核算時，應遵循的會計假設包括：會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。
（來源：文章屋網 ）
會計核算的基本假設范文2
在經濟國際化程度越來越高的今天, 會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言, 其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978 年改革開放以來, 已經整整走過了 30 年的歷程。會計作為一種管理活動, 一個成熟的管理學科, 也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律, 這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結, 而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計 (主要是財務會計, 下同)的基礎理論的邏輯關系進行解析, 也即是對企業會計基本準則的學習體會。
一、會計基礎理論的內容和邏輯關系
會計基礎理論的內容, 主要包括會計目標、 會計基本假設、 會計基礎、 會計要素、 會計程序、 會計信息的基本質量要求、 會計過程的具體要求、 會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示:會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法
二、會計目標
會計目標就是會計作為管理活動的目的,或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息, 反映企業管理層受托責任履行情況, 有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告, 即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標 (目的) 不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化, 會計活動就要根據目標的變化進行調整。
三、會計基本假設
一般而言, 假設是對客觀事物合乎情理的推斷。 假設對人們的活動是必要的, 甚至是不可或缺的。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境,對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提,就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件, 是說這些條件如不具備, 完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、 持續經營假設、 會計分期假設、 貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的, 該主體不僅和其他主體完全獨立, 而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限, 使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來,會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、 計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間,而按較短期間確定的收入、 費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據, 進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準, 使得會計的具體對象可以相互之間互比, 使得會計報告能高度概括會計信息, 使得會計報告更便于理解。
四、會計程序
會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系,是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為: 設置帳戶、 復式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計算、 財產清查、 編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點,也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記, 使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據, 所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一,也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿,賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來, 所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果, 是企業會計信息的一個重要方面, 所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容, 自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性, 所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法, 財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告, 會計報告最基本最主要的形式就是會計報表, 會計報表的編制涉及較強的技術性, 所以編制報表是會計核算的方法之一, 也是會計一個循環過程的終點。
五、會計要素核算的具體要求
會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則,又稱為企業會計具體準則。全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷, 其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段, 首先是為調動企業與職工的積極性, 國家、 企業與職工共同參與企業的剩余分配; 利改稅后企業全面轉換經營機制, 逐漸擺脫了國家計劃的桎梏, 成為經授權擁有法人財產權的自主經營、 自負盈虧的決策主體與行為主體, 其稱號也由 “國營企業” 改為了 “國有企業” , 此時企業已經大大放松了 “政治權力主導下的政績理念” 。再后是建立現代企業制度階段, 大多數大中型國有企業向現代公司制改革, 初步形成了投資主體多元化的產權結構, 并初步建構起以股東大會、 董事會、 監事會、 經理班子為基本框架的公司治理結構。但是, 由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位, 而對中小投資者的保護制度、 合理的經營管理層激勵與約束制度、 職工持股制度、 獨立董事制度等產權制度安排還很不完善, 運作還很不協調, 因此, “相關者共同治理下的人本理念” 并未真正確立, 仍然可以頻繁地看到一種變異了的 “政績理念” 的影子, 比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是, 我國已經加入了WTO, 我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排; “行政許可法” 的實施將大幅度地限制政府對個人、 企業等微觀主觀進行干預的空間與力度, 將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界; 科學發展觀的樹立, 也利于增強政府對環境保護、 社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識; 世界經濟的一體化及世界性的各種交往, 將使我國的社會倫理包括人權觀念、 政治文明等方面發生深刻的變化; 知識經濟的到來, 以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性; 買方市場的形成, 已經使眾多企業認識到 “顧客是上帝” 不是虛言, 等等。所有這些, 都使我們有足夠的理由相信, 我國的社會, 包括現代企業將逐漸地確立起真正的 “人本理念” 。
參考文獻:
[1]羅伯特• L •海爾布倫納.經濟社會的形成[M].1962
會計核算的基本假設范文3
會計信息化的概念是1999年首次提出的，會計信息化在當時主要指會計與信息技術相結合，具體來說就是突破傳統會計系統，通過現代信息技術，建立開放的會計信息系統，實現會計業務高度自動化和信息共享，且實現主動和實時報告會計信息。隨著企業財務信息管理要求不斷提高，會計信息化逐漸成為一種必然結果。為順應信息化浪潮，企業會計必須走信息化道路。會計信息化不僅有利于增強企業競爭力，而且能促進會計管理決策能力和企業管理水平不斷提高。從會計信息化在我國20多年的發展來看，大部分企業會計已經不同程度地走向信息化進程。會計信息化不僅是把先進的信息技術引進會計學科，同時也是與傳統會計工作融合的過程。會計信息化會促進會計多方面變化，如基本理論信息化、會計實務信息化等。對會計信息化進行研究，能幫助我們明確認識當前會計事務的具體操作方式、目標和手段，深入了解會計理論體系的改變過程，準確把握會計信息化對會計理論及實務的影響。
2會計理論在會計信息化影響下的表現
2.1原有會計目標在會計信息化影響下快速實現
會計目標是會計實務發展的方向，主要對不同時期會計工作的具體標準和工作細則做出規定。作為會計工作的具體化，會計目標受外部環境影響較大，會隨著外部環境的變化而變化。傳統會計目標是促進所在企業或單位經濟效益的提高，體現在工作中就是制定財務報表，為決策者提供企業財務管理建議，定期向股東、投資人和員工披露財務報表，為企業決策者提供科學的會計信息。但隨著會計工作與信息技術不斷融合，其目標也發生了相應改變。會計信息化下的會計目標重心逐漸轉變為建立滿足現代管理需求的新型會計信息管理系統，在各種現代技術的支持下分析已有會計信息，并在此基礎上對會計發展進行預測。這種發展使更多具體財務信息呈現在人們眼前的同時，并沒有改變其本質目標，使原有會計目標快速實現。
2.2會計基本假設在會計信息化下的影響
為促使會計工作正常開展，并保證會計信息質量，通常會對會計核算范圍進行基本假定。會計基本假設受會計信息化影響的表現，主要體現在三方面：其一是會計主體假設，其二是會計持續經營假設，其三是會計分期假設。會計主體假設是指價值內容主要為會計服務對象、立場、服務空間范圍的假設，會計主體在會計信息化影響下會超出傳統有形實體組織范疇進入不確定的虛擬化狀態。會計的正常工作并不會被虛擬企業影響，反而對會計主體假設范圍方面具有一定程度的促進作用。在持續經營假設上，與傳統工業經濟時代相比，在會計信息化時代，由于實物形態并非完全有形，因此，無法像傳統時期一樣通過分析，合理預見其物理壽命。在分期假設上，會計信息化可將會計分期假設的時間間隔無限縮小，改變傳統賬目統計對固定起止時間的要求，同時還可以使賬目無限具體化。
2.3會計信息質量在會計信息化影響下有所提高
在會計的各個組成部分中，會計信息質量是最重要的部分之一，其直接影響決策者的決策。在會計信息方面，除要求真實可信外，還必須滿足決策者的實際需求。會計信息質量在修訂方面主要受三種操作限制：一種為實質重于形式，一種為謹慎性，還有一種為重要性。只有遵循這些限制，才能保證會計信息的質量。會計信息化下的會計信息質量改變了傳統會計信息質量對會計原則與財務報告間相互協調的依靠，著重企業管理控制層的控制，更加明顯地體現出傳統會計工作的一般原則性，不僅提高會計信息質量，而且突破會計確認計量。
2.4會計計量屬性形式在會計信息化下得到較大豐富
傳統經濟時代，企業在計量金額時通常會采用歷史成本。會計信息化的發展則改變了這種會計計量要素與核算方式，開始向多元計量方式轉變，在歷史成本基礎上，補充了市場價值和重置價值等計量方法。這種計量變化和會計信息，會在一定程度上反映歷史成本和現時價值。價值計量形式會根據會計領域的變化而變化，當前主要計量方式為財務成本管理系統。在會計信息化下，會計計量屬性形式改變，以滿足信息需求者的需求。
3會計實務在會計信息化影響下的表現
3.1傳統會計核算方法開始改變
記錄和計算是會計核算在在經濟業務中的主要功能，該過程以其完整性、連續性和系統性成為給企業經營管理提供必要信息重要手段。在會計核算流程上，傳統會計核算比較復雜，為提高核算效率，很多企業都極為重視計量方法的簡便程度，導致其在確定核算方法的過程中，普遍存在忽略計量方法的科學性與合理性的現象，且在抄寫憑證報表數據時，浪費大量人力資源。進入信息化時代后，會計核算在會計信息化影響下隨之發生改變，其不斷向實時處理、高度自動化的系統轉變。通過利用計算機技術，傳統手工較難解決的一部分復雜問題，可在會計人員對會計信息化核算系統的操作中輕松解決，會計核算工作在這一過程中向更細、更深方向發展，從而充分發揮會計核算參與管理職能。
3.2會計分析在會計信息化形勢下越來越科學化和人性化
會計分析在內容方面主要指對各項經濟指標的分析對比，并用合理方法梳理企業各項經濟活動與財務收支情況。通過了解各項數據，企業可科學、精準地評價其實際花費與預算間存在差距的原因，為企業決策提供更可靠的依據。因此，會計分析在一定程度上促進會計核算發展，會計核算的資料是會計分析的主要依據。在會計分析基礎上，企業能明確自身差距，有利于企業在分析利弊的過程中，提高企業經濟效益。企業的會計分析在信息化影響下對數據的采集更加簡便，僅僅通過會計信息系統即可進行，促使會計分析越來越科學化和人性化。此外，信息技術與會計電算化還可在企業經濟活動中準確記錄、傳播各種信息，幫助企業及時找出經營中存在的問題，避免浪費企業資源。
3.3會計信息化下的會計檢查更加簡便、安全
會計核算的基本假設范文4
一、綠色會計概念及產生的必然性
綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境之間的聯系，確認、計量、記錄環境污染、環境防治、開發和利用的成本與費用，分析環境績效以及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，其要點是，資源和環境具有“資本”性質，其價值在于能向“人造資本”轉換，因此要計量資本的轉換過程，并確定最佳的轉換比率，以利于保護社會總資產的平衡；其會計循環不僅包括與企業直接有關的信息、資金與物質商品，而且包括與企業有關的資源及事后處理。
人們把貨幣計價作為會計的本質特征，在此基礎上，按權責發生制進行會計確認，按歷史成本進行會計計量和按復式記帳實行會計記錄，并將此確認為西方會計的三大基本支柱。這一歸納，經過歷史的檢驗，已為會計界基本接受。然而，正是針對這一點，綠色會計的支持者進行了抨擊。他們指出：會計（指現代會計）所描繪的圖象是非常不完整的。它僅能確認那些能夠計量，且能用價格計量以及用價格交換的東西。由于會計是某一組織的重要信息來源，因此上述內容的不完整性是非常危險的。會計信息應成為重要決策基礎之一……，但本應明顯作為基本要素之一的環境卻被忽視了。如果將這種會計作為行動與決策的基礎，必將誤入歧途?，F代環境危機很大程度上要歸結為會計圖象與主要決策者之間這種狹隘的關系。綠色會計理論的支持者們還認為，由于價格計量方面存在著根本錯誤，因而導致了現代會計的立場錯誤。
二、綠色會計的理論體系
1、綠色會計的目標
綠色會計同傳統會計一樣，也有基本目標和具體目標。基本目標就是在促使企業提高經濟活動的經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源環境，努力提高社會效益和環境效益。具體目標是組織相應的綠色會計核算，充分披露企業的環境信息。
2、綠色會計假設
綠色會計的假設應在全面堅持持續經營和會計分期的基礎上，賦予會計主體新的含義，將傳統的貨幣計量假設改造為多重計量，并增加可持續發展假設和環境價值假設。
⑴會計主體假設。在綠色會計中應用會計主體假設，就不僅要考核和報告主體自身的經濟性，還要考核和報告一個主體對外的不經濟性。
⑵多重計量假設。所謂多重計量假設首先體現在綠色會計中應該同時采取貨幣和非貨幣兩類計量形式。這是因為綠色會計核算內容既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征。綠色會計的計量單位應以貨幣計量為主，輔之以實物，與自然有關的指標甚至是文字說明。
⑶可持續發展假設?？沙掷m發展的概念和可持續發展戰略中蘊含了大量對于生態環境的內容，它是對人類環境系統和經濟環境系統的辯證關系的高度總結，要求經濟與環境必須協調發展，保證經濟、社會和環境能夠實現的長期持續發展。
⑷環境價值假設。按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才具有價值。環境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，不屬于傳統會計核算范圍。要進行綠色會計核算首先必須承認環境資源是有價值的，它不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。
3、綠色會計的基本原則
綠色會計的基本原則主要體現在以下幾個方面：兼顧經濟效益和環境效益；外部影響的內部化；社會性；法規性；一定的靈活性；強制披露與自愿披露相結合。
三、綠色會計的發展方向
會計核算的基本假設范文5
關鍵詞：可持續發展會計理論構建
一、可持續發展視角下的會計
可持續發展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展?？沙掷m發展觀含三個子系統，即生態持續觀、經濟持續觀、社會持續觀，各子系統共同構成了一個完整的可持續發展體系。
可持續發展對會計也提出了相應的要求：生態持續觀要求會計核算與生態環境有關的內容，由此產生了環境會計；經濟持續觀要求會計核算企業發生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現行會計體系的主要工作；社會持續觀要求會計核算企業所承擔的社會責任的有關內容，由此產生了社會責任會計。可持續發展會計是由環境會計、企業會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統。在借鑒環境經濟學、環境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續發展，最終實現社會整體效益的最大化。
二、可持續發展觀與現行會計體系不相適應
（一）現行會計目標與可持續發展不適應
現行會計體系是以企業利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產品或勞務并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經濟回報。在自然資源的利用方面則以產品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質均作為廢料，廢棄于環境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經濟利益最大化的的目標。
（二）現行會計確認和計量規則與可持續發展的不適應
現行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產經營過程和結果，忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環境和生態資源。根據現行會計體系產生的會計公式，不計算社會成本和環境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經濟活動對環境和社會造成的損失和傷害。
（三）現行績效評價體系與可持續發展不適應
現行會計體系不能正確評價企業的績效，進行環境保護投資的企業低估了其績效，而沒有進行環境保護投資和考慮生態環境的企業高估了其績效。
三、可持續發展視角下會計理論結構體系
（一）可持續發展會計的目標
可持續發展會計的目標處于可持續發展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發、使用和強化生態環境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發，重視人力資源的開發，產生新的環境消費觀念。
（二）可持續發展會計的基本假設
會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體?？沙掷m發展會計主體應突破企業主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業活動給環境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續發展會計的重要任務。
持續經營和會計分期假設。這些假設構成了企業可持續發展會計的時間觀。持續經營假設指會計核算以企業的持續性經營為前提，持續經營是可持續發展會計必不可少的假設?？梢哉f，可持續發展假設是可持續發展會計得以建立的基本前提。
（三）可持續發展會計的核算對象
可持續發展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業會計核算關系的密切程度可以將可持續發展會計核算內容劃分：為實際構成企業微觀經濟效益的環境與社會事項和實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項。實際構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，是指那些已包含在現行會計核算體系中的環境和社會事項。實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，這是企業可持續發展會計研究和開發的重點，有助于反映企業經營的社會成本和社會效益。
（四）可持續發展會計確認與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質資源采用不同的會計核算方法主要體現在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業使用時不計入企業的成本費用，而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業的潛在收益和社會收益中，同時作為企業社會責任的增加。
對于人力資源
采用人力資源相關方法處理。由于可持續發展強調代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。
（五）可持續發展會計的賬務處理
對于企業會計已經實際核算的環境和人力資源事項，可按照現有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設置方面，可在現有會計科目下設二級科目來反映環境和社會責任方面的事項。如企業購入的排污設備，可在“固定資產—環保設備”中核算；與環境有關的或有負債，可在“或有負債一環境”中反映；環境治理費用可在“治理費用一環境治理費用”中核算；與人力資源有關的會計處理，可以借鑒西方國家有關方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環境成本、環境受益、社會成本、社會收益等。
（六）可持續發展會計的業績評價體系
為了形成全面的指標體系反映可持續發展的要求，除了日常的核算指標外，還應加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會和經濟發展的指標以及反映發展權公平狀態的指標、反映社會經濟發展和自然環境承載能力的指標等。
參考文獻
會計核算的基本假設范文6
論文摘要：隨著經濟發展和生態環境的惡化，可持續發展會計成為目前世界各國會計界研究的熱點，并取得了大量的成果。可持續發展會計在我國才剛開始起步。本文從可持續發展的含義入手，明確了可持續發展會計的定義，分析了現行會計體系與可持續發展的不適應性；探討了我國可持續發展會計體系的構建以及理論。
一、可持續發展視角下的會計
可持續發展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展?？沙掷m發展觀暗含三個子系統，即生態持續觀、經濟持續觀、社會持續觀，各子系統共同構成了一個完整的可持續發展體系。
可持續發展對會計也提出了相應的要求：生態持續觀要求會計核算與生態環境有關的內容，由此產生了環境會計；經濟持續觀要求會計核算企業發生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現行會計體系的主要工作；社會持續觀要求會計核算企業所承擔的社會責任的有關內容，由此產生了社會責任會計?？沙掷m發展會計是由環境會計、企業會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統。它以可持續發展思想為指導，在借鑒環境經濟學、環境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續發展，最終實現社會整體效益的最大化。
二、可持續發展觀與現行會計體系不相適應
（一）現行會計目標與可持續發展不適應
現行會計體系是以企業利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，在自然資源的利用方面則以產品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質均作為廢料，廢棄于環境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經濟利益最大化的“經濟人假定”。
（二）現行會計確認和計量規則與可持續發展的不適應
現行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產經營過程和結果，忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環境和生態資源。根據現行會計體系產生的會計公式，不計算社會成本和環境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經濟活動對環境和社會造成的損失和傷害。
（三）現行績效評價體系與可持續發展不適應
現行會計體系不能正確評價企業的績效，進行環境保護投資的企業低估了其績效，而沒有進行環境保護投資和考慮生態環境的企業高估了其績效。由于沒有考慮產業使用自然資源的情況，沒有考慮產業對環境和生態的影響，致使有些資源消耗大、環境污染嚴重的產業，在現行會計核算體系下計算出來的產值很高、經營狀況良好，錯誤地認為該產業發展前景好，鼓勵其發展，結果導致了產業結構的不合理。
三、可持續發展視角下會計理論結構體系
（一）可持續發展會計的目標
可持續發展會計的目標處于可持續發展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發、使用和強化生態環境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發，重視人力資源的開發，產生新的環境消費觀念。這些目標是最大限度的實現人的價值，會計應借助全面的資源、環境和社會核算體系，以可持續發展為衡量標準，體現經濟、社會和生態的總體情況。
（二）可持續發展會計的基本假設
會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體?？沙掷m發展會計主體應突破企業主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業活動給環境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續發展會計的重要任務。
持續經營和會計分期假設。這些假設構成了企業可持續發展會計的時間觀。持續經營假設指會計核算以企業的持續性經營為前提，持續經營是可持續發展會計必不可少的假設；針對會計分期假設，可持續發展會計可根據治理上的需要，將會計期間分為短期、中期、長期三種，反映和監督當期會計可持續經濟活動。
環境和人力資源有價假設。環境資源劃分為人造資本和自然資本，自然資源隨著人造資本的產生而減少，不論自然資本還是人造資本并非都可以替換的，即使可以替換也要付出相當代價?？沙掷m發展會計承認環境和人力資本具有直接或間接的經濟價值，是有用的經濟資源，是實現社會發展的原始資本。環境和人力資源有價假設是可持續發展會計的基本假設。
可持續發展假設。可持續發展的含義和所包含的內在要求是可持續發展會計建立的理論基礎和實踐基礎，是構造可持續發展會計理論與方法體系的根本制約條件，可持續發展假設的存在使企業必須注重自身環境和社會責任的履行，將對環境的影響納入到企業的會計核算中。可以說，可持續發展假設是可持續發展會計得以建立的基本前提。
（三）可持續發展會計的核算對象
可持續發展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業會計核算關系的密切程度可以將可持續發展會計核算內容劃分：為實際構成企業微觀經濟效益的環境與社會事項和實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項。實際構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，是指那些已包含在現行會計核算體系中的環境和社會事項。實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項，這是企業可持續發展會計研究和開發的重點，有助于反映企業經營的社會成本和社會效益。
（四）可持續發展會計確認與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質資源采用不同的會計核算方法主要體現在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業使用時不計入企業的成本費用，而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業的潛在收益和社會收益中，同時作為企業社會責任的增加；可再生資源，應確認為企業的資產，其價值不僅包括企業在購入時所花費的貨幣資金，還應包括再生同等數量的同一資源所花費的費用；不可再生資源應確認為資產，但在確認時應考慮到社會其他個體不能使用這一資源帶來的稀缺成本，對稀缺成本應使用高折現率，增加企業使用這類資源的成本和引起的社會責任。
對于人力資源可采用人力資源相關方法處理。由于可持續發展強調代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則，同時，由于可持續發展著眼于最大限度地實現人類價值，因此，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時應根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。
（五）可持續發展會計的賬務處理
對于企業會計已經實際核算的環境和人力資源事項，可按照現有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設置方面，可在現有會計科目下設二級科目來反映環境和社會責任方面的事項。如企業購入的排污設備，可在“固定資產—環保設備”中核算；與環境有關的或有負債，可在“或有負債一環境”中反映；環境治理費用可在“治理費用一環境治理費用”中核算；與人力資源有關的會計處理，可以借鑒西方國家有關方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環境成本、環境受益、社會成本、社會收益等。
（六）可持續發展會計的業績評價體系
為了形成全面的指標體系反映可持續發展的要求，除了日常的核算指標外，還應加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會和經濟發展的指標以及反映發展權公平狀態的指標、反映社會經濟發展和自然環境承載能力的指標等。
參考文獻：
