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資本性支出范文1
一、高危企業安全生產費資本性支出核算演變過程
1、在2004年5月，財政部、國家發展改革委和國家煤礦安全監察局聯合下發的財建〔2004〕119號文件，要求煤礦從產煤實際投入成本中提取一部分用于煤炭生產安全的費用，作為確保煤礦安全生產設備的投入。按照規定費用性支出直接沖減安全費余額，形成資產的，在轉資時一次性提足折舊。企業固定資產有兩個判斷標準：（1）是指為了生產經營而持有的，預計使用期限超過1年（不含1年）的房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、機器設備、工具器具等。（2）是不屬于經營主要設備的物品，但單位價值在2000（不含2000元）元以上，且使用期限超過2年的，也應列為固定資產。不符合上述兩條標準的物品，為低值晚耗品。根據這一規定，企業只要具備其中的一個條件，便可確認為固定資產。如：購買滅火器，消防設備，勞動用品等都有它的使用期和價值所在。企業在確認固定資產時，一次性全額計提折舊，同時沖減安全費余額。
形成固定資產的賬務處理方式舉例：
（1）動用安全儲備購置安全設備等固定資產 ，價值120 000元。借： 固定資產 120 000，貸：銀行存款120 000。（2）按照形成固定資產的成本沖減長期應付款，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。借：長期應付款 120 000，貸：累計折舊 120 000。
2、2008年11月，財政部《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）又對安全生產費的處理做出了的規定，企業依照國家有關規定提取的安全生產費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”。企業提取的安全生產費用不再從成本中列支，而是做為利潤分配的一種形式。企業在確認固定資產時，同時進行利潤分配，而固定資產折舊分期計提計入費用。
形成固定資產的賬務處理方式舉例：
（1）動用安全儲備購置安全設備等固定資產，價值120 000元。借：固定資產120 000，貸：銀行存款120 000。（2）同時，按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。借：盈余公積-專項儲備120 000，貸：利潤分配-提取專項儲備120 000。（3）每月計提折舊（假設固定資產使用年限為10年，預計殘值為0，采用平均年限法計提折舊）
借：制造費用 1 000，貸：累計折舊1 000。
3、2009年6月財政部《企業會計準則解釋第3號》則對安全生產費會計處理做出了最新的規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
形成資產的賬務處理方式舉例：
動用安全儲備購置安全設備等固定資產，價款120 000元，進項稅額20 400元。（2009年開始進項稅可以抵扣）。借：在建工程120 000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）20 400，貸：銀行存款140 400。（2）達到預定可使用狀態時。借：固定資產 120 000，貸：在建工程 120 000。（3）根據固定資產成本沖減原則作為儲備資金備用，并確定相同金額累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備 120 000，貸：累計折舊 120 000。按照企業所得稅法及其實施條例的規定，只有企業實際發生的與生產經營活動相關的、合理的支出才能準予稅前扣除。高危行業企業按照國家規定標準提取的安全生產費雖然與企業生產經營活動相關、合理，但并未實際發生支出。企業在處理稅務事項時，應進行納稅調整處理。通常的做法是，將本年度提取的安全生產費調增應納稅所得額；對于費用性支出，調減應納稅所得額，對于資本性支出，要按稅法規定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額，分年度調減應納稅所得額。
二、高危企業安全生產費資本性支出核算分析
通過以上例子可以看出，安全生產費資本性支出形成固定資產的核算經過了一個變化過程：
1、2004年舊規定中形成固定資產時，折舊費用一次沖減“長期應付款”，導致企業資產被嚴重低估，不符合配比原則，形成了賬外實物尚存，賬面凈值為0，賬實不符。
2、2008年新準則要求形成固定資產時，在所有者權益內部進行結轉，按固定資產正常核算方式，每月計提折舊，記入成本當期費用。
3、2009年6月財政部《企業會計準則解釋第3號》則對安全生產費會計處理做出了最新的規定，，新規定中在安全生產費用使用形成固定資產時沖減專項儲備，一次性全額計提折舊，在資產以后使用期間不再計提，首先是導致企業資產被嚴重低估，不符合配比原則，形成了賬外實物尚存，賬面凈值為0，造成賬實不符，會計信息失真。其次是不利于資產實物管理，增加了資產風險。再次是與稅法規定不一致，需在稅法規定的折舊期限內每年進行納稅調整。最后是資產類科目“累計折舊”與權益類科目“專項儲備”波動過大，導致報表不能反映企業實際狀況。
三、高危企業安全生產費資本性支出核算的改進建議
通過以上分析，筆者認為對于資本性支出形成固定資產的，應分期計提折舊。固定資產在生產過程中并不改變其本身的實物形態，而是根據其磨損程度，逐步地將其價值轉移到產品中去，其價值轉移部分回收后形成折舊基金。因此固定資產價值回收是通過固定資產折舊分期進行的。分期計提折舊能真實反映企業資產價值，賬實相符；符合固定資產價值轉移理論；與稅法理論及要求保持一致，減少納稅調增業務；還可避免報表數據波動過大。改進后形成資產的賬務處理方式舉例：按固定資產正常核算方式，每月計提折舊（假設固定資產使用年限為10年，預計殘值為0，采用平均年限法計提折舊）借：制造費用 1 000，貸：累計折舊1 000，借：專項儲備 1 000，貸：累計折舊 1 000。
【參考文獻】
[1] 張維賓，鄭先弘，安全生產費的會計規范新舊轉換及其協調，會計之友，2009.19.
資本性支出范文2
Shi Xinhua
（Zhujiang College of South China Agriculture University，Guangzhou 510900，China）
摘要： 在經濟運行過程中，人的知識、技術和能力具有與貨幣、土地、廠房、機器、設備等要素一樣的屬性，都是由投資形成且具有增值性，故都屬于資本的范疇。中國是一個人力資源大國，如果允許人力資本作為出資，對于我國人力資源的優化配置將起到重大作用。
Abstract: In the course of economic operation, human knowledge, technology and ability share the same nature with currency, land, factory buildings, machinery and equipment in that they are equally caused by investing activities and able to increase their value. So they are all capital by nature. China is a country with huge human resources. If human capital can be invested, it is conducive to the optimization of China's human resources distribution.
關鍵詞： 人力資本 資本信用 資產信用
Key words: human capital；capital credit；assets credit
中圖分類號：DF411.91 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）14-0290-03
1人力資本概述
何為人力資本？提出人力資本這一概念最早的是亞當?斯密，他在《國富論》中指出“以增進的熟練程度，可和便利勞動、節省勞動的機器和工具同等看作社會上的資本”。在目前的一般論述中，雖然沒有文獻給人力資本范疇定義，但似乎都默認了人力資本的專有性，認為職業經理人、技術創新者或核心從業者屬于人力資本范疇。在2002年宏觀經濟及企業發展論壇上，魏杰先生曾指出：“人力資本就是職業經理人和技術創新者的總稱”。綜述幾種有代表性的觀點，也將目標集中在經營者身上。但我認為：人力資本具有層次性，有存量水平高低，但不存在是否具有人力資本屬性一說。因為他們具備兩個基本的條件，一是具有經過投資形成的知識和技能；二是進入市場，參與交易。從企業的角度看，人力資本包括三個方面的能力：生產能力、科技創新能力、資源配置能力。生產能力是指人力資本所有者將其人力資本與其他生產要素相結合生產出來產品的能力，是一種較為低級的人力資本，其所有者一般是企業的個人與普通的職工?？蒲袆撔履芰κ侵溉藗兇蚱苽鹘y的習慣，應用現代的科學知識和科學工具，創造出新的科研成果的能力。這是一種高級的人力資本，其所有者一般是科研人員，受教育程度往往是傳遞科研創新能力的信號。資源配置能力是指人們感知、正確的把握和采取行動重新配置資源、應付非均衡狀況的能力。對企業來講，資源配置能力是指那些針對改變了的環境重新調整生產要素從而獲得更高經濟成果的能力，其擁有者是優秀企業家。從這個角度我們可以將劃分出三種典型的人力資本類型：①一般型人力資本。這種類型的人力資本具有社會平均的知識存量和一般的分析力、計算力、學習能力和適應能力。一般型人力資本的載體或所有者是普通勞動者，他們的能力構成特征是：一般能力比重大，專業能力次之，創新能力較差。②專業型人力資本。這種類型的人力資本具有某項特殊專業知識和專業能力，他們一般都接受過特殊專業知識的正規教育或在職培訓，對應的社會分工角色是專業人員。專業型人力資本可以具體分為技術型人力資本和管理型人力資本。專業人員的能力構成特征是：專業能力比重大，而一般能力和創新能力次之。③創新型人力資本。這種類型的人力資本具有社會稀缺的創新能力。創新型人力資本可以具體分為戰略創新型人力資本、制度創新型人力資本和技術創新型人力資本，對應的社會分工角色分別是戰略家、管理創新人員和技術創新人員。他們的能力構成特征是：創新能力比重大，一般能力和專業能力次之。
人力資本，比物質、貨幣等硬資本具有更大的增值空間，特別是在當今后工業時期和知識經濟初期，人力資本將有著更大的增值潛力。因為作為“活資本”的人力資本，具有創新性、創造性，具有有效配置資源、調整企業發展戰略等市場應變能力。因此，人力資本用作出資，無疑具有一定的道理。
2我國人力資本出資的立法及其現狀
我國現行法律法規對于股東出資的規定有：《公司法》第27條規定“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資；但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外?！蔽覈豆镜怯浌芾項l例》第14條規定“股東的出資方式應當符合《公司法》第27條的規定。股東以貨幣、實物、知識產權、土地使用權以外的其他財產出資的，其登記辦法由國家工商行政管理總局會同國務院有關部門規定。股東不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。”這里的勞務與人力資本是不同的概念。勞務是指以體力勞動或智力勞動的形式為他人提供某種效用的活動，是人力資本的一種物理表現形式。勞務始終表現為某種行為(活動)，而行為的結果通常是有形的、可視的，便于評價的。所以說《公司登記管理條例》并沒有排除人力資本作為出資形式。也有學者認為人力資本具有人身依附性，是不可以轉讓的，不符合《公司法》規定的“可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資”的條件的。這種觀點有待商榷。從“所有權”意義上而言，由于人力資本的人身依附性，人力資本所有者不能完全轉讓其支配權，但問題在于使人力資本成為資本的是人力而非人身，人身不能轉讓并不意味著人力不能轉讓。作為人力資本人身依附性表現的人力所有權固然只能屬于其承載的人所有，但是人力的使用權卻是可以轉讓并供其它主體支配的，對人力的支配也絕非對人身的支配。馬克思在他的《資本論》里曾精辟地論述了這個問題，他說：“勞動力所有者必須始終把勞動力只出賣一定時間……他要保持自己的人格，就必須讓買者只是暫時支配他的勞動力，這樣，他在讓渡自己的勞動力時并不因此而放棄自己對它的所有權?！庇纱丝梢?，人力資本使用權的部分轉讓是完全可能的，受讓人可以取得一定程度上的對人力資本的支配權。而在實務中，這一過程往往是通過訂立勞動合同而實現的，人力資本所有者（通常意義上的勞動者）可以出讓一定數量與期限的人力資本（在這里可以認為是勞動力），按照人力資本受讓人的要求予以使用，以取得使用權轉讓的費用。
通過以上的分析，我們認為，人力資本更側重于對人力的投資而形成的以人的高智能、高技能為表現形態的資本，是完全可以作為股東對公司的出資的。知識產權同樣具有人身性，知識產權中的人身權不能轉讓，但是其中的財產性權利是可以轉讓的。人力資本產權與此相類似，人力資本產權中的人身權不能轉讓，但是人力資本產權中的財產權是可以轉讓的。人力資本股東可以將其出資轉讓給其他同樣以人力資本方式出資或者以其他方式出資的股東或股東以外的人，或者掛牌交易，因此，人力資本具有可轉讓性。因此人力資本能夠滿足新《公司法》關于出資的財產必須可以依法轉讓的條件。
在地方立法中，隨著科教興國戰略的提出，越來越多地方法規將人力資本出資納入股東出資方式。上海市2001年《上海市促進張江高科技園區發展的若干規定》、《上海市促進高新技術成果轉化的若干規定》。據此，科技人員和管理人員兼職或者離崗在園區內申請設立科技型企業，可以憑個人的有關證明材料向工商行政管理部門提出申請。2005年，為支持浦東新區的發展，在浦東新區推行包括人力資本出資在內的3項政策，上海市工商行政管理局制定了《浦東新區人力資本出資試行辦法》，浦東新區工商局據此制定了具體的操作辦法、告知書，并要求由股東出具承諾書。南京市工商行政管理局在2003年的《關于進一步放寬市場準人條件》中也規定，鼓勵以高新技術成果、資本、技術、管理才能、技術專長等人力資本按照一定比例作價入股。
3國外人力資本出資之規定
大陸法系國家的公司法是以保護債權人利益出發的，因此僅規定無限公司或兩合公司的無限責任股東可以人力資本和信用出資。德國《股份公司法》第27條第2款規定，實物出資或實物接受只能是可以確定經濟價值的財物；勞務不能作為實物出資或實物接受。其他大陸法系國家的《公司法》也都對此進行了若干限制。但也有例外，如法國《商事公司法》第38條第2款規定，有限公司股份不得以技藝出資方式認購，但與實現公司宗旨有聯系的，得以其技藝出資。法國公司法原則上不允許有限責任股東以人力資本出資，但從1982年后許可有限責任股東用人力資本出資，但不能成為公司注冊資本的構成部分，而只能作為其享有股東權利，承擔股東責任的依據。僅以技藝形式出資的股東，其分享利潤及承擔損失的比例，與出資額最少的股東的比例相同。股份有限公司的股份不得以技藝出資。
和大陸法系的規定相比，英美法系國家對股東出資方式規定得更為靈活，在其公司立法中沒有禁止以人力資本出資的限制性規定。英國對人力資本出資的態度最為寬松。1985年《英國公司法》第99、106條規定，公司的股份以及負載其上的費用，可以用金錢或具有金錢的物（包括商譽和知識產權）支付。非現金出資的標的，均系能夠作出經濟評估的財產組成。
1984年修正的《美國示范公司法》（RMBCA），放棄了傳統的公司法理論與原則――股東的出資形式只能是現實的財產和利益，而不能是確定的承諾，與第二分章§6.21規定，“董事會可以認可發行股票，為此而收受價金，該價金可包括一切有形或無形財產（intangible property），或是使公司享受的利益，這包含現金、付款證書、已提供的勞務、提供勞務的合同或公司的其他證券”；許多州的公司法追隨《美國示范公司法》，明確允許發行的股票可以用期票、未來服務，或是董事選定的其他對價取得。允許股東出資形式自由化，視期票、承諾在將來提供的勞務為合法出資，因為，人們認為，這種承諾也有無形的價值，就如知識產權一樣，而且，如果公司破產，承諾出資的股東仍然有償付該項出資的義務?！睹绹痉豆痉ā肥遣捎酶爬ㄊ胶土信e式相結合的彈性立法技術，將董事會授權發行股份時，可作為對價的一切有形或者無形財產，或給予公司之利益予以明確列舉。具體而言，有現金、本票、已提供之勞務、將提供勞務之契約，或公司其他證券?！抖砹_斯聯邦民法典》第66條第6項將對商業公司財產的投資設定為金錢、有價證券、其他物或者財產權利及可以用金錢股價的其他權利。
相對于大陸法系國家，英美法系國家放寬了股東出資形式，允許人力資本用作公司的出資，非但沒有造成天下大亂，反而公司依舊運轉，市場經濟照樣發達。因此，人力資本用作出資，值得我們學習借鑒。
4我國人力資本出資之可行性
中國是一個人力資源大國，如何通過制度安排使得中國豐富的人力資源轉化成具有現實價值的人力資本并能與有限的物質資源優化組合產生新的生產力，成為我國公司立法的一個重要且迫切的課題。制止虛假出資，關鍵并不在于限制出資的標的物。立法對出資形式的限制難抵投機分子的鉆營。虛假出資、抽逃資本之現象從未因此得到有效遏制，相反卻呈現出滋生蔓延之勢。大量規避法律之行為存在，與其屢禁不止，倒不如解令放行。從公司法理論上講，應當將資本的增值功能作為衡量資本內涵的靈魂，削弱資本的擔保功能，所以我們應當逐漸拋棄資本信用理念，確立資產信用理念。
4.1 從資本信用到資產信用傳統的公司法理論認為，資本是從事生產經營活動的物質基礎和對外經濟交易的信用基礎，可以在一定程度上減少股東有限責任給債權人帶來的交易風險。為此，實行法定資本制的大陸法系國家的公司法一般對出資形式都有嚴格限制。但是，以資本為核心所構筑的整個公司信用體系，根本不可能勝任對債權人利益和社會交易安全保護的使命。實際上，公司在經營過程中，借貸資本的數額或許數倍于資本額，一旦發生債務糾紛，被債權人瓜分所余的資產額也寥寥無幾。由于資本信用理論的存在，在公司資本制度的設計中極具威力，以致公司股東的出資制度也因此被完全扭曲，股東出資形式的立法安排自然是首當其沖地深受其害。
在公司成立之初，尚未運營之時，無盈余公積金、未分配利潤可言，注冊資本和凈資產是一致的。但在經營中，公司的凈資產是個變量，而不像公司股本那樣相對穩定。隨著公司經營過程中財富的不斷增加，盈余公積金、未分配利潤正值增長，凈資產數額會大于注冊資本；但若公司持續虧損，現有的盈余及未分配利潤已不足以彌補虧損，甚或出現負值時，凈資產必然少于注冊資本。因此，資本的保證功能是假設和虛渺的，根本無法保證債權人的利益。
決定公司信用的并不只是公司的資本，公司的償債能力更多地建立于公司的現實資產之上，只有公司資產的現實價值才能夠決定債權人是否能獲得清償。資本只是公司得以設立的條件，是公司取得市場準入的基礎。資本是個抽象的數額，與這個數額所代表的實際財產并不存在任何實質的聯系。
信用是特定法律身份和社會地位的象征，其最原始的體現是道德上的信任，只是在出現了市場交換后，信用才發展到以經濟上的財產為基礎。信用本身就是與誠實、守信的良好品德等人格方面的因素和雄厚的資本、良好的經營等財產方面的因素密切相關。一個注冊資本過高的公司，持續不斷地經營一段時間后，并不一定能獲得債權人的信賴；一個注冊資本較低的公司，經過一段時間的經營，若獲得了較多的資產，同樣可以獲得債權人的信賴。債權人在與公司進行交易的時候，只要了解公司的資產狀況就可以根據公司在市場交易和競爭中確立起來的社會地位，自主判斷潛在的債務風險。
公司的信用基礎實現了從資本信用到資產信用的轉化，因此只要是公司營業所需的任何資源和要素，都有作為出資標的物的可能。完善股東的出資形式，改革現行的以資本信用為基礎保護債權人利益的制度設立，確立資產信用，實現保護交易安全的社會目標，這是公司立法理念之重構的一項核心內容。
4.2 我國人力資本出資之可行性眾所周知，資本是指能夠帶來剩余價值的價值?！百Y本”與“出資”之間存在著的必然的聯系，只有資本才能參與出資，只要是資本就能參與出資；只有資本才能參與企業利潤的分配，如果允許其他資源可以分配利潤，無疑說該資源不創造利潤但可以分配利潤，顯然這是與基本經濟規律相悖的。從另一個角度而言，一種資源只要轉化為資本，就證明其能夠產生利潤，能夠產生利潤就說明其能夠通過出資行為來分配利潤，如果否定資本可以通過出資來分配利潤，無疑說，只允許其創造利潤而不允許其分配利潤，這顯然與基本經濟規律也是不相符的。
經濟學家認為，在經濟運行過程中人的知識、技術和能力具有與貨幣、土地、廠房、機器、設備等物力資本要素一樣的屬性，都是由投資形成且具有增值性，故都屬于資本的范疇。隨著社會經濟的發展，人們的投資渠道也逐漸多元化，除貨幣、實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資外，以同樣可以產生收益、成為財富象征的人力資本出資并不違背法律規定的精神，更何況出資形式的多樣性并不會產生危害后果。公司是合同的聯結體，在設立公司的過程中，出資者之間必須達成協議，出資中的給付行為就是出資者之間所締結合同的標的。出資的實現有賴于出資者之間合意的形成。若不考慮其他因素的介入，以何種財產出資更是出資者之間自由選擇的結果。出資者決定參與某一公司的設立，將其財產注入到公司，能夠點燃投資欲望之火的激勵是：期望將來的利潤超過目前的資本投入，能夠獲得資本價值增值和投資利益的回報。通過這一自愿出資的過程，資源被轉移到按照出資者的意愿衡量的最高價值之中。當資源得以最大限度的增值后，我們可以說它們得到了有效率的利用。對于其他出資者而言，他們是否接受某一標的物的投資，決定于他們對該財產的判斷。人力資本是有價值的，且不乏稀缺性，自然不應在排除之列，也應當符合股東應有之意。
股東可以用貨幣、實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資，但是這些有形或無形的財產出資后，自己不會增值，不能產生利潤，必須要有人力資本的加入，才能使其達到最佳的增值狀態。因此，人力資本是公司中必不可少的資本形式之一，特別是高科技企業，更是如此。人力資本若為公司所必須，應當允許在公司設立時作為出資，若成立后再取得，會增加交易成本。法律的經濟分析認為，法的宗旨是通過價值得以極大化的方式來分配和使用資源，一切法律制度和法律活動都是以有效地利用資源，最大限度地增進社會幸福為目的。因此，主要運用個體經濟學的方法和觀點來分析和評價法律的功能和實效，并以效力最大化為目標來改革法律制度。對人力資本出資進行法律的保護，創造了有效率地使用資源的激勵。資源的利用和配置，很大程度上取決于法律，法律的內容直接關系到資源的利用效率；反之，資源的利用效率也直接體現現行法律的科學性和合理性。人力資本用作出資，可使出資者的資源得到充分流轉，出資是實現利益最大值的最佳選擇。因此，將人力資本作為出資的事實上升為法律的保護，消除出資者之間協議的障礙，將他們意見的分歧所造成的損害降到最低，對節省交易成本產生很大影響。
5結語
伴隨著人類邁進21世紀，知識在經濟社會發展中的作用日益凸顯，人力資本已反映出比傳統的物力資本更強的營運增值能力。如今，世界各國的競爭已演化成人才的競爭，發展中國家與發達國家之間的差距已經不是或不主要是物力資本之間的差距，而是人力資本之間的差距。因此，我國應當在公司法中以明確地列舉的方式允許人力資本作為公司的出資形式，并在制度中對人力資本的出資進行規制，以利于資源的有效配置。
參考文獻：
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資本性支出范文3
2000年1月－2007年1月，筆者對來自本院中醫婦科門診中確診為功能性子宮出血患者180例應用固本止血方(自擬)治療，取得較為滿意的治療效果?，F回顧總結如下。
1 臨床資料
在確診為功能性子宮出血180例患者中，發病年齡在13～55歲之間，平均34歲。其中無排卵型功能性子宮出血107例，排卵型功能性子宮出血73例；病程最短3個月，最長3年，平均1.63年；伴有貧血者97例，其中重度貧血者21例。無排卵型功能性子宮出血以青春期和更年期婦女為主，排卵型功能性子宮出血以生育期婦女為多見。
2 診斷標準
參考標準：月經量多，超過本人發病前1倍以上；經期過長，超過10 d以上；周期短，行經間隔不足3周。
180例功能性子宮出血患者主要表現：①月經周期、經期紊亂，達到以上標準。出血時多時少，時斷時續，或驟然大量出血繼以淋漓不斷，重者并伴有不同程度的貧血及其它癥狀。②經醫學有關檢查，排除與出血有關的全身性疾病和生殖系統器質性病變。③診斷性刮宮、激素測定或其它輔助檢查協助診斷。
3 治療方法
固本止血方藥物組成：人參15 g，炙黃芪30 g，白術15 g，木香15 g，升麻10 g，生地黃炭30 g，山茱萸15 g，仙鶴草30 g，地榆炭30 g，生蒲黃15 g，枳殼15 g，三七15 g，珍珠母30 g，黑荊芥穗10 g，炙甘草6 g。水煎服，每日1劑，連用6劑。血止或減少后辨證加減繼用6劑，并在每次月經來潮后的第6天繼服上方6～12劑，連用3個月觀察療效。
辨證加減：陰虛血熱者，去炒白術，參芪參半，加女貞子15 g、墨旱蓮30 g、黃芩12 g；有肝郁征象者，上方去升麻，參、芪減半，加柴胡15 g、香附15 g；胃呆納少者，加山楂炭15～30 g；失眠多夢者，加炒酸棗仁15 g；濕熱下注者，參芪減半，加黃芩15 g、黃柏10 g、車前子10 g。
4 臨床療效
療效標準：月經周期、經期、經量、經色均正常，隨訪1年無復發為痊愈；月經周期、經期、經量、經色正常，持續3個月以上為有效；連續服藥3個月經周期，其月經周期、經期、經量經色等無改善者為無效。結果：痊愈157例，占87%；有效16例，占9%；無效7例，占4%；總有效率達96%。
5 典型病例
患者，女，14歲，學生，2003年10月5日來診?；颊咦?002年1月月經來潮，經量時多時少，周期不規則，近1年來月經出現淋漓不止，在某醫院診斷為“功能性子宮出血”，以重度貧血Hb 60.0 g/L收住院，進行對癥及輸血治療后好轉出院。出院后5 d，無任何誘因的出現陰道出血不止，如此反復發作且治療無效，隨來本院就診?；颊咧囟蓉氀?，面色蒼白，身疲乏力，少氣懶言。自述出血不停，時多時少，淋漓不斷，色淡紅，質清稀。伴頭暈、心悸、氣短、少寐、多夢、乏力、納少、少腹不疼。脈細弱，舌質淡紅，苔薄白。經全身檢查排除與出血有關的其它疾病。脈證合參，證系脾腎氣虛，沖任不固，故血流不止。治以益氣攝血，佐以固澀益腎止血。方用固本止血方加減：人參15 g，炙黃芪30 g，白術15 g，木香15 g，升麻10 g，生地黃炭20 g，女貞子15 g，墨旱蓮30 g，山茱萸15 g，仙鶴草30 g，地榆炭30 g，生蒲黃15 g，枳殼15 g，三七15 g，珍珠母30 g，黑荊芥穗10 g，炙甘草6 g。水煎服，每日1劑，連用6劑。2003年10月10日復診，自述服用5劑后血止，自覺癥狀減輕，納眠仍差，二便可，脈沉，舌質淡紅，苔薄白。隨用上方辨證加減：人參15 g，炙黃芪30 g，白術15 g，木香15 g，升麻10 g，生地黃炭20 g，女貞子15 g、旱蓮草15 g，山茱萸15 g，阿膠15 g，枸杞子15 g，白芍15 g，菟絲子15 g，續斷15 g，炒酸棗仁30 g，砂仁6 g，炙甘草6 g。水煎服，每日1劑，連用6劑，癥狀改善。為求鞏固療效，在每次月經來潮的第6天繼用上方6～12劑。連用3個月，以后隨訪1年，未見復發。
資本性支出范文4
[關鍵詞] 更年期功能性子宮出血； 自擬固本調經湯
[中圖分類號] R711.52[文獻標識碼] A[文章編號] 1005-0515（2011）-03-078-01
更年期功能性子宮出血（簡稱更年期功血），是指40歲至絕經前后的女性，由于內分泌失調或子宮內膜反應異常引起的子宮出血。臨證以不規則子宮出血為主，常可導致不同程度的貧血甚至休克。為了探討中醫治療更年期功能性子宮出血的有效途徑，2005年1月～2010年1月，筆者采用自擬固本調經湯治療更年期功血32例，臨床療效滿意，現報告如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料：本組共64例，年齡41～59歲，其中41～45歲8例，46～50歲29例，51～55歲22例，≥56歲5例，平均年齡49歲；已婚者60例，未婚者4例；出血天數最短10天，最長約180天，其中10～30天31例，31～60天17例，>60天16例，平均為43天。全部病例均符合《中醫婦科病證診斷療效標準》（試行）崩漏診斷標準：經血量多或淋漓不絕，血色黯淡質稀，夾有瘀塊，小腹疼痛，塊下痛減，腰膝酸軟，神疲乏力，舌淡紫黯或邊有瘀斑，脈細澀或弦緊，中醫辨證屬本虛夾瘀之崩漏。并經婦科及B超檢查，部分病例診斷性刮宮病理檢驗確診，排除生殖器官病及全身疾病引起的子宮出血。隨機分為治療組和對照組各32例，兩組在年齡、病程上均無顯著性差異（P>0.05），具有可比性。
1.2治療方法：治療組給予自擬固本調經湯：鹿角片、阿膠、花蕊石、山萸肉、生地各10g，炒黨參30g，生黃芪15g，參三七末6g，血余炭12g，生蒲黃20g。氣滯加延胡索、香附炭；偏寒加艾葉、炮姜炭；熱重加茜草炭、側柏葉。每日1劑，水煎服，血凈后停藥。于下次月經前5天再服此方至血凈，連續治療3個月經周期為1個療程。觀察治療期間，一律不用其他有止血作用的中西藥物。對照組給予三七血傷寧膠囊，每次1粒，每天3次，其觀察和治療方法均與治療組相同。治療3個月經周期后統計療效。
1.3 療效標準：參照《臨床疾病診斷依據治愈好轉標準》，臨床治愈：控制出血后，連續3個月經周期經期、經量均正常，自覺癥狀消失，血色素在100g/L以上，恢復正常排卵，基礎體溫雙相，黃體期不少于12d，或更年期婦女血止后絕經；顯效：控制出血后，月經周期、經量基本正常，單經期仍延長（7～10d），自覺癥狀基本消失，血色素在100g/L以上；有效：月經周期、經期、部分自覺癥狀得到明顯改善，血量減少，血色素在80g/L以上；無效：以上各項均無改善。
1.4 統計學方法：采用PEMS 3.1統計軟件，百分率的比較采用精確概率法和卡方檢驗。
2 結果
治療組臨床痊愈17例，顯效12例，有效1例，無效2例，總有效率93.7%；對照組臨床痊愈5例，顯效15例，有效5例，無效7例，總有效率78.1%。治療組療效明顯優于對照組，經統計學處理，兩組差異有顯著性（P
3討論
更年期功血是由于卵巢功能逐漸減退，下丘腦-垂體-卵巢功能失調，對促性腺激素的反應下降所致的子宮出血。與中醫所指的非經期而下血之“崩漏”概念相似，更年期是女性逐漸衰老的過渡時期，七七之年，腎氣衰退，天癸漸竭，精血日虧，此時出血之變，多系正氣虧虛，陰陽不和，沖任失固而致。腎為先天之本，元陰元陽之所藏，一旦虛損，必致血脈瘀滯。脾為后天之本，氣血生化之源，若脾胃虛損，生化無源，氣虛必不行血而致血瘀。故隨著機體生長壯老的發展，脾腎漸虛，氣血亦由盛至衰，其運行由通暢逐漸懈惰乃至凝澀，這也預示著機體衰老過程中有潛在的血瘀證的存在。一旦瘀血形成，留而不去，阻滯胞宮，致使新血不生，血難歸經，從而致使崩中漏下。
補益脾腎，化瘀止血是治療更年期功血的總體治療法則。自擬固本調經湯中鹿角片、山萸肉、生地填精補血；黨參、黃芪益氣健脾；參三七既能化瘀，又能止血，《本草綱目》嘉其“止血不留瘀”；花蕊石化瘀而不傷血，為化瘀止血之圣藥；血余煅之為炭，有收斂止血之功；生蒲黃能縮宮止血，祛瘀生新，其止血作用勝于蒲黃炭；阿膠有止血補血功效，與生蒲黃相配伍，取其通澀并用之意，使之止血不留瘀，補血不滋膩，瘀血得化，胞宮清凈，則經血自可歸經。諸藥配合，祛除機體衰老過程潛在的血瘀成因，補益脾腎以固其本；清除子宮腔壞死的內膜和血塊，活血化瘀以治其標，從而達到止血的目的。
綜上所述，自擬固本調經湯具有調節內分泌，調整月經周期，減少經血量，改善全身癥狀，標本兼治作用，值得臨床推廣。
參考文獻
[1] 國家中醫藥管理局醫政司.中醫婦科病證診斷療效標準(試行)[M].陳貴廷，薛塞琴.最新國內外疾病診療標準.北京學苑出版社，1991:915.
[2] 孫傳興.臨床疾病診斷依據治愈好轉標準[S].北京：人民軍醫出版社，2002.
資本性支出范文5
現在會計界對廣告費的處理持有三種不同的觀點：一是將廣告費作為期間費用，直接計入當期損益；二是將廣告費作為長期待攤費用(或待攤費用)，在受益期內分期攤銷；三是將廣告費作為無形資產，予以資本化。我國會計準則對于廣告費用的會計處理卻經過了幾個階段的演進：
(1)費用化或資本化。財會(2002)18號規定：如有確鑿證據表明(按照合同或協議約定等)企業實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方合同或協議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。以此說明提前支付的廣告費與享受廣告服務期間根據配比原則，將廣告費作為長期待攤費用或待攤費用處理。
(2)費用化。2006年《企業會計準則》規定的核算原則，淡化了配比原則，強調對不產生經濟利益且不符合資產確認條件的不必執行配比原則。因此企業投入廣告費根據《企業會計準則――基本準則》第三十五條規定，也沒有必要進行資本性支出分期攤銷。
二、現行廣告費用會計處理方法的弊端
我國現行制度是將廣告費予以費用化而不是區別進行資本化，這種做法雖然符合穩健性原則，處理簡便，在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端主要有以下幾點：
(1)不能真實反映企業實際擁有資產的狀況。雖然企業支付廣告費的直接目的是為了使消費者在短期內了解并購買產品；然而另一方面同時也提高了企業的知名度，以確保產品暢銷不衰。從企業資產的角度來看，其實是形成了企業的商譽，使企業的產品在消費者心中樹立牢固的形象，擴大了企業的知名度，能推動企業其他會計期間營業收入的增加，因此，廣告費支出作為費用化支出處理，直接一次性計入當期“銷售費用”科目。不能真實反映廣告費用支出給企業帶來的財務影響。
(2)不符合有關會計原則的要求。第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業在會計核算工作中確認支出時，要區分兩類不同性質的支出。如果企業在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，廣告費用究竟應作為資本性支出還是作為收益性支出，應取決于該費用的發生是否僅與本期收益有關。而鑒于上文所分析的廣告費與當期收益存在的三種關系，筆者認為對于企業的廣告費應該區分收益性支出與資本性支出?！镀髽I會計準則》規定，為了未來時期效益而耗用的資金，應列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規定，企業所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應計入“遞延資產”科目。第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯系，并在同一會計期間內予以確認，企業的廣告費，其支付行為往往是當期完成的，而對企業的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確并且波動較大，不利于正確評價企業各個會計期間的經營業績。第三，不符合客觀性原則?？陀^性原則不僅要求會計的日常核算應真實可靠。而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。第四，不符合權責發生制原則。成功的廣告在給企業帶來經濟效益的期間就已經承擔了這些費用，按照權責發生制原則，就應將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應計入以后各期。
(3)當廣告費用較大時導致損益波動。將廣告費全部計入當期損益，會導致企業各期損益波動較大，各期損益的波動將給企業帶來各方面的負面影響，從而使企業管理當局采取一定方法進行對會計報表進行粉飾，反而成為會計造假的誘因之一。
三、廣告費用會計處理的改進
在企業實踐中，廣告宣傳可以幫助顧客認識企業產品，引起購買興趣，在促銷的同時能擴大企業知名度為企業獲取超額利潤創造條件。有些企業的廣告費發生時數量較大，對企業產生影響的時效性較長，不僅對企業當期的損益產生影響，而且能推動其他會計期間營業收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不應該不加以區分都全部一次性計入當期損益，而應根據廣告支出的性質和額度區分為費用性支出和資本性支出，具體應該依照以下原則來進行處理：
(1)當企業的廣告費支出數額很小或基本上只與當期收益有關時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理，直接計入“銷售費用”科目。
(2)當企業的廣告費支出數額很大而且與幾期收益有關時，則應作為遞延項目處理，在相關期間內均衡攤銷，攤銷期可由企業根據具體情況選擇。具體會計處理為：當支付廣告費時，借記“長期待攤費用――廣告費”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”，待未來各期攤銷時，借記“營業費用”，貸記“長期待攤費用――廣告費”。這樣處理的結果與《企業所得稅法》就廣告支出的處理規定相一致。我國《企業所得稅法》規定：超過當年銷售收入15％的廣告費支出可以無限期地向以后納稅年度結轉，廣告費不能全部從當期應納稅所得額中扣除；實際上表明在稅務會計領域認為廣告費用具有資本性支出性質，應該向以后納稅年度結轉。同時，在財務會計處理中將企業的大額廣告費支出作為資本性支出不僅符合其支出本性，而且還將簡化企業的納稅調整。因此，對待廣告費用，應具體情況具體分析，制定相應的標準來區分資本性支出與收益性支出。
資本性支出范文6
關鍵詞：無形資產；研發；入賬價值
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
根據企業會計準則第6號的規定，無形資產的研發分為研究階段和開發階段，研究階段發生的支出全部費用化；無法區分是研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期管理費用。從表面上看，這一規定會使企業前期費用增加，無形資產入賬價值減少，似乎與歷史成本原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則相背離，因此，一部分人認為歸屬于該無形資產的支出應全部資本化。如何理解準則的這一規定，該準則主要關心和保護了怎樣的會計事項。
主張全部資本化的人認為：1.配比原則要求，收入與其相關成本、費用應當相互配比；同一會計期間的各項收入與其相關的成本費用相配比。有兩層含義：一是因果配比；二是時間上的配比。企業把無形資產研究支出在當期列支，而當期并沒有因為這項支出而產生的收入，顯然是多記了當期的管理費用，把研究階段的的支出在當期管理費用列支在因果上和時間上都不配比。2.歷史成本原則要求，企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。這主要是因為歷史成本是實際發生的成本，有客觀依據，比較可靠，容易確定。取得一項無形資產的價值應當包括屬于該無形資產的全部支出。3.權責發生制原則要求，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。很顯然，無形資產研究費用并不是為了本期的生產經營活動而發生的管理費用。4.劃分收益性支出與資本性支出原則要求，凡支出的效益僅及于本會計年度的，應當作為收益性支出；支出的效益及于幾個會計年度的應當作為資本性支出。企業自行研發無形資產的結果很可能形成企業的一項資產，是一項資本性支出，把研究階段支出列入當期管量費用，明顯是作為收益性支出處理，而收益性支出與資本性支出是兩類不同性質的支出，把原本屬于資本性支出計入收益性支出就會低估資產和當期收益。
但是，遵循會計原則必須是與原則有關的會計要素可以確認，上述會計原則除了可以確認的要素外還應各自滿足以下要求：與相關成本相配比的收入在時間上是確定的；資產確認的其中一個條件是與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；權責發生制下的收入支出歸屬于哪個會計期間是明確的；是資本性支出還是收益性支出是可以劃分的。對于這些，企業在無形資產研究階段是不能確定的，理由是：企業自行研發無形資產應同時滿足下列條件才能使與研發的無形資產有關的未來經濟利益很可能流入企業：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.能夠證明該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，自用的應當證明其有用性；4.有足夠的技術和資源支持完成開發并有能力使用或出售。因此，上述會計原則缺乏約束的依據。由于研發結果的不確定性，與研發支出相關的未來收益只是一種期望并非一定產生，在無法確定該無形資產將來能為企業帶來收益時，也就是說研究階段支出將來是形成企業的資產或是形成企業的費用不能確定的情況下，將研究階段的支出在“研發支出”歸集，而不列入當期費用，一旦研發失敗，其累積的“研發支出”將給企業經營成果和財務狀況產生較大波動，這是無形資產準則最關心的問題。
客觀、真實、準確地發映企業的財務狀況和經營成果，保護企業穩健的財務狀況和資本完整，維護健康的經濟秩序，使企業在良好的經濟環境下運行，促進社會經濟良性循環可持續發展，是會計核算一般原則的主要任務。
1.謹慎性原則
企業在進行核算時，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益、少計負債和費用。由于無形資產研發具有很大的不確定性，才有了準則對自行研發無形資產入賬價值的嚴格規定：自行研發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊資、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研發費用，分為研究階段支出和開發階段支出，研究階段的支出全部費用化；開發階段符合條件的進行資本化。準則把研究階段的支出摒除在外，使無形資產的入賬價值比實際成本少，是低估無形資產的價值，但是，無形資產的真正價值并不是入賬價值的多少，在歷史成本原則下，入賬價值只是取得該無形資產實際成本，其實際價值體現在與該資產有關的未來現金流量或公允價值。雖然企業核算是以持續經營這一假設為基本前提，但企業的經營活動充滿風險和不確定性，謹慎性原則貫穿于核算的全過程，要求企業面臨不確定因素時盡可能預計可能發生的費用損失，不計或少計任何可能獲得的收益；資產的計價只要有一定的依據則“寧低毋高”；對于難以具體確定其有效期限的支出，即使明知其能給企業帶來經濟利益，也一次計入當期費用而不作遞延項目處理。把研究階段的支出列入當期管理費用，可以使企業少記前期利潤而后期有較大的盈利潛力，企業客觀上在前期是可以少交所得稅，但準則并不是為了替企業擋稅，這樣做可以使企業各期財務報告的收益和資產計價“寧低不虛”，更有利于企業或財務報告使用人對企業的財務狀況和經營成果持有謹慎的判斷，保持企業穩健的財務狀況，制訂較為穩健的經營策略，這才是無形資產準則關心的問題。
