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關鍵詞：預算編制；規劃；細化；監管和審計
一、高校財務預算編織的主要原則
高校作為國家科學研究和高級人才培養的重要基地，其財務預算編制應根據自身事業發展可能籌集到的收入情況，合理統籌支出項目，并遵循以下主要原則：
(—)量入為出，收支平衡原則
盡管高校收入的來源渠道比過去增加了，而且收入的絕對數也在不斷地增加，但是在高校發展的道路上，需要改善辦學條件，提高教職工待遇等花錢的項目實在太多了，因此，只能量力而行，不得搞赤字預算。否則，會影響高校后續發展，容易陷入財務危機中。
(二)保證重點，統籌兼顧，勤儉節約原則
由于收入的有限性，不可能一下子解決所有的支出項目，高校只能根據自身的事業發展規劃，有計劃、有步驟，分輕、重、緩、急保證重點發展項目，同時兼顧一般項目，促進高校健康、穩定地發展。此外，在資金的具體安排上，對每一個支出項目都要精打細算，科學論證，從多種方案中做出最優決策。如大批量的采購、大面積的維修改造和基建項目，推行招投標法、政府采購等，要做到公開、公平競爭，以節省開支和杜絕腐敗。
(三)成本——效益原則 對某些項目。如大型維修、更新改造、對外投資、基建等項目，事前要進行科學、充分的論證，盡可能制定出幾種可行性實施方案，從中選出低成本、高效益的方案。切忌一哄而上。不講求成本效益而盲目上項目。
(四)短期利益與長遠利益相結合原則
在預算資金的具體安排上，一方面不要一味追求節約、少花錢而忽視項目質量和長遠利益，因為這樣可能會導致預算項目不能較好地發揮作用，或建成后需要不斷地維修，甚至較快過時淘汰，反而花更多錢，造成資金的浪費；另一方面也不要一味追求高標準、高質量而不考慮其使用功能。從而導致花不必要的錢造成資金浪費。此外，既要考慮教職工眼前的福利待遇提高，也要考慮高校長遠發展所必需的資金投入，把調動教職工教學，研的積極性與增強高校發展的后勁、改善辦學條件、提高學校的競爭力等有機地結合起來，以成為推動高校不斷向前發展的合力。
(五)收入預算穩健原則
由于預算編制時間在預算執行年度之前，因此，預算年度的財政撥款、學生招生計劃等影響收入的許多因素都不確定，這就使得收入預算難以準確預計。由于支出預算是根據收入預算的多少來確定的，因此，對收入的預算必須持穩健原則。在編制收入預算時，應根據收入來源的各個可能渠道。對每一收入項目充分考慮其取得的可能性及影響因素，綜合分析，仔細測算，科學預測，既不要打“埋伏”隱藏收入，也不要盲目高估收入。
(六)適度負債原則
隨著高校教職工和學生人數的不斷增加，高?，F有的基礎設施和實驗儀器設備等難以滿足高校迅速發展的要求，急需大筆的資金投八。盡管財政增加了撥款，向學生收取的學費及住宿費收入也增加了，但高校人員經費及公用經費的支出同時也大大增加了，資金缺口仍然很大，這必然會導致高校向銀行等金融機構貸款或借款籌資。必須清醒地認識到，借款或貸款終歸是要償還并要支付利息的；如果形成不良貸款，不僅學校受損失，也會影口自學校的進一步籌資。因此，高校舉債發展必須適度，必須對每一個融資項目進行充分的可行性研究，既要考慮項目的效益是否顯著，也要考慮學校的償債能力，否則將會給高校后續發展產生嚴重的不良影響。
二、高校財務預算編織的具體實施
高校財務預算編制是一項政策性較強、要求高、難度較大，涉及到各方面利益的復雜而具體的工作，必須綜合考慮、認真籌劃。
(一)提早做好預算編制的規劃，充分做好預算編制的前期工作
預算編制的前期工作主要包括預算編制的規劃，即編制人員的確定、編制全過程各階段的劃分、編制工作內容及時間安排、編制程序和預算調查表的設計等。編制人員的確定事關編制質量，一般應由業務水平高、經驗豐富、責任心強的會計主管人員具體負責，并配備一定的助手。預算編制的過程一般分為三個階段：第一階段是預算準備階段。主要工作為：制定預算編制的詳細規劃，搜集預算編制有關的基礎資料，并向學校各職能部門發放預算調查表，指導各部門對預算調查表認真填列且按時收回。該階段預計需兩周時間。第二階段：預算資料審核、整理、匯總，提出初步預算草案階段。該階段的主要工作為：對收集的有關預算的資料進行認真的審查、核實，必要時作實地調查研究，對預算的各個具體項目認真測算，然后整理、歸納和匯總。提出初步財務預算草景，交學校財務部門領導初審，經修改、補充、完善后提出正式的財務預算草案，送交學校有關領導審閱。本階段預計兩周時間。第三階段：審定財務預算階段。該階段的主要工作為：根據學校領導對預算編制草案的意見進行修改、補充和完善，形成正式的財務預算方案。本階段預計兩周時間。綜上，預算編制的全過程約需六周時間，一個半月左右。為了保證預算編制有較充足的時間，并能夠在年度開始時執行預算。一般情況下，預算編制開始時間至少應在預算年度前一年十一月初。 (二)預算編制盡可能細化到各個部門、基層單位和具體項目，以提高預算的準確性，便于預算管理
預算編制細化是預算管理的基礎，是預算編制最基本的要求。
1 要搞好預算項目的設計
預算項目的設計應盡量與會計科目相對應，這樣便于會計核算和預算的監督管理。預算項目的各級次要層次分明，結構要合理，使預算方案構成一套完整的體系。該體系主要內容包括三部分：財務預算匯總表、部門預算明細表和重要項目預算明細表。
財務預算匯總表由兩大部分組成：收入預算和支出預算。其中，收入預算按收入來源渠道細分為具體的收入項目。支出預算分三級：第一級項目為人員經費、公用經費等。第二級項目為第一級項目下的支出項目，如人員經費項目細分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費和助學金。公用經費項目細分為公務費、業務費、設備購置費、修繕費、業務招待費和其他費用。第三級項目為第二級項目下細分更具體的項目。部門預算明細表是按職能部門或基層單位列示的、反映該部門或基層單位預算年度收入及支出的所有具體預算項目。重要項目預算明細表是對財務預算匯總表中需要的、需進一步詳細分解的預算項目的細化，例如：辦公用電話費、水電費、維修費、交通費、辦公費等需列示各職能部門或基層單位的具體預算額。
2 預算資金要盡可能落實到具體的職能部門或基層單位及具體項目上
爭取做到各具體職能部門或基層單位的每個支出項目都能在預算中反映，每一筆支出都有根有據。在此基礎上形成部門預算明細表和重要項目預算明細表。
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【關鍵詞】無人值班 變電站 消防
1 110KV無人值班變電站的日常工作情況
我們知道，無人值班變電站的意義就在于利用科學技術的精確，嚴謹，來節省人力資源的作用。變電站中的所有電壓變化工作，都是由電腦系統中的電腦程式完成的，這些程序按照固定的時間，固定的模式，固定的數據，來進行有序的工作。可是如果當變電站中出現異常情況，而無人察覺，那么變電站的變電系統將會非常危險。舉個例子來說，當變電站發聲電路短路現象的時候，變電站中的線路就會電流迅速增長，由于是無人值班的情況下，如果消防報警系統恰好失效，那么我們的損失可想而知。無人值班變電站本身就是一種新型工作形式，電腦程序運營縱然十分精確，但是當危險來臨的時候，也是電腦無法預計到的問題。在這樣的情況下，我們就更要設計好相應的消防系統才能對無人值班變電站做到最為穩妥的保護。
2 110KV無人值班變電站的消防系統設計
針對目前110KV無人值班變電站的工作，我們將設計出一套對應的消防系統。以供變電站的日常消防工作。
首先我們知道在110KV無人值班變電站的變電設備組成中有避雷針這一設備。其主要原因是因為大部分的變電站在變電過程中會產生大量的電磁波，而這些電磁波可能會引發雷電襲擊，因此，在各個變電場所中，發現避雷針的存在也就不稀奇了，當然今天所說的避雷針這一設備，可以說也是變電站消防系統中的一個組成部分。
所謂無人值班變電站，就是利用所有的科技資源來對變電站的工作進行程序自動化的設計，已達到無人監控時，變電站也可以正常工作。變電的過程中產生大量的電磁波，而這些電磁波就是變電站中所蘊含的災害隱患之一。下面我們來看看變電站的消防系統設計。
首先我們對變電站中安裝了一套消防探測設備。一般情況下來說，變電站中最大的安全隱患就是電流短路，和大量的電磁波囤積。那么首先我們就針對變電站從這兩個方面來進行設計。
電流短路的情況，我們都比較熟悉，那么在變電站中，我們可以看到的是電路運轉正常，而當電流迅速增大，電壓隨之增大的時候，就行成了短路情況，此時最容易發生的就是由于電流過大產生的熱量又無法散發出去，很容易就引起了電火災的情況。針對這一問題，我們消防設計人員首先將電流增大的情況納入到程序當中，當電流檢測達到了一定的臨界值時，消防系統就會自動報警，這樣的話消防中心的人就可以知道變電站的電流出現異常情況，需要緊急處理的立即做出相應的處理措施，這樣就可以很好的避免異常災難的發生。而當消防設備檢測到的電流值達到了報警系統的高峰值的的時候，電腦設備就會自動切斷電源，讓變電站處于斷電狀態，無法繼續工作，如此一來，就可以等待消防人員趕到后，查清災害原因而爭取時間。
在110KV的變電站中既有由輸入電壓變為高壓電的情況，也有由輸入電變為低壓電的情況，而無論是從哪個方式來說，變電站中都會囤積一定的電磁波。而這些電磁波一旦囤積達到一定的量值，就有可能會引起災害。針對這一情況，我們消防人員則在整個消防系統中安裝了電磁濃度探測器，在正常的情況下，每隔一段時間，我們就會間變電站內的電磁波進行內部消磁工作，讓站內電磁波濃度保持在一個量值范圍內。當站內的電磁波濃度超出一個量值的時候，變電站的消防系統就會強制停止變電工作，啟動站內消磁系統，進行消磁工作。而報警值與強制消磁的量值之間還有一段距離，所以在一般情況下，如果能夠及時的清除掉站內的電磁波，降低站內電磁濃度，是不會影響到變電站的日常工作的。
上述兩種情況，就是無人值班變電站內的消防系統日常工作的情況。由于消防系統完全是按照電腦程序來進行工作的，那么就要求前端的探測設備十分精確。下面我就來系統的介紹一下無人值班變電站的消防系統。
事實上，無人值班變電站的的消防系統，是由前端危險探測設備，中段信號傳輸設備，后端信號分析處理設備以及消防措施執行設備組成。整個系統需要的是一個精確的前端傳感系統，完整的通信系統，而最為重要的就是最后的信號，數據分析處理系統以及消防措施執行系統。整個消防系統的工作過程是這樣的，首先由前端的傳感探測系統對環境進行實時探測，其探測到的信號經過傳輸信道傳輸到終端。最終進入數據分析系統，如果數據分析結果在正常范圍內，就可以不做處理，如果信號值出現異常，達到報警值時，那么就可以讓數據處理系統發出執行消防指令，對前端的消防執行系統進行控制，最終達到消防的作用。
3 對于無人值班變電站消防系統的建議
對于整個無人值班變電站的消防系統來說，最重要的還是自動報警系統的精確性問題，在一個無人當值的環境下，完全靠著計算機來進行執行指令，是不夠的。對此，筆者提出幾點建議：
第一，對于消防探測設備要定期巡查其靈敏度。如果前端探測設備的靈敏度不夠，那么傳送出來的數據也是不準確的，就像是擺設一樣，無法發揮其正常的作用，更不用說是保證變電站的工作安全了。
第二，對變電站的情況進行定期巡查，對其消防系統的數據進行實時更新。根據環境的變化，相應的消防指標數據也會有所變化，所以，要定期對變電站的情況進行巡查，由于是無人值班的變電站，在環境變化的時候無法及時的做出匯報，所以對于變電站的定期巡查是非常必要的。
4 結束語
綜上所述，無人值班的變電站是科學進步的標志，對于其消防工作的設計與執行，變得十分重要。對國家和普通民眾來說，變電站的安全運行與我們的生活息息相關，所以未來對于變電站的消防工作還要繼續研究，更加完善。
參考文獻
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作者單位
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市場營銷學中包含非常重要的一部分內容即“4P”?！?P”指的是產品、價格、渠道及促銷。本文將以促銷為例進行說明。促銷，是在傳統營銷教學中，也是國內大多數營銷教材中的說法。但是隨著市場各方面緊密度的增強，關于“促銷”的內容也有了明顯的變化。因此就需要教師在教學過程中及時把握住這些新的變化。
促銷的新內容
不管是促銷還是整合營銷，基本方法都是一致的，即為：廣告、營業推廣、公共關系和人員推銷。不僅越來越多的新的促銷方式的不斷涌現，且它們之間的緊密程度也在不斷加大，那么，一些新內容的出現就需要我們注意。本文以促銷為例，看看促銷到底出現了哪些新的內容。
1.廣告新內容
營銷理論對于廣告是這樣描述的：以營利為目的，通過一定的媒體向廣大現實或潛在受眾傳遞企業與產品信息，以達到增加產品、勞務銷售的傳播活動。因此，作為企業往往會選擇廣告提高自己的企業知名度與產品覆蓋面。這時我們對于廣告的理解總是局限于各種媒體廣告，一定是在特定時間段出現的，表現產品性質的內容。近幾年廣告新內容首先表現在播放形式越來越多，典型之一“廣告植入”成為一種新型廣告內容形式成為企業的選擇，出現在大眾的視野之中。那么對于“廣告植入”這種新型廣告模式，教學中廣告的新內容，本文也認為其發展經歷了以下一系列過程：最初的“廣告植入”是粗放式的，只是一些商品簡單的陳列，例如，汽車、化妝品等日常人們會使用到的商品。只是在各種影視作品中出現該商品的痕跡，而不管該商品出現的時機場合是否合適。隨著人們審美水平的不斷提高，對于廣告植入也要講究天時地利人和。并且植入的內容范圍也越來越廣。從最初的生活用品到現在的各種產品，甚至是國家城市地區都可以，只要合理合適并且具有很好的傳播效果即可。如最新的電影巨作《007》，取景地之一就是中國上海與澳門，在上海取景時取了最繁華的地區，最豪華的酒店，這無疑是一次很好的宣傳。并且這種植入是與劇情融合于一體，不會使欣賞的人感到突兀。那么，這種暗藏式的廣告植入形式也許會是以后廣告發展的另外一種新的途徑。因此，我們在教學過程中必須時時去注意及給學生加以詳細的講解，使學生了解到廣告不僅僅是我們在電視廣播雜志及戶外所看到的這些，廣告的模式多種多樣，并且我們也可以創造出更多的新型廣告模式。
2.營業推廣新內容
傳統意義上，營業推廣是指企業在短期內為了提升銷量或銷售收入而采取的各種促銷措施。通常都是采取強有力的措施來實施。營業推廣是企業進行銷售另一主要選擇。傳統的營業推廣形式如買贈活動、節假日促銷。傳統的教學顯然已經不能滿足對于營業推廣的說明，例如近兩年來又有不少新型的營業推廣模式，這些新鮮內容的出現，需要教師加以注意。雖然基本原理都是不變的，但是形式卻多種多樣起來。最典型的如團購這種消費模式。團購活動是在電子商務及網絡購物快速發展的基礎上出現的，作為商家，將其作為一種新型模式，積極參與其中，為其銷售額的提升帶來不少效益。在此環節中，很多團購網也應運而生。兩者之間相輔相成。同時，節假日促銷也不僅僅是傳統意義上的節假日促銷，各大電子商務平臺會利用自己廣大的消費群，很好的做節日促銷，最典型的莫過于天貓商城的“雙十一”活動。在2012年天貓商城的“雙十一”活動中，支付寶總銷售額191億，同比增260%，其中天貓為132億，淘寶為59億。這是電商為自己平臺的企業建立的一個系統性、完整性的促銷平臺。為了將這項活動做好，天貓商城也于半月之前就開始為他們的活動促銷起來。這些促銷的變化也是近幾年才出現的，也是因為網絡對于營銷的不斷深入的影響。那么，我們在教學中，就需要時時關注這些變化。
3.人員推銷新內容
人員推銷是經濟活動最古老的促銷手段之一。人員推銷的內容隨著市場變化而不斷地豐富起來。傳統認為，人員推銷是指銷售人員與一個或一個以上可能成為購買者的人交談，作口頭陳述或書面介紹，以推銷產品。現在的人員推銷已不再是我們傳統概念中推銷人員上門推銷的推銷方式。新型的人員推銷內容不斷地出現。最典型的即為“產品會”。產品會這種人員推銷模式運用最多的在于電子產品會。大多數的企業在作產品會時，基本程序是一致的：一個高級決策者帶著無線耳機在舞臺上來回走動，隨著大屏幕里放映著產品的圖像和參數，夸張地介紹著新產品。雖然這種新的人員推銷，大家都在運用，但是運用最好的莫過于蘋果公司。每次蘋果公司的新品推出前夕，都會對會的每一個細節進行不斷排演。因為公司的管理人員非常清楚明白，一個良好的企業形象會給與會人員留下良好的印象，而這種印象的價值可以高達幾十億美金，因此在產品之前，會請專業人士為產品量身定作適合該產品詳細的劇本。同樣，被邀請的媒體和其他觀眾擁擠著進入會場，看到會場里裝飾著許多能挑起觀眾興奮性的標語。那么這種精心的人員推銷模式，也即一對多的這種模式，在蘋果屢試不爽。消費者也很認可。對于蘋果而言，它很好地把握住了這一模式。這是需要其他企業去學習的。也是我們作為教學人員，在教學過程中要對學生講解清楚的，即便是同樣的一種模式，運用起來的效果會千差萬別。更為重要的是，要善于不斷地去創新應用的模式。那么，對于教學而言，就是要不斷地發掘這種新的內容。
4.公共關系新內容
公共關系是整合營銷中非常重要的一部分。企業公共關系的好壞直接影響著企業在公眾心目中的形象，影響著企業營銷目標的實現。傳統的公共關系很大程度上取決于企業處理公關危機的能力。但是，公共關系能力的好壞對于企業對于消費者的影響是非常深遠的，因此，很多企業將公共關系營銷已經納入到日常營銷活動中的一部分。如慈善、環保事業等等。這些新的內容的出現，是需要教師加以注意的。
市場營銷教學內容上的相關問題
通過上述促銷的一些新內容，不難看出，隨著市場經濟活動的不斷深入，隨著消費者消費理念的不斷提升，我們在教學過程中僅僅關注傳統內容是遠不夠的。這就要求教師不斷更新自己的知識庫，不斷豐富自己的市場知識。但是，我們在現實教學活動中也常常發現，很多內容，很多案例都已經是20年前的。試想一下，我們的學生的年齡還沒有案例那么大，因此要讓學生有共鳴是很困難的。這對于教學效果也是大打折扣的。其次，市場是瞬息萬變的，有些內容只是特定時期會出現的。而我們所參考的教材可能不會這么快變化，這也是問題之一。
相關對策
1.客觀創新適時選擇新內容的標準
整合營銷的新方式的選擇，是教師在進行本章教學活動中，需要認真準備的內容。它直接關系到本章教學效果的好壞，而新方式的選取恰當與否，往往能體現出教師教學水平的高低。一個好的新方式需要同時具備客觀性、創新性和適時性?？陀^性即所選方式涉及的信息真實可靠、內容充實、數據出處科學準確，具有一定的相關案例，對其分析時可以依據相關已存在的規律；創新性則要求新方式要具有啟發學生不斷加深思考的作用，教師在對新方式的講解過程中，需要不斷設立相關問題，并且這些問題應具有啟發性和創新性，有足夠的空間留給學生去思考、分析、想象，以達到舉一反三、觸類旁通的效果；適時性則要求盡量選擇現下具有當代感的方法，且最好有相關案例即直接來源于我國企業、反映我國營銷實踐的。營銷教學中大多數經典的內容來源于美國，這與這門學科的起源有很大關系。但我國的市場經濟活動也已經過了幾十年的發展，因此，作為教師，就要不斷在我國企業市場經濟活動中尋找并總結一些新的適合我國學生能理解的內容，不斷地融入到經典內容中去，對于教學效果無疑會有很大地促進作用。因此，對于我們說的整合營銷的新方式也是在我國企業市場經濟活動中，進行不斷總結，發現一些規律，才能在教學中進行講解。由于案例的背景和條件是國外的，學生難以身臨其境，往往剛開始討論熱烈，后來就熱情驟降。因此，我們在選擇的時候，一定要注意。
2.新內容不能取代整合營銷的傳統經典教學內容
在教學過程中，教師不斷發現一些新出現的經濟活動，當具有一定數量時，進行總結歸納，作為一種新方式介紹給學生，不能出現厚此薄彼的現象。也就是說，不管是什么樣的新型方式，它一定都是在遵循已有的經典內容的基礎上誕生的，這個基本規律我們是不能違背的。市場營銷教學過程中，課堂教學的目的在于建立系統的市場營銷的理論體系，那么經典的知識傳授將是主體，尤其是針對低年級的學生，扎實的理論基礎對以后學習而言其重要性不言而喻。而新方法在教學中引入的目的是培養學生不斷開拓視野，擴展思維。這些方法的應用效果很大程度上還取決于學生對于基礎知識掌握的情況。我們雖強調要不斷地更新一些教學內容作用，但決不能因此而忽視或弱化傳統知識傳授的重要性。因為學生只有在熟練掌握了市場營銷基本理論知識的基礎上才能更好地理解與掌握新的一些市場動態。沒有一定的市場營銷理論作為基礎，新方式的效果也將大打折扣。因此，傳統經典知識的掌握是主要先行的環節。要取得新內容較好的教學效果，需要將傳統理論教學與新內容教學合理結合安排，堅持知識的傳授與能力的培養并重。
3.不斷發掘學生的創造性學習潛能
創造性是人固有的特性，每個人都會表現出一定的創造性，尤其是在學生時代，更是思維思想活躍的時期。因此，教師首先應肯定每一個學生都可能具有創造性資質，需要將這些潛能誘發出來并不斷重復地應用它們。市場營銷的新內容更是需要這種創造性學習的能力，不僅僅教師需要具備，更是學生需要具備的，只有當我們的教學過程中將這種能力通過一些新的內容傳遞到學生群中，那么以后不管遇到何種市場問題，都會有合理的方式辦法處理的。因此，教師應當是誘導者和保證創造性被采用的監控者。要使每一個學生都得到這樣的對待，首先需要突破的就是要求學生在問題面前不準撤退。其次，需要教師循循善誘不斷講解新內容，要改變學生的傳統思維定勢和惰性習慣。如果能通過新內容的學習，激發學生的創造性學習能力，那也許是教師與學生在整個教學活動中最大的收獲，這才是我們教學的最終目的。
參考文獻：
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辯論小知識范文4
根據North(1990)的制度變遷理論,一種經濟制度由于某些歷史性事件的發生而形成,在制度的形成過程中往往付出了巨額的成本,即使其他的經濟制度更具有經濟的合理性或更有效率,要廢除這一由歷史性事件的先行發生而形成的經濟制度,選擇一種新的經濟制度是非常困難的,經濟制度的形成和發展往往具有路徑依賴(path dependence)的特征。
對于各個經濟主體,對新形成的經濟制度適應得越快,越能從中獲得制度租金,從而形成新的既得利益階層。新的既得利益階層的形成有利于維持制度的穩定性,但同時也會由于擔心失去既得利益而抵制制度變革,使經濟制度本身不能有效地適應經濟環境的變化而劣化,這就是經濟制度的適應效率(adaptive efficiency)問題。既得利益主體對制度變革的抵制越強烈,制度的適應效率就越低下。因此,即使原來的經濟制度在原來的經濟環境下具有經濟合理性,隨著經濟環境的變化,原有經濟制度就不再能夠有效地發揮其積極作用,甚至成為經濟發展的障礙。靈活的、能很好適應經濟環境變化的經濟制度能夠通過自身的變革而繼續促進經濟的發展,而僵化的、適應效率低下的經濟制度會在變化了的經濟環境中日趨劣化,直到最后被新的經濟制度所代替,而此時國民經濟往往已經付出了沉重的代價。
1 戰后日本金融制度形成的路徑依賴
二戰后日本金融制度的特征,從金融制度結構的層面看是以銀行為中心,銀行與企業之間保持長期的和多方面的關系。從金融管制的層面看,銀行業受到政府的嚴格保護。而在30年代之前,資本市場(特別是股票市場)與銀行業在企業融資中占有同等重要的地位,政府對銀行實行的是自由放任政策(自由銀行制度)。決定戰后日本金融制度特征的關鍵因素,一是1927年的銀行危機,二是戰時的金融管制政策。
1.1 銀行中心型金融制度的形成
1927年(昭和2年)日本發生了大規模的存款擠兌和銀行破產風潮,一年之內共有45家銀行破產,這一事件在日本金融史上稱為昭和銀行危機。雖然銀行危機的直接原因是1923年關東大地震后發行的“震災票據”得不到妥善處理而導致存款擠兌和銀行破產,根本性原因是政府對銀行業的自由放任政策。1890年的銀行條例沒有最低資本金和貸款風險控制方面的規定,銀行業的特征是數量多、規模小。
與美國政府在30年代的銀行危機后建立以存款保險制度為核心的銀行監管和金融安全網不同,日本政府采取的危機處理對策是銀行業的集中。1928年開始實施的銀行法要求普通銀行的資本金達到100萬日元,資本金不足的銀行只能通過與其他銀行的合并方式增加資本金,自我增資不予以承認。大藏省提出了“一縣一行”的銀行合并目標,由于有些銀行不愿失去獨立的經營權力,當時的合并并不順利,直到進入戰時金融管制后才真正實現了“一縣一行”的目標,這些銀行就是二戰后的地方銀行。同時,國民儲蓄不斷向屬于財閥系統的大銀行集中,這些大銀行就是戰后的都市銀行,作為戰后日本銀行體系主體的都市銀行和地方銀行就是在這樣的背景下形成的。
1931年發動侵略我國的滿洲后,日本進入了戰時金融管制時期。金融管制的核心是控制資金分配,以保證軍需企業的優先資金供應。1944年開始實行“軍需企業指定金融機關制度”,根據這一制度,各軍需企業與銀行“配對”,銀行不僅保證“配對”軍需企業的資金供應,還積極參與“配對”軍需企業經營管理和財務監督。舊財閥體系解散后,形成了以都市銀行為中心的金融系列企業,戰時“配對”體制下企業與銀行之間的密切關系保存了下來,戰時軍需企業的指定銀行大多成了戰后這些大企業的主銀行,這就是戰后日本主銀行制度的形成背景。
戰時金融管制嚴重地限制了資本市場的發展,政府完全控制了公司債券的發行,而“公司利潤分紅及資金融通令”(1939年)對股票分紅和股東權限的規定嚴重限制了股票市場的發展。
1.2 銀行保護政策的形成
由于戰時金融管制嚴重限制了資本市場的發展,戰敗后的經濟重建只能依靠銀行體系,通過以銀行為中心的金融制度實現經濟的增長,日本政府對銀行業的保護至少包括兩個方面,一是通過銀行業和證券業的分業經營、控制發放新的銀行執照嚴格控制新的競爭者進入銀行市場,二是通過利率管制(低利率政策)限制銀行與銀行之間的價格競爭。
實行利率管制的一個重要歷史背景是,當時國內的利率水平明顯高于國際上的利率水平,如何通過降低利率來降低企業的借款成本,增強企業的國際競爭力成為當時重要的金融政策課題。戰敗后的日本不可能在短期內大幅度提高國內儲蓄,嚴格的外匯管制又限制了外國資本的流入。因此,要降低利率,只能采取利率管制方式。
利率管制包括存款和貸款利率管制兩個方面,由于當時的日本國民除了銀行存款之外沒有其他的金融資產可供選擇,政府對存款利率的管制是非常有效的。
一年期以上的貸款利率沒有法律上的限制,一年期以內的短期貸款利率雖然受到管制,銀行可以通過低利率的企業存款等辦法調整實際的貸款利率,因此對貸款利率的管制并不如存款利率管制有效,這意味著低利率政策為銀行創造了獲得壟斷利潤的機會。吸收的存款越多,獲得的利潤也就越多,由于嚴格禁止贈送禮品等隱性價格競爭,要擴大存款唯一的途徑是擴大營業網點。
2 戰后日本金融制度的適應效率
戰后的日本金融制度為銀行提供了盡可能多的吸收存款和發放貸款的動力,在經濟高速增長期,企業的投資需求旺盛而國民儲蓄不足,這種動力無疑有利于經濟的發展。但是,進入經濟成熟期后,大企業投資需求減少,貸款擴張的沖動助長了泡沫經濟的形成和膨脹,銀行貸款組合的風險也隨之增加。一旦泡沫經濟破滅,金融制度本身的危機也就在劫難逃。
2.1 戰后日本金融制度與高速經濟增長的關系
在50~70年代初的高速經濟增長時期,大企業對重工業和化學工業的投資需求旺盛,投資資金主要來源于企業的主銀行。80年代以來,日本和西方的學者從主銀行制度入手對戰后日本金融制度和高速經濟增長之間的關系作了大量的研究,雖然有不少學者認為主銀行制度下銀行和企業之間長期的、多方位的密切合作有利于減少企業的融資成本和提高企業經營效率,但是迄今為止,主銀行制度是否促進了經濟的發展,在學術界依然是一個有爭議的問題。
本文試圖在金融約束(financial restraint)理論的框架下分析戰后日本的金融制度對高速經濟增長的貢獻。以麥金農和肖為代表的新古典金融發展理論認為金融抑制(finan-cial repression)會損害經濟的發展。但是,80年代以來全球范圍的金融自由化以及隨后發生的金融危機的現實,對新古典金融發展理論構成了很大的威脅,金融約束理論正是在這樣的背景下產生的。
雖然金融約束與金融抑制都包含利率管制,兩者的主要區別在于,第一,在金融抑制下,政府通過利率管制從民間金融機構獲得制度租金,而在金融約束下政府讓民間金融機構保留制度租金。第二,在金融抑制下,實際利率(由政府制定的利率減去通貨膨脹率)往往是負值,而在金融約束下,利率管制相對溫和,實際利率為正值。
辯論小知識范文5
【關鍵詞】就業指導 職業指導 課程體系
【中圖分類號】G64 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2013）01-0003-02
高校就業指導工作一直是高校教育的重要組成部分，關系到人才培養和社會穩定。目前就業指導課程已全面普及，但高校往往追求高的就業率，而忽略就業指導教育的真正意義，純粹為就業而進行就業指導，但是對于當前高校生存在的問題及人才培養的要求，勢必是要將傳統的就業指導課程體系向職業指導課程體系轉變。
一、就業指導和職業指導的區別與聯系
現行的就業指導是側重于對大學生就業政策和就業技巧的教育，是對大學生進行初步的職業規劃，為其提供有價值的就業信息，幫助他們掌握必要的就業技巧，進行必要的準備和合理的短期評估等等，簡單地說，就是給予求職大學生必要的幫助，以便能找到一個合適的崗位和職業，時間的跨度主要是大學生的四年就讀時間，尤其是畢業生離校前的學期。
結合當前我國職業指導發展的具體情況，可以將職業指導的含義表述為：職業指導是為求職者就業、就業穩定、職業發展和用人單位合理用人，提供咨詢、指導及幫助的過程。職業指導的工作目標可以概括為三點：幫助就業，幫助就業穩定，幫助實現職業生涯的發展。職業指導是貫穿人的一生的，是其職業角色的總和。從職業指導的含義和工作目標可以看出，職業指導區別于就業指導是其不單是就業指導的幫助就業，還要幫助就業穩定，幫助實現職業生涯的發展。因此，可以說就業指導只是職業指導中的一部分，兩者雖有相同的地方，但又是不能等同的。
二、職業指導在高校就業工作中的內容
從職業指導工作的角度去分析和理解，高校就業中的職業指導可以理解為：高校的職業指導是針對在校學生進行的一個就業教育、職業發展培養和職業咨詢，同時及時與社會用人單位合理用人進行調查溝通，從而幫助大學生就業穩定并有一個良好的職業生涯發展的過程。在高校整個教學計劃中，通過對在校學生進行職業意識，職業規劃，職業目標及職業道德的針對性教育，從而促進學生職業素質的發展，并對學生進行職業指導，最終達到幫助學生根據自身的特點和社會需求來進行正確的職業生涯規劃，并作出合理的職業決策。也就是說，在高校進行大學生職業指導教育時，要求職業指導人員盡可能地幫助大學生認識到自己的興趣、能力水平以及價值觀，幫助他們認清工作環境和職業發展的方向和途徑，提高他們的職業決策的能力，還能幫助他們更好地進行職業生涯規劃，穩定工作，以適應將來的生活。
三、職業指導在高校就業工作中的作用和重要性
1.職業指導在高校就業工作中的作用
職業指導的功能和作用可以從多方面進行考查，不僅在對促進就業方面有重要作用外，也深刻地影響著個人和工作兩個方面。從個人方面，概括地說，在職業準備中具有導向功能，在選擇職業過程中具有定向功能，在求職過程中具有信息提供、能力訓練的功能，在職業生涯過程中具有促進發展的功能。從工作方面，有助于建立科學開展就業服務工作的意識；有助于促進就業服務工作的質量和效果；有助于就業服務工作的提升和改革；有助于就業服務隊伍的建設。那么，無論是從促進就業還是從對個人和工作的影響，對大學生而言，一方面可以促進其順利就業，另一方面可以使得大學生對職業有定向選擇的作用，也會在求職過程中針對自身存在的薄弱環節進行鍛煉和提升，進一步完善自我的職業生涯目標；對高校職業指導工作而言，能夠使得高校職業指導服務工作的進一步完善和建設，提高工作人員的意識和保證工作的質量和效果。
2.職業指導在高校就業工作中的重要性
結合當前高校大學生的就業情況以及高校就業工作現狀來看，開展職業指導的重要性主要體現在以下幾個方面：
（1）職業指導有助于提高大學生的就業能力和綜合素質，體現對個人的價值
首先，職業指導可以幫助學生了解社會對不同職業角色的具體要求，了解企業文化、價值，從而確定個人職業理想，增強自我社會適應能力。其次，職業指導有助于學生做出明智的職業選擇，制定職業規劃，可以幫助學生認識自我，學會分析，提高就業競爭力。再次，職業指導有利于學生身心健康和個性發展，高校大學生本身就存在著這樣或那樣的問題，通過職業指導，能夠幫助學生正確選擇職業、獲得職業、適應職業，從而獲得滿足感和愉悅感，同時也可以幫助學生克服職業選擇過程中的各種心理沖突。
（2）針對高校大學生，開展職業指導工作具有較強的社會價值
高校的職業指導是通過積極獲取社會就業信息，然后向大學生傳遞社會職業的全面信息，使得大學生充分了解社會的需要和機會，了解職業崗位要求和職業崗位對應聘者的知識、能力、個性的要求，從而結合自身的興趣、能力、需要作出合理的職業決策。這是有益于社會合理地開發利用人力資源，為社會發展提供合適人才，以提高人才效益的重要舉措，發揮了較強的社會價值。
（3）職業指導是解決高校大學生就業難問題的必要手段
2003年開始擴招以來的畢業生數量逐年增加，而社會提供就業崗位增加有限，這使得就業市場供需矛盾日益凸顯，大學畢業生的就業問題將更加嚴峻，這種狀況同時體現出高校在職業指導方面需要更加深入開展。如何去應對這種形勢，使得大學生順利就業，職業指導是必不可少的手段。如果高校還停留在單純的追求高就業率指標上，沒有真正重視職業指導，從實際意義上幫助學生穩定就業，后果是嚴重的。
四、促進就業指導向職業指導課程體現轉變的實施策略
1.促使高校領導對高校大學生職業指導工作的真正重視
促使高校領導的重視是必要的，只有領導的重視才會在各方面給予強大的職業指導工作的積極支持，這是最為重要的一步。讓高校領導認識到職業指導工作不是就業指導工作，兩者有關聯也有不同，主要是內涵的深淺不一致。高校在做好就業指導的工作時候還是不夠的，幫助學生就業達到提升就業率是遠遠不夠的，還需要實現職業指導的目標，幫助就業穩定，幫助職業生涯的發展才是高校教育的目標。
2.完善職業指導課程體系，建立專門職業指導機構
職業指導課程體系的建立，直接影響到職業指導課程教學質量。高校應該深入研究適合本校大學生特點，建立起涉及到大學生從入學到畢業到步入社會的整個職業指導課程體系，保證課程的連貫性。同時也積極研究實踐教學方法，改變單一的教學方式，多采用讓學生參與實踐參與討論的教學方式，從而達到在實踐中能真正解決實際問題。另外，高校除了進一步完善原有的就業指導中心外，也要研究專門職業指導機構的設立，有效地發揮職業指導的作用。
3.加強對職業指導隊伍的專業化建設，發揮學生工作教師的優勢
職業指導隊伍的專業化建設可以從兩方面入手，一方面是直接聘請有相關職業資格的專業人才加入職業指導隊伍，從而帶領整個職業指導隊伍；另一方面是對校內原有職業指導教師的專業化培訓教育，可通過定期的職業指導培訓，要求考取職業資格才能上崗。另外，也要發揮學生工作教師的特長，因為學生工作教師本身在做學生管理工作，跟學生有著最直接的接觸，在職業指導工作中可以發揮及時指導，有效跟蹤的作用。
4.運用校內外教學實訓資源，深入開展職業指導實踐活動
目前高校內根據不同專業都有不同的專業實訓室或實訓基地，學?？蓪⒄n程實訓和職業指導實踐活動相結合，從課程實訓中貫穿職業指導實踐，為學生提供更多使用機會，最大程度上保證了職業指導的有效性。
五、結論
總之，職業指導在促進高校大學生就業工作中起著幫助學生實現就業，實現職業生涯規劃的發展的作用，同時也體現了重要的社會價值，是解決就業難問題的必要手段。因此，從傳統的就業指導課程體系向職業指導課程體系的轉變是形勢的要求，是各個高校今后就業工作的重要方向。
參考文獻：
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辯論小知識范文6
【關鍵詞】 權變理論； 內部控制； 企業績效
一、問題的提出
內部控制作為現代企業極為重要的一項內部治理機制，保證著組織的健康發展與目標的完成。美國安然事件發生后，內部控制的重要作用日益凸顯，有關內部控制的實證研究也開始大量出現。然而在內部控制的研究和實踐中存在這樣的思維，總想找出一種放之四海而皆準的方法。事實證明，這種思維是錯誤的，沒有天下統一適用的內部控制，在這種背景下，權變理論進入內部控制研究，即企業環境各不相同，并且會隨著企業發展變化，這勢必會對內部控制的有效運行帶來不同程度的影響，內部控制應該與其所處的企業環境相適應才更有利于企業自身業績的提高。然而在國內外內部控制的研究中，權變理論相關視角的研究并不多。Stringer和Carey（1995）認為，隨著組織環境的變化，各項內部控制要素的重要性也會發生變化，其中最重要的主要有兩點：一是內部控制環境的重要性應該得到加強，而控制活動的重要性可能會降低；二是融于業務流程中的控制活動的重要性得到加強，而附加于業務流程之上的控制活動特別是傳統的會計控制手段的重要性得到降低。2002年SOX法案實施之后，美國內部控制實證研究主要集中在三個大的方面：自愿性內部控制披露的影響因素、內部控制缺陷的決定因素和內部控制缺陷產生的經濟后果。Ge和McVay（2005）研究發現，披露重大內部控制缺陷的概率與公司業務復雜程度、會計師事務所規模正相關，而與公司規模和盈利能力負相關。Ashbaugh-Skaifeetal（2006）研究發現業務比較復雜、近期組織結構發生變動、會計應用風險較大、獨立審計師辭職較頻繁以及用于內部控制建設資源較少的公司，存在內部控制缺陷的可能性較大。Doyle et al（2007）發現，重大內部控制缺陷存在于規模小、年輕、財務狀況差、業務復雜、增長速度快或正在經歷重組的公司，公司層面的內部控制缺陷多存在于規模小、年輕和財務狀況差的公司，而賬戶層面的內部控制缺陷多存在于業務復雜、經營多元化或正在快速變化的公司。
國內學者中，張先治、張曉東（2004）和朱榮恩、應唯（2004）等發現在所有制企業類型中，國有企業內部會計控制的總體應用效果較差；金融行業內部會計控制的總體應用效果要好于其他行業；規模較大的企業內部會計控制的總體應用效果要好于規模較小的企業。李連華（2007）認為，企業文化、企業規模、企業性質、行業屬性、管理者的素質五大要素影響內部控制的效率差異。林鐘高等（2007）研究了內部控制對企業價值的影響，但其評價內控是從內控要素在企業的外在表現形式出發，并沒有從權變角度入手。
從研究趨勢上來看，研究的主要主題有兩個方向：一是內部控制有效性問題，二是內部控制信息披露。無論是內部控制有效性還是內部控制信息披露，權變理論為基礎的研究已經是一個重要的發展方向，內部控制在企業運行的效果不同，而產生這些差別與內部控制面臨的企業環境緊密相連。就國內研究的實用性來看，雖然內部控制水平的提高能夠提升企業的價值（林鐘高等，2007），但是并非在別的企業運行良好的內部控制系統“搬回”本企業就一定會提升自身的業績，內部控制的效率可能沒有達到預期效果，甚至會出現內部控制失敗的可能。因此對于企業來說，與自身環境即權變因素相適應的內部控制才能發揮應有的作用。
從權變理論來看，首先，如果內部控制系統在企業中運行良好，有利于企業目標實現，就表明內部控制系統與企業環境的權變因素相適應，反之則不相適應。因此，目標的實現程度能夠衡量內部控制的運行過程，在此基礎上評價內部控制的有效性以及與企業環境權變因素的適應性，進而研究對企業績效的影響才會更加合理。其次，理性的管理者應該應用有助于業績改善的內部控制系統。內部控制系統與企業環境相適應，有利于管理者面對企業環境的變化采取更有效的決策，從而改善企業業績。因此，良好的適應性能夠提高企業業績，而不好的適應性則產生不良的業績。
基于此，本文以目標實現程度來構建內部控制評價指標，研究內部控制與代表企業環境的權變因素的適應性以及這種適應性對企業績效的影響。本文提出研究假設：
內部控制與企業環境權變因素的適應性與企業績效正相關。
二、研究設計
（一）研究模型
本文的研究分兩步進行，首先，構建企業內部控制有效性的指標與代表企業環境權變因素的指標，研究內部控制與企業環境權變因素的適應性，構建出研究模型一：
IC=β0+β1EU+β2CI+β3FS+β4FC+ε
其次，以模型一中的擬合殘差ε來衡量內部控制與企業環境權變因素的適應性，研究這種適應性對企業績效的影響，本文構建研究模型二：
Pi=β0+β1ARESi+εi
其中，ARES代表了由研究模型一得出的各企業內部控制與所處環境權變因素的擬合殘差，本文取絕對值來表示內部控制與所處環境權變因素的適應性。
（二）主要變量定義
1.內部控制ICI
研究內部控制與企業環境權變因素，要先將其量化，然而如何量化并構建企業內部控制有效性指標在國內外研究中是重中之難，研究方法與結論并不統一，有問卷形式的研究（張穎，2009；張川、沈紅波等，2010），也有公開數據。從我國現有的研究來看，以公開數據構建內部控制指標較少，主要可以分為兩種形式，內部控制信息披露的是與否及詳細程度（如蔡吉甫，2005；陳共榮、劉燕，2007；方紅星、孫，2007）或者披露內容其反映內部控制的五大要素的程度（林鐘高，2007；楊德明等，2009）。而僅以年報中是否提到“內部控制”代表是否披露、以披露文字的詳細程度代表披露程度，會使得內部控制變量設計的經濟含義不明確（李享，2009）。雖然，目前滬市上市公司、深市中小企業板公司雖然內部控制建立健全情況為強制性披露，但內部控制自評報告、審核意見的披露在2010年內部控制規范正式實施前尚屬于公司自愿的選擇，因此在以是否披露為關注角度研究問題時，會存在較大偏誤，可見上述兩種方法構建內部控制指標存在一定的局限性。
筆者認為，首先，COSO報告將企業目標的實現視為內部控制的首要任務，而五大要素的存在也是為了保證企業目標能夠實現?？梢姡髽I設計內部控制系統，其目的就是為了幫助企業實現目標，因此內部控制的有效性的評價以目標的實現程度來衡量更合理。其次，企業內部控制應當融于其管理流程（鄭石橋，2007）而不是浮于企業的表面形式，有效的內部控制意味著內部控制系統在企業中運行良好。而企業的目標實現的程度即內部控制系統在企業中運行的結果恰好可以反映內部控制系統在企業運行的情況（Robert H.Chenhall，2003）?；诖?，本文以COSO報告中內部控制應當實現的經營目標、報告目標、合規目標的實現程度來構建企業內部控制評價指標ICI。具體如下：
其中Total Accruals用剔除非經營性損益之后的營業利潤計量。
Compliance1用是否違規來度量，當公司違規時，取值為-1；不違規時，取值為0。
Compliance2用“營業外支出的罰沒支出除以總資產來度量”。
本文將這六個指標均進行標準化處理消除了量綱的影響，然后加總出內部控制評價指標。
2.環境不確定性EU
在權變基礎研究中，環境被定義為存在于組織邊界之外的并對組織整體或者某一部分具有潛在影響的因素，即具有不確定性，而在COSO報告中，這種不確定性被認為是風險或者機會，對企業目標的實現產生重要影響。因而，內部控制系統首先要能夠適應環境的不確定性?？偨Y國外的研究來看，環境不確定性的程度會影響企業內部控制系統的模式（Chapman，1997；Hartmann，2000；Chenhall，2003等），企業需要內部控制對不確定的環境靈活反應。
然而環境的不確定性本身難以衡量，但是這種不確定性會對企業的目標實現產生影響，即企業目標的實現會因為這種不確定性發生變化或者說有所變異。因此，一個企業目標的變化程度或者變異程度能夠用來反映環境的不確定性。本文采用Kren（1992）的方法來衡量，即用銷售收入的變異系數、利潤總額的變異系數來衡量。具體如下：
EU代表了環境的不確定性，Zk，t=（Xk，t-Xk，t-1），Xk，t代表t年的第k個X值，X1代表樣本公司的銷售收入，X2代表樣本公司的利潤總額，t=1，2，3，4，5代表2004―2008年度，例如：X1，2代表樣本公司2005年度的銷售收入額，CV計算的是變異系數，本文采用收入與利潤的變異之和取10為底數的對數來衡量環境的不確定性。
3.行業競爭程度CI
一個企業的特點與其所處的行業密切相關，行業特點決定了企業技術的復雜性、任務不確定性等因素，而已有的研究認為這些因素通常會與企業規模、技術特點等因素相結合，對管理控制系統的設計產生影響（Daft和Macintosh，1981；Merchant，1990），從國內外研究來看，行業競爭程度主要采用赫芬達指數來衡量，本文借鑒學者們的研究，采用赫芬達指數衡量行業競爭程度，按上市公司行業分類指引中的前三位代碼分劃分行業。
4.公司復雜程度FS
上述兩種環境的權變因素代表了企業內部控制系統面臨的外部環境，公司復雜程度與其規模大小則為企業內部控制系統面臨的公司內部環境。Doyle等（2006）研究表明，年輕的企業披露財務報告內部控制中的實質性漏洞的概率更高；鄭石橋等（2009）也發現，處于成熟期的企業更加重視控制環境和控制活動的建立，可見，一個企業由小而簡單發展至大而復雜對內部控制影響與要求不同，因此，本文采用企業子公司數量來衡量公司的復雜程度，作為第三個權變因素探討與內部控制的關系。
5.公司規模FC
企業規模的發展將會導致管理跨度不斷增加和經營過程更加復雜，以至于更需要設計和創新管理控制系統以實現組織目標。Khandwalla（1972，1977）、Bruns和Waterhouse（1975）等研究發現大規模與小規模企業采用的分權或集權形式對管理控制系統設計的要求不同。本文借鑒國內學者的研究經驗，以公司總資產的自然對數衡量企業規模，作為第四個權變因素。
6.內部控制與環境權變因素的適應性ARES
在構建出企業內部控制與環境的權變因素之后，由模型一估計回歸可得內部控制控制與企業環境權變因素的擬合回歸系數，從而各樣本的擬合殘差就代表了內部控制與企業環境權變因素的適應性，本文對擬合殘差取絕對值從而衡量這種適應性，殘差越大，表明適應性越差，殘差越小，表明適應性越好。
7.企業績效P
內部控制對與企業環境權變因素相適應對于企業績效的影響國內外還沒有相關的研究結論，但是，從已有的研究來看：Mcconel和Mescarella（1985）發現當公布了投資計劃與內部控制系統時，會與股票價格之間有一個正向的關系。DavidOtley等（2004）研究發現高管對有效的管理控制系統的交互使用越頻繁，對于通過產品創新來提升業績的積極影響越大，本文將在以上基礎上進一步研究內部控制與企業環境權變因素的適應性對企業績效的關系。
國內外研究主要采用超額報酬與托賓Q來衡量企業的績效，本文采用前一種指標，超額報酬的計算采用CAPM模型，主要如下：
Pi=Ri-［Rf+βi（Rm-Rf）］
其中Ri是公司i的報酬率，采用考慮現金紅利再投資的個股回報率，Rm是市場的報酬率，采用考慮現金紅利再投資的總市值加權平均收益，Rf為無風險收益率，采用一年期的居民儲蓄利率來衡量。
（三）樣本選取與數據來源
本文選取2008年滬市上市公司的896家上市公司為初始樣本，在模型構建與指標選取過程中，以下條件減少了初始樣本：
1.年報公司治理信息中內部控制的聲明必須健全、完善或者有效；有明確的不健全及缺陷聲明或者無明確的健全、完善、有效聲明的樣本刪除，以保證研究樣本為內部控制已經完整建立的上市公司。
2.內部控制指標構建中合規目標的選擇需要年報中披露罰沒支出項目的明確數字，否則刪除樣本。
3.環境的不確定性指標構建中需要連續五年的營業收入數據，如有缺失或數據不全則刪除。
4.2008年年末個股回報率缺失的樣本刪除。
5.金融行業樣本刪除。
條件1、2、5使得研究樣本總數減少為449家，條件3、4使得最終樣本總數為433家。本文的數據來源于巨潮資訊網公布的滬市上市公司年報數據與國泰安CSMAR數據庫，所有的統計分析都由SPSS17.0完成。
三、實證結果分析
（一）描述性統計分析
表1的描述性統計顯示：在研究樣本中內部控制指標ICI最小值為-17.791，最大值為14.598，平均為0.3，而且整體來看內部控制的有效性不高，這是由于我國上市公司的內部控制的建設早期缺乏統一的規范指導，最近幾年才開始有正式的規范指引出現，但畢竟起步較晚?？偟膩砜次覈鲜泄镜膬炔靠刂朴行源嬖陲@著差異，并且總體還比較薄弱。而在企業環境的權變因素中，公司復雜程度FS（子公司數量）、環境的不確定性EU差異也很明顯，最大值與最小值分別為1、124與-0.674、2.632；而公司規模FC亦有差別，其最大值為32.15，最小值16.85；行業競爭程度CI的最大與最小值分別為0.982與0.217，也有明顯不同；選取樣本的企業超額報酬最高為1.153，最低為-0.541，差別很大。從表1的描述性統計中不難看出，企業內部控制水平各有高低，而且面臨的環境因素也各不相同，那么，企業環境的權變因素會對內部控制系統產生怎樣的影響，下面將做進一步的研究與分析。
（二）相關性分析
表2顯示了企業環境權變因素與內部控制有效性的相關性，從中可以明顯看出公司復雜性FS，公司規模FC，環境不確定性EU與內部控制有顯著的相關性，而行業競爭程度CI在Spearman相關中也顯示了相關性，而且各變量之間沒有顯示出共線性問題。從相關性結果來看，公司復雜性、公司規模與內部控制呈現正相關性，在國內來看，這表明規模更大或者發展更成熟的企業內部控制要更好，也初步證明了內部控制要與企業的規模與發展相適應，與國外學者的一些研究結論相同。而環境的不確定性與內部控制的相關性系數為負，這表明在不確定性的環境下企業內部控制系統的有效性會降低，這也證明，要提高內部控制系統的有效性，就需要提高其對不確定的（即變化的）環境的應對能力。由此可見，要提高企業的內部控制水平就必須充分考慮其所處的環境，一個企業內部控制與其所處環境的適應性越強，必然對企業的目標的實現以及績效的增加幫助越大。
（三）回歸結果分析
在表3的回歸結果中，模型一的實證結果顯示了企業環境權變因素對內部控制的影響，其中公司復雜程度、公司規模、環境不確定性均與內部控制顯著相關，在表2中顯示出相關性的行業競爭程度在模型中并沒有顯示出相關性，但是其對應的回歸系數為正（0.988），表明競爭性在一定程度上會提高企業內部控制水平，這與競爭的本質產生優勝劣汰、客觀上促進企業加強自身建設的作用相符。公司復雜程度、公司規模與內部控制的正相關性（公司復雜程度回歸系數為0.031對應T值3.140，公司規?；貧w系數為0.266對應T值2.374，均顯著）表明：我國企業在發展壯大的同時，大多數是重視內部控制的建設的，而內部控制的不斷完善需要企業投入更多的精力與資源，因而發展更成熟的企業擁有更多的資源建設完善自身的內部控制，本文在相關性分析中已有說明，此處不再贅述。這從側面給年輕的企業做了很好的證明，企業內部控制要不斷適應一個企業的發展?；貧w結果中環境的不確定性與內部控制呈顯著的負相關（回歸系數為-0.921，對應T值-2.957），這證明在不確定的、變化的環境下，企業內部控制的作用會降低，環境的不確定性是企業目標實現最大的不確定因素，因而會成為企業內部控制系統建設與完善面臨的最大挑戰。模型一的回歸結果充分說明了環境對于企業內部控制的影響，企業加強內部控制建設需要努力提高內部控制對于環境變化的應對能力，即不斷提高內部控制對其所處環境的適應性，那么，提高這種適應性是否會給企業帶來切實的利益呢？
表3的回歸結果中，模型二的實證結果給出了答案：內部控制與企業環境權變因素的適應性與企業績效正相關。內部控制與企業環境權變因素的適應性由模型一回歸后的擬合殘差取絕對值后得到。殘差越大，表明內部控制與企業環境的適應性越差，殘差越小，表明內部控制與企業環境的適應性越好，在本文的研究樣本中其最大值為16.641，最小值0.00279，均值1.829，表明適應性有很大差別，而殘差與企業績效呈顯著的負相關關系（回歸系數為-0.007，對應的T值-1.663在10%的顯著性水平下顯著）則表明殘差越大，即內部控制與企業環境權變因素的適應性越差，企業績效會降低；殘差越小即內部控制與企業環境權變因素的適應性越好，企業績效會增加，本文的研究假設得到了證明?？梢姡μ岣邇炔靠刂瓶刂婆c其所處環境的適應性，在提高和完善內部控制自身作用，促進企業目標實現的同時也能夠給企業也帶來實際利益的增加，提高企業績效。
（四）穩健性檢驗
我們對本文的研究模型進行了以下穩健性檢驗：
1.以企業所涉及到的經營行業的種類代替子公司數量或者環境不確定性作為原有的權變因素在模型中重新回歸，本文原有的實證結果不變。
2.在模型二中，本文剔除了標準化以后殘差絕對值大于2的樣本共22家，改變樣本后本文的研究結論依然成立。
3.筆者還研究了內部控制有效性指數對于企業成本的抑制作用，與內部控制對問題具備治理作用的理論預期相同，這說明了指標構建的合理性。
以上證明，本文的研究設計具有合理性和穩健性，限于篇幅，不在這里列示穩健性檢驗的結果。
四、結論與啟示
本文以2008年我國滬市上市公司為樣本，以權變理論為基礎，實證研究了我國企業內部控制與其所處企業環境的適應性以及這種適應性對企業績效的影響。本文的研究結果顯示，我國企業內部控制水平總體差別明顯，各企業內部控制面臨的企業環境也有差異，規模大，發展成熟的企業內部控制系統要更好，這可能得益于有更多的資源投入建設，而復雜變化的環境對于內部控制積極作用的發揮會產生負面影響，是內部控制建設完善直至發揮效用的巨大挑戰，因而企業需要提高內部控制系統對其所處環境的適應性，提高這種適應性能夠增加企業績效。
本文的結論顯示了一個企業所處的自身環境對于內部控制能否最大程度發揮有效作用的重要性，對于企業來說，企業不斷發展變化，內部控制系統也要隨時調整完善，尤其對于年輕的企業來說，內部控制的建立與健全更需要結合自身環境進行，不能“照搬照抄”。在變化競爭的環境中，企業更需要苦練“內功”，加強自身治理機制的建設，以不變應萬變，推動企業績效的增加。
內部控制的研究中已顯現出以權變理論為基礎的勢頭，但是至今為止沒有成為研究的主流，也沒有進行系統的研究。本文以公開數據為基礎，運用權變理論對內部控制進行實證研究，具體來說，本文的貢獻主要有兩個方面：
1.在現有內部控制研究的基礎上，根據權變理論研究企業內部控制與其所處環境（權變因素）的適應性，其中內部控制評價指數用企業目標的實現程度來構建，對內部控制理論的研究是一種豐富。
2.分析了企業內部控制與所處環境的適應性對于企業績效的影響，為內部控制與其環境的適應性和企業績效的關系提供了經驗證據。本文的研究結論顯示了內部控制與環境權變因素相適應的重要性，這將對我國企業如何以績效為指導，結合自身環境提高內部控制水平有重要參考價值。
企業如何結合自身所處環境建設內部控制，提高內部控制與環境的適應性從而增加企業績效值得更深入的研究，本文的研究僅僅處于探索階段。內部控制要適應的企業環境權變因素很多，本文并沒有全部涉及到，比如企業背景、企業戰略、企業文化等，本文研究模型中的截距項顯著即是證明（對應T值為-2.530），本文研究模型的擬合優度不高（R2為0.084），這也說明有更多的環境權變因素會對內部控制產生影響，但是企業環境權變因素本身難以量化，這是亟待進一步解決的問題。此外，限于文章的研究角度，研究模型二中沒有納入控制變量，雖然提高內部控制與企業環境的適應性能夠增加企業績效，但是其貢獻率究竟有多大本文的研究結論不夠精確，這是本文的局限性所在，也是我們以后研究的方向。
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