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稅務籌劃與管理范文1
關鍵詞：財務管理 納稅籌劃 結合
實施納稅籌劃是企業納稅和財務管理的重要方面。它有利于提高企業財務管理水平，提高國家宏觀經濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識 有利于保障國家稅收收入的源泉，研究企業納稅籌劃問題也是當前企業關注的重點。
一、納稅籌劃與企業財務管理結合的意義
對企業而言，一方面稅收籌劃可以使企業直接或間接降低稅收成本，盡可能的降低企業稅收負擔，提高企業的獲利能力和投資回報率，使企業的生產經營處于良性循環之中；另一方面稅收籌劃可以促使企業合理安排其經營管理活動，特別是財務管理活動，實現資源的有效配置，實現企業價值最大化或股東價值最大化的目標。因此，稅收籌娜不只是在稅負上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優化選擇，有利于合理利用自然資源，增強企業納稅意識，從而促進其社會目標的實現。而企業所得稅作為國家參與企業經濟利益的分配的一個稅種，貫穿于財務決策的始終，制約著企業的會計收益和企業目標的實現，而且它的稅源廣，稅負彈性大，具有很大的籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的誤區
納稅籌劃的根本出發點是在現行稅法許可的情況下，通過經濟形式或賬務處理的合理表現形式，降低綜合稅負，或者減少現金流出，以實現利潤最大化或現金流量優化。從這個角度上說，納稅籌劃是歸屬于企業財務管理的一個工作內容，其目標與企業財務管理目標是一致的。但在現實操作中，若干企業的領導者或者財務、稅務人員卻對于納稅籌劃的認識與行為存在一些誤區，制約了企業納稅籌劃的健康發展，嚴重的甚至為企業人為地制造了一些稅務風險隱患。筆者認為，具體表現在以下幾個方面：
（一） 注重一時的成本/現金節約，忽視可能的稅務風險
從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本一收益分析、籌劃風險分析和分析其經濟上的可行性。當前，一些企業過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。一個比較典型的例子就是以前房地產企業拍賣土地后，其契稅繳納金額高達數千萬元，甚至上億。為了“節稅”，某些地產企業就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽合同”，降低土地成交標的金額，以達到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會被稅務機關定為“偷稅”，給企業帶來極大的風險。又如，某些企業由于簽批流程麻煩，或者一時的現金流短缺，對于代扣代繳境外所得稅不按時申報，又不主動承擔滯納金，看起來一時形成了現金節約，但也造成了稅收風險，會給企業帶來潛在的稅務風險。因此，正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現納稅籌劃的終極目標。
（二） 注重靜態的策劃方案，忽視現實的操作實施
大多數企業在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經營環境、經營模式等內、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調整而失效，有的只重視方案設計，忽視方案制造，相關部門也不預以配合，使得納稅籌劃方案在實施中流于形式。
（三） 注重個案的經驗影響，忽視稅務法規的變化
由于經濟事項的千差萬別，稅務法規的逐步完善，稅務人員認識水平的提高，導致前期納稅籌劃個案的經驗往往不能成功運用于后期的類似案例。但往往不少企業過于看重過往案例的成功經驗，從而對于經辦人員、籌劃人員、稅務機關存在看法。這方面需要企業的管理者及財務人員有正確的認識，要動態分析經濟事項，不斷學習新的稅收法規與征管政策，保持納稅籌劃的靈活性。
（四） 片面夸大稅收籌劃的作用，忽視籌劃的局限性
企業重視納稅籌劃在當前已經是一個普遍的現象。但往往若干的企業夸大了籌劃的作用，認為籌劃可以解決一切稅收問題，從而對于企業的財務人員或者是辦稅人員提出了過高的要求。認為如果辦不了籌劃，或者不能達到節稅，就是工作沒有做好，或者是與稅務機關的“溝通出了問題”。如前所述，企業所在的納稅環境總是在不斷的發展變化，企業必須認識到，納稅籌劃在很大程度上是利用現行政策中對于企業有利的條款，而并且一勞永逸。納稅籌劃總是在稅法的不斷完善與征收力度的不斷加強這個大趨勢中進行的，任何納稅籌劃都具有這方面的局限性，這也需要企業有著正確的認識。
三、企業財務管理在納稅籌劃中的作用與改進
事實上，納稅籌劃完全可以貫穿在企業財務管理的各個環節之中，作為財務管理的常規工作引起各級財務人員的重視，通過對企業財務管理的籌資、投資、資金運營、利潤分配的各個環節進行分析，尋求稅收籌劃點，并通過案例的對比分析，為企業稅收籌劃的具體實施提供可行方案。由于稅收籌劃有風險，如何減小風險對稅收籌劃的影響，充分利用這些不確定性，來提高稅收籌劃決策方案的準確性和價值，也是需要企業財務人員進行相應考慮。
（一）利用政策法規進行納稅籌劃
如新企業所得稅法實施后，基本稅率變為25%， 所以企業應采取不同的所得稅籌劃策略。稅率增加的企業，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。此外，我國增值稅從2009年起實行“消費型”政策，因此，在購置動產時，可以充分考慮時間因素，以便盡可能的享受進項稅沖抵。企業需要繳納的企業所得稅等于營業收入扣除營業成本、營業稅金及附加、三項期間費用等后的余額乘以對應的稅率?？梢姡捎谒枚惖挠嬎惚容^復雜，扣除的項目比較多，因此，在扣除項目下，企業可以多下工夫，研究稅法規定，采用稅收籌劃手段，對可以依法扣除的項目絕不遺漏，對有多種選擇的扣除方案，選擇最有利企業的方案，從而可以減少所得稅的繳納，獲得稅收利益。
（二）利用融資方式借助財務杠桿的籌劃
企業融資的方式主要有兩種：一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區別主要在于資本成本的差異，而 所得稅的存在正是這種差異產生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33%降低到25%， 但負債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負擔，不考慮企業的最佳資本結構和負債的財務風險，負債籌資所具有的優勢在于，企業的借款利息可以在稅前作為費用列支，有抵稅的效應，在一定程度上降低企業的資本成本?？紤]到企業的最佳資本架構和負債的財務風險后，如何識別負債籌資方式與權益籌資方式的優越性以及不同規模的負債籌資的優缺點?這里以權益資本收益率來作為衡量標準。根據財務杠桿原理，只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率(稅前)，增加負債額度，提高負債的比重，就會帶來權益資金收益水平提高的效應。但是隨著負債比例的提高，企業權益的財務風險及負債籌資成本必然相應增加，以致負債的稅前成本超過了息稅前投資收益率，權益資金收益率就會隨著負債額度提高而下降。因此，企業必須確定負債的總規模，將負債控制在一定的范圍內，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。
（三）企業設立分支機構形式的所得稅籌劃
原內資企業所得稅稅法是以獨立核算單位為納稅人進行就地納稅，外資企業所得稅稅法則是實行企業總機構匯總納稅。新稅法統一了企業所得稅的納稅方式，明確規定“企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人”，也就是以企業法人為納稅人。另外，“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”，因此在新 企業所得稅法制度下，企業在設立分支機構時應該進行納稅籌劃，就應該考慮幾個方面的因素，如：分公司與子公司的選擇、注冊地選擇等等。
（四）選擇會計政策有利于稅收籌劃
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法，企業納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃。企業與納稅籌劃相關的主要會計政策如存貨計價方法、固定資產折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。比如當前，融資租賃已成為借以實現稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費用中由承租方支付的手續費及安裝交付使用后的利息(體現為未確認融資費用的攤銷，計入財務費用)，可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除)，因此其籌資成本較權益資金成本要低。二是融資租入設備的改良支出可以作為長期待攤費用在不短于五年時間內攤銷，而企業自有固定資產的改良支出，則應作為資本性支出，只能增加原值，在該項資產的剩余折舊期限(一般不會少于五年)內攤銷。因此，在考慮貨幣的時間價值情況下，融資租入設備更能體現節稅效應。
四、結論
稅收是任何國家的主要財政收入來源。對企業來說，也是一個與會計核算和財務管理聯系最緊密的經濟事項，涉及到企業財務管理的方方面面，因此納稅籌劃對企業的經營成果與現金流量情況有舉足輕重的作用。無論企業納稅的理由多么合理，稅收都會導致企業經濟利益的流出。因此納稅籌劃與企業財務管理的目標是一致的。這需要企業在所處的經濟環境與納稅環境中，合理協調好二者的關系，實現企業價值最大化與企業利益相關者價值最大化。
參考文獻：
[1]徐芬.新企業所得稅法下的企業所得稅納稅籌劃的變化.現代經濟信息，2008，(7).
稅務籌劃與管理范文2
關鍵詞：財務管理 稅收籌劃 籌劃方法
企業通過利用稅收優惠減輕稅收負擔可以完成有效的稅務籌劃，從而獲得更多的資金時間價值，實現零風險涉稅，從而使企業自身的經濟效益得到最大化。然而，由于一些企業管理工作以及人員素質等多方面因素的影響，一些稅務籌劃方案在實際應用中仍然存在很多的缺陷，阻礙了企業稅務籌劃的順利進行。為此，文章介紹了企業財務管理中的稅收籌劃的特點，介紹了企業財務管理中的稅收籌劃的方法以及應該注意的問題，試圖對企業稅務籌劃的進一步推行作一些探討。
一、 企業財務管理中的稅收籌劃的特點
（一）合法性
稅制是我國以征稅方式取得財政收入的法律規范，納稅人必須履行納稅義務，稅務籌劃必須遵循國家法律規范。
（二）規范性
稅務籌劃涉及到很多其他領域的問題，其策劃嚴格遵循各行業、各地區的相關制度和標準。
（三）時效性
稅務籌劃是有稅收時間限制的，其策劃在一段時期內是有效的，然而在其他時期內就有可能是違法的。
（四）效益性
稅務籌劃能夠處理好策劃成本與策劃效益的關系，有效避免得不償失，杜絕不必要的浪費發生。
（五）謹慎性
稅務籌劃具有很高的謹慎性，任何策劃都不是盲目進行的，但是如果沒有得到稅務機關的認可，不但浪費時間，甚至可能觸犯法律。
二、企業財務管理中的稅收籌劃的方法
（一）籌資過程中的稅收籌劃
企業的籌資渠道可以分為以下幾種：企業的自我積累，企業經濟組織之間的相互拆借，社會融資等，從稅收負擔來看企業的自我積累稅負最重，經濟組織的相互拆借次之，而社會融資最小，因此，從避稅的角度看，企業應當積極采用社會融資，降低納稅成本。
（二）投資過程中的稅務籌劃
隨著我國各地招商引資工作的深入發展，許多地區都推出了稅收優惠政策，企業在進行投資時可以進行綜合考慮，優化選擇。國家為了優化產業組合配置，對高科技行業、環境保護行業等進行了稅收政策的傾斜，企業在進行投資行業的選擇時，可以先關注國家政策傾向，然后根據這一傾向合理選擇投資行業。在選擇注冊資本時，應優先考慮固定資產和無形資產。
（三）生產經營過程中的稅務籌劃
在進行實際的稅收籌劃時，應該考慮企業自身的生產經營特點，根據原材料市場價格的變化選擇存貨的計價方法。如果物價出現持續下降的情況，就選擇先進先出法，增加材料費用的攤入，降低利潤；如果出現物價上下波動的情況，最好采用加權平均法對存貨進行計價，避免出現各期利潤忽高忽低的狀況發生， 造成企業各期應納稅所得額來回波動，為企業安排應用資金造成一定的困難。
（四）利潤分配過程中的稅務籌劃
在分配利潤的時候，各個股東的收益隨著企業分配利益方式的不同而各不相同，企業現金流量也跟企業的利益分配方式有一定的關系。在利益分配過程中進行稅務籌劃，選擇出最合理的利潤分配方式，從而使股東的利益實現最大化。企業也能夠通過股票股利的方式來進行利潤分配，這樣一方面能夠使股東從股票價值的增加中獲得一定的利益，同時也能夠為企業增加營運資金，實現企業價值的最大化。
三、企業財務管理中的稅務籌劃應注意的問題
（一）加強企業稅務籌劃的正確認識
現在仍有一部分人將稅務籌劃和偷稅漏稅等同起來，然而真正的稅務籌劃是指在法律規定的范圍內，以國家政策為指導中心的一項節稅措施，這跟企業偷稅漏稅行為有最根本的區別。稅務籌劃是事前進行的一項任務，而稅收法規、國家政策等會隨著時間的推移發生變化，最初實施的籌劃方案可能由原來的合法變成了一種違法行為，另外稅務籌劃也需要稅務行政部門的確認，企業稅務籌劃也有可能不成功。另外，納稅籌劃的目的是實現企業的利益最大化，在稅務籌劃時也必須考慮納稅籌劃而增加的其他費用，必須要進行全面的考慮，才有可能給企業帶來最大的收益。
（二）稅收籌劃要服從于財務決策過程
企業稅收籌劃直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配。如果企業的稅收籌劃脫離了企業的財務決策，就會很大程度上影響財務決策的科學性和可行性，甚至會致使企業做出錯誤的財務決策。另外，如果撇開企業產品在市場上的競爭能力，片面追求經營帶來的稅收利益，就可能導致企業做出錯誤的營銷決策，而這一錯誤也將可能會給企業帶來末日。
（三）稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行
企業進行稅收籌劃必須在國家稅收法律關系形成之前，根據我國的稅收法律，對企業的經營和投資等行為要進行事先的籌劃和安排，要盡可能地減少應稅，減少企業的稅收，只有這樣才能才能達到稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資等行為已經形成，納稅義務也已經產生，再想要減輕企業的稅收負擔，就只能通過偷稅、欠稅等手段了，這就不是法律意義上的稅收籌劃。此外，還要求企業規范內部財務工作人員的管理，依法組織會計核算，保證帳證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
四、結束語
納稅籌劃是企業追求自身經濟利益所不可或缺的，而稅收作為企業成本的重要組成部分，也與企業利益息息相關，使企業利益最大化是所有企業的經營目標。而納稅籌劃可以適當的降低企業的稅收負擔，增加資本利用率，獲取稅后利潤，為企業的順利發展帶來希望。
參考文獻：
[1]田霞.稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].財會研究，1999；9
稅務籌劃與管理范文3
Abstract: Tax planning refers to that the taxpayer make the reasonable planning and arrangements for operating, investing, financial planning and other activities in the permission scope of the tax law, and in the premise of not interfere with the normal operation, obtain the pre-tax interests of "Tax-saving", in order to achieve the goal of maximizing after-tax profit.
關鍵詞:稅收;籌劃;財務管理
Key words: tax;planning;financial management
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)29-0041-02
0引言
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內通過對經營、投資、理財等活動的合理籌劃和安排,在保證正常經營的前提下,盡可能地取得“節稅”的稅前利益,從而實現稅后的利益最大化。
稅收籌劃是企業財務管理學的一個重要組成部分,它在現代企業的生存發展中發揮著越來越重要的作用,已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇,它的目標是由企業財務管理的目標決定的,即實現企業所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標的實現?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的,當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅收是有其固定的特點的,不能片面的認為低的稅收就是好的方案,因為往往低的稅收反映的是企業的效益的低下。比如,某個體戶從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經營業績控制在起征點下就可以了,但這項稅收籌劃方案是合理的嗎?當然不是。這位個體戶的稅收負擔雖然為零,但其收益也受到了極大的限制,這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的?？梢?稅收籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
歸根結底,稅收籌劃總是要在稅收法規、稅收政策、稅收征收程序上做文章,也就是想著法兒,在國家法律法規及政策允許的范圍內降低稅負,多獲取點利潤。這就要求企業進行稅收籌劃時,能夠精通現行的相關稅收政策法規,掌握企業產品涉稅的范圍和項目,懂得不同稅種在經濟活動中的不同調節作用。在此基礎上,企業做出的稅收籌劃決策才會合法而有效。
1企業進行稅收籌劃時主要掌握以下基本技巧
1.1 向優惠政策靠攏各國出于自身利益的需要,或者從自身的發展戰略考慮,往往在一些地方或一些行業制定了一些稅收優惠政策。以我國為例,地域稅收優惠方面有特區稅收優惠、沿海十四個城市的稅收優惠、沿海沿邊地區稅收優惠等等。國家為了開發我國的西部,又對我國西部地區的十九個省市自治區制定了一系列的稅收優惠政策。在企業創建或通過設立分公司和子公司進行大市場運作時,就可以考慮不同的區域稅收優惠特點,并充分運用稅收優惠政策。有關利用稅收優惠的問題在很多文章里都有介紹。這里著重介紹的是納稅人從事大市場運作主要手段之一的“轉讓定價”。轉讓定價是企業常用的稅收籌劃手段,以稅收籌劃為目的的轉讓定價的方法有多種,主要表現在以下幾個方面:
1.1.1 通過調節費用的價格調節企業的利潤企業發生的費用直接影響相關業務的成本,作為一個有一定規模的企業,其下屬企業一定不少,而這些企業在一般的情況下都會有所分工,有的主要負責生產,有的主要負責銷售,有的負責服務。這樣,企業就可能發生各種費用,比如,管理費、財務費、廣告費、咨詢費、保險費以及正常的和非正常的損失等。針對這些情況,企業就應該事先作出計劃和安排,在不同地區、負責不同職能的、經營不同項目的企業之間合理地安排有關費用,從而使總公司的利潤最大化,進而保證股東權益的最大化。
1.1.2 銷售環節利用產品的銷售給購買方以比正常價格高或低的價格,達到稅收籌劃的目的。比如,生產產品的獨立核算企業在高稅負區域,而有關聯關系的子公司在低稅負區域,則用比市面上低的價格將產品銷售給對方,而對方子公司再以較高的價格將產品銷售出去,從而將利潤轉移到低稅負的公司。反之,則用較高的價格將利潤轉移到生產該產品的企業。這樣,從總公司或集團企業的角度講,稅收負擔就比較低,從而實現利潤最大化。
1.1.3 通過提供資金,收取資金使用費的形式調節各企業的利潤如果地處高稅負地區的企業需要資金,而低稅負區的關聯公司又有富余資金可以調劑的話,總公司就可以出面協調,由高稅區的企業向低稅區的企業拆借資金,出借方向借款方收取足夠高的借款利息,從而達到調節利潤進而達到調節稅收之目的。
1.1.4 通過對無形資產的轉讓來影響稅收其與有形資產的轉讓不同,一是沒有實物形態,對其質地、效用的評價比較困難;二是客觀存在的獨特性,導致其在市場的不可比性。這就為擁有無形資產的集團性公司利用無形資產籌劃稅收提供了得天獨厚的條件。具體操作方法是:總公司向高稅負區的子公司以足夠高的價格轉讓所需的無形資產,或者收取足夠高的服務費和技術咨詢費,從而將利潤從高稅負區企業轉走。這種方法隱蔽性最強,效果最好。
1.2 盡可能縮小稅基這個方面的思路主要體現在具體企業的會計核算過程中,體現在財務運作的每一個環節。從大的方面看,企業在具體的財務核算環節降低稅收負擔的具體思路,可以從稅收要素方面去思考,也可以從會計核算流程的角度去思考。從稅收要素的角度去思考,主要可從納稅人、計稅依據、納稅期限、減免稅等方面去考慮。從納稅人要素角度看,主要是經營地點的選擇。從計稅依據要素角度看,可籌劃的內容十分豐富,如果我們能夠想方設法將計稅依據壓縮到盡可能小的范圍內,而且又不違背稅收法規的要求的話,那么這個稅收籌劃就成功了。
2企業財務活動中稅收籌劃方法的利用
2.1 企業籌資的稅收籌劃企業籌集和使用資金,不論是短期的還是長期的,都存在一定的資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業經營活動所需資金,通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發行債券、發行股票、融資租賃以及利用企業的保留贏余等途徑取得。企業籌集的資金,按資金來源性質不同,可以分為債務資本與權益資本。債務資本需要償還,而權益資本不需要償還,只需要在有贏利時進行分配。通過貸款、發行債券籌集的資金屬于債務資本,留存收益、發行股票籌集的資金屬于權益資本。根據以上籌資成本的分析,企業在融資時應考慮以下內容:
2.1.1 債務資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除;而權益資本只能扣除籌集費用,股息不能作為費用列支,只能在企業稅后利潤中分配。因此,企業在確定資本結構時必須考慮債務資本的比例,通過舉債方式籌集一定的資金,可以獲得節稅利益。
2.1.2 納稅人進行籌資籌劃,除了考慮企業的節稅金額和稅后利潤外,還要對企業資本結構通盤考慮。比如過高的資產負債率除了會帶來高收益外,還會相應加大企業的經營風險。
2.1.3 在權益資本籌集過程中,企業應更多地利用留存收益。因為使用企業留存收益所受限制較少,具有更大的靈活性,財務負擔和風險都較小。
2.2 企業投資的稅收籌劃投資籌劃是一項系統工程,它涉及企業自身情況的分析、各地區優惠政策的對比、投資形式、注冊地點、財務核算形式的確定、稅收負擔的測算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等,涉及政策面廣、實務性強、個性突出。由于投資籌劃比較系統、復雜,需要考慮的因素很多,難以全面闡述。下面舉一個出資方式籌劃的例子,從企業對不同投資形式的選擇中說明投資籌劃應從哪些方面入手。某內資企業準備與某外國企業聯合投資設立中外合作企業,投資總額為8000萬元,注冊資本為4000萬元,中方1600萬元,占40%;外方2400萬元,占60%。中方準備用使用過的機器設備1600萬元和房屋、建筑物1600萬元投入,投入方式有兩種:一是以機器設備作價1600萬元作為注冊資本投入。二是以房屋、建筑物作價1600萬元作為注冊資本投入,機器設備作價1600萬元作為其他投入。這兩種方案看似僅字面上的交換,但事實上蘊含著豐富的稅收內涵,最終結果大相徑庭。方案一、按照稅法規定,企業以設備作為注冊資本投入,參與合資企業利潤分配,同時承擔投資風險,不征增值和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業,作為新企業的負債,不共享利潤、共擔風險,應視同房產轉讓,需要繳納營業稅、城建稅、教育附加費及契稅。應繳稅金為:營業稅=1600?鄢5%=80萬元;城建稅、教育附加費=80?鄢(7%+4%)=8.8萬元,契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。方案二、房屋、建筑物作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔投資風險,按國家稅收政策規定,不征營業稅、城建稅及教育附加費,但需征契稅(由受讓方繳納)。同時,稅法又規定,企業出售自己使用過的固定資產,其售價不超過原值的,不征增值稅。方案二中,企業把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業,視同轉讓固定資產,且其售價一般達不到設備原值,因此,按政策規定可以不征增值稅。其最終的應繳稅金為:契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。通過上述兩個方案的對比可以看出,中方企業在投資過程中,雖然只改變了幾個字,但由于改變了出資方式,最終使稅收負擔相差88.8萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環,對企業來說,投資是一項有計劃、有目的的行動,納稅又是投資過程中必須履行的義務,企業越早把投資與納稅結合起來規劃,就越容易綜合考慮稅收負擔。因此,我們建議所有企業從投資開始,就把稅收籌劃納入企業總體規劃范疇,以達到創造最佳經濟效益的目的。
2.3 跨國經營的稅收籌劃
2.3.1 選擇有利的投資地點在跨國經營中,投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等常規因素外,不同地區的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國家和地區的稅制差異或區域性稅收傾斜政策,選擇整體稅負水平較低的地區或稅區進行投資。如考慮被投資國對外資提供了低稅或免稅優惠,而發達國家則一般實行內外資同等稅收待遇政策。同時,還應考慮對外資企業的利潤的匯出有無限制。因為一些發展中國家,一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資,同時又對外資企業的利潤匯出實行限制,希望以此促使外商進行在投資。此外,還應考慮各國的預提稅稅率,由于多邊稅收協定可使締約國相互征收的預提稅大為降低,因此還必須注意東道國與我國之間是否簽訂了有關的稅收協定。
2.3.2 選擇有利的組織形式進行跨國經營在確定了投資地點后,還需要選擇納稅優惠的組織形式。首先,就分公司和子公司的選擇而言,子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現,因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇,而分公司由于是作為企業的組織部分之一派往國外,不能享受稅收優惠。另外,子公司的虧損不能匯入母國企業,而分公司與總公司由于是同一法人企業,經營過程中發生的虧損便可匯入總公司賬上。因此,跨國投資是可根據所在國企業自身情況采取不同的組織形式達到減輕稅負的目的。其次,就股份有限公司和合伙企業的選擇而言,許多國家對公司和合伙企業實行不同的稅收政策。例如,公司的營業利潤在本環節課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要交納一道個人所得稅,而合伙企業營業利潤不征所得稅,只課征各個合伙人分得利潤的個人所得稅。因此,跨國經營時應充分考慮到這些。
2.3.3 選擇有利的資本結構和投資對象企業的經營資本通常由自有資本(權益)和借入資本(負債)構成,各國稅法一般規定股息支付不作為費用列支,只能在稅后利潤中分配,而利息支付則可作為費用列支,允許從應稅所得中扣減。因而企業就需要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多利益。另外,企業通過選擇融資租賃作為一項重要的籌資方式,可以迅速獲得所需的資產,保存企業的舉債能力,而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數。對于投資對象的選擇,跨國經營者應著重了解投資國有關行業性的稅收優惠及不同行業的稅制差別。
2.3.4 設立國際控股公司、金融公司、投資公司等公司機構設立國際控股公司或國際金融公司及國際投資公司是當今跨國公司進行稅收籌劃的重要途徑之一?？鐕就ㄟ^在締約國、低稅國或避稅地設立此類公司,可以獲得少繳預提稅方面的利益,同時還由于子公司稅后所得不匯回,母公司可獲得延期納稅的好處,此外還可以較容易地籌集資本,調整子公司的財務狀況,如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。如我過首鋼集團通過在香港設立控股子公司就發揮了其卓著的籌資功能,同時也達到了減輕稅負的目的。其與中國化工進出口總公司還都在海外設立了自己的金融公司,達到了降低資金成本,降低稅負的目的。
2.3.5 利用關聯企業交易中的轉讓定價轉讓定價是指關聯企業之間內部轉讓交易確定的價格,通常不同于一般市場上的價格。國際關聯企業的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配,不易受市場一般供求關系約束。而目前,在現代國際貿易中,跨國公司的內部企業交易占有很大比例,因而可能通過利用其在世界范圍內的高低稅收差異,借助轉移價格實現利潤的轉移,減輕公司的總體稅負,從而保證了整個公司系統獲得最大利潤。
2.3.6 避免構成常設機構常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所,包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業場所等。目前,它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言,避免了常設機構,也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務,特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時,這一點顯得更為重要,因而跨國經營者可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業活動而并非設立一常設機構,來達到在非居住國免予納稅的優惠。又如對于建設工地或安裝工程項目,由于不少國家間的稅收協定是分別按照持續時間12個月以上和6個月以上來判定其作為常設機構,在這一情況下,跨國經營者可通過精心安排施工力量,設法在那一期限前完工撤出,就可以達到避免成為常設機構在該非居住國納稅的目的。
2.3.7 選擇有利的會計處理方法如跨國經營者在對于固定資產進行折舊會計處理時,采用加速折舊法,可達到早日收回固定資產投資,減少同期的利潤,延緩繳納所得稅的目的。而通過存貨計價方法的選擇使用也可達到減輕稅負的目的。
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稅務籌劃與管理范文4
關鍵詞：稅務籌劃；財務管理；經營活動；避稅
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）26-0100-04
稅收籌劃，是企業在稅收法律法規的許可范圍內，以追求企業整體效益最大化為目的，通過對生產、經營、投資、理財等經濟活動的事先策劃和安排，盡可能地節約稅款，以獲得最大稅收收益的管理活動。中小企業從事生產經營活動，依法納稅是其應盡的義務，同時，依法進行納稅籌劃也是其應享的權利。企業稅收籌劃不僅是一種節稅行為，也是企業財務管理活動的一個重要組成部分。在企業經營業績不變的前提下，通過稅收籌劃達到合法節約稅款支出，稅收繳納的減少會增加企業的稅后收益，納稅籌劃加之正確的財務管理是實現經濟利益最大的有利措施。
一、中小企業稅務籌劃與財務管理存在的問題
（一）稅務籌劃與財務管理的知識
稅收是國家取得的收入，是從事社會管理的物質基礎。在我國，國家90%以上的收入均來自稅收，國家用于國防建設、國民教育，社會保障方面的支出均來自于稅收收入。在理解稅收的概念時，重點理解以下幾點：一是征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機構和團體都無權征稅；二是國家征稅依據的是其政治權力，這種政治權力凌駕于財產權利之上，沒有國家的政治權力為依托，征稅就無法實現；三是征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現其進行階級統治和滿足社會公共需要的職能；四是稅收具有無償性和固定性的形式特征。稅法是指有權的國家機關制定的，有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規范總和。稅法有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規范的總和，從狹義上講，稅法指是經過國家最高權力機關正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法等[2]。
稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人。在稅收籌劃過程中，措施必須是科學的，以及在稅法規定的范圍內，并符合立法精神前提下通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到目的。稅收籌劃的結果是獲得節稅收益，只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達到稅款的節省，由于手段是違法，不屬于稅收籌劃的范疇；不正當避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。稅收是影響企業投資決策的一個重要因素，投資前進行細致合理的稅收籌劃，有利于企業正確決策投資，使企業的經營活動實現良性循環；有利于增加收益，提高企業競爭力和減輕稅負，實現利潤最大化。尤其是當兩個企業的成本結構和經營管理條件差不多時，通過稅收籌劃能夠增強企業的競爭能力。企業通過實施合理的稅收籌劃，可使其經營活動當期享受盈虧互抵優惠，在納稅期間減少納稅額，或通過合法手段加速折舊等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業在資金調度上更具有靈活性。
（二）稅務籌劃存在的問題
1.企業缺乏稅務知識
稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，原因有多方面，但稅務籌劃觀念陳舊是不可否認的事實。許多企業不理解它的真正意義，把稅務籌劃等同于偷稅、漏稅，認為稅收籌劃實質上就是偷稅、漏稅，這種認識是不對的。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠，并沒有把稅務籌劃的重要性提高到應有的程度，這也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
2.企業稅務籌劃水平低下
企業稅務籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅務政策。從我國的現狀來看，中小企業稅務籌劃水平低下是不容置疑的。稅務籌劃是一項復雜、系統的專業性活動，有較大的難度。中小企業對稅務籌劃這種新的理財方法原理大都了解不透，使籌劃活動進行得過于簡單[4]。
3.稅務會計體系不完善
我國企業稅務會計體系的不完善首先表現在理論上，所謂理論指導實踐，一套完善的稅務會計理論能夠更好地指導企業稅務會計的管理實施。目前我國的稅收立法及相對滯后的相關配套制度成為制約稅務會計準則設立實施的主要障礙，從而難以適應信息技術引發的新現象和新形勢，進而導致企業稅務會計體系缺乏一個征管稅收可靠的稅法框架及對應的企業稅務會計理論體系，這些都對企業的稅務會計核算、監督、控制等帶來了挑戰性的難題。
（三）財務管理存在的問題
1.財務風險意識淡薄
如果企業財務風險意識淡薄，企業始終在高風險區運行。表現為：一是過度負債。企業要發展，就不可避免地要負債經營，充分利用財務杠桿的作用。但一些企業不顧成本，不考慮自身的償還能力，千方百計從銀行獲取貸款。二是短債長投。在國家實行較強的宏觀調控力度下，企業要獲得固定資產貸款比較困難。一些企業就采取變通的做法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過長的長期項目投資，導致企業流動負債高于流動資產，使企業面臨極大的潛在支付危機。三是企業之間相互擔保。相同資產重復抵押，這不僅加大了銀行對企業財務狀況判斷的難度，也給財務監管帶來困難，造成整體負債率不斷抬高，企業經營成本和財務費用不斷加大，支付能力日漸脆弱。
2.財務控制薄弱
一是對現金管理不嚴，形成資金閑置或不足；二是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款周轉緩慢，資金回收困難；三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的數倍，資金周轉失靈；四是重錢不重物，資產流失。不少中小企業的管理者，對原材料、固定資產等的管理不到位，財務管理職責不明。
3.財務會計工作流程不規范
一是原始憑證、會計分錄、科目應用、賬冊設置以及財務收支等方面工作不規范，沒有形成嚴格的制度；二是會計報表的編制既不能充分反映企業的實際生產經營情況，又沒有完全按照國家有關法律法規的要求去做，導致會計信息的失真；三是企業沒有或無法建立內部審計部門，缺乏必要的財務監督機制。
二、中小企業稅務籌劃與財務管理的策略
（一）經營活動中的稅務籌劃
1.利用多樣的企業組織形式進行稅務籌劃
在市場經濟條件下，企業的組織形式呈現多樣化、復雜化的趨勢。按照財產組織形式的不同和法律責任權限，國際上通常把企業分為三類獨資企業、合伙企業和公司企業。在我國，從2000年1月1日起，個人獨資企業比照個體工商戶的生產、經營所得，只征收個人所得稅，稅率適用五級超額累進稅率。而合伙企業和個人投資企業相同，只繳納個人所得稅，不交企業所得稅。我國《公司法》規定，在我國境內設立的公司為有限責任公司和股份責任公司。無論是股份有限公司，還是有限責任公司或國有獨資公司，作為企業法人，公司企業要在相應地調整和扣除后的所得額基礎上，計算和繳納企業所得稅；而且，對于有限責任公司和股份責任公司，若自然人投資者收到股利或紅利，還必須繳納個人所得稅。前面提到我國稅法的相關規定可知，個人獨資企業、合伙企業和公司企業的稅務籌劃，關鍵在于是否要交企業所得稅[5]。
2.選擇不同的折舊方法進行稅務籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇和計算就尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。
3.選擇存貨發出計價方法進行稅務籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。采用何種方法，應根據具體情況而定。在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度[6]。
（二）籌資活動中的稅務籌劃
1.配置資本結構進行稅務籌劃
籌資作為一個相對獨立的行為過程，其對企業經營理財業績的影響主要是通過資本結構質量的變動而發生作用。研究籌資中的稅務籌劃策略時，應著重考慮兩個方面：資本結構的變動究竟是怎樣對企業業績與稅負產生影響的；企業應當如何組織資本結構的配置才能在有效節稅的同時，實現投資所有者稅后利益最大化目標。
若企業計劃籌集資本總額為6000萬元，現擬定了五種資本結構備選方案，如下表所示：擬定不同資本結構的備選方案。
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可見，由于B、C、D、E利用了負債融資，在其財務杠桿的作用下，可得出兩點結論。
第一，隨著負債比率的提高，節稅效果越好，充分體現出負債的杠桿效應。比如未使用負債的方案A與使用50%負債的方案B，相同的息稅前利潤之所以實際納稅負擔相差45萬元，原因就在于方案B的負債利息成本18 000元擋避了相應的應稅所得額，即影響應納稅額減少1 800 000×25%=45萬元。同理，由于方案C、D、E負債成本的應稅所得擋避額更大，故而節稅效果也就更加顯著。
第二，權益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負債比率的升降正向相關，而是有一臨界點，過之則表現為反向杠桿效應，其中方案E便是如此。雖然方案E的節稅效應最大，但由于因此而導致了企業所有者權益資本收益水平的降低，即節稅的機會成本超過了其節稅的收益，因而導致了企業最終利益的損失。而方案C的節稅效應雖然不是最大，但其權益資本收益率和普通股每股收益卻是最大，對企業所有者權益的維護和增長最為有利。因此，從稅務籌劃的角度來看，該企業的資本結構應確定為方案C，即負債比率為2：1，此時的資本結構對企業財務目標的實現最為有利[7]。
因此，企業利用負債融資組織稅務籌劃，其有效的行為規范必須基于投資所有者權益的充分維護與不斷增長，在此前提下合理把握負債的規模、比率，控制負債的成本水平，在相對意義上實現理想的節稅效果。
2.利用租賃進行稅務籌劃
從納稅籌劃的角度看，租賃也是減輕稅負的重要方法。對承租人講經營租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設備而承擔負擔和風險；二是可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。企業也可以通過融資租賃迅速獲得所需資產，這樣做相當于獲得了一筆分期付款的貸款。而從稅收的角度看：一是租入的固定資產可以計提折舊，折舊計入成本費用，從而減少利潤，降低稅負，資產比用加速成本法在更短的壽命期內折舊完；二是支付的租金利息可按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數，降低稅負。
3.對銀行借款進行稅務籌劃
銀行借款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用，如果企業能夠與銀行達成某種協議，由銀行提高借款利率，使企業計入成本的利息費用提高，可以降低企業的稅負。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤返還給企業或為企業提供更便利的貸款，達到節稅的目的。在銀行和企業之間有一定的關聯關系的前提下，雙方可以通過利潤的平均分攤減輕稅收負擔?？紤]稅收因素，企業還可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負負擔，借助計算不同還本付息方案，對應納所得稅總額最小的方案優先考慮。
（三）投資活動中的稅務籌劃
1.企業利用稅收優惠進行稅務籌劃
我國的稅收優惠政策比較多，在利用稅收優惠進行稅務籌劃時應注意兩點：一是納稅人不得曲解稅收優惠政策條款，騙取稅收優惠。二是納稅人應充分了解優惠條款并按法定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的權益[8]。稅收優惠政策大體分為：一是稅率低，稅收優惠政策少，這樣能保證國家的稅收總量保持不減少；二是稅率高，稅收優惠政策較多。這也能夠確保國家稅收總量的完成，但存在著大量的稅收支出，我國現在的稅收政策屬于第二種。
2.充分利用投資區域的稅收差別進行稅務籌劃
分析稅收制度的區域導向型優惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現行企業所得稅制度規定，經濟特區、沿海開放城市、國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業的所得稅率一般是15%，其他地區一般是25%，相差10%。我國西部大開發以來，在稅收方面出臺了不少優惠政策，比如對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年到2010年期間，按15%的稅率繳納企業所得稅，低于25%的稅率，因而企業可以少交一部分稅額[9]。從國外看，有的國家或地區不征收所得稅，有的國家所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有差別，最終影響到投資收益。
3.投資組織形式選擇中的稅務籌劃
現代企業對外投資可建立公司制企業或合伙制企業，不同的組織形式，稅收待遇都不同。對于公司制企業，依我國現行稅法規定，進行相應扣除和調整后的應納稅所得額的基礎上計算、繳納企業所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅。而組建合伙制企業則不需要繳納企業所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業總體稅負高于合伙制企業。在稅務籌劃時，還需考慮企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資金額等因素，多方權衡后進而選擇企業的組織形式。
對于公司制企業，在對外直接投資選擇隸屬關系時又涉及子公司和分公司之間的選擇。若設立子公司，子公司與母公司分別為兩個資產相互獨立的法人，各自以自己獨立的財產承擔責任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的稅收優惠政策。若設立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產，其經營活動所有后果由總公司承擔，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負，但其不能享受所在地的稅收優惠政策。在稅務籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉換來實現減輕企業稅負的目的。一般來說，企業初創時風險較大，虧損的可能性較大，若選擇設立分公司，可使分公司開業的虧損抵減總公司的應納稅款，減輕稅負，而當公司經營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優惠政策再改設子公司[10]。
（四）財務管理的策略
1.正確進行投資決策
應以對內投資方式為主。一是對新產品試制的投資；二是對技術設備更新改造的投資；三是人力資源的投資。分散資金投向，降低投資風險。中小企業在積累的資本達到了一定的規模后，可多元化經營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風險，提高資金的使用率，使資金運用產生最佳效果。規范項目投資程序。企業在資金、技術操作、管理能力等方面具備一定的實力之后，可以借鑒大型企業的普通做法，規范項目的投資程序，實行投資監理，對投資活動的各個階段做到精心設計和實施。
2.優化財務結構
優化財務結構是企業財務穩健的關鍵，其具體標志是綜合資金成本低，財務杠桿效益高，財務風險適度。企業應根據經營環境的變化，不斷通過增量調整和減量調整的手段確保財務結構的動態優化。企業財務結構管理的重點是對資本、負債、資產和投資等進行結構性調整，使其保持合理的比例。
3.提高企業財務成員的管理素質
目前，不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業設置賬外賬，造成虛虧實盈的假象等。究其原因：一是企業財務基礎薄弱，會計人員素質不高，又受制于領導無法行使自己的監督權；二是企業領導的法制觀念淡薄，忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性和強制性。解決上述問題，需加強財會人員專業培訓和政治思想教育，增強財會人員的監督意識。
三、中小企業稅務籌劃與財務管理應注意的問題
（一）樹立企業正確的納稅意識
納稅籌劃是企業的一項基本權利，有特定界限，超越界限就不再是企業的權利，是違背企業的納稅義務，就不再合法，而是違法。而企業的權利和義務可以相互轉換：當稅法中存在的缺陷被糾正或不明確的地方被明確后，企業相應的籌劃權利就會轉換成納稅義務。當稅法或條例的某些條款或內容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權利；當稅法或條例中的某些特定內容被取消后，納稅籌劃的條件隨之消失，企業的籌劃權利就轉換為納稅義務。
（二）注重企業整體利益的最大化
稅務籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經濟決策。由于稅收籌劃是以實現企業整體利益最大化為目標，這就要求企業統籌考慮，既要考慮國家宏觀經濟政策，又要結合企業本身特定環境、經營目的來選擇，不能只注重某一納稅環節的個別稅負高低。稅務籌劃一定要和企業的整體利益聯系起來，這樣的稅務籌劃才是我們倡導的。
（三）注意稅務籌劃的風險
無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持籌劃風險的警惕態度，建立有效的風險預警機制。因此，對于綜合性的、與企業全局關系較大的稅收籌劃業務，最好聘請稅收籌劃專業人士和稅務機構來運作，以進一步降低稅收籌劃的風險[11]。
（四）考慮資金的時間價值
資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，延期納稅直接體現了資金的時間價值。若不考慮通脹因素，企業的經營環境未發生較大變化，在較長一段經營期內繳納的稅款總額不變下，只是適用會計政策的不同，各期交納稅款就會不同。如：存貨計價方法的不同，對財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅產生影響。但從較長時期看，企業多批存貨全部耗用，對企業這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響?？煽闯?，稅收籌劃起到了延期納稅的作用。相當于企業得到了政府的一筆無息貸款，實現相應的財務利益。
（五）要服從于財務決策、重視運營資金管理過程
企業稅務籌劃不僅是一種節稅行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。進行稅務籌劃要服從于財務管理的總體目標，服務于財務的決策過程。進行籌劃時應周密部署，統籌安排，注重個案分析，對稅務籌劃的預期收益與成本進行得失比較和效益分析，達到收益大于支出的預期效果。
企業的正常運轉必須要擁有適量的營運資金，把以資金管理為中心的財務管理作為加強企業經營管理的中心環節。首先，要樹立資金的增值意識和時間價值觀念，加強資產經營盤活資金，使企業的生產經營要素進一步優化組合，獲取最大經濟效益。其次，企業要求財會人員必須轉變觀念，積極參與企業的生產經營決策。把企業經營真正轉移到以資產經營為中心，轉移到以經濟效益為中心，實現規模效益，使企業資產保值增值。
四、結語
隨著市場經濟的發展，企業財務管理的重心也從重視核算和資金管理向重視財務分析對企業的決策、競爭與獲利能力方向的轉變。稅務籌劃作為企業財務管理中具有戰略性影響的策劃活動，越來越受到各界的重視。本文通過對國內稅務籌劃和財務管理的了解，對中小企業主要的經濟活動進行分析，得出以下結論。
在企業設立時，只要充分利用我國政策對不同企業形式組織在稅法上的差異，就可以合法地有效節稅。利用不同存貨計價方式的優勢，及在多種固定資產折舊方法中選擇適合方法，可以帶來更大的節稅效果。
在籌資過程中，企業可以確定合適的資本配置結構，以更好的節稅效應來實現企業價值最大化目的。充分利用國家在租賃和對銀行借款籌資方面的政策規定，采取合理合法的手段，以達到節稅的目的。在投資過程中，企業可以通過國家的稅收優惠以及不同行業、不同區域、不同投資方式之間的差異，進行稅務籌劃。在財務管理中，企業可以通過正確進行投資決策、優化財務結構和提高財務成員的管理素質等措施，提高財務管理水平和能力。
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稅務籌劃與管理范文5
關鍵詞：財務管理，稅收籌劃
一、企業稅收籌劃概述
1.稅收籌劃的涵義
盡管當前國內外對稅收籌劃的涵義還沒有形成統一的認識，但在各種定義中，都包含有這樣幾個基本點：依據國家稅法，是一種理財活動，具有超前性、合理性和可操作性等特點。具體而言，稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律法規)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資活動等涉稅事項做事先籌劃和適當安排，以達到少繳稅和遞延納稅的一系列籌劃活動。
2.稅收籌劃的特點
(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現在，稅收籌劃運用的手段是符合現行法律規范，與現行稅收法律、法規不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。
(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業的財務管理目標進行，以實現企業價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。
(3)專業性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業財務管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業財務管理目標的行動，
(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據一定時期的國家政策需要制定的，是為實現國家政策目標服務的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應的稅收政策措施也隨之進行調整。
二、企業財務管理中稅收籌劃的必要性
1.現代企業財務管理目標的確立和評估離不開稅收籌劃
現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化的降低成本包括稅收負擔。只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業的稅收負擔，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。
2.企業稅收籌劃是現代企業財務決策的重要內容
現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現代企業財務決策不可或缺的重要內容。
三、企業財務管理中稅收籌劃的策略
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業所需要的資金，無論用何種方法籌集，都要有一定的資金成本，而企業籌資決策的目的就是在滿足自身資金需求的基礎上，謀求資金成本的最小化。由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，這便為企業籌資中的稅收籌劃提供了條件。在籌資過程中的稅收籌劃要注意兩個問題：籌資方式和資本結構。
籌資方式是企業籌集資金所采取的具體形式。按照稅法規定，負債利息記入財務費用低扣應稅所得額，從而減少企業資產的實際利潤和償債能力。當稅前投資收益率大于負債成本率時，負債比率越高，額度越大，節稅效果也越明顯。但是，負債利息必須固定支付的特點又導致了負債籌資可能產生負作用。當負債的成本超過了息稅前的投資收益時候，負債籌資反而達不到節稅的目的。
資本結構是指企業債務資金與權益資金的構成比例關系，合理的籌資結構可以降低資金成本。由于企業籌資方式中，債務資金其資金成本為利息，稅法允許在稅前列支，從而減少所得稅。利用債務資金可以享受稅收優惠，但是對企業結構來說，如果負債比率過高，企業的財務風險會加劇。如果負債比率過低，企業的利息節稅會減小。因此，資本結構的合理與否會影響企業的風險和盈利，影響公司的資金價值。
2.投資過程中的稅收籌劃
對于投資者來說，稅款是投資收益的遞減項目，應繳稅款的多少直接影響到投資者收益。企業在進行投資決策時，應用稅收籌劃，可以達到節稅增收的目的。
比如，稅收籌劃在投資方向決策中的應用。國家對不同的投資對象規定了不同的稅收政策。投資于高新技術企業，可享受“免二減三”；利用廢水、廢氣等主要原料生產的，可在5年內減征或免征所得稅等等。投資者如果對稅收問題進行合理籌劃，選準投資方向，就能幫助其確定投資項目，充分享受稅收優惠，減輕稅收負擔。企業在確定投資項目后以什么樣的方式進行投資，也要考慮稅收負擔的大小。一般不應該選擇貨幣資金投資方式，而應選擇設備投資和無形資產投資。因為無形資產攤銷費可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。稅收籌劃在投資期限決策中的運用，應選擇分期投資方式，而不是一次性投資方式。企業經營期間，如果企業規模不斷擴大，每年增加投資，則推遲交納的稅款可以長期保持下去，起到隱性減稅的作用。
3.經營過程中的稅收籌劃
在企業的經營過程中，稅收籌劃需要以較長遠的眼光進行成本費用籌劃，應在政府稅法、財務會計制度規定的范圍內從長計議。由于利潤大小與企業所選用的處理經營業務的會計方法密切相關，企業可通過對生產經營活動的調控，實現一定程度的利潤控制，并進而影響所得稅的實際負擔。比如在存貨計價方法的選擇上，選擇適宜的存貨計價方法，使發貨成本最大化，以實現賬面利潤最少的目標。當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算成本較高，應納所得稅就相應較少；當物價持續上漲時，采用后進先出法，可以減少企業當期稅負，實現節稅。
4.企業收益分配中的稅收籌劃
企業在收益分配中也要注意稅收籌劃?？梢韵拗乒衫Ц侗芏悺Ｎ覈蓪纠鄯e利潤尚未做出限制性規定，公司可以限制股利的支付，將準備發放的現金股利轉變為用現金收購本公司股票注銷，使股價上漲，幫助股東獲得較多的資本收益。股東因股利減少而少納所得稅。另外，企業稅后利潤分配形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，企業如果將它們用于擴大再生產、開發新的投資項目，也可以享受政府投資退稅的優惠政策。
四、企業稅收籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律，選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部籌資、投資、經營等方面的各項理財活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面的因素。
1.要正確認識稅收籌劃與避稅的區別
稅收籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅收籌劃的過程
與稅法的內在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發揮。而避稅是本著“稅法無明文規定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷或漏洞規避國家稅收，是與稅收立法精神背道而馳的。在現實生活中，有人對稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對稅收籌劃的不了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質區別。必須承認，在實際工作中，稅收籌劃與避稅有時難以區別，一旦稅收導向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉化為避稅行為。這就要建立完善的稅收制度和科學的稅收運行機制，制定嚴格的稅收征管措施，增強依法治稅的剛性，防止借稅收籌劃之名進行避稅活動。
2.要準確掌握稅收法規，領會其精神實質
稅收籌劃合理合法，是符合稅收立法精神的，準確掌握稅收法規，領會其精神實質，是進行稅收籌劃的關鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多，除人大頒布的稅收法律和國務院制定的稅收法規相對穩定外，其他的稅收規章及規范性文件，如各稅種的實施細則、暫行辦法等變化頻繁，稍不注意，所運用的稅收法規就可能過時。所以，稅收籌劃不能一味按照固有模式，一成不變，要隨時掌握稅收法規的發展變化情況，結合企業經營特點，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，使稅收籌劃始終沿著正確軌道運行。
3.企業要培養高素質稅收籌劃專業人才
稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，它要求從事這項工作的人員具有較高的素質，包括具備較高的稅收理論水平和業務能力。稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之。因為，一旦稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，不僅要受到稅務機關的懲處，還會給企業的聲譽帶來不良影響，不利于企業的正常生產經營。所以，企業要重視培養稅收籌劃專業人才，保證稅收籌劃工作的質量。
稅務籌劃與管理范文6
企業的管理工作中，財務管理是重要的內容，不僅關乎到企業的經營效益，也關乎到企業的生存發展。市場競爭日益激烈，就需要企業做好財務管理工作，強化稅收籌劃，使得企業可以運營的資本不斷擴張，企業的經濟效益有所提高，對企業更好地發展起到了促進作用。
一、稅收籌劃的基本界定
稅收籌劃，是在法律允許的范圍內，按照有關的稅收政策，對企業的經營以及資金的投入合理規劃，減少納稅額，這也是實現企業利潤最大化有效途徑。企業在具體的稅收籌劃中，要將稅收優惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對消費稅的稅收籌劃中，就需要對當前的稅收環境詳細分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對流動的資金合理安排，由此提高企業管理水平，促進企業更好地發展。消費稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費稅的稅收籌劃）
二、企業財務管理中稅收籌劃所發揮的重要作用
（一）稅收籌劃對企業的財務管理決策具有一定的影響企業財務管理工作中需要在四個方面做出決策，分別為企業的籌劃決策、資金投入決策、生產經營決策、利潤分配決策，這些對企業的稅負都會產生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業的稅負就會有所不同。所以，稅收籌劃對于企業的有效融資起到了至關重要的作用，不僅會對企業的利潤有一定的影響，還要影響到財務管理決策。（二）稅收籌劃促使企業的償債能力有所提升稅收籌劃水平會影響企業的償債能力。企業納稅是具有強制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業的義務。企業就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業稅收負擔，減少現金支出，提高資金的利用率。隨著企業有更多的資金用于生產經營，現金流量就會逐漸增加，企業償付能力也會提升。
三、企業財務管理中稅收籌劃的有效應用
（一）企業財務管理中要對稅收籌劃工作予以高度重視企業財務管理中展開稅收籌劃工作，要嚴格按照財務工作的實施要求展開。財務管理工作不是鼓勵存在的，而是與其他的管理工作之間存在關聯性的，這就可以證明財務管理工作的重要性。企業要更好地發展，要對財務管理工作明確，認識到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數額能夠降低，企業的利潤也會相應地提高，從而認識到稅收籌劃對企業生存發展的重要性。企業的財務管理工作中，不同的工作環節都要將相應的稅務款項制定出來，還要按照規定的流程制定稅收籌劃方案，做到財務管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）
（二）企業財務管理中要在企業內部設立稅收籌劃機制企業財務管理中要在企業內部設立稅收籌劃機制，需要做好財務人員的培訓工作，重點的培訓內容是納稅籌劃方面的知識，提高財務人員的納稅籌劃意識，提高其業務水平。企業要在稅收籌劃工作中發揮實效性，將風險評估體系建立起來是非常必要的，以面對風險風險問題的時候及時采取措施應對，避免風險造成的危害。財務人員在進行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財務人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進行比較，對納稅籌劃的可行性做出準確的判斷。
（三）企業財務管理中要做好稅收籌劃工作企業的財務管理的整個過程中，都要將稅收籌劃滲入其中，實現過程化的管理。財務管理人員針對企業的各個生產經營環節都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點。其一，企業稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業的運行中，籌集資金是重要的環節。企業要多方面開發籌集資金的渠道，除了向金融機構貸款之外，還要向非金融機構貸款，也可以向企業貸款，還可以內部融資，以發行股票、債券的方式募集資金。企業要從自身的具體情況出發選擇籌集資金的方式，還要對稅后融資的方式深入研究。其二，企業稅收籌劃中，落實到投資環節，就要很好地發揮稅后投資收益的作用，因為這是吸投資者主動投資的重要依據。企業在投資方面實現優化，還要將組織形式作為重要的依據，還要考慮到地域環境特點、行業特點以及企業的運營方式等等，對投資領域中的稅收籌劃方面問題進行分析。其三，企業稅收籌劃中，涉及到利潤分配的問題，就關乎到企業稅收的成本。按照企業所得稅法的有關內容，納稅人對企業所得稅進行計算的過程中，要求納稅人要調整好繳納的所得稅額，做好利潤合理分配。
