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工程審計原則和審計準則范文1
一、審計準則的原因
審計準則是由國家審計部門或注冊會計師職業團體制定的，用以規定審計人員應有的素質和專業資格，規范和指導其執業行為，衡量和評價其工作質量的權威性標準。長期以來，由于各種制約因素，審計準則存在某種程度的滯后、局限性，并影響制約了審計實施過程，是造成不同程度審計期望差的重要原因。
（一）審計準則制定的滯后性
從第一套審計準則-美國《一般公認審計準則》到審計史上著名的"審計準則大討論"，直至現代審計準則的產生和發展過程來看，審計準則總是適應社會經濟情況的需要而制定的，而這種需要又總是先于審計準則的制定。由于審計準則是審計職業界與社會達成的契約，因此在締約的過程中需要進行公共選擇，即要經過反復的調查、研究和充分的公共討論，才能將這些公意反映在審計準則中，因此審計準則的制定具有滯后性，這種滯后性的不可避免便會造成了審計期望差的形成。
（二）審計準則制定部門的局限性
在我國，由于制定準則的部門只是一個行業自律組織，不是政府部門，在形式上也不具備代表公共利益的資格，因此，它所制定的自認為比較合理的工作標準對公眾來說是沒有約束力的。尤其是在遇到法律訴訟時，審計師以對社會公眾沒有約束力的職業準則為依據來為自己辯護，顯然是不被公眾所接受的。而且，從歷史角度來看，職業界一向都存在對自我利益的過度保護。從這一意義上，審計準則就可以視為審計師為了保護自身利益而為自己設計的規避法律風險的制度，這是一種內部有效而對社會公眾沒有約束力的制度。這時，即使審計師再盡力按照審計準則實施審計工作，達到最合理的質量水平也是與社會公眾的期望有差距的。
（三）審計準則自身的缺陷
自審計準則產生之日起就進行著不斷的改進和完善。為了與日益復雜的經濟業務相適應，審計準則體系不斷壯大，規則不斷增加，但審計失敗時有發生。為了糾正規則導向帶來的偏差，審計準則的制定開始強調原則導向。這種對原則導向的轉向受到審計師執業水平和審計環境的影響。當內外條件不具備時，原則導向的審計準則會成為一紙空文，無法達到預計的效果。另外，由于對軍隊審計人員實際業績的衡量和評價多是有軍隊官兵進行的，而軍隊官兵作為非財務審計人員對專業審計人員的工作成果進行評價與軍隊審計人員對自身工作的評價肯定會出現偏差，這也導致了軍隊審計期望差的出現，成為軍隊審計期望差的構成部分。
二、軍隊審計環境的制約
在特定的審計環境中，審計具有特定的需求和供給，供需之間的不平衡形成了審計期望差距。
（一）現代軍隊審計體制的不完善
體制性因素使軍隊審計的業績反映不充分， 而其他人員認為軍隊審計業績應該超越審計規范的要求。在現行審計體制下， 作為體現軍隊審計業績主要形式的審計報告或多或少地帶有首長或部門的觀點，在這種體制下， 審計部門正常履行了職責， 而審計報告卻體現不出來， 其他人員并不認為是審計體制造成的，而只期望軍隊審計查出什么報什么。二是現行軍隊審計規范存在的不足使軍隊審計業績無法達到推定的水平。目前我軍現有的審計規范在軍隊審計實踐中發揮了重要作用， 但還不同程度地存在銜接不順暢、配套不完備、修訂不及時、操作性不強等問題，歸根結底， 會使其他人員推定審計業績達不到他們期望的水平， 從而形成期望差。
（二）軍隊審計風險和質量不匹配
軍隊審計受時間、經費、人力資源、取證權限等方面的影響而使現實審計質量沒有達到理想的水平。軍隊審計任務受上級要求、時間、經費和人員素質的制約， 當前軍隊審計面臨機構編制人員少， 任務重， 經費緊張， 可合理搭配的人力資源少等困難， 能以審計規范的低端標準完成任務已屬不易。此外， 軍隊審計只能在軍隊系統封閉運行， 審計取證權、證據保全措施只限于軍隊內部， 對涉及地方經濟事項的審計取證和證據保全措施較難取得，這樣，理想的審計質量就難于保障，而官兵對審計質量的要求是要查清一切違法違紀的行為，兩相比較，審計期望差的產生也是必然結果。
（三）軍隊審計資源供求矛盾的存在
因為諸多因素的影響，導致審計的供給和需求有所變化。首先，審計結果具有外部經濟性，利益相關者作為理性人會要求更多的審計服務，但作為審計服務的提供者其外部經濟利益沒有內部化，就會導致供給小于社會需求；其次，在軍隊這個特殊群體中，審計在人員配備，技術要求，資金操作，取證權限等方面都有一定的限制，相對于無限的審計需求，供給明顯有所欠缺；再次，審計所提供的審計結果則具有公共物品的性質，審計結果的非排他性，在審計信息的供給過程中無法排除其他利益相關者從審計結果中獲得利益，容易出現審計信息使用者"搭便車"的情況。因此，在軍隊這個非有效市場內部，審計供給相對需求不足，這種審計供給和需求之間的矛盾就造成了軍隊審計期望差距的形成。
三、軍隊官兵對軍隊審計認知的有限性
（一）"深口袋"理論對軍隊官兵的誤導
"深口袋"理論適用于軍隊內部這個特殊群體中。當軍隊內部因為人為操縱或其他非審計原因，出現案例或豆腐渣工程，為軍隊帶來損失時，相關受害人就會指控審計部門工作的失敗，軍隊領導如受"深口袋"理論影響，亦會將一部分過失轉嫁與審計部門。這種因受"深口袋"理論影響而把過多的要求轉嫁給審計部門與審計部門自身能力有限之間的矛盾就會形成軍隊審計期望差距。
（二）軍隊官兵對審計工作存在誤解
因為歷史，教育，制度等原因，軍隊官兵對審計職業界也可能會有許多誤解，這種期望差距源自于軍隊官兵對審計作用的過高期望，他們在評判審計作用時不考慮現實中的客觀約束，單單以滿足自己的期望程度作為期望的標準。有些軍隊官兵認為，經審計后的財務報表中絕對不存在錯誤和舞弊，會計信息和客觀實際是一致的，就像買了保險一樣。這種判斷的準則是遠遠的超出了客觀的判定標準的。因此，對于審計準則的誤解，在正常準則指導下的審計工作結果必定遠遠達不到軍隊官兵的期望值，軍隊審計期望差距必然產生。
四、軍隊審計人員的原因
（一）審計人員經驗和能力的有限性
目前，在軍隊中存在審計人員專業技能有限，勝任能力不足的現象。主要表現在：一方面是軍隊審計人員的來源復雜，大多是從財務或是其他專業改行到審計行業，理論基礎專業能力相對不足；尤其是基層審計人員，甚至有相當一部分沒有得到過任何資格認證或接受專業培訓，而審計本身是一個相當嚴謹而又專業的職業，執業過程中會面臨各樣的審計假設和不確定事項，就更需要審計人員專業的素養和長期經驗的積累去加以判斷和分析。另一方面，軍隊建設的許多方面正在慢慢和社會接軌，軍事經濟活動復雜程度的增加速度遠遠超過了軍隊審計技術發展的速度。當軍隊經濟活動的復雜性和各種欺詐因素聯系在一起時，往往讓大多數審計人員不知所措。最后，隨著時間不斷推進，社會在發展，新的審計技術和手段也在不斷跟進、演變，軍隊審計人員的再教育體質并不完善。這些都會在不同程度造成審計期望差距。
工程審計原則和審計準則范文2
進入新世紀后，以安然事件為代表的一系列特大財務舞弊和審計失敗案例，引起了公眾的強烈不滿，為了恢復資本市場的信心，重新把經審計的財務報表塑造為投資者了解經營狀況的“干凈”的窗口，審計準則制定機構做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計新準則 SASNo.99《財務報表審計中對舞弊的關注》后，國際師聯合會（IFAC）下屬國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）也連續重拳出擊，修訂、發表了多項準則，在頒布了一系列要求審計師更深入考慮舞弊風險的新的審計風險準則之后，又于2004年2月份了ISA240《審計師在財務報表審計中對于舞弊的責任》，試圖建立較為權威的反舞弊標準和體系。
修訂后的ISA240主要包括15方面內容：（1）舞弊的特征；（2）管理層和公司治理負責人應承擔的責任；（3）審計在查找舞弊中的固有局限；（4）審計師對于查找舞弊性重大錯報所應承擔的責任；（5）職業懷疑態度；（6）審計小組成員間的討論；（7）風險評估程序；（8）舞弊性重大錯報風險的識別和評估；（9）針對舞弊性重大風險應采取的措施；（10）評價審計證據；（11）管理當局的陳述；（12）同管理層和公司治理負責人的溝通；（13）同監管部門的溝通；（14）審計師退出審計聘約；（15）記錄審計師對于舞弊的考慮。這15個方面環環相扣，形成了一個結構嚴謹的舞弊審計新框架。該框架的建立無疑能使審計師的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被審計單位中所存在的重大錯弊行為。
國際舞弊審計新準則的特點
為了使新的舞弊審計準則更好地指導審計師努力做到“標本兼顧，審到弊除”，新準則的考慮是較為全面的。
（一）治標之舉
1、舞弊三角的引入：從根源上查找舞弊。ISA240指出，一項舞弊行為通常是如下舞弊風險因子（fraud risk factors）“合力”所產生的結果；策劃舞弊的動機或壓力（incentive/pressure）、進行舞弊的機會（opportunity）、使舞弊合理化的態度和借口（attitude/rationalization）。當三個舞弊風險因子同時出現時就意味著出現舞弊的可能性很大，審計師必須予以足夠的關注。為了幫助審計師更好地識別舞弊風險因子，ISA240將舞弊區分為兩種類型：舞弊性財務報告和資產侵占，并以附錄的形式列舉了可能導致兩種類型舞弊行為出現的風險因子的具體表現。
2、突出誠信的企業文化在防止舞弊行為中的重要作用。ISA240要求管理人員不僅應建立有效的內控來從制度上防止舞弊的發生，還應當建立誠信的企業文化從思想上杜絕舞弊的根源。誠信的企業文化包括營造融洽的、積極向上的氛圍；雇傭、培訓和提升合適的員工；要求員工明確自身責任；針對實際或可能的舞弊采取恰當的措施等等。這要求管理層必須以身作則，加強同員工的溝通，向他們展示企業是如何誠信經營的。審計師對企業誠信文化的了解有助于對舞弊風險的評估。
3、強調職業懷疑精神，不能輕信高管人員。ISA240要求審計師在計劃和實施審計工作的過程中應始終保持職業懷疑，也即保持好問的精神狀態（questioning mind）和對審計證據的批判性評估。由于舞弊行為的隱蔽性，審計師必須時刻意識到舞弊性重大錯報出現的可能性，不能憑借過去有關高管人員誠信的經驗證據而降低職業懷疑度，因為環境的變化可能產生新的舞弊風險因子。
（二）治本之方
1、廣開言路，充分利用各種信息源探清舞弊風險所在。ISA240要求審計師在詢問企業內部人員時應注意在不同部門、不同級別中尋找詢問對象。由于高管人員通常更有機會進行舞弊，因此審計師不能光聽高管人員的一面之詞，應通過和內審部門、營銷部門、處理復雜或異常交易的員工、首席道德宮（chief ethics offier）等各方面的溝通，獲取有關舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內部審計人員的交流，往往能獲取有關舞弊的重大線索，另一方面，ISA240要求審計師注重利用企業外部信息源，比如詢問被審計單位聘用的外部律師和估價師；復核證券師、銀行、評級機構等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計工作前期對重大錯報風險進行識別和評估時，應當特別關注因舞弊而產生的重大錯報風險信息，并著重獲取相關的內控設計和執行的有效性信息。通過這樣的內外結合、前后貫通的信息收集，審計師就能獲取有關企業舞弊風險點的“全息圖像”。
當然，光有信息是不夠的，ISA240要求審計師還應當通過分析性程序等手段充分發掘隱藏于各類信息中的舞弊風險因子，特別是通過組織審計小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風暴”（brahl storm）的方式來發掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。
2、對癥下藥，針對不同類型的舞弊風險評估結果采取相應的措施。ISA240將舞弊風險分為三種類型，審計師必須對三類舞弊風險加以評估并做出適當的反應。
針對財務報表層次的舞弊風險，審計師應考慮其評估結果對審計工作的整體，并相應采取如下措施；（1）根據風險評估水平確定相應的人員委派與監督；（2）特別關注管理當局對政策的選擇和運用，以及復雜交易的會計處理；（3）決定是否采取一些“出其不意”的審計程序。
針對認定層次的舞弊風險，審計師應考慮評估結果對審計工作的具體影響，并對審計程序的性質、時間和范圍進行相應的調整。ISA240還在附錄中詳細列示了審計師針對認定層次的舞弊風險應采取的措施，特別是針對收入確認、存貨、管理層估計等舞弊高發區域應采取的措施。
由于管理當局處于進行舞弊的有利位置，因此，審計師針對管理層逾越內控所形成的舞弊風險應做出特別的反應，包括；（1）檢查會計分錄和其他調整事項的恰當性；（2）復核會計估計；（3）評價重大交易的商業合理性。
3、就舞弊審計結果加強同各方的溝通。當審計師在審計過程中注意到防止和檢查舞弊行為的內控在設計或實施中存在漏洞時，或管理當局對舞弊風險的評估過程存在缺陷時，應及時告知管理層和公司治理負責人。如果審計師發現了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應及時同適當層次的管理人員進行交流。由于管理層舞弊的存在，審計師還應特別加強同公司治理負責人之間就相關舞弊進行交流。值得注意的是，雖然ISA240仍然要求審計師遵循保密原則，但也指出在某些情況下保密原則必須服從于其他法規，并要求審計師在特殊情況下應征詢法律意見，以決定是否向外部監管部門報告的舞弊行為。
4、要求審計人員記錄下對于舞弊的考慮。ISA240要求審計師記錄下審計小組成員在討論舞弊相關問題時所得到的重要結論；基于收入確認屬于舞弊發生的“高?！眳^域，ISA240要求審計師如果認為收入確認不存在舞弊風險，應將支持該結論的理由加以記錄?？偠灾?，ISA240要求審計師在 “信息收集—風險評估—實施審計程序—處理審計結果”的整個舞弊審計過程中均留下書面記錄，以作為審計師認真履行舞弊審計責任的證明。
對我國舞弊審計準則的有益啟示
ISA240和SAS99的先后出臺標志著國際獨立審計職業界在提高財務報表舞弊審計的有效性方面取得的重要進展。雖然我國早在1997年就實施了《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》，但鑒于我國證券市場舞弊案例的不斷出現，舊準則的實施效果顯然并不理想。ISA240和SAS99的出臺無疑為我國舞弊審計準則的完善提供了極佳的借鑒對象。
1、應適時引入職業懷疑態度和舞弊三角。我國《錯誤與舞弊》準則第12條雖然也規定：“注冊會計師在實施審計計劃時，應當保持應有的職業謹慎，充分關注錯誤與舞弊可能存在的跡象”，但“職業謹慎”顯然是較為中性的態度，面對頻發的管理層舞弊，有必要將其提升為“職業懷疑”。另外，我國《錯誤與舞弊》準則第10條雖然列舉了可能增加舞弊風險的四種情況，但過于簡潔和抽象，難以為注冊會計師提供有效的指導?；仡櫸覈l生的一系列財務舞弊案例，許多是借助關聯方交易等較為隱蔽的手段進行的，僅僅依靠舞弊留下的蛛絲馬跡來查找舞弊有一定難度，因此有必要引入舞弊三角理論，幫助注冊會計師從根源上判斷舞弊存在的可能性。
2、加強舞弊審計準則的指導性和可操作性?？v觀我國《錯誤與舞弊》準則，并未提供具體需要關注的舞弊風險因素，更缺乏針對不同層次舞弊風險應采取的措施；相比之下，ISA240和SAS99顯然詳細具體地多，比如ISA240的正文就多達112個段落，并以附注的形式列舉了大量舞弊風險因素、應對措施等指導性意見，筆者認為，結合我國的具體情況，制定更為具體的，指導性更強的舞弊審計準則，可以有效提高舞弊審計的效果，但同時也應效仿 ISA240和SAS99，強調注冊會計師的職業判斷不可替代，避免出現機械性審計。
3、應加強同各方就舞弊審計情況的溝通，并允許特殊情況下保密原則的例外。我國《錯誤與舞弊》準則第15條至19條對如何處理已發現的錯誤與舞弊進行了規范，但存在兩方面局限性。首先，同管理當局的溝通存在局限性。我國準則只要求將已確認的重大錯誤及所有舞弊告知管理當局，忽視了就舞弊審計過程同管理當局的溝通。其次，溝通對象存在局限性。我國準則要求注冊會計師在發現舞弊時應向上一級管理層反映，而若最高管理層涉嫌舞弊時，應向股東大會或董事會報告或退出審計聘約。這種將溝通對象完全局限于企業組織內部的做法的確較為符合保密原則，但考慮到我國公司治理結構的現狀，股東大會和董事會往往形同虛設，因此，在某些特定的情況下，為保護投資人的利益，應允許對保密原則的例外，要求注冊會計師對外披露舞弊行為，特別是向國有資產管理部門披露國有企業中的舞弊行為。
工程審計原則和審計準則范文3
一、當前開展績效審計面臨的問題
當前我國政府審計部門的審計方式正逐漸與國際接軌，以往單一的財務審計局面已開始改變，逐漸向財務審計與績效審計并存的方向過渡。但是仍面臨著許多問題。具體表現為以下幾個方面：
(一)缺乏具體的績效審計準則及規范
目前，各國的財務審計準則和國際審計準則都日臻完善，績效審計方面，世界上許多國家也已制定了專門的績效審計準則及規范，美國審計總署在1972年就頒布了《政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計準則》，其中對績效審計作了比較詳細的規定。英國在1983年《國家審計法》第一次從法律上正式授權英國國家審計部門實施績效審計，該法授權國家審計署對政府部門及其所屬單位，以及一些使用公共資金的單位資源利用的經濟性、效率性、效果性進行檢查。
建立并不斷完善績效審計準則和相關規范是確保績效審計質量及其有效開展的前提條件。但是，目前我國審計方面的立法和準則還主要是規范被審計單位財務收支的真實、合法性，績效審計方面的相關法律法規的規范仍很欠缺。近幾年來，很多地方性法規引入了績效審計的概念，但從總體上看，只是局限于績效審計概念的介紹，并未形成專門的規范或準則，對績效審計的審計目的、審計對象、審計內容及操作方法等都沒有統一明確的要求。審計機關缺乏統一的績效審計技術和方法的指導，操作規范不統一，都會增加審計行為的隨意性，也必然會增加審計風險?？冃徲媽嵺`需要將績效審計法律制度具體化，健全審計監督機制。
(二)未形成完整的績效審計標準與評價指標體系
績效審計評價標準，是對被審計單位經濟活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計對象經濟效益有無、高低及其程度做出評價的依據；而績效評價的指標體系是指由相互聯系、相互制約的若干個衡量被審計單位經濟效益的指標構成的有機整體，是審計人員衡量、評價績效的標準和尺度，是提出審計意見、得出審計結論的依據。
由于政府績效審計涉及社會經濟活動的各個行業、部門、單位，各項資金的效益實現過程和表現形式不盡相同，使得績效審計評價的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準和尺度難以統一，因此對于政府公共部門的績效評價標準和評價指標體系，目前尚沒有一個明確、詳細、專門的規范，只是審計組審計時臨時制定一些包括行業標準、國際國內先進水平、歷史上先進水平等作為標準。衡量標準不同，得出的結論就會有天壤之別，另外，由于沒有統一規范的績效審計技術與方法，極其不利于審計人員客觀公正地提出評價意見。因此，當務之急是制定一套具有普遍性、適用性的效益審計評價標準，是審計標準下制定形成相關指標評價體系，明確評價原則，確立評價方法，然后在此框架下制定或修改行業標準和地方標準，逐步建立健全評價體系，從而為績效審計的開展提供科學依據。
(三)審計隊伍結構和審計人員素質未達到績效審計要求
政府績效審計具有審計范圍廣泛、審計方法多樣、審計結論具有建設性等特點，從而對審計人員的素質提出了更高的要求，審計人員隊伍必須包括高層次、高素質、多門類的專業人才，才能高質量地完成績效審計工作。
我國當前的現狀是：一是審計隊伍結構不合理，我國審計機關中財會專業的人員占整個審計隊伍的70％以上，法律專業的人員只占整個審計人員的3％左右，就是說我國審計機構人員多數來源于傳統的財務人員和審計人員，缺乏非財經類的人員，如工程類、計算機、法律類等專業人員。二是審計人員素質難以達到政府績效審計的要求?？冃徲媽嵤┻^程中，審計人員不僅要檢查確定政策目標以及實施方法所依據信息的準確性、可靠性、完整性，還要評價實現目標的經濟性、效率性及效果性，因此需要具備相應的獨立性和專業勝任能力，還需要包括法律、稅收、工程、環保、管理等多學科專業知識和技能，能夠深刻理解政府審計工作，具備宏觀經濟的知識，以及良好的透視能力與較強的信息意識，在評議政府業績時能夠做出準確中肯的判斷。但是由于審計人員結構的單一，我國審計人員在經營管理、生產技術等專業知識、計算機現代審計技術以及綜合分析能力等方面尚未達到績效審計的要求，不能適應績效審計的多元化要求，迫切需要加強。
二、開展政府績效審計應采取的對策
當前我國績效審計無論在理論上，還是實踐應用上，都與世界發達國家開展的真正績效審計有很大差距，因此，當前我們要積極采取措施，社會各界努力配合，加快樹立績效審計思想觀念，深化績效審計理論研究，提高審計人員素質，積極開展實踐，逐步積累績效審計的知識、技能和經驗，為績效審計的開展創造有利條件。同時結合我國的社會現狀及審計特點，在借鑒西方績效審計有益經驗的同時，探索適合中國國情的績效審計。
(一)樹立績效審計意識，正確處理績效審計與財務審計的關系
我國現階段，財經領域的違法違紀現象仍大量存在，因此，評價績效審計必須在真實、合規性審計的基礎上進行，績效審計不能離開合規性審計而孤立存在。其次，被審計單位經濟效益的好壞，最終要通過財務收支反映出來，因此，只有通過財務審計，才能確認被審計單位經濟效益的真實性和合規性，從而使績效的提高建立在合規的基礎之上。實踐中，一方面要切實把政府績效審計作為一種獨立的審計類型，從傳統審計中分離出來加以研究和開展，避免出現績效審計缺乏實質內容、流于形式的問題；另一方面，我國短期內不能放松真實性審計，而且一定時期內還必須以此為重點。當前我們應在財務審計的基礎上，逐步增加政府效益審計比重，走財務審計與績效審計相結合的道路。等各方面條件發展成熟后，再逐漸轉向以績效審計為中心的現代績效審計模式。
目前，我們要大力提倡關于政府績效審計的理論研究，使績效審計在權力部門、立法機構、責任單位各方面都得到普遍接受。同時在現行體制下，積極改善績效審計的外部環境，有關方面共同努力，更加堅決地打擊經濟領域的弄虛作假行為，充分利用社會審計、內部審計的力量，積極爭取政府有關部門在提供資料數據方面的幫助和支持，解決好績效審計中資源共享問題。
(二)完善相關法律法規，建立績效審計獨立的理論結構
體系
我國的績效審計現在剛剛起步，因此尤其需要保證其獨立性，以實現其今后的持續、穩定發展。我國審計機關根據《中華人民共和國憲法》建立并行使職能，國家審計署隸屬于國務院，縣級以上地方各級政府設立審計機關，實行雙重領導體制，既對本級人民政府負責，又要向上一級審計機關報告工作，獨立性較低。為加強我國審計機關的獨立性，提高績效審計實施效果，勢必要使我國國家審計機關無論在人員任命上、機構隸屬關系上，還是在經費的撥付上都應完全獨立于政府之外，實現績效審計結果直接向國家最高權力機關報告。此外，審計人員在審計工作中，應嚴格按照法律賦予的職責工作，嚴格遵守職業道德規范，只有這樣才能保證績效審計工作的順利實施，真正起到應有的作用。要實現績效審計的獨立，一方面，加快績效審計的法律依據建設，確立績效審計的法律地位，使各單位接受績效審計成為一項法律責任，從而增強其接受績效審計道德意識和自覺性；另一方面，我們不能把政府績效審計僅僅看成是財務收支的真實、合規性審計在經濟效益層面上的簡單延伸，而應把績效審計作為一個獨立的審計類型加以重視。并積極探索研究，建立其獨立的理論結構體系。
(三)加快建設適應績效審計要求的審計隊伍
最高審計機關國際組織《世界審計組織審計準則》中明確規定了對績效審計師的總體要求：績效審計師必須擁有具體的專業技術，還應擁有足夠的專業熟練程度，以便于開展工作。應以效率性、職業道德和謹慎性作為審計工作的指導原則，所有政府審計人員開展工作時都應該正直、公正、可觀、具有勝任能力和職業道德。因此，我國當前要特別加強以下兩方面的隊伍建設工作。
一是改善我國審計隊伍的結構，多元化的審計人員結構是政府績效審計得以順利開展的根本前提之一。我國社會主義市場經濟的特點決定了我國政府支出有著十分廣闊的范圍，績效審計對象、審計方法就更加復雜，實現審計人員結構的多元化也就更顯迫切。因此，審計機關要開展績效審計，需要儲備大量的、多學科的專業人才，逐步調整、改善審計隊伍的結構，需要以各種形式引進除審計、會計以外的經濟、法律、管理和信息技術方面的其他相關專業人員進入審計機關，建立一支以復合創新型人才為主的審計隊伍。
工程審計原則和審計準則范文4
一般認為，廣義的文化概念包括物質文化、制度文化和精神文化，狹義的文化概念則主要指精神文化。
內部審計文化是一個多層次的復合體，內涵豐富。從廣義上說，內部審計文化包括內部審計的物質文化、制度文化以及精神文化三個層面。內部審計物質文化主要包括內部審計人員的工作生活環境和內部審計基本技術、設施以及其他物質資料等，構成內部審計的物質基礎。內部審計制度文化主要包括內部審計法規、規章制度、準則、職業道德規范等，是內部審計物質文化和內部審計精神文化的中介。內部審計精神文化主要包括內部審計的價值觀、精神和內部審計人員的心理素質、精神狀態、理想信念等，是內部審計文化的核心。從三個層面的關系結構看，精神文化、制度文化和物質文化從里到外有序排列，構成內部審計文化層級結構關系，各層次之間相互依存，不可分割，同時互相作用、影響，共同構成內部審計文化體系。從狹義上說，內部審計文化指內部審計人員在長期審計實踐過程中，通過不斷的積累、不斷提煉形成的為內部審計人員所認同的共有行為方式、共同信仰及價值觀，主要指內部審計精神文化。
二、建設內部審計文化的重要意義。
內部審計文化在內部審計發展和轉型的過程中發揮著重要的作用。從功能上看，內部審計文化具有導向功能、規范功能、凝聚功能、輻射功能，對提高組織的凝聚力、競爭力以及增加組織價值起到潛移默化的作用，并對內部審計工作提供持久的精神動力，是支撐內部審計事業發展的靈魂。
1、建設內部審計文化是內部審計發展的內在需求。隨著時代的發展，組織所面臨的內外部風險越來越大，只有通過加強內部審計文化建設，提高組織成員的凝聚力和戰斗力，才能更好地實現內部審計目標，為組織發展戰略服務。同時，通過內部審計文化建設，可以進一步促進內部審計制度的創新，加強治理、風險防范和內部控制，為組織的穩健發展提供保障。
2、建設內部審計文化是推進內部審計轉型和發展的重要保障。內部審計文化建設的目標和任務之一，就是在組織內部培養具有良好職業道德和較強專業勝任能力的內部審計人才。通過加強內部審計文化建設，給內部審計人員以思想上的啟迪、知識的補充和更新、智慧的力量，激發其巨大的工作潛能和勞動積極性，從而使其精神力量轉化為巨大的物質力量，不斷促進內部審計人員有效地推進內部審計轉型和發展。
三、構建內部審計文化的基礎。
從當前內部審計文化建設的現狀來看，長期以來，內部審計組織受傳統觀念的影響，對內部審計文化建設缺乏應有的重視，而且內部審計在國內起步比較晚，領導層重視不夠，獨立性不強，積淀不多，構建內部審計文化的基礎比較薄弱。為避免內部審計文化建設“空洞化”或流于形式，有必要從制度層面、物質層面以及取得領導層重視等方面，加強內部審計文化基礎建設。
1、領導的支持和重視是內部審計文化建設的堅實后盾。領導重視和支持是搞好內部審計文化的前提，它的作用貫穿于內部審計文化建設的各個方面。當前，內部審計在組織中的地位還不高，領導層通過協調、組織、倡導與激勵等方式、手段支持內部審計文化建設顯得尤為重要?？梢哉f，領導層的重視程度決定內部審計文化的衰榮，其價值觀也決定內部審計文化建設的成敗。同時，內部審計機構也應積極與領導層保持有效的溝通，通過溝通開展內部審計文化營銷，使領導層認識到內部審計文化對組織的提升作用，也使社會認識到內部審計文化對職業發展的促進作用。
2、完善及推廣內部審計準則的執行機制是內部審計文化建設的抓手。內部審計準則是內部審計人員從事內部審計活動的行為規范。2000年以來，中國內部審計協會先后制定并出臺了內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范以及29個具體準則和4個實務指南，基本上形成了較為完善的內部審計準則體系?？梢哉f，內部審計準則體系的建設和宣傳推廣，有利于提高社會公眾對內部審計職業的信心，有助于內部審計職業化、國際化進程，有利于內部審計人員樹立依法審計和適法而為的意識，有助于內部審計人員的專業化水準和專業素養的提升，有助于內部審計文化氛圍的逐步形成。最主要的是內部審計準則的制定本身，吸納了國際、國內內部審計發展的最新理念，成為傳導內部審計新理念的橋梁。
而內部審計理念在內部審計文化建設中起著決定性、主導性作用，是內部審計文化的源泉和動力。當內部審計新理念成為廣大內部審計人員共同遵守的價值觀，當內部審計人員遵守內部審計準則成為一種習慣，那么，這種習慣久而久之就凝聚為文化，變成一種力量，指導和約束內部審計人員的行為，對推動內部審計與時俱進地發展將產生積極的、深遠的影響作用。
3、加快審計業務信息系統建設是內部審計文化建設的動力支持。加快審計技術方法的現代化進程、搭建審計業務信息系統平臺，既是審計文化建設的重要內容，也是審計文化建設的有效途徑。實踐證明，通過信息化手段的運用，內部審計部門發現的問題，揭示的風險更具有針對性、準確性和系統性，使被審計單位更樂于接受內部審計部門的審計方式、審計結果以及審計建議，有利于及時化解風險，消除隱患，也有利于和諧的內部審計文化氛圍的形成。
四、構建內部審計文化的途徑。
1、以職業道德建設為內部審計文化建設的載體。內部審計的核心價值觀是內部審計文化建設的核心，滲透在內部審計組織的宗旨、目標、理念等方面，具有強大的凝聚力。它集中表現內部審計人員的意志、道德追求和素質水準。構建內部審計文化核心價值觀應力避空泛，尋找一個有效的載體，大力倡導內部審計人員的職業道德規范無疑是一個突破口。職業道德規范在內部審計職業中占有重要地位，特別是在內部審計文化建設中位置重要。正如IIA的職業道德規范指出，職業道德規范的目的是促進內部審計職業道德文化的發展，它的建立對內部審計職業必要又適用；同時，明確規定內部審計師應該運用并信守公正、客觀、保密、勝任的原則。我國內部審計人員職業道德規范將獨立、客觀、正直、勤勉、廉潔作為內部審計人員應具備的基本職業品德?？梢?，內部審計人員在審計價值取向上應恪守依法、客觀、正直、奉獻、求實五項原則，以慎重穩健、實事求是和正直、勇于奉獻的精神，客觀公正、認真負責地完成本職工作。因此，應以職業道德規范為主要內容構建內部審計文化核心價值觀，以職業道德規范的建設和執行為重點全面開展內部審計文化建設的規劃、組織以及相關具體活動。
2、以人為本構建“學習型”的內部審計組織。人是內部審計文化建設的主體，也是內部審計文化建設的客體。要弘揚以人為本的內部審計文化，重在培訓。通過積極構建學習型組織，加強培訓，不僅讓內部審計人員明白所從事行業的重要性，增強使命感，提高責任心，更重要的是通過培訓提高實際操作能力，真正提供最優質的內部審計成果。同時，對內部審計人員的培訓應該是全方面的素質培養和提升，而不僅僅是專業知識和文化知識的學習。內部審計文化建設的重要目標之一就是打造一支和諧、高效并具有高度勝任能力的審計團隊。美國的布魯斯·亞當麥克等三位內部審計學者在《內部審計部門成功的文化支柱》一文中指出，內部審計文化可以增強內部審計部門的影響力并促使其逐步增強。而構成內部審計部門文化的六個支柱是：信任、情商、業績為中心、勇氣、支持、經驗分享。三位學者認為，首席審計執行官應該積極打造這樣一支團隊，或者說營造這樣一種內部審計的文化氛圍，即建立以業績為中心的，提升內部審計人員情商能力和執業過程中承擔壓力的勇氣，團隊成員間形成經驗分享，互相支持、信任的和諧氛圍，有利于提升內部審計部門在組織中的影響力。
工程審計原則和審計準則范文5
論文摘要:電算化會計信息系統對審計線索、審計內容、審計技術、審計準則和審計人員多方面產生了影響。要逐步推進計算機審計，以提高審計質量，實現審計資源和信息共享，降低審計風險，充分發揮審計監督維護經濟秩序和促進廉政高效政府建設中的重要作用。
會計電算化就是把以電子計算機為代表的現代化數據處理工具和以信息論、系統論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中以提高財務管理水平和經濟效益，進而實現會計工作的現代化。采用會計電算化來進行財務核算及財務管理，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，為用戶提供及時、準確的會計信息。
同時，也給現代審計理論和審計實務帶來了許多前所未有的問題和挑戰，在這種新的形勢下，電算化會計信息系統對審計的影響和審計應采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。
1實施計算機審計以防范檢查風險
電算化會計系統的數據一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計系統的打印輸出功能將有關的會計資料打印出來，形成分類的書面會計賬簿資料;
另一種是電算化會計系統的全部會計數據存儲在磁性介質上。
能夠打印出來的資料只有少數，大量的會計資料只能存儲在磁性介質中或電算化會計系統中。電算化會計系統對會計數據輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發生改變，客觀要求審計人員在進行實質性測試時充分利用發揮計算機的功能，深入系統的內部進行測試和審核，控制檢查風險。
在對證、賬、表進行審計時，除了結合通常手工對系統進行審計的方法和手段外，由于電算化會計系統信息失真的風險隨時都有可能發生，需要在測試系統程序控制的基礎上，每次審計時都利用實際數據或模擬數據測試被審單位的系統程序，將測試的結果數據與正確的或應當出現的結果進行核對，進一步檢驗被審單位電算化會計系統程序的可靠性，檢查各項公式的設置是否正確。
進行實質性測試要適應會計電算化的要求，盡可能使用審計專用軟件實現會計數據從會計核算軟件到審計軟件的轉換，由審計軟件來完成大量的復核和核對工作，審計人員應著重對審計項目的有關數據重新組合，運用有效的審計分析方法進行分析與評價，不斷地修改、充實和完善審計計劃，執行切實可行的審計程序，深層次地審核審計單位會計數據的真實性，識別虛假或失真的電算化會計信息，控制誤受風險以全面實現審計目標。
2計算機系統環境不可忽略詳細審計
存儲在計算機內的電磁介質中的憑證數據肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當審計證據的相關與可靠性較高時所需審計證據的數量較少;反之，所需審計證據的數量較多。在計算機會計信息系統中，可靠性控制得不到保證時，就必須有足夠多的審計證據以支持審計報告。會計電算化的實踐表明，盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制，以增強會計數據的可靠性，但當其對機內數據進行審查時，總將其與紙質憑證再作驗證。從長遠看，如果紙介質終究要被電磁介質所替代，因而可能帶來更大的審計風險。
3測試內部控制制度以防范控制風險
控制風險是原始憑證的形成和授權、數據輸入、程序與數據庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現錯誤或人為侵害的可能性。只有內部控制制度可信時，審計風險才能確認為較低水平，才能減少實質性測試的內容和程序，否則就宜采取替代的測試方法，進一步擴大測試的范圍。
因而，在對電算化會計系統進行審計時首先要對內部控制進行符合性測試。對會計電算化系統內部控制制度的審核和評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發部門。對本單位自行設計開發的電算化系統，應結合開發過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準、系統設計資料，審核系統的開發計劃是否經過嚴格審核，仔細研究調查后方可實施，在開發過程中是否對不相容職務進行分工;對外購的商品化軟件則應重點審查該系統是否通過評審或鑒定，為適應被審單位特殊業務所作的調試是否經有關部門的確認。
首次審計時不論軟件是自行開發還是外購，都要根據系統的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統對會計數據的輸入、處理、存儲與輸出，系統的初始化、維護與安全等各項操作所設置的關鍵控制點是否合法、合規、合理。
制度控制的責任是會計軟件的使用單位，是由人工實施的控制，獨立于系統軟件對制度控制的測試與評價應注意:審核被審單位是否根據本單位實施電算化的實際情況，采用恰當的組織機構模式，在電算化系統內部合理的設置崗位，進行不相容職責分工控制。注意被審單位的機構模式是否根據本單位的規模、管理方式及發展方向，恰當地選用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式;
電算化部門內是否遵循內部牽制原則相對獨立，根據需要進行了合理的職責分工，如系統員、系統維護員、程序員、操作員、數據控制員、數據管理員之類的職責分工;各崗位人員的素質是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統工作環境的控制是否完善，是否建立和健全機器設備使用控制制度，是否制定和執行操作規程以保證會計信息的準確性和可靠性。
通過和評價系統的程序控制和制度控制的薄弱環節，確定內部控制制度對實質性測試的性質、時間和范圍的，幫助確定合理的審計程序，決定審計工作的重點和范圍，減少和防止電算化系統的審計風險。
4制定和完善新的審計準則
我國在審計方面制訂了許多規范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發生了較大變化，這些準則中的某些已不適應實際情況，一些新增審計內容在審計準則中又缺乏相應的條款，如電算化系統開發審計準則，新環境下的內部控制審計準則、審計軟件功能規范和開發準則等。在制定新的審計準則時，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗。 轉貼于
在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價，應對以下幾方面進行規范:1)審計人員應具備的資格;2)審計證據的收集;3)計算機審計過程及相關的審計技術;4)審計工作的質量控制等。
制定有關電算化審計準則和制度，是目前審計工作的迫切需要。
5開展審計技術和方法的研究
由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業務事項和處理過程進行證據收集，如要收集符合性測試的證據，一般是通過模擬數據進行測試形成要收集的證據。
因此，要大力開展對計算機審計技術和方法的研究，如審計管理計算機技術、內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統開發和維護的評價技術等，特別是內部控制的測評技術，以盡快實現利用計算機審計。
6加快審計軟件的開發
審計軟件是計算機審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。
審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。
進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序，可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作，收集審計證據，減輕審計人員工作強度;事先用計算機設計測試案例，后用于測試被審單位的會計程序和數據文件，能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機存儲有關法規條例、被審單位的基本情況等，隨時調用，便于審計工作的開展;利用計算機對審計資料進行統計匯總，編制打印各種統計表、審計文件，提高審計工作質量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率，又有利于提高審計質量，加強審計規范化工作。但我國審計行業的審計軟件很少，要改變這種狀況，關鍵應加大對審計軟件開發人才的培養，同時鼓勵審計人員積極參與開發或獨立開發審計軟件。另外，要加強國際交流，引進計算機軟件技術，縮短計算時間。
7加快審計復合型人才的培養
計算機的廣泛應用使審計人員必須要更新知識，不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能，熟悉審計法規，及其他審計規范準則外，還須掌握一定的計算機數據處理知識，掌握系統分析設計和電算化系統評審技術，電算化審計軟件的開發使用和維護技術。
審計發展的關鍵是人才的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現有審計人員在計算機、會計電算化系統的控制及計算機審計技術等方面加以培訓，使他們能勝任審計工作;
7.2購買必要的審計軟件，對復雜的財務軟件的審計聘請計算機專家進行輔導;開展審計的正規課程，借助高校的師資力量;
7.3開設會計電算化信息系統審計，控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程，加強計算機審計配套課程的教育。
7.4同時適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法，培養面向未來的復合型審計人才。
8結束語
由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新要求，傳統的手工審計已不能適應電化的要求。開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。一方面，逐漸實現審計手段的計算機化，即利用計算機進行計算機所辦理業務的審計。另一方面，審計部門內部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預策、決策等工作也逐漸的實現了計算機化。
運用計算機審計能夠提高審計效率，確保審計時效;降低審計風險，保證審計項目質量;突出審計工作重點，豐富審計手段;改變傳統的管理方式，提高辦公自動化水平。隨著計算機技術在各個行業的進一步推廣和應用，計算機審計的范圍將更加廣泛，并日益滲透到各個行業審計工作的各個方面。
工程審計原則和審計準則范文6
1、優化產權結構并制定科學的人力資源管理制度。事務所應當優化產權結構，在人力資本與非人力資本之間合理配置產權，并制定科學的人力資源管理制度，以降低他們對事務所造成的風險。人力資源管理制度包括合伙人管理制度和非合伙人管理制度。
2、健全會計師事務所的內部控制。建立以工作底稿復核制度為核心的全面質量控制體系；定期進行執業復查，充分評價審計質量控制體系；制定員工培訓計劃。風險導向審計在實務中的有效實行，有賴于各事務所依據審計準則，借鑒先進經驗，制定出以風險評價為中心的審計程序，對審計人員進行培訓，并進行檢查，增強審計人員應用風險導向審計的自覺性。
3、擴大事務所的規模，提高風險承受能力。會計師事務所擴大規模，有助于提高綜合競爭能力和對風險的承受能力，有助于確立品牌，提高聲譽以更好地開拓市場，也有助于吸收優秀的審計人才，從而提高審計質量。大型事務所不僅能從其人員培訓、管理、業務拓展等方面獲得規模效應，可對財務報表的需求者提供更大的再保險，而且資金實力雄厚，具有較強的風險承受能力。然而大所的業務范圍廣，業務種類多元化，客戶分散等特點雖然在一定程度上分散了會計師事務所的風險，但同時也增加了事務所風險的種類與范圍，大型事務所面臨的整體風險，無論是外部風險還是內部風險都要比小型事務所大得多，隨著事務所規模的擴大，風險控制的力度也要相應的加大。
（二）從會計師事務所的成本效益而言
審計風險準則要求必須實施風險評估程序，并對控制測試和實質性程序提出更為嚴格的要求，導致審計工作量增加。特別是承接新的審計業務，或連續審計業務首次執行審計風險準則，審計工作量增加較大。一開始轉換審計方法的成本非常高，但是這個成本可以在以后逐漸消化?，F代風險導向審計并不是最昂貴的審計。如果不進行風險分析，只進行詳細測試，詳細測試就會缺乏合理的基礎。審計成本的增加并不是因為方法的改變，而是由于審計環境的發展導致審計目標的發展，最終導致了審計責任的增加。
風險導向審計是對審計資源進行調配，不是均勻的調配，審計風險準則要求將實施的審計程序與評估的風險掛鉤，可以使審計資源調配集中于重大錯報領域，審計工作有的放矢，提高審計的效率和效果，對一些風險因素比較大的環節多了解一些，需要企業的配合，這樣審計成本就會加大，但是，等了解以后，企業的風險就相應地降低了，后面的實質性測試就可以減少了，這樣審計成本又會減少。風險導向審計不是單純關注風險，減少成本，而是對原來的制度基礎審計的擴展和延伸，包含了對財務信息和非財務信息的審計，是根據經濟環境的變化而產生的，是審計手段的擴展，只是相對于其他的審計模式來說，側重點不同，風險點不同。風險導向審計需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會比較高，也可能相應地會增加審計的總成本。我們知道，審計程序在整個審計過程中不是一成不變的，而是需要隨時進行調整和完善的。風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，具體體現在一旦在審計過程發現了問題，就要對既定的程序進行重新評估。因此，如果企業經營管理不善的話，必然會加大審計成本。但是，從另一個角度來看的，如果企業的經營狀況良好，使用風險導向審計也會給他們帶來很多的增值服務。風險導向審計最重要的是為客戶帶來了增值服務，比如可以為企業提供內控建議等。當市場接受這種審計方式時，客戶也認可這是一種增值服務?？蛻艨梢垣@得更多的人才服務、資源服務等增值服務，可以增加客戶對事務所的信心。
（三）從注冊會計師的執業素質而言
審計風險準則不但要求注冊會計師應當具備會計審計知識，還要熟悉被審計單位的行業狀況，法律與監管環境，財務業績的衡量和評價，經營目標、戰略和相關經營風險，內部控制等知識，對注冊會計師的知識和技能提出新的要求。
風險導向審計的精髓是企業的經營管理，而目前企業發生的大多數欺詐舞弊的案件是管理層的舞弊，內部控制無效，這也就給我們的注冊會計師的綜合素質提出了一個更高的要求，要了解企業各個方面的情況。對企業的經營管理進行戰略分析，如利用PEST分析企業所面臨的外部環境，波特的五力分析法分析競爭環境，利用SWOT，價值鏈，產品周期理論等等判斷企業的經營風險。而我國會計師事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務，沒有經濟方面、法律方面等多元化的背景。這可以說是我國會計師事務所實施風險導向審計的最大障礙。
注冊會計師執行獨立審計鑒證職能時，應具備與客戶所在行業及企業相關的知識結構，才能勝任風險導向審計的要求。這些知識主要包括：行業生產經營特點、經濟技術指標及行業政策等，企業的經營戰略、經營環境、經營風險，等等。注冊會計師在掌握行業知識、企業知識的同時，還要實現注冊會計師隊伍的優化組合，改變會計師事務所單一財會型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備。例如，國際“四大”會計師事務所在招聘時并不設置專業屏障，而更多的重視整體素質和專業潛力。此外，為提高審計質量與效率，可以相對固定每一小組對某一行業的審計工作。最后，審計執業中，注冊會計師必須堅持職業懷疑態度，堅持強制審計程序的嚴格執行。注冊會計師協會和會計師事務所都應建立計算機網絡，擴大及方便注冊會計師對各行業政策、知識的學習與掌握，以降低審計風險，提高審計質量。
（四）從注冊會計師的法律責任而言
完善民事訴訟制度，實行舉證責任倒置（有錯推定），要與風險導向審計的推廣同步進行。有一種觀點認為：從民事責任角度間接為注冊會計師行業樹立一道技術門檻，鼓勵受害者狀告失職的注冊會計師，這要求注冊會計師是事實上的審計專家，能發現更多的重大錯弊。在風險導向審計模式下，關鍵是證據的充分性，而不是程序的充分性。作為配套措施，出臺《專業能力》及《專業判斷》道德準則，對注冊會計師進入的知識和經驗、承接審計項目所需要的知識和經驗做出較為詳細規定。對于沒有達到專業勝任能力要求而從業、在執業過程中沒有正確運用專業判斷而發生重大差錯，則從職業道德準則角度判定其承擔責任，從而為審計受害者獲取賠償掃清障礙，使狀告注冊會計師的門檻降低。此外，行業監管思路轉向以專業判斷正確與否為檢查中心，而不是審計程序。這些都是為了實現執業質量的良性循環，只有建立有效的激勵和約束機制，風險導向審計才能得到良好運行。因此，應當健全法律法規制度，加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，從而強化注冊會計師的法律風險意識。
（五）從會計師事務所和注冊會計師應警惕的道德風險而言
審計模式只是一種技術手段，并非誘發道德風險的充分條件，正因為公司治理及內部控制無法有效防范管理舞弊，才更應該推廣風險導向審計。風險導向審計意在彌合“期望差距”，有效配置審計資源，而不是一般意義上的“為了減少工作量”。但是，由于風險導向審計的特殊性，審計師只要經過測試認為其風險可接受，即便被審計單位的會計報表存在一些不符合會計準則的現象，且這一現象已為審計師所知曉，審計師也可以簽發審計報告。就中國目前法律制度環境有待完善、會計師事務所總體風險特別是賠付風險近乎于零的環境而言，那些規模大、風險承受力強且具備專職律師隊伍的大型會計師事務所，將有可能簽發出質量更低、風險水平更高的審計意見。有些人把安然事件，安達信會計師事務所的倒閉歸咎于風險導向審計的運用，但這不能說風險導向審計是無效的方法，更重要的是運用該方法的人。所以我國的會計師事務所在運用風險導向審計方法時應該有風險意識，建立自身的風險管理，及時發現事務所里個別管理者與被審單位管理層勾結，避免日后整個事務所遭受巨額的賠款。
現代風險導向審計雖然在歷史必然性和基本原則上得到了國際上的認同，但在實際運用中仍然存在眾多差異。現代風險導向審計是一項重大的變革，監管者、客戶和學者都在積極推動這一變革，但是目前多方對變革的解釋各有不同，不同的企業、不同的事務所都有不同的模型。我國2006年2月15日頒布的審計準則體現了與國際審計準則的趨同要求，滿足了新形勢下注冊會計師的執業需求，突出了維護公眾利益的行業宗旨，增強了審計準則的易理解性和可操作性，實現了歷史性突破。從實務界來說，在觀念上要認同和接受這種審計理念，在行動方法上要循序漸進，并通過實踐逐步摸索、完善這一審計方法。注冊會計師在執業時，應首先將現代風險導向審計的理念貫穿審計業務的全過程，從審計業務的承接階段、審計計劃階段、審計實施階段到出具審計報告階段都應進行風險評估，根據風險評估結果，決定采取何種審計程序，從而降低審計風險，以可接受的最低的審計風險完成審計工作。
