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進項稅務籌劃方法范文1
【關鍵詞】“營改增”；交通運輸行業；納稅籌劃
“十二五”時期，我國針對財稅體制改革提出了“營改增”這條重要舉措，這無疑于是國家結構性減稅政策最為關鍵的內容，對重負征稅、增值稅抵扣鏈條完善和國家經濟轉型都具有重大的積極影響。特別是針對交通運輸行業當前面臨的發展瓶頸現象，“營改增”在減輕運營成本的同時，也能降低稅收負擔，更能積極地推動行業發展，為其注入新鮮活力與血液。故此，強化“營改增”后的交通運輸行業納稅籌劃，降低成本提高收益，有助于促進企業核心競爭力增強。
一、基礎理論
增值稅征稅范圍涉及較廣，也包括交通運輸行業。為此要進行科學的納稅籌劃，必須全面考慮到增值稅相關稅收政策及計稅方法和納稅籌劃基礎理論。
很多時候，在相同的涉稅事項中，納稅人身份卻有著極大差異，所以其承擔著不同的實際稅負，包括稅款繳納時也會出現不同的現金流。以一般納稅人而言，在增值稅發生時若有相同的銷項稅，這個時候企業就可依照國家稅務法律、法規合理增設抵扣的進項稅。進而實現當期應納稅額的減少，而企業在增設進項稅抵扣銷項稅時，可以采取日?；顒有问絹韺嵤?。而直接通過對納稅人應納稅絕對額的減少，是企業資金流出減少，增加融通資金為企業實現間接融資的關鍵，其被稱之為最輕稅負或絕對收益籌劃的原理。
而稅率籌劃原理則就是納稅人通過選擇其身份和適用稅目，可實現適用稅率、稅收負擔的降低減輕的原理。該原理啟示著交通運輸行業要盡量分開核算不同的適用稅率，使其規避適用稅率的從高從重。
企業要想獲得退稅待遇并獲得最大退稅額，應盡可能運用退稅的方法來獲取節稅收益。如果納稅人已經繳納稅款，再獲得退稅待遇即可降低稅負，企業要享受即征即退或先征后退等增值稅稅收優惠政策，自身既要積極創造條件，國家稅收政策傾斜也要充分利用。同時企業在籌劃某項稅種稅收時，要考慮其他與之相對應的稅種稅負效應，進行整體綜合的規劃衡量。要關注整體稅負和稅后收益的輕重多少，全面考慮風險因素和成本，實現企業理想的稅務籌劃即稅后收益最大化。稅務籌劃要注重經濟效益原則，確?；I劃成本低于籌劃節稅收益。
二、注意問題
1.強化與稅務機關及中介機構的溝通
納稅籌劃屬于極強專業性的工作，涉及各方各面的知識，包括稅收、財政以及會計等相關的業務。交通運輸行業如果想要進行科學合理的納稅籌劃，需要做到以下幾點：首先是企業內部財務人員要不斷的提高自身業務能力，進一步學習“營改增”；其次要與稅務中介機構形成良好的溝通范圍，聘請專業人士到企業開展全面納稅籌劃，促使企業稅負降低；最后，關鍵是要注意當地稅務機關有無征稅管理變化，或有無提出新的要求，并且開展納稅籌劃時要與稅務機關進行積極的溝通，獲得相關批準文書。
2.納稅籌劃工作開展要點
交通運輸行業服務于公共交通運輸，從事該行業的一般納稅人，必須注意兩個納稅籌劃要點：
（1）如果進項稅額扣除率在實際年度抵扣中，出現比進項稅額扣除率稅負平衡點大或相等的條件下，納稅人計稅方法應為一般計稅。
（2）如果進項稅額扣除率在實際年底抵扣中，明顯低于進項稅額扣除率稅負平衡點，則此時的納稅人計稅方法應為簡易計稅。
3.對納稅人身份進行合理利用
針對交通運輸行業納稅人的規定，我國在“營改增”后明確將其分為小規模納稅人和一般納稅人，這兩者在增值稅繳納時卻又有很大的不同。前者主要指增值稅繳納只需按照3%的征收率，且進項稅額無法進行抵扣。后者在計算當期應繳稅額時，則必須先通過每期適用稅率計算出銷項稅額，再將當期可抵扣進項稅額減去。就兩種納稅人納稅籌劃而言，不難看出兩者間存在較大的稅收負擔差別，故此當交通運輸行業進行納稅人身份選擇時，納稅籌劃工作不妨利用進項稅額扣除率平衡點來開展。
針對兩種納稅人身份的稅負水平，若是以含稅銷售額進行實際進項稅額扣除率計算，若扣除率>2.75%、7%或11.62%時，選擇一般納稅人身份的水平明顯低于小規模納稅人；而反之如是
三、結束語
針對“營改增”后納稅籌劃基礎理論的分析，以及相關注意事項和問題的探討，可知“營改增”后交通運輸行業納稅籌劃工作還存在眾多有待改善的地方，但只要相關部門以及納稅人正確認識到該工作的重要性，加強雙方的溝通聯系，并堅持進項稅額扣除率平衡點的納稅籌劃工作，即可規避其中的不良因素。
參考文獻：
[1]鄭賢龍.交通運輸行業“營改增”后納稅籌劃探析[J].山西財政稅務專科學校學報，2014，16（2）：23-25.
進項稅務籌劃方法范文2
在工業生產中，用各種壓力機和裝在壓力機上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統稱為模具。模具是生產各種工業產品的重要基礎工藝裝備，是能生產出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產工具，被稱之為“百業之母”。對模具采用適當的會計處理及稅務籌劃方法非常重要。本文結合現行會計制度和稅收政策，對生產用模具的稅務籌劃進行了探討，具有較強的可操作性。
一、模具的性質界定
（一）模具屬于固定資產還是屬于低值易耗品生產用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動資料，生產用模具屬于固定資產還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產的條件?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第19條規定：不得抵扣進項稅額的固定資產是指：（1）使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產、經營主要設備的物品。符合以上標準的模具應當作為固定資產。屬于固定資產的，其所涉及的增值稅進項稅額不能抵扣；有些模具雖然價值很大，但往往使用時間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進項稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產的模具，購買該材料支付的進項稅額不允許抵扣或作進項稅額轉出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進項稅額允許抵扣。
（二）模具屬于供方資產還是需方資產模具的所有權有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產產品的一方，需方是指訂購產品的一方。當然模具的使用權總屬于供方。模具所有權屬供方所有時，應該作為供方的資產，供方按前面所述標準列作固定資產或低值易耗品；模具所有權屬需方所有即模具的所有權和使用權分離的情況，主要體現在專用產品的交易上，如特殊機械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權屬需方的一般情形是需方需要開發新產品，委托供方自制或購買模具并生產產品，雙方約定先由需方提供圖紙或實物，并預付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達到約定數量或金額時，供方需向需方返還預付部分或全部的模具款。模具的產權歸需方所有，生產使用權屬供方所有，供方不得將模具轉讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結算方式。在這種模式下，模具的所有權和使用權是相分離的。因為所有權屬需方所有，供方只有使用權，模具應確認為需方的資產，從交易的實質上來說，即使供方因為達到約定數量或金額時返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權。退還預付部分或全部的模具款實際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實質上并不影響需方擁有模具的所有權和模具的實際價值?；谶@樣的分析，筆者認為模具所有權屬需方所有時，應該作為需方的資產，需方按前述標準列作固定資產或低值易耗品。
二、生產用模具的稅務籌劃
（一）模具所有權屬供方所有時的稅務籌劃
（1）供方取得模具時的稅務籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產條件，應列為固定資產；不符合固定資產條件，應列為低值易耗品，其進項稅額可以抵扣增值稅。此時稅務籌劃的關鍵是要看模具的價值和使用年限。
[例1]A公司生產部門采購了5套模具，單價都在3000元以上，財務人員了解到這5套模具的所有權屬A公司，是為兩個客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產甲公司產品定制的，生產完甲公司所訂購的60噸產品后模具就報廢了，使用時間按合同書是8個月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產乙公司的產品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產其他公司的產品，使用壽命在2年左右。
只有對模具的用途、使用壽命、價值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預計使用壽命只有8個月，可以作為低值易耗品，其進項稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應該列作固定資產，其進項稅額不可以抵扣增值稅。財會人員應該更多地了解企業的生產經營環境從而制定稅務籌劃方案。
（2）供方收取模具費及模具費返還時的稅務籌劃。在模具所有權屬供方所有的情況下，模具費用應該視為一種價外費用?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第12條規定：價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代付款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。因為模具所有權屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費實質上是對供方的一種補償，模具費是為產生銷售產品的收費，也應該是一種價外費用。需要特別說明的是，如果是國內貿易，供方企業在給需方企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中；如果是出口貿易，供方企業在給需方企業開具發票時最好直接加在出口發票的單價中，這樣便于報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致，順利進行出口退稅。因為模具費只是一項附加費用，模具本身并未出口，如果單設一個模具費可能會造成外匯無法核銷，模具費用收入無法參與退稅。
供方返還模具費有兩種情形，一種是直接返還模具費，一種是在發票上折扣。直接返還模具款，實際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號文件）規定的返還利益。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅[當期應沖減的進項稅＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營業稅。商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執行?！对鲋刀惾舾删唧w問題的規定》（國稅發〔1993〕154號文）規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應按折扣后的余額計算進項稅額?？梢钥吹?，折扣銷售銷項稅額比直接返還模具款更能節約稅款，所以供方應該盡量選擇在發票上直接折扣的方式來進行稅務籌劃。
[例2]甲企業與A公司簽訂合同，甲企業向A公司購買工業用通用鋁型材，含稅單價23400元/每噸，雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費5850元(含稅)，累計訂購5～10噸(不含10噸)退還模具費50%即2925元，累計訂購10噸以上退還全部模具費,模具的產權歸A公司所有。第一次甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)。第二次，甲企業與A公司訂購了4噸，A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業開具發票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲企業模具費的50%即2925元。A公司按發票金額計提增值稅，將返還給甲企業的2925元列入營業費用。
這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)時，A公司應該向甲企業開具價稅合計為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發票，在給甲企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。第二次，甲企業與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業開具發票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲公司模具費的50%即2925元。A公司的銷項稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費，屬于國稅發〔2004〕136號文件規定的返還利益，甲企業向A公司收取返還模具費不得開具增值稅專用發票，只能開普通發票，A公司只能將返還的模具費列作營業費用。如果A公司事先作好稅務籌劃，將折扣直接在發票上體現，實收甲企業款項90675（93600-2925）元，折扣后的價稅合計為90675元。此種行為直接在發票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計算銷項稅額13175(90675÷1.17×17%)元?？梢钥吹?，第二種情形銷項稅額比第一種情形下的銷項稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應該盡量選擇在發票上直接折扣的方式來進行稅務籌劃。稅務籌劃的關鍵在于：（1）A公司在與甲企業簽訂合同時，對于模具費返還要以降低產品單價的形式來體現，否則作為折扣銷售還需要取得稅務機關的認可。（2）銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，使實際不含稅單價由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費，也要按返利來進行會計處理。如果A公司能夠按上面兩點作好稅務籌劃就可以達到節稅目的。
（二）模具所有權屬需方所有時的稅務籌劃
（1）供方代購模具并收取一定比率的代購手續費的稅務籌劃。模具外購，因所有權屬需方，供方只有使用權，從資產的定義上來說，模具應確認為需方資產，這一點與委托加工物資類似。財稅字[1994]26號代購貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該發票轉交給委托方；受托方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費。對于代購行為，可以只交營業稅。稅務籌劃的關鍵在于：要使模具費只交營業稅就必須符合代購貨物行為的三個條件；退還模具費時銷售額和折扣額在同一張發票上；在簽訂合同時必須注明返還模具費以產品降價的形式體現。供方返還需方模具費的稅務籌劃同模具所有權屬供方所有時的方法一樣，這里不再贅述。
（2）非代購情況下產品內銷時的稅務籌劃。非代購情況即供方自制或外購模具金額與需方認可的金額并不相同時的情況。在實際工作中模具實際制造成本或采購金額與需方認可的金額并不相同，需方認可的金額高于或低于模具實際成本的現象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費用在先，自制或采購模具在后；模具費用的確定是按社會平均水平或行情來定的，而實際市場價格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實價格。非代購情況下，外購模具的增值稅發票開給供方，此時供方也需要給需方開具模具發票。此種情形不能按代購處理，手續費應視為價外費用一并計算增值稅。如供方向模具生產廠家自制或購買所需模具應該作為庫存商品，其進項稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發票，開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。此時稅務籌劃的關鍵在于購進的進項稅額可以抵扣增值稅。
[例3]甲企業認可模具款價稅合計46800元，模具的產權歸甲企業所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業將認可模具款價稅合計46800元支付給A公司。A公司向模具生產廠家購買了所需模具價稅合計58500元。第一次甲企業向A公司訂購了4噸通用鋁型材，提貨時向A公司支付了貨款（價稅合計）140400元。A公司向模具生產廠家購買的所需模具應該作為庫存商品，其進項稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業分別開具模具和鋁型材的發票。這時候稅務籌劃的關鍵在于購進的進項稅額可以抵扣增值稅。因為是國內貿易，乙企業在給甲企業開具發票時可以在增值稅發票上單列一項模具費或加在單價中。供方返還模具費時的稅務籌劃的方法同模具所有權屬供方所有時也相同，這里不再贅述。
（三）非代購情況下產品出口的稅務籌劃如果是出口貿易，乙企業在給甲企業開具發票時最好直接加在第一次出口發票的單價中，這樣便于報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致，順利進行出口退稅。模具費只是一個附加費用，模具本身并未出口，如果單設一個模具可能會造成外匯無法核銷，模具費用收入無法參與退稅。退還模具款項時應相應降低該批次的產品單價，并依此價格向海關申報，這樣能夠始終保持報關單、收匯水單、核銷單金額一致，出口退稅也就不會存在問題。稅務籌劃的思路是把模具費作為一項價外費用，一并加入到單價中進行出口退稅申報處理。
[例4]制造型中外合資的L公司所生產的產品全部出口海外，產品均需要使用模具進行生產。2005年底在清理應收賬款時發現應向客戶收取的模具費用無法核銷，此時產品早已報關出口，模具費用絕大部分已經收取，向海關申報的離岸價并未包含模具費。財務經理決定年底將這些應收的模具費按17%的稅率申報增值稅。較有代表性的一筆業務是：美國B公司向L公司購買特種規格的工業用鋁型材，離岸價8000美元/噸(不含模具費)，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購產品圖紙或實物，委托L公司自制或購買模具，B公司認可模具款3萬美元并在出貨前支付，如果甲企業向L公司訂購30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計訂購30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計訂購60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產權歸B公司，生產使用權屬L公司，L公司不得將模具轉讓或借給他人使用。貨款結算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司向L公司開具了金額為16萬美元的信用證，L公司開具了3萬美元模具費和16萬美元出口發票，出貨后按期收到了信用證款項。因為模具并未出口，L公司只核銷了16萬美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬美元的模具費，向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬美元的出口發票并按期收到了信用證款項，14.5萬美元貨款也得以核銷。
2005年L公司收取的模具費共86萬美元，按匯率1：8.1計算，需計提增值稅銷項稅額101萬元人民幣。如果財務經理事先作好稅務籌劃是可以達到為公司節稅的目的：
合同簽訂后，L公司向模具生產廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務籌劃的方法是：將模具款項加在產品單價中，這時的離岸價為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價格包含模具費，全部離岸價貨款190000（20×9500）美元，報關單、收匯水單、核銷單、發票金額得到統一，模具費既可以參與退稅，又不需另開模具費發票。稅務籌劃的關鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國B公司簽訂合同書時注明離岸價不含模具費，在第一次B公司訂購時如不足60噸需承擔部分或全部模具費，將其分攤到產品單價中，以后需退還模具費時再相應降低產品單價。L公司應向B公司提供計算依據，以免B公司誤認為L公司改變了價格。這一步至關重要，有了這樣的條款才能說明模具費用分攤的部分是離岸價的一部分，是向海關申報納稅的重要依據，也是解釋離岸單價隨著訂購數量的增加而降低的依據，否則可能被稅務部門誤認為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時就記錄應收的模具費，這樣使第一次報關單、收匯水單、核銷單、發票金額一致；也便于加強財務控制，如有應收未收的模具費，從會計賬簿上就可以看出。（3）財務部門應及時核對相關合同和賬薄記錄，根據合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費的離岸價來計算。計算的依據和結果要與客戶進行溝通。
第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務籌劃方法是：將應退還的模具款項沖減收，這時的離岸單價為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價格已扣減退還模具費。向海關申報的已扣減退還模具費的離岸單價為7250美元/噸，全部離岸價貨款為145000（20×7250）美元，報關單、收匯水單、核銷單、發票金額得到統一，模具費的退還在發票中體現。稅務籌劃的關鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費時相應降低產品單價。L公司應向B公司提供計算依據，以免B公司誤認為L公司改變了價格。向海關申報時要解釋離岸單價隨訂購數量的增加而降低的依據，否則可能被稅務部門認為價格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費必須在同一張出口發票上體現。（3）財務部門應及時核對相關合同和賬薄記錄，根據合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費的離岸價來計算，計算依據和結果要與客戶進行溝通。
進項稅務籌劃方法范文3
關鍵詞：營改增；稅務風險；稅務籌劃
一、前言
近些年來，我國的社會經濟迅猛發展，我國也在不斷調整稅收政策，希望能盡快建立一個社會主義和諧社會。在“十二五”規劃期間，我國提出了營改增計劃，為了適應社會發展，目前，營改增計劃已經被應用到各個領域，但是在普及過程中也面臨著新的問題，稅務風險開始凸顯，如何適應營改增計劃，加強稅務籌劃，是我們必須面對的重要問題。
二、營改增后的稅務風險
從整體角度來看，營改增后存在的稅務風險體現在以下幾個方面：1.增值稅專用發票存在的風險根據現狀來看，我國之所以出現各種發票犯罪行為，其實與增值稅有著割不開的關系。一些經營者為了謀取更大的利潤，故意在發票方面實施造假行為。營改增全面推廣后，一些不良分子在完成抵扣時直接采取增值稅發票，妄圖偷稅漏稅。與此同時，社會上的代開發票現象也開始抬頭，甚至愈演愈烈。之所以產生這種種問題，是由各方面因素催生的，生產經營者沒有對增值稅發票予以全面、透徹的認識，也視法律于不顧，沒有考慮他們的違法行為給社會發展造成的傷害。2.進項稅額抵扣存在的風險如今，營改增計劃在我國的普及已經是大勢所趨，在這種情況下，虛增和抵扣進項稅額的行為屢見不鮮，相關的稅務風險也不斷凸顯。不少納稅人通過掃描來抵扣進項稅，但是卻出現不少開票錯誤的問題，這些問題也許是無意的，也許是有意的，最關鍵的是導致扣減行為不可能順利完成。除此之外，還有諸多企業沒有清晰、明確地標明增值稅發票上的稅額，對相關條例沒有進行深入解讀，從而導致扣減行為難以順利完成。3.偷稅漏稅存在的風險獲得最大化的經濟利潤是每個企業的最終目標，為了達到這個目的，一些企業開始動“歪腦筋”，在財務報表上沒有寫上真實的經營收入，希望通過這種方式來逃稅漏稅。目前，我國一些不良企業在生產經營過程中還是采取現金收入的方式，他們沒有開具規范、有效、正式的發票，所以賬目上不會出現真實的收入，這樣一來，營業收入可能會劃為賬外收入，從而達到逃稅漏稅的目的。
三、營改增后的稅務籌劃
稅務籌劃是企業管理的有機組成部分，是在法律許可范圍內，通過對各種經濟活動進行合理規劃，幫助企業實現財務管理目標的過程。目前，營改增背景下出現了各種稅務風險，在這種情況下加強稅務籌劃更是顯得尤為必要和迫切。筆者認為，根據現狀，在營改增背景下加強稅務籌劃，可以從以下幾點入手：1.積極利用各種優惠政策營改增實施后，國家賦予試點行業的營業稅更多的優惠政策，要進行徹底改革，方能有力解決重復征稅的問題，即保護國家利益，也保護企業利益。有鑒于此，試點行業要深入研究、分析稅收優惠政策。同時，企業要合理利用差額征稅政策，按照法律規定，將全部獲得的價款予以相應的抵扣，差額納稅政策能夠提升抵扣金額，幫助納稅人達到節稅目的。我國企業要根據自己的實際情況，盡快進入差額征稅的范圍中，以此減輕企業的稅收負擔?？傊?，企業要積極利用國家頒發的各種優惠政策，加強稅務籌劃工作，降低各種稅務風險，提升自身的市場競爭力。2.選擇正確的供應商隨著市場經濟的發展，企業基本處于供應鏈中，這個供應鏈里往往會有多個供應商，所以實施營改增的企業不能僅僅考慮供應商提供的價格，也不要盲目相信抵扣項目，而是要綜合考慮供應商的信譽、資信等情況。對于小規模的納稅人來說，應該選擇簡單易行的征稅方法，如果遇到進項稅額難以抵扣的情況，可以選擇實力強、價格較低廉的供應商。3.在銷售行為上加強稅務籌劃目前，勞務外包已經屢見不鮮，實施營改增的試點企業要充分利用稅收政策，將勞務業務分包給相關同行，享受一定的進項稅額抵扣，降低成本，提升企業的經濟效益。具體而言，一般企業可以根據增值稅專用發票標明的進項稅額完成抵扣；小規模的企業還可以在可抵扣的數額上乘以7%的征收率。同時，實施營改增試點的企業還能利用延遲稅款的方式達到節稅目的，在選擇結算方法的過程中也能獲利。另外，我國法律規定提供有形動產服務企業的稅率為17%，為了節約成本，我國企業還可以根據現實情況改變經營模式，在可能的范圍內將有形動產的經營租賃轉變為交通運輸行業，以此減輕稅收負擔。四、結語總之，在新時期背景下，我國推廣營改增有著深遠意義，我們要承認這項政策的正面作用，同時也要正視營改增后產生的稅務風險，在此基礎上加強稅務籌劃。只有在合法范圍內經營，企業才能獲得長遠發展，為經濟建設做出更大的貢獻。
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進項稅務籌劃方法范文4
【關鍵詞】平銷返利;納稅籌劃;稅收負擔
近年來,商業活動中出現了大量平銷返利行為,即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業,商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。稅收法規對商業性一般納稅人的平銷返利流轉稅的處理有嚴格的規定。商業企業怎樣合法地降低平銷返利的稅務成本?本文從整體稅負出發,重點對商業企業是否采取平銷返利購進,采取何種形式的平銷返利,在何環節返利的納稅籌劃進行探討;同時對商業性一般納稅人以外企業平銷行為的處理提出自己的見解。
一、對商業企業是否采取平銷返利購進的納稅籌劃
(一)稅法規定
國家稅務總局于1997年和2004年先后《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)?！锻ㄖ芬幎?商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系,且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供應方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業稅。
納稅籌劃時,需將平銷返利銷售與收取價外費用相區別?！对鲋刀悤盒袟l例》規定,價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質的價外費用,但下列項目不包括在內:(1)向購貨方收取的銷項稅額;(2)受托加工應征消費稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅;(3)代墊運費。簡而言之,價外費用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。
多數研究認為,商業企業向供應方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系的返還收入的購進比平銷返利購進稅負更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計算繳納營業稅;后者屬于平銷還利,計算繳納增值稅。營業稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務成本也就更低。筆者認為,此觀點存在片面性,因為其只考慮了流轉稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉稅又涉及所得稅,應從企業整體稅收負擔出發,不能只考慮個別稅種,否則無法達到整體稅收負擔最低的籌劃目標。
(二)籌劃思路
對商業企業是否采取平銷返利方式購進貨物進行稅收籌劃時,將流轉稅和所得稅結合起來分析企業的總體稅收負擔。一般情況下,在購貨方收取的返還費用相同的情況下,以實物返利且開具增值稅專用發票的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進稅負要低。因為取得的增值稅專用發票抵減了應交的流轉稅;其他方式的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進的稅負要高,因為其他方式的平銷返利不能取得增值稅專用發票,且增值稅稅率比營業稅稅率高。所以商業企業首先爭取獲得開具增值稅專用發票的實物返利購進以降低稅負;若不能獲得開具增值稅專用發票的實物返利購進,則采取收取固定勞務收入的非平銷返利購進。
例1:A超市是一般納稅人,5月份以進價銷售B企業提供的商品1000件,每件售價100元。該批商品本月全部售出。
方案一:A、B雙方規定,A超市全部銷售完商品后,B企業按每銷售10件商品返利1件同類商品,并開具增值稅專用發票。
根據《通知》規定,A超市屬于平銷返利購進,返利應沖減進項稅。結合會計和稅法的規定,A超市獲得返利的會計處理為:
借:庫存商品8547
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1453
貸:主營業務成本8547
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1453
從上述會計處理可見,A超市平銷返利取得的增值稅進項稅將轉出的進項稅抵消了,應交的增值稅為0;平銷返利沖減了主營業務成本8547元,即增加利潤8547元,因返利應交的所得稅為2136.75(8547×25%)元;流轉稅與所得稅合計為2136.75元。
方案二:A超市銷售B企業商品,收取的是10000元固定服務收入,該服務收入與銷售B企業商品數量或金額無必然聯系。根據《通知》規定,A超市不屬于平銷返利購進,不沖減進項稅,應計算繳納營業稅。A的會計處理為:
借:銀行存款10000
貸:其他業務收入10000
借:其他業務成本500(10000×5%)
貸:應交稅費——應交營業稅500
方案二中,A超市因返利應交營業稅500元,應交所得稅2375[(10000-500)×25%]元,兩稅合計2875元,比方案一高出738.25(2875-2136.75)元。可見,收取固定勞務收入的非平銷返利購進比開具增值稅專用發票的平銷返利購進稅務成本要高。
方案三:A超市全部銷售完商品后,B企業按每銷售10件商品返利1件同類商品,未開具增值稅專用發票。根據《通知》規定,方案三也屬于平銷返利。其會計處理如下:
借:庫存商品10000
貸:主營業務成本8547
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1453
方案三平銷返利應交增值稅1453元,應交所得稅2136.75
元,兩稅合計3589.75元。方案三未開具增值稅專用發票,使其比方案一多交1453(3589.75-2136.75)元稅。方案三比方案二的稅務成本高出714.75(3589.75-2875)元,可見,未開具增值稅專用發票的實物平銷返利比收取固定勞務收入的非平銷返利稅務成本要高。
二、對商業企業平銷返利形式的籌劃
商業企業平銷返利的形式包括現金和實物兩種,實物返利又分為供應方開具增值稅專用發票和不開具增值稅專用發票兩種方式。如果商業企業只能采取平銷返利購入,平銷返利的形式也會影響企業的稅務成本。
籌劃思路:商業企業在可能的情況下,選擇實物形式的平銷返利購進,以達到能降低稅務成本或遲延納稅的目的。
例2:商業企業C為一般納稅人。7月份,C企業以平銷返利形式銷售D食品生產企業提供的商品20萬元,返利總額為20000元,產品當月全部售出。以下分三種情況進行籌劃。
方案一:若C企業按銷售額的10%取得20000元的現金返利。
該方案屬于平銷返利。C企業返利的會計處理為:
借:銀行存款20000
貸:主營業務成本17094
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)2906
方案一因返利應交的增值稅為2906元,所得稅為4273.5
[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計7179.5元。
方案二:供應方D以20000元的食品作為給C企業的返利,并開具了增值稅專用發票。
根據例1中方案一的分析方法,該方案下企業因返利應交的增值稅為0,應交的所得稅為4273.5[(20000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計4273.5元。方案二比方案一降低了2096(7179.5-4273.5)元稅務成本。
方案三:供應方D以20000元的食品作為給C企業的返利,未開具增值稅專用發票。
根據例1中方案三的分析方法,該方案下企業因返利應交的增值稅為2906[20000/(1+17%)×17%]元,應交的所得稅為4273.5[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計為7179.5元,應交流轉稅和所得稅的總和與方案一相同。
以上三個方案相比較,實物返利且開具增值稅專用發票的平銷行為稅務成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應交的流轉稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實物返利在以后的流轉中記入相應的成本費用,從而降低以后期間的稅收負擔。
三、對商業企業平銷返利環節的納稅籌劃
商業企業平銷返利的環節分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環節不同,對企業稅負的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進項稅轉出部分后,余額全部沖減企業銷售成本,從而增加了會計利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因為購進商品未全部銷售,未銷售部分商品對應的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。
籌劃思路:商業企業盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達到合法遲延納稅的目的。
例4:某商業企業M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購入商品20000件,每件成本10元,合計200000元,增值稅34000元。供應方按價稅合計的10%進行現金返利。
方案一:雙方協議,采取購入商品銷售完畢后返利的形式。M企業2008年度購入商品全部銷售,按約獲得返利。
方案一中,M企業2008年平銷返利轉出進項稅額3400元[234000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20000元(234000×10%-3400),因沖減銷售成本計征的所得稅為5000元(20000×25%),流轉稅和所得稅合計8400元。
方案二:雙方協議,采取購入商品銷售完畢前返利的形式。M企業2008年只銷售了購入商品的90%。
方案二中,M企業2008年應轉出進項稅3400元,沖減成本18000[234000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計征的所得稅為4500元(18000×25%),流轉稅和所得稅合計7900元,比方案一節省500(8400-7900)元。剩下的2000元返利在以后年度銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業本年度的稅務成本減少了,起到了推遲納稅的作用。
四、對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃
《通知》只對作為商業性一般納稅人的平銷返利作出了規定,對商業性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產性一般納稅人、小規模納稅人的平銷返利未作規定。筆者認為,對其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規模納稅人對平銷返利計算的增值稅不作為進項稅額的轉出,直接記入“應交稅費——應交增值稅”并繳納;小規模納稅人取得的增值稅專用發票上的進項稅不得抵扣。對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內容和形式,從企業整體稅負出發進行考慮。
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進項稅務籌劃方法范文5
雖然在新三板掛牌好處很多，但是有些民營企業老板仍然猶豫不決，其中一大部分原因是擔心稅務風險。在發展的初期，民營企業在稅務方面多多少少會有一些瑕疵，企業老板因而擔心樹大招風，在掛牌前后由于信息公開，引起稅務部門關注，甚至受到處罰。筆者認為，稅務風險是顆定時炸彈，企業要持續發展，做大做強，就必須面對這個問題，在新三板掛牌過程中將這顆炸彈拆除則是一箭雙雕，可為公司的長久發展奠定基礎。
只要企業的稅務籌劃合理合法，就不怕信息公開，也不怕稅務機關的檢查。而現實中非常諷刺的是，常常有企業舍近求遠，用非法的手段來處理明明可以合法解決的問題。比如為員工避稅，常有一些企業通過設立小金庫為員工發放現金的方式逃稅，而可以在稅前抵扣的住房公積金卻不交或少交。
常言道，商場如戰場。筆者認為，在法律框架外的節稅行為，就如同在槍林彈雨中裸奔，沒被擊中只能感謝上蒼，但下一次就未必有這么好的運氣，而在法律框架內進行稅務籌劃，則如同為自己穿上一件防彈衣，可以更好地應對企業經營中遇到的一些問題。作為擬到新三板掛牌或已經掛牌的企業，為了長期的發展，必須要規范運作，合法經營，所有的稅務籌劃必須在國家法律框架允許的范圍內進行。
接下來，筆者對三個企業最常見的稅種（增值稅、企業所得稅、個人所得稅）如何進行稅務籌劃，逐一加以簡要分析：
一. 增值稅
增值稅是大部分企業最主要的一個稅種，應納增值稅的基本計算公式是：銷項稅-進項稅-期初留抵進項稅。其中，企業可以在當期通過稅務籌劃進行調節的，主要是當期的銷項稅和當期進項稅。
筆者曾經遇到過一家主營設計、制造兼施工的項目總包企業。為了減少增值稅，它把銷售發票盡可能多地開成設計費，從而采用較低的稅率（6%），同時為了增加進項，向一些企業購買進項稅發票。這樣一來，企業每個月基本不交或只交納很少的增值稅。后來公司規模越做越大，也想到新三板掛牌，便聘請了會計師、券商等中介機構運作上市。會計師進場不久就發現了問題，因為通過成本分析，企業產品的毛利率波動很大，而且進項與銷項不匹配，例如公司銷售的甲設備，需要外購零件A，但是公司沒有A的采購記錄，因為企業為了降低成本從不能開具發票的供應商處采購了A，同時為了做賬又從另一供應商處購買發票，但品名為B，從而造成嚴重的邏輯錯誤。由于這個原因，會計師拒絕對公司的財務數據發表意見。
這家公司聘請筆者做財務顧問，希望能夠解決這些問題。和會計師充分溝通后，筆者告訴企業老板，現在發票問題已是既成事實，無法更改，所以這一年的財務數據都不能用，公司的上市計劃只能推遲一年。對方對此消息感到很沮喪，又很委屈，他說公司的產品銷售里面確實包含設計費，進項稅對不上是因為有些供應商沒辦法提供進項稅發票。筆者告訴這位老板，如果提前做好稅務籌劃，這些問題都可以避免，也不會為企業增加很大的成本。具體來說，增值稅主要可以從三個方面進行籌劃：
1.混合銷售要分開
現行的增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%、3%這幾種，它們適用于不同類型的企業和業務。如果企業不能分開核算，就要按照最高的17%稅率計算。如上例，企業銷售設備適用17%的稅率，提供設計則適用6%的稅率，兩者差異很大。企業為了節稅，會盡量多開設計費的發票，但這樣一來就構成了偷稅。正確的做法是單獨成立一家公司提供設計服務，這樣核算最為清晰，如果不想單獨成立設計公司，至少要在總合同中將設計與產品分列清楚，開票內容要與合同保持一致。這個籌劃并不復雜，但是合理合法。
2.進項發票要真實
有些小企業對進項發票控制不嚴格，不核對發票內容與實際采購的貨物名稱是否一致，甚至故意購買進項發票沖抵稅款，這些做法會為企業埋下重大隱患。企業要想到新三板掛牌，這條紅線不能碰。不虛開進項發票或許會增加一些采購成本，但企業一旦在這上面做手腳后患無窮。增值稅的稅控系統全國聯網，賣假發票的企業一旦事發就會牽連到所有的相關企業，切不可抱有僥幸心理。
其實，企業每月的進項稅完全可以合理籌劃。企業可根據月度現金流的預算，做出每月需要取得進項稅發票的計劃，并將這一指標落實給采購部門，由采購部門負責催促供應商及時提供進項稅發票。只要規劃到位，就能保障企業的現金流平衡，而這些都是在法律框架內操作的。
3. 自制外購學問大
制造企業產能不足時，需要決策的一個問題是：是擴大產能，還是外包加工？這個決策涉及稅務籌劃的問題，企業需要計算怎樣做成本更低。
假設某產品，企業自制的人工成本是每個1元錢，折舊費及其他雜費是0.5元，合計成本是1.5元，發包加工的加工費每個是1.7元（含稅）。第一感覺是自制更劃算，因為自制較外購每個產品可以省0.2元，但實際上，外購可以取得17%的增值稅發票，也就是外購的產品中包含了進項稅0.25元（1.7÷1.17×17%），扣除之后的成本是1.45元，比自制的成本還低0.05元。通過如此稅務籌劃，不單節省了一筆稅金，還能避免不必要的固定資產投資。
二.企業所得稅
企業所得稅是國家對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅，簡易的計算公式為：（營業收入-營業成本-各項費用）×企業所得稅稅率。由公式可見，企業所得稅由四大要素決定。其中，收入要開具發票，因此沒有調整空間；費用支出要有發票對應，而且金額較小，調整空間不大；稅率一經確定在短期內也無法改變。因此，大部分企業在調控所得稅的時候會在成本上做文章，由于成本與存貨相關，成本的調整并不容易被發現。
筆者曾經為一家制造企業進行上市前的財務規范輔導?？戳斯疽粋€月的財務報表后，筆者發現一個問題：企業的成本是倒算的，也就是每個月企業的老板先確定要交多少所得稅，然后會計據此計算當月利潤，并根據利潤倒算當期的成本。這樣做從報表上看不出什么異常，毛利率水平會比較平穩，但是長期產生的后果是賬面的存貨和實際嚴重不符，車間盤點時會發現大量的賬外資產。
當筆者就這個問題和企業老板討論時，他不以為然，覺得這是普遍做法，稅務機關也沒提出過質疑。而且他還覺得這是好事，因為現在公司打算上市，賬外資產可以增加企業的利潤，能夠提高企業的估值。對方的這種想法讓筆者感覺哭笑不得，但還是耐心地向他解釋：首先，這些資產直接進入企業報表，增加當期利潤是不可能的。因為這樣一來，企業報表的利潤波動會非常大，勢必引起稅務部門的關注，如果因此受到稅務部門的行政處罰并留下不良記錄，要想上市就很難了?？尚械霓k法只有補稅，由控股股東將這些資產開票賣給企業，讓這些資產通過合法的途徑進入企業存貨。企業過去采取的這種避稅方法，筆者認為是非常低級的錯誤，專業人士一眼就可以發現，而且，這是裸的偷稅行為?？吹嚼习鍧M臉驚愕的神情，筆者把語氣緩和了一點，告訴他：企業要合法節稅是有很多方法的，較常用的有以下四種：
1.關聯交易有講究
通過關聯交易，轉移定價進行稅務籌劃，是企業所得稅籌劃最常見的方法。例如由蘋果公司開發，得到谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普、微軟等跨國公司采用的著名的“雙層愛爾蘭加荷蘭三明治架構”，其目的就是為公司的海外業務最大限度節省稅務成本。
從國內來看，由于“高新技術企業”“區域稅收優惠”等優惠政策的存在，各企業、地區之間會有一定的稅率差，這為通過關聯交易進行稅務籌劃提供了空間。例如，可以通過關聯交易架構，在設定總公司與制造工廠之間的轉移定價時，將利潤盡可能多地留在享受高新技術企業優惠稅率的總公司，而制造工廠只保留合理的毛利，從而實現總體稅負最低。當然，采用這一架構進行稅務籌劃，轉移定價的合理性是關鍵，不能偏離市場行情。
2.研發投入可倍抵
國家政策鼓勵技術創新、研發投入，因此對于企業的研發支出可以在所得稅前加倍扣除，企業應該充分利用這一稅收優惠，順應國家的鼓勵方向，加大研發投入，同時可以節約所得稅。
3.利息支出有稅盾
稅盾效應是指債務成本（利息）在稅前支付，而股權成本（利潤分紅）在稅后支付。企業在融資決策時應考慮所得稅的影響，由于貸款利息可以稅前抵扣，而且債權人只收取固定的利息，通常貸款的成本低于股權融資成本。當然，股權融資不存在到期還款的資金壓力。
4.資本、費用巧分類
費用是企業利潤的減項，可以在所得稅前扣除，因此合理界定哪些是費用支出，哪些是資本性支出，對企業所得稅會產生影響。例如，制造企業都需要使用模具，而模具的壽命和價值各不相同。有些企業考慮到模具價值較大，就全部計入固定資產，分5～10年攤銷。但是這些模具可能使用壽命并沒有那么長，有的可能只有一年，對于使用壽命在一年以內的模具，是可以直接列入費用的，從而可以抵減企業的應稅所得。
三. 個人所得稅
個人所得稅不會直接影響企業的利潤，但企業的個人所得稅籌劃是否科學，會影響到企業能否留住核心員工。企業為了激勵員工，除了增加薪酬、福利，有時還會授予一定的股權，這本來是一件好事，它可以把員工個人的事業前途與企業的長遠發展綁在一起。但是，如果沒有做好稅務籌劃，會使得激勵的效果嚴重受損，甚至產生負面的效果。
筆者遇到過一個案例：某企業上市后實施股權激勵，按照10元/股的價格向激勵對象授予限制性股票，鎖定期為三年，分期解鎖。在股權激勵方案實施的第一年，公司進行了重大資產重組，第一期限制性股票解鎖時，股價已大幅飆升到100元。按照價差計算，公司要代扣代繳個人所得稅幾千萬元。由此可見，對于員工個人所得稅的籌劃非常重要，常見的方式有以下幾種：
1.行權時點需規劃
目前，上市公司的股權激勵主要采取股票期權和限制性股票兩種方式。無論采取其中哪種方式，為了節約個人所得稅，行權時點的選擇非常關鍵。在股價較低時行權，個人所得稅較低，因此如果預期公司的股價未來會上漲，盡早行權是最佳選擇。
2.持股架構要設計
企業實施員工持股計劃時，員工持股架構不同，個人所得稅的稅負差異很大。如果是個人直接持股，減持的稅率為20%；如果是通過一家有限責任公司共同持股，稅負大約為45%；而通過有限合伙企業持股，則根據注冊地不同，分別適用20%或5%～35%的稅率。另外，個人持有的原始股解禁后，還可以通過“大宗交易平臺”以較低的協議價格轉讓給自己的親屬，而其親屬轉讓該股票時免交個人所得稅。
3.住房公積可抵稅
為員工繳納的住房公積金可以在稅前扣除，而這部分錢會存入員工的個人賬戶，在購房時可以提取。因此，住房公積金具有很好的節稅功能，住房公積金最高的繳存比例可以是員工工資總額的20%。
4. 年終獎金可分攤
調節員工月薪與年終獎金的比例，可以起到稅務籌劃的作用。
進項稅務籌劃方法范文6
【關鍵詞】稅務 稅務籌劃 稅務籌劃研究
一、縱觀國內對于稅務籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務籌劃觀和狹義稅務籌劃觀。
廣義稅務籌劃觀認為稅務籌劃既包括節稅又包括避稅和稅負轉嫁，包括一切采用合法或者說是非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務工作安排，認為只要是事前合理合法安排的減輕稅負的方法都屬于稅務籌劃。
狹義稅務籌劃觀認為稅務籌劃就是節稅籌劃，稅務籌劃行為不僅要符合稅法的規定，而且還要符合國家的立法精神，與國家制定稅法的實質內容和立法意圖相吻合。這種觀點也是我國稅務機關目前所持的觀點?！吨袊悇沾筠o典》將稅務籌劃定義為節稅，是指納稅人在稅法規定的范圍內，以稅收負擔最低的方式去處理日常財務、經營、交易事項而制定的納稅計劃。
二、稅務籌劃的根本目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務籌劃具有以下七個特點：合法性、專業性、目的性、籌劃性、風險收益均衡、適時調整。
三、隨著我國市場經濟體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業經營中的不可或缺的組成部分，企業需要通過選擇和調整生產經營方式，求得經濟效益的最大化。企業經營方式，是指在一定生產資料所有制形式下，生產和經營的具體形式，它是企業的組織形式、生產管理形式和生產成果分配形式等的綜合。換言之，經營方式是指企業在經營活動中所采取的方式和方法。企業的經營方式多種多樣，根據不同的標準可以分成不同的類型。企業的經營地點、經營行業、產品或服務的品種等經營方式，一般由投資行為決定，此類稅務籌劃可歸結為投資中的稅務籌劃。然而，并非所有的經營行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業采購、銷售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務籌劃在這種選擇中可發揮其重要作用。
（一）創業初期選擇科學的經營方式可節稅
企業在創業階段很少從避稅角度考慮經營方式，實際上選擇經營方式的不同對企業稅負影響很大。企業應當結合產品特點、行業特點和稅務成本等因素進行綜合考慮，權衡利弊，選擇適合自身的經營方式。
1.商品采購商的選擇。我國現行增值稅依據企業經營規模和企業財務會計制度是否健全等標準，將企業分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人。前者銷售商品可以開具增值稅專用發票和普通發票，而后者不能開具增值稅專用發票，只能開具普通發票。當一般納稅人購買一般納稅人的商品后，其增值稅銷項稅額可以抵扣相應的進項稅額。而當購買小規模納稅人的商品時，因不能獲取增值稅專用發票，其進項稅額在納稅時也就不能進行相應的抵扣，一般情況下其增值稅稅負要比前者重。
2.產品內銷或出口的決策。按照國際慣例，出口商品在國內生產制造、流轉等環節征收的流轉稅實行出口退稅制度。出口商品一般不需要負擔增值稅，而內銷商品則要負擔17%的增值稅。盡管出口商品的國際市場價格可能會低于其國內市場的價格，但只要其差價不是太大，而且在企業其他情況許可的情況下，對經營者來說出口比內銷更有利可圖。
（二）改變經營方式，尋求稅務籌劃最佳方案
如前所述，企業的經營方式按不同標準可分為多種不同形式，現就以下經營方式的改變帶來的稅收方面的益處加以討論。
1.機構分立
通過內部機構的分立，充分利用現有的增值稅率不同或優惠政策，達到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷售和安裝業務的公司把兩項業務分部門獨立核算，對于銷售業務繳納增值稅，對于安裝業務繳納營業所，避免因混合銷售行為無法單獨認定帶來的高稅負；對于初級農產品，在銷售環節可以享受免稅待遇，在購進環節按收購額的13%抵扣進項稅。
2.委托加工
委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的稅基不同。委托加工時，由委托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或者同類產品的市場銷售價格；自行加工時，計稅稅基為產品銷售價格。通常情況下，委托方收回的應稅消費品的銷售價格高于計稅價格，因此委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。作為消費稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產方式之間做出合理選擇。在各相關因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷售的消費稅稅負比自行加工方式低。
3.代銷方式
代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個方面，處在委托方立場上的商品成為委托方的代銷商品，處在受托方立場上的商品成為受托方的代銷商品。按照受托方是否能夠有權利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在著兩種方式，第一種為收取手續費方式，第二種為是視同買斷方式。
收取手續費方式的特點是受托方通常按照委托方制定的價格銷售，而受托方無權決定商品的價格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷清單確定收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續費確認收入。
視同買斷方式的特點是由委托方和受托方簽訂協議，委托方按照合同價格收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在一定范圍內自主決定，實際售價和合同價格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續費。受托方按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按照代銷清單確認收入。
在市場環境一定的情況下，對于委托方來說，采取視同買斷方式代銷商品稅負低于收取手續費方式。
四、實際操作中，稅務籌劃方案在具體實施時，應當注意以下三點：
（一）要培養正確的納稅意識，樹立合法的稅務籌劃理念，深入研究稅法規定，充分地領會稅法精神。