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會計核算信息質量要求范文1
【摘要】本文依據我國目前會計法律法規體系的層級關系,在簡要回顧歷史的基礎上,指出我國2006年《企業會計準則——基本準則》的修訂具有“承上啟下”、“填平補齊”的特性。全文簡要剖析了2006年版的基本準則中以“會計信息質量要求”取代“會計核算的一般原則”的成因,著重分析了新版基本準則的“會計信息質量要求”體系中將“權責發生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”剔除的原因,并剖析了新企業會計準則體系中“權責發生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”發揮作用的具體機制和表現形式。
【關鍵詞】會計信息質量要求;權責發生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出
回顧我國會計改革的歷程人們不難發現,1992年版的《企業會計準則》(以下簡稱《老準則》)后,我國于2000年了《企業財務會計報告條例》(以下簡稱《條例》),自1997年開始陸續了16項具體會計準則?！稐l例》的突出特征是重新界定了六大會計要素的定義,而上述16項具體會計準則中部分準則所規范的確認和計量方法也逾越了《老準則》的約束,這樣就使得在我國會計法律法規體系中位于承上啟下環節的屬于部門規章的《老準則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國會計法律法規體系的層次關系,在我國2006年的新企業會計準則體系中對《老準則》進行了相應的修訂,并形成了2006年版的《企業會計準則——基本準則》(以下簡稱《現行準則》)。細心的讀者可能會發現,在《現行準則》的行文當中不再存在《老準則》中“會計核算的一般原則”,取而代之的是“會計信息質量要求”?！皶嫼怂愕囊话阍瓌t”與“會計信息質量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡單變化呢?認真研讀《現行準則》后人們會發現,《現行準則》中的“會計信息質量要求”僅僅有8項,而《老準則》中的“會計核算的一般原則”有12項(不含“實質重于形式”原則),那么兩者之間的4項差異是如何形成的呢?由此可見,準確理解《現行準則》中的“會計信息質量要求”與《老準則》中的“會計核算的一般原則”之間的銜接關系,對于更加充分地發揮《現行準則》對會計實務中出現的、具體準則尚未規范的新問題的指導作用無疑會起到積極的促進作用。本文擬對如何準確理解《現行準則》的“會計信息質量要求”加以具體辨析。
一、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“權責發生制”
《企業會計準則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業會計準則》中,權責發生制是作為會計核算的一般原則加以規范的。經過修訂后,基本準則將權責發生制作為會計基礎,列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定,其原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎,貫穿于整個企業會計準則體系的總過程,屬于財務會計的基本問題,層次較高,統馭作用較強?！?/p>
筆者認為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準則》中“權責發生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統馭之下,《老準則》下的收入確認通常規定了兩條標準,其一是“產品已經發出或勞務已經提供”,其二是“已經收到了貨款或者取得了收到貨款的權利。簡言之,只要產品已經發出或者勞務已經提供并簽署了協議,企業就有權確認收入,此時根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權責發生制原則而“量身定做”的收入確認標準著實極富“冒進”之嫌,我國資本市場上曾出現個別上市公司一次性計提超過30億元壞賬準備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準則》中“過于冒進”的收入確認標準實在難辭其咎。而縱觀《企業會計準則第14號——收入》對銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產使用權收入所規定的確認條件,其實質上“崇尚”的是“權責發生制”與“實質重于形式”同等重要,甚至是“實質重于形式”更趨主導作用。由此似乎不難得出結論,如果繼續將權責發生制作為“會計信息質量要求”,那么收入的確認條件仍需維持原來的兩條標準,否則就會引起概念框架上的混亂,或者被個別上市公司加以惡意濫用。
二、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“歷史成本”
在《現行準則》中,“歷史成本”是在“會計計量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會計信息質量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認為,之所以不再將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,追根溯源則在于資產要素的重新定義,新資產定義的要義在于資產要素的計量是面向未來看問題,既不強調回顧歷史也不強調著眼現在。事實上,在我國會計制度和會計準則的變革進程中,伴隨資產減值計提范圍的逐步擴大,歷史成本原則在資產的后續計量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現行準則》中繼續將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,那么在與資產要素相關的具體會計準則和會計實務中就不應(不能)對資產計提減值準備。
但必須指出的是,在資產、負債的初始計量過程中仍然要按照“歷史成本”來加以確定。換句話來說,在新的企業會計準則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產、負債的初始計量中加以應用。
三、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“配比原則”
細心的讀者可能會發現,在新的企業會計準則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問“配比原則”真的過時了嗎?實務中人們是否可以不再按照“配比原則”來處理收入與費用的關系了?企業如果在會計實務中違背配比原則來處理收入與費用之間的關系,受托注冊會計師是否可以發表“干凈意見”?
筆者認為,在“配比原則”的統馭之下,會計實務中,首先是確認“營業收入”的金額,其次按照直接配比原則來確認“營業成本”的金額,再次是按照期間配比原則來確認三項期間費用的金額。換句話來說,在“配比原則”的統馭下,利潤是收入和費用配比后“水到渠成”的最終結果?；凇百Y產負債觀”,新企業會計準則體系中將“公允價值”納入了“會計計量屬性”之中,與之相關聯,新的利潤表中將“公允價值變動損益”納入“營業利潤”的構成要素,而“公允價值變動損益”體現的是相關資產或負債的持有利得或損失,確認“公允價值變動損益”依據的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結論,基于“資產負債觀”,新企業會計準則體系下的“營業利潤”并非全部源于“配比原則”,如果繼續將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系之中,就不能確認“公允價值變動損益”。換言之,為了避免發生概念框架層面的混亂現象,就不宜繼續將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系。
需要強調指出的是,在新企業會計準則體系中,只是為了避免發生概念框架層面的混亂現象,而將“配比原則”剔除在“會計信息質量要求”體系之外,但這絕對不意味著“配比原則”在新企業會計準則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現在了相關具體會計準則的確認與計量過程中。企業在具體運用新企業會計準則過程中,不按“配比原則”的要求來確認“營業成本”和各項期間費用的做法,顯然是不被準許的。實際上,不按期間配比原則來處理各項期間費用,在技術層面也是行不通的,受托注冊會計師對于企業在會計實務中出現的違背“配比原則”的行為仍然要“說不”。
四、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業會計準則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產化后,在其后續計量過程中應以“系統而合理”的方式加以費用化。需要指出的是,基于“資產負債觀”和資產要素的新定義,在新的企業會計準則體系準許后續計量過程中對長期資產計提減值準備,這樣就使得被資本化的各項長期資產在其費用化過程中難以維系其系統性及合理性。換言之,準許對資本化的長期資產計提減值準備就打破了資本性支出在費用化過程中的系統化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會計信息質量要求”之外,實際上就順應了新企業會計準則體系中對資本化的長期資產計提減值準備的規定,同時在客觀上也實現了有效規避概念框架層面發生混亂的效果。
同樣需要強調的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會計信息質量要求”之外,并非意味著在企業初始確認過程中可以不再遵循該原則。實際上,對各項長期資產的初始確認就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說,在新的企業會計準則體系下,《老準則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產要素的初始計量中被實質性加以貫徹與應用。
五、如何理解新企業會計準則體系下會計信息質量要求中的“可比性”與“實質重于形式”
在《老準則》的“會計核算的一般原則”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項原則,其中前者強調的是不同企業發生相同交易或事項時所采用會計政策的橫向可比性;后者強調的是同一企業所發生的相同交易或事項在不同時期所采用會計政策的縱向可比性。而在《現行準則》“會計信息質量要求”中的“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性,即“同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。需要變更的,應當在附注中說明”、“不同企業發生的相同或相似的交易或事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比”。由此不難看出,《現行準則》中的“可比性”實質上是將《老準則》的“可比性”和“一致性”進行了有機合并,此舉更有助于人們加深對會計信息有用性的理解與把握,更有助于報表使用者獲取有用的決策信息。
會計核算信息質量要求范文2
【關鍵詞】 高等學校會計制度； 會計信息質量要求； 可靠性； 相關性
會計信息是經濟信息的重要組成部分，是社會經濟有效運行的重要基礎。一般認為，會計信息質量是財務報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會計信息質量要求，是會計信息所要達到的質量標準。
高等學校的經濟活動作為社會經濟的重要組成部分，其會計信息的質量最終將影響到社會經濟秩序有序運行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入，高校的會計環境呈現相關利益主體日益多元化、經濟業務日益多樣化的變化趨勢，對會計信息的質量提出了更高的要求，而高校會計制度卻未能及時做出相應的調整或改革，導致高校會計信息質量嚴重低下，無法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現實矛盾，推進高校會計制度改革，財政部先后了《高等學校會計制度》（征求意見稿）一稿、二稿（下稱《征求意見稿》）。本文擬從提升會計信息質量的作用對征求意見稿進行解讀，并就繼續完善制度提出建議。
一、會計信息質量要求的含義
葛家澍（2003）認為，會計信息質量要求是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述或要求，也是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年發表的第二號公告中指出的：可理解性、相關性、可靠性、可比性是會計信息的質量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個限制因素。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，財務報表的質量特征有10項：可理解性、相關性、重要性、可靠性、如實反映、實質重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時性、效益和成本之間的平衡作為兩個限制因素。我國目前沒有對會計信息質量進行系統的明確論述，只是在2006年財政部修訂的《會計基本準則》中用會計信息質量要求替代了原有會計原則的提法，突出了會計信息質量特征，規定了會計信息質量要求共八條，即可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式性、重要性、謹慎性、及時性。通過歸納，可靠性和相關性是主要特征，其他次之。
二、高等學校會計制度改革對實現會計信息質量要求的現實作用
（一）基本上保證了會計信息的主要質量要求：可靠性和相關性
首先，權責發生制會計核算基礎的確立。用收付實現制進行會計核算，無法客觀和全面地反映學校的資產負債情況。收付實現制強調的是一個會計年度內收支產生的現金流量，對于跨期的資本性支出則是在現金支付時作為費用核銷，這往往混淆了經常性支出和資本性支出，導致反映資產狀況的數據失真，也不能客觀地反映學校的績效和預算執行情況。同時，收付實現制不能如實反映本期已經發生但未支付現金的債務，致使學校的負債數據不完整，不利于防范未來的財務風險。與之相反，權責發生制強調的是各個會計期間與收入和費用的對應，從而根本上改變收付實現制下不能有效確認和計量資產和負債以及無法準確、全面地反映在一定會計期間提供服務的收效與成本的現狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會計信息。
其次，與權責發生制相呼應，《征求意見稿》完善了會計核算科目和會計報告體系。在會計核算科目方面，增加了相應的會計科目來反映資產、負債情況，對收入和支出科目設置在名稱上強調了對應關系，內容更加配比。同時，還設置了反映公共財政體制改革核算業務的會計科目以及科學反映凈資產構成的會計科目。例如，在資產類科目中，設置了“累計折舊”“累計攤銷”等科目對資產的當期進行核算，以反映資產的真實狀況；在負債類科目中設置了“短期借款”、“長期借款”，以真實地反映負債的情況；在收入類科目中，增加了“財政補助收入”“上級補助收入”，以及合并設置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費用”，同時，按照政府收支分類要求，在有關收入、費用科目下按照或參照政府收支分類科目設置明細科目。完善的會計科目不僅能完整地反映業務活動，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會計報告體系方面，按國際慣例，優化了報表結構和項目，取消了現行資產負債表中的收入和支出項目，遵循權責發生制的要求，將“支出”要素改為“費用”要素，變“收入支出表”為“收入費用表”，并相應的增設了“財務費用”等費用類科目，提供了成本核算的相關信息。同時，《征求意見稿》先后調整增加了現金流量表、財政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個財務報告體系。這一體系完整地反映高校的財務狀況、收入費用情況、現金流量情況、預算執行情況、基建投資狀況等會計信息，保證了會計信息的可靠性和相關性，為會計信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。
（二）顯著提高了會計信息的次要質量要求。
以會計信息的及時性來看，一方面，權責發生制的確立，使得已發生的經濟業務不再會因為沒有產生現實的貨幣資金支付而不能及時得到確認、計量和報告；另一方面，基建會計并入事業會計改革，并設置相應的“在建工程”和“基建工程”會計科目來核算原基建會計中工程項目，改變以往已完工未辦理竣工結算手續的基建工程不能及時入賬的狀況，從而大大改善會計信息的及時性。從可理解性來看，會計科目設置直接、簡單，要素的定義簡明扼要，報表的結構和要素分類清晰、明了，如《征求意見稿》將資產負債表中資產分為流動資產和非流動資產，將負債分為流動負債和非流動負債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無疑大大改善了會計信息的可理解性。
三、進一步完善高等學校會計制度，提高會計信息質量的建議
《征求意見稿》的制度設計可以說解決了高校會計信息質量不高的基礎性問題，但就進一步提升會計信息質量而言仍有可以完善之處，對此筆者提出如下幾點建議：
（一）適度地引入其他計量辦法，更好地實現資產信息的可靠性及相關性要求
會計上的計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等?，F行高校執行的是歷史成本計量模式，即資產以取得或制造時實際支付成本作為計價基礎。這一模式在實踐中產生兩方面的問題，一方面，占高校固定資產份額較大的房屋、建筑物等資產近幾年市場價格變動非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對其進行計價，那報表信息是否具有可靠性和相關性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產的取得并沒有實際成本，如捐贈資產、政府補助資產等，都是無償取得的，沒有發生實際成本，如果嚴格按照實際成本原則，將難以進行確認和計量。但這些資產又是高校實際所擁有或控制的資源，符合資產的定義，如果不予確認和計量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開展的業務活動情況，會計信息無法保證其真實性和完整性。因此，建議高校在堅持以歷史成本為基礎的原則下，對一些特殊的交易或事項，如捐贈、政府補助、資產價格變動異常等，采用除歷史成本以外的其他計量屬性，如公允價值，以提升資產信息的真實性、完整性和相關性。
（二）考慮增設資產減值科目，重視會計信息的謹慎性
高校作為提供智力生產服務、進行創新研究的社會機構，擁有大量的高科技資產，如科技含量很高的科研設備。在這個科學技術迅猛發展、日新月異的時代，高科技產品可以說每天都在推陳出新，隨著高科技產品更替的速度加快，其市場價格會因新產品的不斷推出在短時間內大幅下跌，其使用價值會因更多更高性能同類產品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產也會面臨同樣問題，反映在會計信息上，就是這些高科技資產的賬面價值與實際價值或實際服務能力嚴重背離，即資產實際上已發生減值。對于這種事實上的減值，如果不確認和計量，不在會計信息中反映，必然導致高校資產價值的虛增。因此，我們認為應該增設“資產減值準備”科目對資產實際發生的減值予以確認和計量，這充分體現了會計信息質量的謹慎性特征。
（三）改革現行報表項目體系，提升會計信息真實性
根據政府收支分類改革和財政部行政事業單位決算報表項目的設置，各類事業支出均應按項目分成基本支出和項目支出，而在這兩類支出下應按經濟性質分類設置人員經費支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出及其他資本性支出，如按征求意見二稿的六個一級費用科目和四個二級費用科目來設置，整個費用類科目將會非常繁雜和龐大，不利于會計核算，建議改革現行報表體系，應根據新會計科目來設置報表項目，真正使得賬表一致、會計信息真實完整。
（四）建立新舊制度的銜接，明確會計科目對應關系，確保會計信息可靠性
《征求意見稿》公布已一年有余，應盡快出臺相配套的新舊制度銜接和轉換指引，明確各新舊科目之間的對應關系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產部分如何轉換，新制度的設計似有脫節，因此建議將凈資產轉換同資產折舊、專項結余及其他具有指定用途的結余改革聯動考慮，確保會計信息質量的可靠性和可理解性。
【參考文獻】
［1］ 財政部，教育部.高等學校會計制度（試行）［S］.1998.
［2］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］.2009，2010.
［3］ 喬春華.《事業單位會計準則》與《事業單位財務規則》研究：以高等學校為例［M］.南京：南京大學出版社，2010.
會計核算信息質量要求范文3
【摘要】礦業權是煤炭上市公司賴以生存和發展的基礎,其會計核算對煤炭上市公司財務報告的影響較大,財務報告使用者也越來越關注煤炭上市公司礦業權的會計核算及信息披露。目前,煤炭上市公司礦業權的會計核算方法不盡相同,違背了企業會計基本準則中會計信息質量要求的可比性和可理解性原則。如何規范礦業權的會計核算,將是我國會計準則建設中亟需解決的問題之一。
【關鍵詞】上市公司;礦業權;會計核算
一、礦業權會計核算的有關規定
為規范礦業權的會計核算,財政部出臺了《關于印發企業和地質勘查單位探礦權采礦權會計處理規定的通知》,要求企業將交納的探礦權使用費和價款計入勘探開發成本,企業在勘探生產過程中發生的各項費用也計入勘探開發成本。勘探結束形成地質成果的,轉作地質成果處理;不能形成地質成果的,一次性計入當期損益。企業交納的采礦權使用費直接計入當期損益。企業交納的采礦權價款作為無形資產核算,并在采礦權受益期內分期平均攤銷計入當期損益。
為落實國務院《關于加強地質工作的決定》中強調的“允許礦業企業的礦產資源勘查支出按有關規定據實列支”的政策,在《企業會計準則》正式實施前,國土資源部經商財政部于2006年9月出臺了《關于重申礦業企業礦產資源勘查支出有關政策的通知》(國土資發〔2006〕211號),要求企業和地質勘查單位從事礦產資源勘查和開采有關支出的會計處理繼續按照財會字〔1999〕40號執行。
二、煤炭上市公司礦業權會計核算及披露現狀
(一)探礦權的會計核算及披露
在煤炭上市公司中,有四家公司在2008年年度報告中披露了探礦權的有關信息,探礦權的價值在5000萬元至13080萬元之間不等。
其中三家公司將探礦權納入無形資產核算,一家公司將探礦權作為其他非流動資產核算。將探礦權納入無形資產核算的三家公司中,有一家公司在2007年和2008年對探礦權進行了攤銷;另外一家公司在2008年暫停了對探礦權的攤銷,原因不得而知;其余一家公司為2008年11月取得探礦權,當年并未攤銷。
(二)采礦權的會計核算及披露
在煤炭上市公司中,采礦權均作為使用壽命有限的無形資產進行核算。但是,在對采礦權的攤銷方式、攤銷年限、超過正常信用條件延期支付采礦權價款、計提減值準備和改變攤銷方式等處理上,存在較大差異。
有四家公司的采礦權按產量法攤銷;有三家公司的子公司采礦權按產量法攤銷,而母公司自身采用直線法攤銷;其余公司的采礦權按直線法攤銷。在采礦權按直線法攤銷的公司中,有的公司按預計使用年限、合同規定的受益年限和法律規定的有效年限三者中最短者分期平均攤銷;有的公司按采礦許可證最長有效期30年攤銷;有的公司按礦井預計使用年限攤銷。
有兩家公司延期支付采礦權價款的時間為10年和30年。一家公司按照無形資產準則的規定在采礦權入賬的當年,以購買價款的現值入賬。另一家公司在首次執行企業會計準則時,未按規定以尚未支付的款項與其現值之間的差額減少采礦權的賬面價值,同時確認為未確認融資費用。
在煤炭產品價格經歷2008年“冰火兩重天”后,只有一家公司對采礦權計提了減值準備。兩家公司將采礦權的攤銷方法由直線法變更為工作量法,但只有一家公司將其作為會計估計變更在其年報中披露。
三、對煤炭上市公司礦業權會計核算及披露現狀的分析與思考
(一)現狀分析
一方面,上市公司執行《企業會計準則》,不再執行原準則、《企業會計制度》、行業會計制度、各項專業核算辦法和問題解答,致使財會字〔1999〕40號失效;另一方面,為解決煤炭資源歷史遺留問題,國務院公布了《關于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點實施方案的批復》(國函〔2006〕102號),指出了煤炭資源稅費改革的方向。由于相關部門遲遲未出臺礦業權、礦產資源補償費、資源稅的具體配套實施方案,在一定程度上影響了煤炭資源價值在會計準則體系中的反映。
礦業權的會計核算游離于現行會計準則體系之外,使得煤炭上市公司對礦業權在確認、攤銷和其他信息披露等方面存在較大差異,違背了企業會計基本準則中會計信息質量要求的可比性和可理解性原則,不利于財務報告使用者作出更加科學、合理的決策。
(二)幾點思考
1.關于對探礦權的思考
在四家擁有探礦權的公司中,三家公司將探礦權作為無形資產核算,其中兩家公司對探礦權進行了攤銷。如果將探礦權作為使用壽命有限的無形資產加以管理,必然涉及在其預計的使用年限內采用系統、合理的方法對其進行攤銷的問題。
探礦權指在依法取得的勘查許可證規定的范圍內,勘查礦產資源的權利?？辈榈V產資源的結果能否使探礦權順利轉成采礦權,以及與探礦權有關的經濟利益是否能流入企業,都有很大的不確定性。因此,對探礦權按使用年限內采用系統、合理的方法進行攤銷,是不合適的。
2.對采礦權的思考
(1)根據慣例,采礦權和土地使用權均在無形資產科目中核算。但是,采礦權與土地使用權有著本質的區別。隨著時間的推移,土地使用權的實際價值不會趨于零,甚至會增值;而采礦權的實際價值只會越來越少。按照無形資產準則指南所述,無形資產不具有實物形態是無形資產區別于其他資產的特征之一。采礦權人取得采礦權后,以礦產資源實體滅失為代價,盡其所能消耗礦產資源使其轉化為產品。采礦權不符合上述無形資產的特征,將其歸屬于無形資產有點牽強。
會計核算信息質量要求范文4
（一）受行政處罰企業中存在的會計核算基礎性缺陷
可靠性是高質量會計信息的重要基礎和關鍵所在。財務報告是會計核算的最終成果體現，故以財務報告是否符合會計準則規定的質量要求為起點，逆向考察某會計主體是否存在會計核算基礎性缺陷，是較便利的切入點。中國證監會行政處罰委員會在2007年、2008年各查處20起違法案件，其中有10起直接顯示會計主體違背了會計信息質量可靠性原則，具體表現為不按規定進行票據結算、往來款項科目混亂、隨意進行賬務調整等。
（二）限期整改案例中存在的會計核算基礎性缺陷
上述受行政處罰的案件，需要會計基礎性缺陷和當事人不良動機兩大因素并存才會發生。如果會計基礎性缺陷客因已經存在，但不同時存在不良動機的當事人，或存在不良動機的當事人，但因尚未被隨意濫用，此時中國證監會只需發出“限期整改通知”。如中國證監會深圳監管局于2008年10月8日至10月30日對三九醫藥股份有限公司進行了現場檢查，并于2009年1月5日下發了《關于要求三九醫藥股份有限公司限期整改的通知》。該上市公司會計核算基礎性缺陷表現如表所示。
三九醫藥股份有限公司會計核算基礎性缺陷
三九醫藥股份有限公司在業務處理過程中體現出來的會計核算基礎性缺陷在其他企業也普遍存在。這說明我國會計核算基礎的現實狀況并不樂觀。
二、會計核算基礎性缺陷對企業帶來的不利影響
會計制度重大交替背景下的會計年度，往往也是某些會計人員容易背離誠信、違法亂紀的會計年度。傳統的會計信息失真，主要表現為“舞弊性信息失真”（做假賬）或“操作性會計信息失真”（因會計人員業務素質低或工作責任心不強而發生）。從目前來看，“舞弊性信息失真”更多以“選擇性會計信息失真”的變形方式呈現?！安僮餍詴嬓畔⑹д妗币哺郊恿擞袑I勝任能力的人士在業務素質低、工作責任心不強的會計人員背后的操縱，使主觀不良意圖蒙上保護層，變形為“復合性會計信息失真”。從會計基礎性缺陷的潛在危害看，變形后的兩種會計信息失真更值得警惕。
“操作性會計信息失真”和“復合性會計信息失真”的共同點，是在會計制度、準則提供多種會計政策選擇空間時，任意地選擇了不恰當的會計政策，選擇后并不遵守該會計政策的規定，反而與其他政策同時使用，更有甚者，不用規定的選擇而“自造規則”。變形后的會計舞弊行為，由于“以明隱暗”貫穿于會計核算，從財務報告當期和近期表象觀察，不易被發現。它對企業經濟活動的穩定性和可持續發展的影響表現為“慢性殺傷力”。
三、完善會計核算基礎性缺陷的對策
（一）確立財務會計的基礎地位
伴隨我國經濟發展和產業結構升級的進程，會計人才需求結構正在逐漸發生變化。但是，將會計同現代管理技術結合，通過經濟信息與會計信息相聯系的加工、改制，延伸為企業內部經濟管理服務的管理會計，是需要建立在以定期提供財務報表為主要手段、以為企業外部與企業有各種經濟利益關系的社會集團服務為目的，按照會計核算原則準確地記賬、算賬、報賬為職責的財務會計基礎之上的。
當前，我國正在建立健全中國企業會計準則體系，目標定位于會計標準國際趨同，它對會計核算實務提出的要求更高、難度也更大?；诖?，筆者認為，在當前和今后一個時期內，仍然應把會計隊伍建設的基點放在財務會計方面，以糾正會計核算基礎性缺陷為切入口，提升財會隊伍素質和會計核算質量，為未來工作重點轉向管理會計創造條件。
（二）設置和適時調整財務管理架構
會計核算基礎地位不被削弱的根本，是會計人員結構優化和合理配置。為此，筆者建議：在國有控股上市公司已經將總會計師一職改為財務總監、不便做變動的情況下，可以試點對超大規模上市公司增派總會計師，即實行“財務總監、總會計師雙崗委派制”，總會計師隸屬于經營班子序列、財務總監隸屬于監事會序列（也可設監事會副主席兼任財務總監一職）。與此同時，對一般規模上市公司實行“財務總監、財務經理（有的稱為計財部長）雙崗委派制”，財務總監目前地位、職責均不變，但隨同下派的財務經理，應將部門日常工作重心放在會計核算方面。
鑒于會計核算基礎性缺陷既與完成外部財務報告壓力增大，也與內部實施管理會計職能相關，為此，筆者建議：在一些迅速擴張或已經擴張成超大規模的公司，可參照某些發達國家現代大型企業以財務副總經理為最高層管理人員，之下設會計部長、財務部長各一名，分管會計記錄和財務管理工作的財務管理模式，試點建立類似“財務副總經理領導下的會計部長、財務部長負責制”的組織架構。財務副總經理對公司獲取和有效使用資金的活動負總責。會計部長管理會計部，承擔財務和經濟信息的記錄和報告，根據經濟事項發生原因記錄會計主體的資產、負債的增減，對登記過的數值進行必要的計算和加工，并將其結果傳達給會計信息使用者；財務部長負責發行公司證券和籌措銀行貸款、管理現金和流動資金、制定信用和收款政策、從事證券投資以及安排股利發放等工作。
無需或不能做上述制度性改進時，則可在集團或控股公司總部財務部（或計財部）名下設立“會計輔導員”崗位，選用專業技術能力較強和實踐經驗豐富的會計人員擔任該職，巡視下屬子公司，幫助子公司提高會計核算技能。
會計核算信息質量要求范文5
一、會計核算具有局限性
1.貨幣計量假設導致的局限性
貨幣計量假設的意思是，會計要通過貨幣計量來核算企業的經濟實力，而那些無法用貨幣來計量的經濟信息就無法進入到會計核算報表中，例如，企業的人力資源，這是無法用貨幣來計量的，因此，這就導致了會計核算的局限性。
2.歷史成本計量屬性導致的局限性
歷史成本原則是財務報表中的相關資產等項目應該以取得時的成本為基礎，并不是以當下的市場價格和其它價格為計量基礎。歷史成本的會計模式，通常是以幣值不變為條件的，但這種幣值不變的情況是很難掌握的。因此，歷史成本計價原則就缺乏現實基礎，所提供的會計信息可靠程度也讓人質疑，主要的問題表現在：（1）物價在環境中變動，歷史成本下的資產很難得到固定的核算，其利潤也無法真實反映其經營效果，這直接導致了企業會計信息的不真實，會計報表也就不能真實體現企業的經營情況了。（2）無法及時保證固定資產的更新。（3）無法正確反映投入資本保全情況。歷史成本下的會計信息失真，其會計報表為企業提供了虛假贏利能力和償債能力，這會讓使用者做出錯誤的決策。因而歷史成本的局限性嚴重地影響到會計信息的真實性，進而影響會計目標的實現。
二、財務會計的局限性對會計信息質量的影響
1.及時性問題
目前，財務報告都是定期提供給信息使用者的，主要是以年度、季度報告為載體，這也成為會計信息披露的傳統方式。但這種信息披露方式的實效性差，信息落后，不合時宜，使信息使用者無法及時得到準確的會計信息。
在財務會計管理中，財務會計歷史成本計量占主導地位，但由于財務會計本身局限性的影響，歷史成本在很大程度上都只是反映過去的財務信息，價格變化的影響只能等到相關的資產或負債實現或清償時才得以反映，這些問題的出現都讓決策者很難真正利用到會計信息。
2.完整性問題
傳統財務會計和報告的核心主要為有形資產，但是受到傳統財務會計模式的限制，自創商譽、人力資本、智力資本等無形資產都無法進入財務報表，可是，這些資產又是企業管理中的重點，加上知識經濟浪潮的襲來，這些資產已經開始逐步取代有形資產成為企業財富的主要來源。
3.供需矛盾的影響
在市場經濟環境下，會計信息是一種特殊的信息產品。既然作為商品，它就有相應的需求市場，會計信息商品的主要載體是會計表報：供給方是會計財務報表的提供者，是主體，具有獨一性；而需求方則是信息的使用者，具有廣泛性，因為會計信息的使用者可以區分為不同的個人和團體。會計信息之所以有市場，是因為信息使用者們需要它為其提供必要的決策信息，因此，需求者為了自身的經營利益，希望得到企業的真實會計信息，可是供給者往往不能提供滿足所有使用者需求，這就產生了矛盾。
三、提高會計信息質量的措施
實際上，我國的會計信息質量還比較差，主要是因為一些企業存在信息失真的問題。為了提高信息的真實度，我們必須加大管理力度，從財務會計本身的局限性出發，結合實際，多管齊下，采取一切有效措施提高會計質量。
首先要做的就是加強會計信息的識別，減少會計信息的失誤。企業在使用會計信息的時候，關鍵要重視信息真偽的識別，從源頭上控制會計信息質量。相關人員在審核會計資料、了解會計信息時，必須對披露信息的企業就行充分了解，認真分析會計信息中存在的問題，清晰認識到這些信息將給企業決策帶來的影響，繼而提煉出準確的會計信息，找出企業的真實會計信息，再以此作為決策的依據。
其次，要建立健全有效的約束制度。會計信息失真已經成為一種慣有的問題，信息披露企業的利益動力決定了會計信息的質量。不少企業存在調節利潤、粉飾報表的問題，這是導致會計信息失真的主要表現。因此，企業管理部門必須制定嚴格的約束制度，控制和制止這種行為。在進行績效評價、業績考核和國有資產保值增值考核中，如果發現有人虛假信息，應扣減所調節的利潤。除此之外，還要建立相對性的監督機制，對相關負責人進行處罰。
第三，會計核算要體現及時性原則。會計數據采集、處理，會計信息的、傳輸和利用能夠實時化、動態化。會計數據處理的動態化要求會計處理方法的選擇必須考慮及時性原則。
第四，會計核算要體現開拓性原則。會計核算方法的質量部斷創新和發展，會計人員在選擇會計處理方法時，應當選擇會計發展過程中最現代化、最新穎也是最具生命力的會計核算方法，實現會計方法的不斷變革，與時俱進，提高會計核算的效率與質量。
綜上所述，會計信息是這個時代的特殊商品，加上它本身的局限性，決定了會計信息只能是相對而不是絕對精確。所以，會計失真也存在一定的客觀性，不可避免。但是我們仍應竭力提高會計信息的質量，作為會計人員，應用科學的觀點界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化，將原本簡單的事情復雜化，還是要具體問題具體分析，走科學發展道路。
參考文獻：
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會計核算信息質量要求范文6
【關鍵詞】會計核算 企業 規范
前言
目前我國市場經濟飛速發展，企業之間的競爭越來越激烈，企業想要生存發展就需要具備一定的競爭力和強大的實例。而企業會計核算體系主要對企業內部信息、數據和資料進行收集、匯總并處理，屬于企業內部核心體系，是企業發展和經濟活動運行的基礎，也是預防企業財務風險的重要途徑，更是企業決策和管理人員對企業活動進行審核、差錯的重要依據。因此企業的會計核算體系十分重要，而且要保證嚴格規范的建立原則。
一、企業會計核算建立的基本原則
會計原則對會計核算提出了一定要求，會計原則也是會計事務處理的根據，同時能夠保證會計核算質量。會計原則的基礎是會計假設，會計假設如果不存在，就無法保證會計工作的正常運行，也就沒有會計原則的存在。但是，會計原則和會計假設又不是完全相同，他們之間也存在一定差異，主要表現在：會計工作的基礎是會計假設，但是會計工作規范是會計原則。在會計工作中，會計原則起到指導性作用，同時對會計核算也具有指導作用。
企業建立會計核算的原則主要有三點：會計信息質量要求原則，即會計核算中的信息要保證客觀性、相關性、一貫性、及時性、可比性和明晰性等原則，必須保證會計信息的完整和準確；會計要素確認和計量要求原則，要符合資本支出原則、收益性原則、歷史成本原則和權責發生制原則；會計修訂原則，修訂會計原則要符合謹慎原則、實質性原則和重要性原則。
二、企業建立規范的會計核算體系的措施分析
（一）加強對財務人員素質和能力的培訓
由于我國經濟體制逐漸改善，因此各項稅收和經濟法規政策等也隨之變化。這種變化趨勢就要求財務人員不斷參加培訓和繼續教育，確保會計從業人員能夠通過培訓或繼續教育對稅收政策和經濟法等熟練掌握，不斷提升會計從業人員素質和水平，并且熟練掌握會計電算化相關軟件的操作，同時逐漸了解會計報稅納稅新形式。另外要針對企業會計人員實行激勵制度，不斷培養激勵會計人員，予以合理的獎勵措施，激發財務人員的服務水平和業務能力。
（二）會計政策規范化
企業在經營活動中，會計核算需要遵守一定原則，企業也要有一定處理方法，這些統稱為會計政策。一直以來，企業都是對會計科目很重視，但是對會計政策卻較為忽視，這對企業會計工作造成很大的消極影響。如果一個企業沒有規范化的會計政策，那么該企業的會計信息就沒有很強的可比性，從而導致會計預算考慮沒有理論依據。根據對多個企業的預算管理和會計核算部門管理者的調查，很多集團性企業對子公司會計政策不了解。會計預算管理的核心是損益預算，因此預算管理就要求會計政策規范化。
具體包含以下幾點：收入確定政策；費用、成本確認和劃分政策；資產減值政策；無形資產攤銷及折舊政策；短期投資和存貨會計政策。企業預算管理要求企業制定統一的會計政策，具體包含如下兩種。第一，納入預算管理的經營單位業務范圍保持一致，也就是這類企業具有行業專門性特點，如電信行業、供電行業等；第二，納入預算管理的經營單位業務范圍沒有達到一致，這類企業是比較多的，而且在這些企業內部，業務種類也很多。如服務業、制造業、物流，控股公司或國有企業等，集團公司未建立標準化會計制度，就需要加強管理。從預算數據的真實有效性入手，會計核算方法由集團制定或審核。
（三）建立統一的會計科目
在進行企業核算和預算過程中，統一會計科目能夠有效降低工作量，是建立會計核算體系的基礎。個別企業的預算是企業部門制定的，預算科目和會計核算科目不盡相同，會計數據不能綜合整理，核算數據和預算標準不符，很難進行考核管理。建立統一的會計科目可以有效解決這一問題，有利于業務考核，提高會計核算工作效率。
（四）建立健全企業內部會計制度
企業內部會計制度包含稽核制度、內部審計制度、成本核算制度和財務處理程序制度等多個內容。只有建立健全企業內部會計制度，企業才能開展會計行為。
完善企業內部制度首先從稽核制度著手，應該建立健全稽核制度。嚴格依據制度審核賬本、財務報表和財務憑證，強化管理，如果審核中出現問題，應該立即修正并追究管理者的責任，嚴防再發生類似問題，長期堅持下去才能強化管理。大力推進企業內部稽核制度，是落實企業會計制度的主要途徑，可以及時發現問題、解決問題。
成本核算制度是由核算對象和成本核算方式構成的，是企業會計核算的重要組成部分。因此，企業應該強化內部會計制度的建立，從制度上確保會計核算的可靠性和準確性，進而提高企業會計工作效率。
三、結束語
企業的會計核算體系難免會有不足之處，但是隨著我國國家經濟體系的不斷完善，科學技術的快速發展，相信企業會克服種種困難，尋找一條更適合自己的道路。企業應該充分認識到不規范的會計核算體系帶來的不便和危害，為了能夠促進自身發展，應該將重點工作放在會計核算上，為企業帶來更高的經濟效益，形成一個健康有序的市場環境，同時為我國經濟發展貢獻一份力量。
參考文獻
[1]丁賢友.關于我國會計核算體系建設的思考[J].經濟師，2008年10期.
[2]楊凱.淺論企業強化內部控制制度的執行措施[J].經濟研究導刊，2010年29期.
