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稅法及稅務會計范文1
由于稅法立法背景、會計規范方法、經濟體制、企業組織形式及社會文化等因素的不同，世界各國實行的稅務會計模式也有所不同。
（一）美國為代表的財稅分離稅務會計模式
1.美國稅務會計模式形成的環境。
美國證券市場發達，實行完全開放的市場經濟體制，企業通過資本市場可以較容易地募集所需資金，投資體制以股權分散的股份制企業為主，政府不直接干預經濟，投資者將財務報表及企業未來的展望作為持股的重要參考，要求企業提供真實、公允的會計信息。個人主義傾向嚴重，風險意識較強，集權程度較低的社會文化在無形當中也對稅務會計模式的形成產生了一定影響。
美國屬于普通法系，會計核算規范管理形式屬于民間型，會計核算規范準則由民間的職業會計師協會制定，以公認會計原則為核心，立法對會計規范無直接影響，會計準則只是提供原則性指導，會計制度具有彈性，會計人員可依據實際情況結合個人專業判斷來選擇最合適的方法，這一靈活性必然與稅務會計受稅法制約的原則相矛盾，也決定了會計法規制度和稅法的不統一。
2.美國稅務會計模式的特點。
在以上客觀因素的影響和作用下，美國形成了財稅分離稅務會計模式。財務會計有充分的獨立性，會計處理遵循會計準則，而會計準則幾乎獨立于稅法之外，企業的納稅事項則通過稅務會計另行處理。稅務會計界在國家稅務總署的支持下，已經建立起一套完整的稅務會計理論框架與財務會計理論框架相并立。稅務會計完全脫離公認會計準則，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據，無需通過對財務會計數據的調整來實現。
3.美國聯邦稅務會計理論框架的內容。
美國聯邦稅務會計理論框架的建立，開創了各國稅務會計理論建設的先河，同時也為美國稅務會計的健康發展指明了方向。其內容概述如下：
（1）稅務會計的目的。廣義的稅務會計目的在于確定一項經濟業務是否構成與納稅有關的收入或費用。狹義的稅務會計目的在于確定一項經濟業務在什么時候應該確認為與納稅有關的收入或費用。
（2）稅務會計假設或基本前提。美國聯邦稅務會計理論的假設或基本前提包括應納稅年度、貨幣時間價值和年度會計核算。
（3）稅務會計方法。美國的《收入法案》對會計方法的采用做出了規范性要求，其基本原則是：第一，稅務會計方法必須與日常簿記方法相一致；第二，必須清晰地反映納稅人的所得；第三，除非獲得批準，納稅人必須一貫地采用某種方法，不得變更。稅務會計方法又可分為兩個層次：第一層次是一般性會計方法，包括收付實現制和權責發生制。第二層次是特定項目會計方法，包括分期收款銷售的會計方法、存貨處理的會計處理方法等。
4.美國稅務會計模式的評價。
美國稅務會計模式以債權人、投資者的利益為導向，強調“真實與公允”，有利于財務會計的完善和稅務會計的形成?；跁嬓畔ν顿Y者決策的有用性，財務會計的賬務處理不受稅法規定的制約，按一般會計準則、要素確認和計量的標準、報表編制要求進行，財務報告全面反映與投資決策和現金流量相關的會計信息，使會計準則不斷地予以修訂和完善。同時，稅務會計依照稅法的規定確認納稅銷售、納稅所得，編制稅務報表，使之符合稅法的要求，有助于使稅務會計自成體系和不斷完善。
但是，采用該模式將導致會計銷售、會計收益與納稅銷售、納稅所得不一致，計算應納稅款時，要進行一系列復雜的調整。盡管如此，由于該模式能發揮財務會計、稅務會計各自的作用，還是被英國、加拿大和澳大利亞等國廣泛應用。
（二）法國為代表的財稅統一稅務會計模式
1.法國稅務會計模式形成的環境。
法國的經濟體制是有計劃的市場經濟體制，證券市場不發達，企業融資行為相對封閉。企業國有化比重很大，關系國計民生的大公司基本為國家控股，力量雄厚的銀行與企業有著密切的聯系，而且會計職業界的力量、規模和能力都較弱，投資者的影響力非常有限，真實、公允的財務會計信息的需求相對較弱。
與美國相比，法國權力距離比較大，規避不確定性強，人們建立起更多的正式規則。法國屬于典型的大陸法系國家，政府在會計規范領域取得了強勢，會計核算規范管理形式屬于行政型，會計制度由政府制定，嚴格制定了各個方面的規范，并試圖包容所有的不測事件，以使會計信息滿足政府稅務管理的要求，這為會計與稅法的協調提供了條件。
2.法國稅務會計模式的特點。
法國的稅法凌駕于會計規范之上，高度獨立，會計準則與稅法的要求基本一致，稅法對納稅人財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有直接的影響，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行，財務報表按稅法的要求設置、編報，稅法的任何變動都會影響到財務報表的內容和形式，納稅申報與提交給股東的財務報表一致。此模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，編報的目的不在于滿足投資者的決策需要，而是滿足政府的要求。
3.法國稅務會計模式的評價。
法國稅務會計模式克服了美國稅務會計模式的缺點，會計銷售、收益與納稅銷售所得一致，無需進行稅務會計調整，直接根據財務報表所確定的計稅依據計算應納稅款。但是從某種意義上講，美國稅務會計模式的優點正是該模式所缺乏的。會計要素的確認、計量受稅法規定的直接影響，稅法中為實現某種社會政治、經濟目標的規定也體現在財務會計實務的處理中，使得財務會計核算背離一般會計準則。財務報表按稅法規定編制，不能真實公允的反映納稅人財務狀況和經營成果，只能滿足為稅務部門提供信息的需要。
隨著全球經濟一體化進程，法國雖然仍保持政府和稅法對會計的巨大控制力，但歐盟的一系列關于會計的指令已經使法國的情況有所改變，“真實與公允”的觀點正日益被人們所接受并成為評價企業財務狀況的標準，這無疑也影響著法國稅務會計模式。盡管財稅統一的稅務會計模式正受到會計國際化等各方面的挑戰，但這種稅務會計模式還是被德國、意大利等歐洲大陸國家廣泛采用。
（三）日本為代表的財稅混合稅務會計模式
1.日本稅務會計模式形成的環境。
日本實行市場經濟體制，證券市場較為發達，但政府對經濟活動具有較多的干預。日本企業多為股份公司，相互持有權益，常常聯合擁有其他企業，資金主要來自于集團內部和國內銀行。日本公眾較重視集體的利益，遵守集體規范，規避不確定性的意識很強，權距比較大、等級制度嚴格，這種社會文化也影響了日本稅務會計模式的形成。
日本屬于大陸法系國家，與公司會計關系密切的法律是商法、證券交易法和稅法。日本的商法是參照德國模式制定的，旨在維護債權人的利益和保障國家稅收。二戰后日本參照美國模式建立了證券交易所，并參照美國證券法和證券交易法制定和頒布了證券交易法來規范股票的發行和流通。日本的稅法帶有明顯的美國特征，對會計具有直接的影響。長期以來，日本會計職業界的力量相對弱小，對會計準則的制定缺乏影響力，企業會計核算原則是由下屬大藏省的“企業會計基準審議會”作為權威機構負責制定。
2.日本稅務會計模式的特點。
日本稅務會計理論還不夠完善，稅務會計依據稅法規則對商法和證券交易法要求的財務會計進行協調，是一種沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系。由于日本在近代受法德影響，而在現代則更受美國影響，所以稅務會計模式介于美國和法國稅務會計模式之間，兼有兩種模式的特點，吸收以上模式的優點，避免單一模式的不足，滿足不同信息使用者的信息需求，更具靈活性和實用性，這種稅務會計模式還被荷蘭等國家所采用。
二、我國稅務會計的客觀環境分析
（一）經濟體制環境
我國是社會主義市場經濟體制，在國家宏觀調控的前提下充分發揮市場機制的作用。我國企業的組織形式仍然以國有企業為主，國有資產占控股地位或主導地位，資本市場尚處在發育、發展階段，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置能力。因而，資本市場只能在有限的程度上發揮作用。但隨著我國市場經濟的健全完善，企業的組織形式正向股權分散的股份制企業發展，投資者也將越來越重視會計信息能否真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果。
（二）法律體制性質
我國所處的會計環境更接近于法德等大陸法系國家，政府對會計工作的管理和監控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權威性?！吨腥A人民共和國會計法》、《企業財務報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整的會計法律、法規體系，在報表的格式、項目的分類和排列上統一，并積極向國際會計準則靠攏。我國的會計規范體系具有較強的權威性、統一性，也具有較強的約束力和強制性。
（三）會計職業界的力量
我國企業會計核算水平普遍不高，會計人員的數量雖然不少，但是素質參差不齊，這一方面影響財務信息的供給能力，造成會計信息質量不高；另一方面也使會計職業隊伍沒有能力像美國那樣依靠會計職業組織自我規范和監督，只能依靠國家對會計進行管理。新會計準則對會計從業人員提出了更高的要求，將有助于提高會計職業界從業人員的水平。
（四）會計核算規范管理形式
我國政府在會計規范的制定過程中扮演極其重要的角色，會計準則和制度的改革正逐步向國際會計準則靠近，實現與國際慣例的趨同。新會計準則以市場為導向，其核心思想是“決策有用觀”，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，更強調會計信息要真實公允地反映企業的經濟實質，使稅法規定與會計準則之間存在差異并且這種差異正在逐漸擴大。會計準則的國際趨同為稅務會計的完全獨立提供了外部動力。
（五）社會文化環境
我國的社會文化比較崇尚集體主義，強調集體利益，權力距離大，等級結構嚴密，集權程度較高，下級服從上級，規避不確定性的意識較強，強調社會秩序及人際關系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。因此我國的法律、規則往往比規避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。
三、我國稅務會計模式的選擇
（一）我國目前應選擇財稅混合稅務會計模式
將我國與西方國家的稅務會計環境進行比較，可以發現我國的經濟體制、法律制度、企業形式等客觀條件與日本比較接近，而與美國高度發達的市場經濟、證券市場相距甚遠。稅務會計模式必須與其所處的社會環境相適應，所以我國目前稅務會計模式應當選擇以日本為代表的財稅混合型稅務會計模式，并且更傾向于英美型，財務會計與稅務會計適當分離。在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上互相吸收彼此的合理內核，互相借鑒，形成一種良性互動關系，促進稅務會計與財務會計的相互協調發展。
（二）財稅分離稅務會計模式是我國稅務會計發展的方向
隨著社會主義市場經濟體制的完善、證券市場的發展，企業的組織形式和融資渠道都將會得到完善和發展，逐漸向以美國為首的發達國家看齊。而且經濟全球化加快了稅收國際化和資本流動國際化，促使企業積極地進行合理的國際稅收籌劃以保證企業獲得最大的經濟利益。同時經濟全球化也要求不同國家的企業披露的信息具有可比性，促使會計準則的國際化。從長遠來看，我國稅務會計必然向財稅分離稅務會計模式發展。
稅法及稅務會計范文2
關鍵詞:稅務會計;特征;現狀;必要性;完善措施
稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的會計分支,稅務會計是指納稅人為了適應納稅的需要,以國家現行稅收法律法規為標準、以貨幣計量為基本形式,運用會計學的基本理論和核算方法、連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納,即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督,以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業會計。
稅務會計有利于納稅人貫徹稅法,保證財政收入,發揮稅法作用;督促納稅人認真履行義務:促進企業正確處理分配關系;維護納稅人的合法權益等。隨著世界經濟的發展及一體化的到來,會計國際化已經成為會計發展的必然趨勢,這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。因此研究完善稅務會計是迫在眉睫的課題。
一、設立企業稅務會計的必要性
(一)我國社會主義市場經濟發展的必然趨勢
現代企業制度的建立與我國市場經濟的持續快速發展兩者關系緊密,企業作為市場的主體,必須從核算和理財方面出發,充分考慮除國家利益之外,如何保護投資者的權益,兼顧股東、債權人、企業管理者及其他利益相關者的利益,以滿足信息的有用性和管理的靈活性;而國家作為宏觀觀管理者,要求企業依法納稅,承擔納稅義務。
(二)稅收改革的必然要求
我國加入WTO后,遵循WTO規則以及適應國際慣例的要求,稅收法規正處于不斷完善發展階段。必然要求反映和控制企業稅務資金運動及有關財務活動的會計發生變革,從而建立獨立、完整、規范的稅務會計體系,實現與國際慣例的充分協調,以保證對企業經營活動做出符合稅法規定的準確核算。
(三)尋求最小合理納稅的需要
建立企業稅務會計,由精通稅務和財會等專業知識,并具有較高的政策水平和綜合分析能力的人員來擔任,這樣可以對企業稅務活動進行合理籌劃,尋求最小合理納稅,從而減少納稅錯誤,用足用好國家的稅收政策,充分發揮稅務會計的融資作用,盡可能使企業稅收負擔降到最低,以實現股東權益最大化的目標。
二、我國稅務會計發展完善措施
隨著我國市場經濟體制的不斷發展,建立與完善稅務會計制度尤為重要,很好地運用稅務會計,對于緩解征納雙方矛盾,保證所得稅按時足額入庫,促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。財政部頒布的《企業所得稅會計處理暫行規定》已頒布實施十年了,從實際情況看,總的情況是好的,但是目前我國企業稅務工作現狀有一定缺陷。我國會計人員素質普遍不高,再加上會計操作手段相對落后,難以適應稅務會計獨立后的會計工作需要,因此研究完善稅務會計是迫在眉睫的課題。
(一)廣泛進行稅務會計理論與方法的研究
在我國,對于稅務會計的研究雖然正逐漸加深,但是總體來說還顯得不夠,研究范圍也僅限于業務的會計處理,對于所得稅的處理重視不夠。應該加大稅務會計的宣傳力度。
(二)建立企業稅務會計的法律規范
建立企業稅務會計必須有嚴密的法律規范。這種規范,應解決3個主要問題:(1)確立企業稅務會計的法律地位;(2)規定計稅所得額的稅基,按保護稅務稅基的原則界定成本費用列支范圍、稅前扣除項目以及所得稅會計核算應稅所得的程序和模式;(3)明確不按稅法規定進行所得稅會計核算所產生的后果的法律責任。
(三)與稅務會計相關的經濟法規亟需配套
會計改革需要有一定的超前性,但因此也帶來了一些問題,建議國家有關部門對于會計改革不適應的經濟法規進行一次認真清理,過時的、不適應的應盡快修改完善,一時無法修改完善的,也應明確處理辦法,以減少經濟法規之間的矛盾,增強統一性,避免執法中的隨意性,切實維護企業合法權益。
(四)稅務會計人員必須配備
企業會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面,如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等,核算起來,工作量很大?，F在,部分企業由于沒有配備專職或兼職稅務會計人員,稅務專管員的時間精力也有限,只是部分企業的納稅利潤不真實,導致國家稅源流失。因此,國家有必要明確規定,企業必須配備專職或兼職稅務會計人員,在財務會計核算基礎上,另賬反映企業稅款的實現和上繳情況。這樣,既有利于國家加強稅收征管,減少稅源流失,也有利于企業重視對稅務策劃的研究,加強納稅核算與管理。
(五)企業需要采取的措施
1.加強稅務會計管理工作
為適應社會經濟的要求,我國企業應加快現代稅務會計制度建設的步伐,把稅務會計從財務會計中真正分離出來,使會計制度與稅務制度差異造成的問題協調好維護納稅人的合法利益,保障國家稅收收入。
2.培養提高企業稅務會計人才的專業素質
由于企業業務的增多和規模的擴大,對專業的稅務會計人員需求日益增加。尤其是兼備稅務、會計和管理知識的復合型人才倍受追捧。企業應樹立正確的納稅觀念,選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計,并為其提供培訓、調研機會,保證稅務會計質量的不斷提高。
3.提高企業信息化程度
稅務會計的獨立在很大程度上依賴企業信息化程度的提高。我國僅10%左右的企業基本上實現了信息化管理,嚴重地制約了稅務會計的發展。要發展稅務會計,必須破除技術壁壘,只有企業普遍積極采用最新信息技術,稅務會計的發展才能有比較堅實的基礎。
三、結束語
目前,稅務會計是我國會計的一個薄弱環節,還處于起步發展階段,在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下,會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。借鑒、吸收國外的先進經驗,建立一套適合我國國情的稅務會計理論,盡可能地縮小我國與其他西方發達國家及國際會計準則之間的差距,使我國的稅務會計不斷得到完善與發展。
參考文獻:
[1]于振亭,賈麗.我國稅務會計與財務會計的分離初探[J].財會月刊,2004,(11).
稅法及稅務會計范文3
關鍵詞：稅務會計 案例教學
案例教學法是指為了一定的教學目的，在教師指導下，由學生對選定的典型案例進行有針對性的分析和討論，作出自己的判斷和評價，并加以分析比較，提高學生分析問題和解決問題能力的一種教學方式。在稅務會計教學過程中，適當地運用案例教學法輔助其他教學方式，更有利于提高學生的能力和素質。經過長期教學探索，對案例教學法在稅務會計中的應用談以下幾點體會。
一、稅務會計案例教學法的程序
（一）案例教學的準備
在案例教學中，教師是一個設計者，主要不是講授，關健在于啟發、引導，主要的工作有：
1．選擇恰當的案例。選擇或編寫案例要圍繞著教學目標，由淺入深、由表及里。案例的難易程度應與有關知識相聯系，并符合學生的基本情況。比如，在講到增值稅里的“增值額”的含義時，列舉了這樣一個案例（假設只考慮原材料成本，不考慮生產中其他支出）。農民種了棉花，將棉花賣給織布商，織布商又把布料賣給印染商，先后經過五道工序，最后，制成衣服并銷售出去。各生產者購買、銷售的數字假設如下（單位：元）：
生產者
購買
銷售
增值額
農民
80
200
120
織布商
200
300
100
印染商
300
360
60
服裝生產商
360
600
240
服裝銷售商
600
750
150
合計
1540
2210
670
從表中不難看出，服裝生產商向印染商支付了360元，然后按照600元將服裝賣給了銷售商。每一個階段，增值額是企業（生產者）銷售額與生產中物質要素的購買額之間的差額。織布商為購買棉花支付了200元，按照300元銷售，他的增值額是100元。通過案例，學生對“增值額”的含義有了深刻理解。
2．案例的編選。在稅務會計教學過程中，案例不是教材例題的重復，而是更完整的典型事例。案例的內容選擇成功與否，直接影響到教學效果。稅務會計教學案例應具有的特點：⑴適應性。所選案例應使學生易于接受和認同，教師自己能夠把握知識點。⑵啟發性。教學案例設計的問題應顯而不露，留待學生去挖掘，能啟發學生的思維。⑶針對性。教學案例的選擇要針對教學目標的需要，具有對已有理論知識和技術的涵蓋性，以滿足教學大綱的要求。⑷生動性。案例必須生動活潑、引人入勝，這樣才能激發學生的興趣，以便開展深入討論。選編案例的方法和途徑很多，主要有：一是到稅務部門進行社會調查，搜集身邊的現實案例；二是在相應的報刊雜志中擷?。蝗歉鶕嚓P資料，創設一定的情景，進行編輯組合成新的案例。案例選編要符合稅收法令及會計核算要求，達到既定的教學目標。
3．擬定思考題或討論題。根據教學內容和教學目標的需要，確定必要的思考題。思考題要具有啟發性、誘導性和可討論性。例如，在講“混合行為”計算應納增值稅時，列舉了某裝潢材料批發銷售公司，2006年度批發銷售裝潢材料500萬元。公司于2006年初組建了一個非獨立核算的10人裝潢隊，至2006年底，實現“包清工”裝潢收入80萬元，并分別進行了會計核算。請學生思考，對裝潢隊取得的裝潢收入是繳納增值稅，還是繳納營業稅？學生通過對案例的分析討論，認為該公司從事的包工包料裝潢業務，既涉及裝潢材料（貨物）又涉及裝潢勞務（建筑業的非增值稅應稅勞務），應該是一種“混合銷售行為”，而非“兼營行為”；該公司從事的“包清工”裝潢業務，則應屬于一種“兼營行為”。 對于思考題或討論題案例，分析時應提倡另辟蹊徑，發揮學生創造性思維。
（二）案例教學法的組織
案例教學的基本形式是討論、是爭論，在討論和爭論中提高專業技能。
1．案例教學法的基本組織形式。案例教學過程中，一般要分組討論，通過充分的交換意見，每個小組形成統一的認識，然后派代表發言；也可以通過充分的討論后，允許每個學生發表見解；模擬角色演練，活躍課堂氣氛，激發學習興趣。小組的分配可以自由組合，也可以隨機組合，各種形式交替使用，根據教學目標的需要靈活選用。
2．案例教學法的使用。運用案例進行教學，可以在課程講授前、講授中或講授后的任何一個環節使用。講授前的使用，其目的一般是通過描述型案例，推導出一個結論，即要講授的理論知識。這樣在接觸理論知識之前，先使學生產生了興趣，有了感性認識，有利于教學雙邊活動的進行。講授中的案例使用，既可以驗證理論的合理性，也可加深對理論知識的理解。講授后的案例使用，是最為重要的一個環節，是檢驗學生知識掌握、理解，尤其是應用能力的重要步驟。
3、案例的分析與討論
在這一程序，教師的任務是組織與引導。教師要善于創造良好的自由討論的氣氛和環境，并設法使學生成為討論的主角。教師在討論中不要直接表露自己的觀點，以免學生產生依賴心理。若學生之間觀點不一致，可使其展開討論；若學生分析判斷有錯誤，可采取故意提問的方式，使學生意識到問題所在，自覺加以修正。學生要在教師的指導下，學會從不同角度來剖析同一案例，闡述自己的觀點，按照自己的思路去進行操作。學生大膽、主動地表達自己對問題的見解，鍛煉自己的口頭表達能力、應變能力以及掌握理論知識并靈活運用的能力。
4、案例討論后的總結
案例討論結束后，教師應及時給予總結。總結并不是說出某個案例的標準答案，而是指出本次案例討論所運用的理論知識、討論難點、重點，需要深入思考之處，并指出本次討論不足與成功之處，而且需要對學生的表現加以評價，以激勵學生積極參與。同時，根據學生在討論中的表現，作為平時成績的一部分進行登記。
二、案例教學法的應用
稅務會計是以現行稅法和會計制度為準繩，介紹各個稅種的基本內容、應納稅款的計算及會計處理方法。針對教學內容的需要，按照章節內容，每章編選了一至五個教學案例，并制成課件供教學使用。例如，在講到發票的使用和保管的重要性時，列舉了某家具廠在發票使用上的舞弊行為，該廠系小規模納稅人，2007年4月16日，該廠廠長到主管稅務機關遞交了一份當日上午丟失一本普通發票的報告，并在當地報紙上公開聲明作廢。對此，主管稅務機關未發表任何意見，也未做任何處理。2007年12月初，主管稅務機關在對另一納稅單位進行檢查時，發現有一張購貨發票是該廠開出的，對照發票號碼，證實是該廠聲明作廢的發票。經主管稅務機關反復核對證實，該廠2007年4-11月，經營的多筆生意都是用“丟失發票”開出的，開出的總金額為30萬元，均未申報交納增值稅。要求學生指出對上述行為屬什么行為？按稅法規定如何處理？又如在講消費稅時，列舉某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2006年6月業務：(1)發給特約經銷商某規格化妝品30箱，出廠價(不含稅，下同)3400元/箱，另外收取包裝費和優質費每箱234元。廠家為經銷商開具了30箱化妝品的增值稅專用發票，但該經銷商當月未支付貨款及價外費用，廠家遂作為委托代銷(經銷商尚未提供代銷清單)進行賬務處理。(2)將同型號化妝品5箱作為福利發放給本廠職工，企業按成本價計入應付福利費。(3)將同型號化妝品4箱銷售給非本廠附設的某美容院，每箱銷售價3400元/箱，開具了增值稅專用發票。(4)將同型號化妝品10箱送本廠附設的美容院使用。(5)月末該企業根據以上情況計算繳納消費稅如下：應納消費稅額=4×3400×30%=4080(元)。經過分組討論，學生各抒己見，最后統一認識：⑴沒有收到代銷貨物清單不應開具相應的專用發票。⑵開具了30箱化妝品的專用發票就應按發票金額確認銷售額，計算銷項稅額。⑶包裝費和優質費應并入銷售額計算納稅。⑷發放職工福利的化妝品應視同銷售計算稅額。⑸供本廠附設美容院使用的化妝品應視同銷售計算稅額。
在稅務會計教學過程中，通過案例教學，課堂變成了雙邊活動，充分調動學生的學習積極性、主動性和創造性，學生的理論水平、專業技能得到了提升。?而對于教師來說，不論是選擇案例，描述案例，還是引導學生討論、探索問題，都是將自己置身于真實的、復雜的教學情境中。在這教學情景中，教師必須認真分析案例中不同角色的立場、觀點，找出其可供選擇的解決問題之道，緊扣教學主題內容。
?三、稅務會計案例教學中應注意的問題
（一）正確處理好案例教學法與傳統講授教法的關系
案例教學并不能完全取代傳統的講授教學，教師對一門學科的重點和難點進行適當講授，是教學中不能缺少的。在稅務會計教學中，利用講授法，讓學生掌握稅務會計的基本理論和方法，可為案例教學打好理論基礎。課堂講授應當是誘導啟發式的，應該與問題討論、案例教學結合起來，只有把三者有機地結合起來才能取得較好的效果。
（二）正確處理好案例教學法與其他教學手段的關系
培養學生的素質、提高學生能力、增長學生知識的教學手段很多，如利用多媒體教學、到企事業單位進行業務實習、進行稅務會計模擬實訓、進行必要的測驗和考試等，這些教學手段也是不可缺少的。
（三）正確把握教師與學生在案例教學中的角色
稅法及稅務會計范文4
摘要：新稅法與傳統稅法相比，在稅收的優惠政策以及稅前扣除等方面產生了較大的差異，因此，事業單位需要根據新稅法的相關規定對納稅的籌劃活動進行適當的改革和創新，從而進一步的為單位節約資金。本文則分析新稅法下事業單位的會計稅務籌劃途徑。
關鍵詞：新稅法；事業單位；會計稅務籌劃
稅務籌劃是指在國家稅收政策法規所允許的范圍內，不影響自身正常的經營活動下，對單位的投資、籌資以及經營活動進行統籌規劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低稅收負擔，使單位最終實現利益的最大化。目前我國關于事業單位稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了長遠利益的戰略發展。因此，對原有的會計稅務籌劃加以優化改進具有重要意義。
一、事業單位會計稅務籌劃存在的問題
1、缺乏稅務的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經逐漸熟知，但在企業中相關的財會人員對于偷稅漏說以及稅務籌劃之間的關系卻難以界定，而且對其概念也認識不清，大多數企業中從事財會工作的人員對新稅法的內容沒有一個全面的認識，對會計稅務也沒有進行深入的了解，從從而在進行企業稅務籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業的稅務負擔減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務籌劃方案并不符合國家稅收相關精神與當前的市場環境，一部分的企業財會人員并沒有意識到稅務籌劃對于企業發展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務籌劃上要認清它們在本質上的區別，偷稅是一種欺騙稅務機關的行為，也就是企業隱瞞真實的內部情況，采取不公開和不正當的手段從而不繳或者少繳稅款；避稅是企業為了解除稅負或者減輕稅負從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當的行為；漏稅指的是在企業中會由于相關的財會人員的粗心大意或者企業對于稅法相關的規定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關的稅務精神和稅收的優惠政策來進一步減輕企業的稅負。
2、相關財會管理人員的稅務籌劃能力不強
隨著現在社會經濟的迅速發展，市場競爭也日趨激烈，企業的經濟效益決定著企業的競爭力水平，而企業中的稅務籌劃工作則對企業經濟效益的提高起著至關重要的作用。目前企業中相關的財會管理人員缺乏對稅務策劃的重視，且全面的綜合素質和專業能力很難滿足新稅法的要求，稅務策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業的稅務負擔就不能減輕，經濟效益也難以得到提高。企業的稅務籌劃工作要想有效的開展，就要求相關的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿易等方面的知識，然而現實存在著很大的差異，一部分的企業財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關的知識和觀念較為陳舊，不能適應當今社會的發展和企業的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負擔，致使企業內部的財會部門不能夠制定出合理細致的規劃，不能使各部門之間達到很好的配合，降低了企業市場競爭能力。
企業要實現稅務籌劃達到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機制，一部分企業由于自身稅務策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導致了企業的稅務籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業的稅務籌劃工作是一個整體性和目的性很強的工作，一些企業忽略了自身的經營狀況和企業成本效益的分析，致使稅務籌劃的目的本末倒置。其次，企業的稅務籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據企業自身的狀況來制定合理的方案和詳細的計劃，從而保障稅務籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現實中的一些企業卻沒有意識到這個問題，而是在結束了各項經濟行為之后才開展了稅務籌劃工作，這樣不僅使稅務籌劃工作失去了統籌規劃的作用，而且很難達到企業經濟效益提高的目的。最后，由于大部分企業的財會管理人員專業綜合素質和管理能力的欠缺，再加上其稅務籌劃經驗的不足，導致了企業稅務策劃方式的單一和缺乏創新，很難與新稅法的相關要求適應。此外，部分的企業忽略了與稅務機關之間的溝通和聯系，從而使征管的流程變得復雜，這樣不利于企業稅務籌劃工作的進行。
二、新稅法下企業會計稅務籌劃的具體策略
1、培養稅務籌劃的專業人才隊伍
企業在進行稅務籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關的專業知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴謹的邏輯思維能力，因此，企業應該培養一支綜合素質和專業能力極強的稅務籌劃人才，在進行籌劃的過程中，能夠對企業的整體運營情況很好的把控和掌握，并對企業中的籌資、投資以及經營等詳細的了解，并通過企業自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業的稅務籌劃是一項思維型和規則性極強的工作，要培養一批具有較強的綜合素質和專業能力的人才，不斷地擴大人才建設的隊伍，且在工作中定期的開展培訓，培養稅務籌劃人員的創新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據新稅法的相關規定合理的調整稅務籌劃的方案，使其能夠與企業的利益相契合。
2、完善稅務籌劃的管理體系
企業在進行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設一個完善的稅務管理體系，從而最終實現企業效益的最大化。首先是要用崗位責任制來確定在稅務籌劃的時間，必須要確保在其他各項經濟活動之前進行籌劃，從而設定一個合理的財務格局。其次是要明確企業進行稅務籌劃是以企業效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠的發展戰略計劃，進一步開展稅務籌劃工作。最后是要結合著企業自身的實際情況，在新稅法相關規定的前提下進行合理的實踐，使企業與稅法能夠充分的融合起來。總之，企業要根據稅務籌劃的具體特點，結合著企業自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進一步保證企業稅收籌劃工作的順利進行。
3、加強與稅務機關之間的聯系溝通
企業在進行稅務籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關的稅法和法律的前提下進行的，需要得到稅務機關的認可和通過才能夠實行。因此，企業應該與稅務機關之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學習相關的國家政策，如果相關的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務機關的認同，那么企業的稅務籌劃方案就是無效的，嚴重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業的合法運營，企業在制定稅務籌劃方案時要與稅務機關進行及時的溝通，然后根據相關的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關法律規定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達到最理想的效果。
結束語
新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內容、稅收的優惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于單位在稅務的籌劃工作上產生了有利的影響。在今后的發展中，事業單位應該更加重視稅務籌劃工作，不斷地總結以往的經驗和不足之處，在新稅法的環境下開展合理有效的稅務籌劃，進而使單位最大限度的獲取經濟利益和資金時間價值，不斷地提高其地位。（作者單位：甘肅省歌舞劇院有限責任公司）
參考文獻：
[1]張征.新所得稅法下的稅務籌劃空間探析[J].合作經濟與科技，2011，（3）：80-81.
稅法及稅務會計范文5
關鍵詞：無形資產 差異 協調
中圖分類號：F23 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）26－0117－03
一、無形資產會計與稅法差異的具體表現
（一）無形資產的概念和范圍差異
會計準則規定：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產， 主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
稅法中規定，無形資產指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產， 包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。
二者的差異在于：一是作為投資性房地產中出租或為增值而持有的土地使用權， 在會計中單獨適用《企業會計準則第3號――投資性房地產》，而稅法沒有對此劃分， 都按無形資產處理。二是在會計準則將商譽作為獨立于無形資產之外的一類資產處理。會計上不確認企業自創商譽為無形資產。稅法規定自創商譽不得計算攤銷費用扣除。會計上規定每年對企業合并形成的商譽進行減值測試，而稅法不允許稅前列支商譽在平時計提的減值準備，在企業整體轉讓或者清算時才準予扣除。
（二）無形資產的計量差異
1．自行研發的無形資產
會計準則規定，企業發生的研究開發支出，通過“研發支出”賬戶歸集。企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在“研發支出”賬戶歸集，期末結轉至管理費用賬戶）。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用入賬。
稅法規定，自行開發的無形資產，以開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出作為計稅基礎，自行研究階段發生的費用，應直接計入當期損益。除此之外，還規定了研究開發費用的加計扣除，即指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行100%扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的按照無形資產成本的150%進行攤銷。
例1：長江公司是集研發、生產、銷售為一體的上市公司，2009年4月1日新研究開發項目支出為20萬元（其中研究階段支出2萬元，開發階段支出18 萬元），新研究開發項目于12月31日達到預定用途。2009年沒扣除研究開發支出的稅前利潤為50萬元（適用所得稅稅率為25%，營業稅率為5%）。
會計處理 ：
借：研發支出――費用化支出20 000
研發支出――資本化支出 180 000
貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等200 000
12月31日新項目達到預定用途的會計處理 ：
借：無形資產180 000
管理費用20 000
貸：研發支出――費用化支出 20 000
研發支出――資本化支出 180 000
稅法處理：計入損益的是2萬元，可以扣除數20 000×150%=30 000（元）。研究開發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，即按180 000×150%=270 000（元）進行攤銷。稅法規定無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。假設以上無形資產會計與稅法攤銷期都為10年，殘值為0，則
2009年稅法上應攤銷額為180 000×150%÷10=27 000（元）
會計上應攤銷額：180 000÷10=18 000（元）
會計利潤總額：500 000-20 000-18 000=462 000元）
應納稅所得額：500 000-30 000-27 000=443 000（元）
應納所得稅額：443 000×25%=110 750（元）
2．外購的無形資產
會計準則規定，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。但購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，其成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照會計準則的有關規定應予以資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
稅法規定，外購的無形資產成本以購買價款、支付相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。
兩者差異主要體現在：一是計量基礎不同。會計準則對于取得的無形資產按照未來支付總款項的現值入賬；稅法則按照應支付的總款項作為計稅基礎。二是攤銷不同。會計準則將應付總額與其現值之間的差額，在未來付款期內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益，分別計入各年利潤之中；稅法不攤銷利息，因此，需要進行納稅調整。
例2：2009年11月3日長江公司購買光明公司1項專利技術，約定采用分期付款方式，從購買當年末開始分五年平均分期付款，每年2萬元，合計10 萬元。假定該經濟業務在銷售成立日支付貨款，只需要支付8萬元即可。長江公司賬務處理如下：
借：無形資產80 000
未確認融資費用 20 000
貸：長期應付款――光明公司 100 000
會計準則規定，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。無形資產的入賬成本為8萬元。而在稅法處理上，無形資產按取得時的實際支出作為計稅基礎。外購的無形資產，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為計稅基礎。稅法認可計稅成本為10萬元。計稅成本10萬元，大于賬面價值8萬元，形成可抵扣的暫時性差異。
確認遞延所得稅資產：（100 000-80 000）×25%=5 000（元）
借：遞延所得稅資產5 000
貸：應交稅費――應交所得稅5 000
3．非貨幣性資產交換取得的無形資產
首先應區分交換具有商業實質和不具有商業實質兩種情況。
交換具有商業實質，并且換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的情況下，會計準則與稅法均作為銷售處理，兩者處理方法一致。
交換不具有商業實質，或者換入資產和換出資產公允價值不能可靠計量的情況下，會計準則規定以換出資產賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；而稅法要求按公允價值確定計稅基礎，視同銷售，將換出資產的計稅價格與計稅基礎之商的差額確認為應納稅所得額，需要進行納稅調整。
（三）無形資產的攤銷差異
會計準則規定，無形資產的攤銷方法有多種，如直線法、生產總量法等。采用的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的， 應當采用直線法攤銷。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產不得攤銷。
稅法規定，無形資產按照直線法計算攤銷費用， 準予扣除。如企業采用其他方法，需作納稅調整。對使用壽命不確定的無形資產一般應予以攤銷，而對商譽不得計算攤銷費用。另外，無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限進行分期攤銷。
兩者的主要差異表現在：一是對于無法預見為企業帶來經濟利益期限的無形資產，會計準則規定，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，只在期末進行減值測試；但稅法規定，攤銷時間不能確定的無形資產，按不低于10年攤銷。二是會計準則規定，企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。而稅法規定，無形資產攤銷壽命一旦確定，不得隨意變更。
（四）無形資產的減值準備差異
會計準則規定：企業應當于會計期末對無形資產的賬面價值進行復核，當無形資產的可收回金額低于賬面價值時，應當計提減值準備。無法確定使用壽命的無形資產不攤銷價值，但是采用計提減值準備的形式確定期末凈值。當無形資產預計可收回的金額低于其賬面價值時，應當將該無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，計提無形資產減值準備。稅法規定，企業計提的無形資產減值準備不允許稅前扣除。由于二者對無形資產減值準備的處理不同，其結果是無形資產的賬面價值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，假設企業在未來會計期間有足夠的應納稅所得額可抵扣，則會計上應確認一項遞延所得稅資產。這樣會減少企業本期所得稅費用，增加公司本期的利潤和本期應交所得稅額。
二、無形資產會計與稅法差異的影響
（一）造成納稅和征管成本上升
從納稅人角度來看，由于會計準則與稅法間的差異，使得同一經濟業務受到不同制度的管轄，納稅人既要貫徹執行會計準則中的規定，又要依法嚴格納稅，財務核算和納稅調整的成本都增加，尤其是部分調整事項復雜難懂，操作繁瑣，耗費了大量的人財物力。
從征管方的角度來看，會計準則與稅法的差異，使得監管難度加大，增加了征管成本?，F階段應稅所得的確定一般以會計利潤為基礎調整得出，會計利潤與應稅所得的差異項目越多，意味著稅務部門越需要在大量的調整數據中去查證納稅申報的真實性。這不僅增加了對稅務部門工作人員專業性的要求，也增加了稅務檢查的工作量。
（二）為企業避稅提供了可能
隨著經濟改革的推進，我國稅法也一直處于不斷的修正與變動當中，與之相關法律法規體系難免出現一些的疏漏和不規范之處。而現行無形資產會計準則又以國際會計準則為改革方向，強調會計信息的真實公允性，未能主動與稅法法規取得協調，兩者存在差異，相互缺乏協調性，再加上稅法本身存在一定的漏洞，為企業操縱利潤、偷逃稅款提供了空間可能。一般說來，企業往往會通過大量的差異調整項目調減會計利潤，使得應稅應納稅所得額遠遠低于會計利潤，以達到逃避納稅責任的目的。
（三）為財務舞弊創造了條件
在會計準則與稅法不存在差異的情況時，企業虛夸財務指標將直接導致實際應繳納的所得稅額高于其應納稅額，也就是說，當企業通過財務舞弊來增加會計收入時，付出的代價是多納稅款，這在一定程度上能制約企業提供虛假財務信息。但是，當會計準則與稅法出現分離時，兩者間存在的內在牽制機理就會被割斷，企業能利用會計方法的可選擇性和稅法與會計處理兩者間的差異進行人為操作，在增加會計利潤的同時，不增加甚至同時減少納稅額。
（四）增加了納稅人的涉稅風險
由于目前稅法的某些規定不夠明確，納稅人與征管部門的基本立場存在一定的對立，兩者對其中部分的涉稅事項認定不可避免地會出現一定的出入。此外，目前使用中的納稅申報表調整項目過多，填報復雜，即使是專業人員也不能保證絕對準確，更何況我國財會人員的整體素養普遍不高。在這種情況下，納稅人很可能因為認識上的分歧或者一時疏漏等非主觀原因被稅務機關認定為非法逃稅，增加了納稅人涉稅風險。
三、無形資產會計與稅法差異的協調對策
無形資產會計和稅法規范的經濟關系不同，這種差異的存在是客觀的。從我國的現狀來看，這種差異是可以通過一定的辦法來進行協調。如果片面強調各自的獨立性，會產生較強的負面影響，所以我國應積極采取具體措施對無形資產會計與稅法差異進行協調。
（一）相關政策制定部門之間應加強溝通
我國的會計準則與稅法的制定分別歸不同的部門管理，在制定相關法規時這些部門應加強溝通與合作，財政部門在制定會計準則時，既要滿足會計報表的報送要求，又要滿足規范納稅基礎的需要。于此同時，國家稅務總局在制定稅法制度時，應最大限度的與會計保持一致，使得納稅調整項目保持在最低的限度，降低實際征稅的難度。因此，會計制度與所得稅法規協作的重要前提是兩個不同部門的主動溝通與協調。盡管我國會計制度與所得稅法規的制訂屬于兩個不同的職能部門，但都是由政府制訂，兩部門之間的溝通具有一定的溝通優勢。加強管理層面的合作，制訂法規前后主動溝通協調，可以減少一些不必要的差異，減少一些不必要的效率損失，可以提高無形資產會計制度和稅法法規協作的有效性。
（二）稅法應適當放寬對企業選擇會計政策的限制
會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。隨著市場競爭的日益激烈和技術進步的加快，企業資產的有形消耗和無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對企業無形資產攤銷的限制性規定非常嚴格。例如，攤銷時間不能確定的無形資產按不低于10年攤銷；攤銷壽命一旦確定，不得隨意變更。這些規定不利于企業技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計核算工作的難度。當然為了防止企業利用會計政策變更而達到調節納稅的目的，稅法可以規定當企業發生會計政策變更時，必須報請主管稅務機關批準或備案，并且一經確定在一定年限內不得變更。
（三）加強會計信息的披露和相互宣傳的力度
會計準則將會計信息的使用者是以投資者、債權人和政府及其有關部門為主。投資者、債權人注重會計信息的決策實用性，而政府及其有關部門注重會計信息的可靠性以此來滿足宏觀調控的需要。會計準則中將投資者與債權人作為重要的信息使用者，而對于稅收部門的會計信息需求關注較少。目前會計準則要求企業涉稅信息的披露比較少，這樣不僅使稅務機關在對企業所得稅的征繳與監管方面困難重重，而且投資者、債權人等利益相關者也無法通過財務報表充分了解企業與稅款征收相關的信息，更無法理解會計利潤與應納稅所得之間的差異。所以，增加涉稅信息披露是多方受益的一種協調方式。操作方法可以是在無形資產具體會計準則中增加納稅調整信息披露條款，或者單獨制定一些規范涉稅交易事項信息披露的具體準則，以確保會計信息對稅收的支持。同時我國還應加強會計準則和稅法法規在會計界和稅務界的相互宣傳力度，結合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓、宣傳納入日常工作，組織廣大經濟工作者認真學習，搞好會計準則和稅法的宣傳工作，加深對會計準則和稅法的認識。為進一步深入貫徹會計和稅收改革與發展創造有利條件，以提高無形資產會計準則和稅法協調的有效性。
收稿日期：2011-06-21
作者簡介：張媛（1980-），女，山西太原人，講師，碩士，從事稅收和會計方向研究。
參考文獻：
[1] 侯益玲.無形資產會計處理與納稅調整實務[J].會計之友，2010，（1）：78-79.
稅法及稅務會計范文6
1、投資方從聯營企業分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業所得稅稅率低于聯營企業，不退回分回利潤在聯營企業已納的所得稅。
2、如果投資方企業所得稅稅率高于聯營企業，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
3、企業對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯營企業分回利潤的征稅辦法，進行納稅調整。
例：甲企業為某市國有企業，因對A、B、C三個企業進行股權投資，2000年發生如下投資業務：
（1）自營利潤-350000元，其中，“營業外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33%；
（2）2000年2月份，A企業因上年度贏利，董事會決定對甲企業分配利潤485000元，甲企業當月獲得A企業分回利潤485000元。A企業為設在經濟特區的外商投資企業（“兩免三減半”優惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當地政府規定免征地方所得稅，實際執行稅率為15%；
（3）2000年3月份從B企業分回利潤335000元，B企業為設在沿海經濟開放區的外商投資企業，企業所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業1999年仍屬于“兩免三減半”優惠期間；
（4）2000年3月份，從C企業分回利潤7300元。C企業為城鎮某集體企業，1999年會計利潤150000元，經納稅調整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。
要求：根據上述資料，試計算甲企業2000年應納企業所得稅額。
計算過程如下：
（1）A企業分回利潤彌補虧損：485000-300000=185000（元）
（2）由于A企業適用所得稅稅率為18%，實際執行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。
A企業分回的利潤應補稅=185000/（1-15%）×（33%-18%）=32647.06）
C企業分回利潤應補稅=7300/（1-27%）×（33%-27%）=600（元）
短期投資的差異分析
會計準則規定：短期投資的現金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118號文規定：除另有規定外，不論企業會計帳務對短期投資采取何種方法核算，被投資企業會計帳務實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，被投資企業應確認投資所得的實現，
第
一、會計準則從謹慎性原則出發，要求將收到的短期投資現金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益；
第
二、會計規定按收付實現制確定入帳時間，而稅法規定對方會計上實際做利潤分配時；
第
三、會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，如果企業轉讓其短期投資，會計核算出的轉讓收益為轉讓收入減除實際收到的現金股利或利息及短期投資減值準備后的余額。而稅法要求對短期投資成本不得調整，因此，計稅的短期投資轉讓收益為轉讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉讓收益，納稅人必須進行相應地調整。
例：A公司有關短期股權投資業務如下：
（1）A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73200元。
（2）B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發放股利，每股分配0.1元的現金股利。
（3）2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200-1000-10000×6.00）
（4）2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。
假設A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業務，也無其他納稅調整項目。則A公司的上述業務應進行如下處理：
（1）投資時
借：短期投資——股票（B企業）73200
貸：銀行存款73200
（2）宣告發放股利時
借：應收股利——B企業1000
貸：短期投資——股票（B企業）1000
稅法：2000年5月4日B企業宣告發放的股利，應并入應納稅所得額征稅。調增所得額1000元。
（3）計提短期投資跌價準備
借：投資收益——短期投資跌價準備12200
貸：短期投資跌價準備——B企業12200
（4）股票市價回升，應在原提取的準備數額內沖回
借：短期投資跌價準備——B企業5000
貸：投資收益——短期投資跌價準備5000
稅法：跌價準備7200（12200-5000）應調增納稅所得
2000年應納所得稅額=（600000+7200）×33%+1000/（1-15%）×（33%-15%）=200587.76（元）
（5）短期投資對外轉讓
借：銀行存款87800
短期投資跌價準備——B企業7200
貸：短期投資——股票（B企業）72200
投資收益——出售短期投資22800
稅法：股權轉讓所得=轉讓收入-計稅成本-轉讓稅費
=88000-73200-200=14600（元）
會計上的轉讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調減所得額=22800-14600=8200（元）
應納企業所得稅額=（800000-8200）×33%=261294（元）
注意兩點：
（1）稅收上確認股權轉讓所得與會計上的股權轉讓收益不同，主要體現在會計成本與計稅成本不同
第
一、短期股權投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除；
第
二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數增加，單位成本減少）；
第
三、按照企業所得稅稅前扣除辦法的規定，為投資而增加的借款費用應計入投資成本，但會計上則計入當期損益。
（2）股息性所得（持有收益）與投資轉讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業所得稅的稅后利潤（如果被投資單位免征企業所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），原則上應避免重復征收企業所得稅，按現行政策規定，只對非因享受定期減免稅優惠而從低稅率地區分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業所得稅。企業處置權益性投資的轉讓所得，應全額并入企業應納稅所得額之中。
長期債權投資業務成本法核算的分析
會計、稅法對長期債權投資的核算基本相同，但也有一些差異
第
一、債券初始投資成本包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內在確認相關利息收入時攤銷，計入損益。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規定，稅法中未作如此具體規定；
第
二、會計制度規定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規定；
