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為了加強學術交流，提升我國農產品產地初加工技術裝備水平，展示相關科研成果，推動技術進步和產業的發展，由農業部規劃設計研究院主辦，農業部規劃設計研究院農副產品加工研究所、《農業工程學報》編委會共同組織召開“全國農產品產地初加工學術研討會”。研討會圍繞農產品產后清選分級、烘干、預冷、儲藏、保鮮、包裝、商品化處理及其它初加工過程等領域，開展研討與交流，并為企業、廠商提供科技合作平臺。
由農業部規劃設計研究院主辦、農業工程學報和江蘇大學承辦的第一屆全國農產品產地初加工學術研討會于2011年10月13日在江蘇鎮江順利舉行。來自國家農業系統、糧食系統和國內各大高校的專家、學者及江蘇大學師生兩百余人參加了本次會議。農業部規劃設計研究院農副產品加工研究所沈瑾研究員主持研討會。
當前我國已步入發展現代農業的新階段，先進的物質條件和科學技術手段為發展優質、高效的農業提供了重要保證，如何通過與農產品加工業的聯動發展，推動農業豐收效益最大化，確保農業豐收和農民增收不打折扣，是當前和今后我國“三農”發展的重大攻關問題，兼具重要性、必要性和現實性、緊迫性。
在會上，農業部規劃設計研究院朱明院長分析了我國農產品產地初加工的重要性和必要性，詳細介紹了我國農產品產地分布及產地加工情況和存在的問題。他指出，農產品，特別是鮮活農產品與一般的商品不同，遠距離運輸極易造成產品的腐爛變質和較大的損耗，因此，很多農產品適合就近就地加工而不適合遠距離異地加工，尤其是初加工。農產品產地初加工不僅能避免遠距離運輸造成的不必要損失，減輕原本就非常緊張的運輸壓力，還能有效解決農產品買難賣難問題，穩定和提高農民種植、養殖的積極性。同時，發展農產品產地初加工能大量吸收當地農村富余勞動力就近就地就業，有效延長當地的農業產業鏈，把產品優勢變為產業優勢和經濟優勢，從而調整和改善當地的經濟結構和產業結構，促進區域間經濟的協調發展。因此，做到大宗農產品產地初加工是關系我國農產品加工業健康持久發展的關鍵。
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一、充分認識發展農產品加工業的重要意義
發展農產品加工業，實現農業產業化經營，是促進農業和農村經濟結構戰略性調整的重要途徑，具有十分重要的意義。發展農產品加工業，可以促進優化農產品區域布局和優勢農產品生產基地的建設，延長農業產業鏈條，提高農產品的綜合利用、轉化增值水平，有利于提高農業綜合效益和增加農民收入；通過擴大農產品深加工，提高產品檔次和質量，促進農產品出口，有利于提高我國農業的國際競爭力；通過發展農產品加工業，以農業產業化經營為基本途徑，吸納農村富余勞動力就業，提高技術裝備能力和水平，有利于推進農業現代化。
二、發展農產品加工業的指導思想和目標
（一）指導思想。
當前和今后一個時期，要緊緊圍繞農業和農村經濟結構的戰略性調整，因地制宜，科學規劃，合理布局，依靠科技進步發展農產品加工業；在避免重復建設、提高農產品綜合加工能力的同時，逐步實現農產品由初級加工向精深加工轉變，由傳統加工工藝向采用先進適用技術轉變；推進農產品加工原料生產基地化，產加銷經營一體化，加工制品優質化，促進農產品加工業持續健康發展。
（二）發展目標。
經過5—10年發展，形成與優勢農產品產業帶相適應的加工布局，建成一批農產品加工骨干企業和示范基地；建立農產品加工業的技術創新體系，健全重要農產品加工制品質量安全標準；使農產品加工業增加值占國內生產總值、工業增加值的比重有較大提高。
三、發展農產品加工業的主要原則和重點領域
（一）主要原則。
1．以市場需求為導向。遵循市場經濟規律，發展優質、安全、方便、營養的農產品加工制品，鞏固城市消費市場，開拓農村、小城鎮和國際市場，不斷適應和滿足市場需求。
2．發揮區域比較優勢。因地制宜，充分發揮其資源、經濟、市場和技術優勢，依托優勢農產品專業化生產區域，發展優勢、特色農產品加工業，逐步形成農產品生產和加工產業帶，實現農產品加工與原料基地有機結合。
3．適度規模經營。發展農產品加工業，要與原料基地的規模和市場需求相適應，既要發展大中型龍頭骨干企業，又要發展有市場、有特色、有潛力的小型企業。
4．采用先進適用技術。保護和發展具有民族特色的傳統工藝，選用先進適用的技術裝備，鼓勵有條件的農產品加工企業積極引進和開發高新技術。
5．發展和保護相結合。堅持高標準、嚴要求，采用先進工藝和技術，切實推行清潔生產，保護生態環境，有利于可持續發展。發展農產品加工業，要特別注意不能上污染嚴重和危害生態環境的項目。
6．加強宏觀指導。通過制定和實施農產品加工業發展規劃、政策，引導農產品加工業合理布局，防止盲目鋪攤子和低水平重復建設，新上項目一開始就要做到高起點、高水平，提高農產品加工的現代化水平。
（二）重點領域。
1．大力發展糧、棉、油料等重要農產品精深加工。糧食加工以小麥、玉米、薯類、大豆、稻米深加工為主，配套發展糧食烘干等產后處理能力。發展各類專用糧油產品和營養、經濟、方便食品加工。
2．積極發展“菜籃子”產品加工。肉類重點發展豬、牛、羊、雞、鴨、鵝、兔等產品深加工；奶業要優先提供優質、營養的學生飲用奶；水產品發展優質魚、蝦、貝類、海珍品等水產品精深加工；積極發展有機蔬菜產品和綠色蔬菜產品加工，搞好蔬菜的清洗、分級、整理、包裝，推廣凈菜上市，發展脫水蔬菜、冷凍菜、保鮮菜等；注重發展干鮮果品保鮮、儲藏及精深加工。
3．鞏固發展糖、茶、絲、麻、皮革等傳統加工。鼓勵發展精制糖，發展名優茶、有機茶和保健茶；發展絲和麻加工系列制品；積極開發牛、羊等皮毛（絨）深加工制品；合理利用和開發食用菌等農業野生資源，發展特色農產品加工。
四、促進農產品加工業發展的重點工作
（一）制定和實施發展規劃。
各省、自治區、直轄市人民政府要根據《全國主要農產品加工業發展規劃》和《全國優勢農產品區域布局規劃》等有關規劃，結合本地實際情況，制定本地區的農產品加工業發展規劃并認真組織實施。要重點做好對市、縣兩級農產品加工業發展規劃編制和實施的指導，防止盲目發展和重復建設。
（二）建設原料生產基地。
在現有農產品生產基地的基礎上，加強優勢農產品良種繁育、技術推廣、運銷服務等基礎設施建設，建設和形成布局合理、專用、優質、穩定的優勢農產品原料生產基地。
（三）建立生產經營新機制。
鼓勵農產品加工企業通過定向投入、定向服務、定向收購等方式，發展產業化經營，與農民建立穩定的合同關系和利益聯結機制，形成真正的利益共同體。
（四）鼓勵和扶持龍頭企業。
支持農產品加工骨干企業實行優質農產品基地建設、科研開發、生產加工、營銷服務一體化經營。要重點培植一批有自主知識產權、產業關聯度大、帶動能力強、有國際競爭力的大中型農產品加工龍頭企業。支持農產品加工龍頭企業引進國外資金、技術和管理經驗，提高農產品加工水平，增強農產品加工制品國際市場競爭力。
（五）推進技術進步和科技創新。
國務院農業和科技行政主管部門要抓緊制定農產品加工業的技術發展政策措施。優先開發大宗農產品的精深加工工藝、技術和裝備。支持科技成果轉化和推廣先進適用的農產品加工技術。鼓勵農產品加工骨干企業與大專院校、科研院所聯合組建科學技術研究與開發中心。各地有關部門和農產品加工企業，要重視對職工的技能培訓。
（六）健全質量安全體系。
參照國際標準，抓緊制（修）訂和健全農產品加工制品的質量安全標準和技術規范。完善農產品加工制品質量安全檢驗檢測手段，抓好質量認證工作。加強對農產品加工質量安全的監督、檢測和檢查，完善有關法規并嚴格執法。
（七）扶持和發展中介組織。
加強農產品加工業行業協會、專業技術服務等中介組織建設。發揮各種專業化中介組織在提供社會化服務、開展行業自律、防止無序競爭、協助解決國際貿易爭端等方面的作用。
五、發展農產品加工業的政策措施
（一）加大國家投入力度。
提高農產品加工業基本建設投資占整個基本建設投資的比重，增加對農產品加工骨干企業的技改投入。各級財政支農資金和農業綜合開發有償資金等，要重點支持農產品加工企業的基地建設、科研開發、技術服務、質量標準和信息網絡體系建設。科技、農業、鄉鎮企業等行政主管部門的科技開發資金、教育培訓資金，應有一定比例用于農產品加工業發展。外經貿部門應加大對農產品加工制品出口的支持和協調服務。
（二）給予相關的金融支持。
商業銀行要將支持農產品加工企業發展作為信貸工作的重要內容，及時滿足農產品加工企業合理的資金需求。對農產品加工企業向農戶收購農產品和完成國內外訂單生產所需流動資金，有關銀行應積極予以支持。對農產品加工企業申請貸款，應視項目用途與實際需要，適當放寬擔保抵押條件，合理確定貸款期限。應把中小型農產品加工企業列為中小企業信用擔保體系的優先扶持對象。符合股票上市條件和市場開拓能力強的大型農產品加工骨干企業，可申請公開發行股票并上市。
（三）落實稅收支持政策。
對農產品出口實行與法定退稅率一致的退稅政策，出口退稅率尚未達到法定征稅率的農產品，應優先考慮適當提高出口退稅率。企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，在繳納企業所得稅前扣除。農產品加工企業引進技術和進口農產品加工設備，符合國家有關稅收政策規定的，免征關稅和進口環節增值稅。對重點農產品加工骨干企業從事種植業、養殖業和農產品初加工所得，要落實免征3——5年企業所得稅的政策。
（四）其他配套措施。
各級國土資源管理部門在編制土地利用總體規劃和計劃時，要對農產品加工企業用地進行統籌考慮，合理安排。農產品加工企業特別是骨干企業生產經營需征用土地應依法報批，各項費用按合理標準收取。電力部門要保證對農產品加工企業的供電。
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我省是農業大省，開發潛力巨大。得天獨厚的資源優勢為何得不到充分開發和利用？曲廣深認為，一是思想保守、觀念落后，雖然把農產品加工業作為支柱產業來抓，但對產業發展信心不足，期望值不高；二是對農產品加工業缺乏強有力的支持，大部分靠企業自己成長；三是相關的扶持政策不配套、不健全。
天景公司是國家“863”重大科技發展規劃鮮食玉米產業鏈項目企業。幾年來，天景公司依托吉林農業資源，創建發展，在行業內形成了獨有的優勢。從最初的速凍玉米果穗，到鮮食玉米，再到玉米汁飲料、玉米花絲飲品……圍繞玉米，天景做出了一個產業。目前，天景公司擁有玉米原料基地1.6萬公頃，分布在省內12個縣（市）的45個鄉鎮300多個村屯。銷售網絡覆蓋31個省、市、自治區，輻射560多個中等以上城市，部分產品進入日本、韓國和香港等國家和地區。
如何加快推進農產品加工業的發展？他提出了具體建議和對策：
一是把大力開發農產品作為吉林省十二五規劃重要內容之一，制定“十二五”期間吉林農產品的發展規劃、發展目標，加大對農產品的投資，加大對農產品的扶持力度。
二是設立“吉林省農產品提升年”，采取各種措施，全面提升吉林省農產品工藝、包裝以及品牌宣傳、質量檢測等。
三是成立吉林省優質農產品“推介團”，舉辦大型農產品展洽會。由相關部門精選吉林省優質農產品企業，組成“推介團”，深入到經濟發達地區，舉辦展洽會，組織參加糖酒會或一些大型展會。
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規模以上農產品加工企業收入已達20萬億元
我國農產品加工業有了長足發展，到2016年規模以上農產品加工企業主營業務收入達到20.1萬億元，占制造業比例的19.6%，成為行業覆蓋面寬、產業關聯度高、中小微企業多、帶動農民就業增收作用強的基礎性產業。
農業部副部長陳曉華表示，農產品加工業一頭連著農業和農民，一頭連著工業和市民，亦工亦農，既與農業密不可分，又與工商業緊密相連，是農業現代化的支撐力量和國民經濟的重要產業。《意見》的印發，對于明確發展重點、形成支持合力，促進農產品加工業持續穩定健康發展，具有十分重要的意義。
有利于促進農業提質增效。農產品加工業與農業產值比達到2.2∶1，農產品加工率達到65%，在供給側為消費者提供安全優質、綠色生態的各類食品和加工品，提高農業綜合效益和競爭力。
有利于促進農民就業增收。農產品加工業從業人員多達1566萬人，每億元加工營業收入約吸納78人就業，農民人均收入9%以上來自農產品加工業工資性收入，帶動1億多戶原料種養殖戶增收致富。
有利于推動農村產業融合。農民合作社中有53%發展加工流通，7.8萬家規模以上農產品加工企業延長農業產業鏈、提升價值鏈、重組供應鏈，推進農村產業交叉融合，讓農民分享增值收益。
有利于構建新型工農城鄉關系。全國目前共有農產品加工園區1600家，匯聚了3.5萬家企業，形成了一批知名品牌和產業集群，把資源要素、就業崗位和附加價值留在農村、留給農民，為農村吸引人口聚集和公共設施建設，促進新農村建設和新型城鎮化發展。
2020年農產品加工業產值要2倍于農業產值
《意見》提出，到2020年農產品加工業與農業總產值比達到2.4∶1，農產品加工轉化率達到68%；到2025年，農產品加工轉化率進一步提升，達到75%。就是說，到2020年，農產品加工業產值要2倍于農業產值。
陳曉華分析，隨著我國城鄉居民消費升級對加工制品需求旺盛，預估未來5年農產品加工業也將保持年均不低于6.5%的增長速度。如果按照未來5年農業總產值年平均增速4.0%測算，到2020年農產品加工業與農業總產值比預計可達到2.4∶1。
同時，也要看到主要農產品的綜合加工轉化在農業現代化和農村城鎮化過程中將快速釋放，預計到2020年糧食、蔬菜、水果、肉類的加工轉化率可分別提高至88%、13%、23%和17%，到2025年提高至90%、30%、35%和45%。
從權重分析看，2020年農產品加工轉化率68%和2025年 75%的目標，充分考慮了農產品加工業發展中政策推動、市場拉動、科技驅動和農村產業融合帶動等方面的因素。
深加工用地列入土地利用規劃計劃
目前，我國很多地方農產品產地初加工落后，每年產后損失相當于1.5億畝耕地的投入和產出被浪費掉；精深加工及綜合利用不足，一般性、資源性的傳統產品多，高技術、高附加值的產品少；主食社會化供應不足，一些地方依賴攤販和作坊供應主食。
《意見》提出，發展農產品初加工，解決當前農產品產后損失大的問題；發展農產品精深加工，滿足不同人群對營養健康功能性食物的新型消費需求；發展主食加工，解決當前主食社會化有效供給不足的問題；發展綜合利用加工，解決農產品及加工副產品利用不足、農業農村資源環境壓力大的問題。
陳曉華坦言，當前，我國農產品加工企業運營成本加大、各種負擔比較重、利潤空間被壓縮；流動資金壓力較大，特別是季節性收購資金貸款難、貸款貴；專用原料基地和初加工設施用地流轉困難，有的難以拿到用地指標。
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一、基本情況
（一）產業分布情況。據統計，全縣共有156家（以下所涉及企業數字均為正常生產的企業）農產品加工企業，其中甘薯加工企業56家，米面加工企業42家，酒葡萄加工企業12家，飼料加工企業10家，果品加工企業6家，乳制品加工企業4家，畜禽產品加工、豆制品加工及其他加工企業26家，這些企業充分依托我縣農業主導產業的資源優勢布局，初步形成了特色明顯的農產品加工產業帶，如蛤泊鄉、木井鄉、盧龍鎮一帶的薯制品加工，劉田莊鎮、蛤泊鄉、縣工業園區范圍內的酒葡萄加工，印莊鄉、雙望鎮的飲料和果蔬加工，縣城副食品加工，劉田莊一帶的畜禽、乳品加工，205國道沿線的米面加工等。
（二）經營規模情況。2005年，全縣農產品加工企業實現產值89566萬元，實現工業增加值13319萬元，實現利稅3548萬元。其中投資500萬元以上的規模企業達27家，2005年實現產值42786萬元，占全縣農產品加工企業總產值的48%，實現工業增加值5253萬元，占總增加值的39%，實現利稅1481萬元，占總利稅的42%。
（三）重點龍頭企業發展情況。到目前，全縣已有高成食品有限公司、華新食品廠、光友薯業有限公司等25家企業被評為市級農業產業化經營重點龍頭企業，其中香格里拉（秦皇島）葡萄酒有限公司、大天龍食品有限公司、金豆食品有限公司通過了國家iso9000質量管理體系認證。這些企業注冊的“香格里拉”、“奧星”、“皇威”等7個商標被評為國家或省級著名商標。永平牧業有限公司和環增蛋雞養殖有限公司帶動發展的生產基地獲省級無公害生產基地稱號。
（四）主要經濟成份構成。我縣156家農產品加工企業均為個體私營企業，其中外資獨資企業4家，即紅堡(秦皇島)葡萄釀酒有限公司、高成食品有限公司、龍泉食品有限公司和大湖果汁有限公司；中外合資企業2家，即大天龍食品有限公司、鑫馬騰祥食品有限公司；內資企業151家。
二、存在的主要問題
（一）企業規模不大，帶動能力不強
就全縣來講，我縣農產品加工企業總數已達156家，但其規模較小，輻射范圍不寬，雖然在推進農業產業化的過程中起著重要作用，但其帶動能力明顯不強，無法帶領更大范圍農業和更多的農民進入國內國際大市場，無法帶動農業產業化經營向縱深發展。我縣156家農產品加工企業年創產值還不到9億元，平均每家僅為577萬元，這種不大不強的局面，不僅影響了企業的市場競爭能力，更延緩了農業產業化和工業化的進程。
（二）從事農產品粗加工的多，精深加工的少
我縣蛋雞養殖業雖得到了較快發展，但所產鮮蛋基本上用于群眾直接消費或外運，沒有一家鮮蛋加工企業；蔬菜加工上，我縣僅有春平醬菜廠和蛤泊醬菜廠，而且規模較小，我縣的蔬菜大部分仍還只是筐裝、袋提、草繩捆。
（三）精品名牌少，知名度不高
現代市場是知名品牌的市場，雖然近年來我縣也產生了像“一奇”、“香格里拉”、“秦康”等農產品品牌，但無論從品牌質量，還是從知名度上，整體來說還不算高。如甘薯粉絲是我縣的一大特色產品，并已經有“一奇”、“十八里”等20余個品牌在有關部門注冊，但獲省級以上商標僅有2個，許多品牌還未能被消費者認識，甚至有部分小企業以次充好，以假亂真，在市場上魚目混珠，同時，有部分企業為降低生產成本，大量使用木薯淀粉，使產品質量較以前有所下降，品牌也受到一定影響。
（四）加工技術與設備落后，產品質量水平不高，創新能力不強
我縣大多數農產品加工企業的生產設備和技術水平偏低，還停步于傳統的手工和簡單的機械生產，生產能力在很大程度上受到傳統工藝和生產設備的限制，深層次加工的數量比重小，多層次開發的產品少，產品質量較低，不能適應快速發展的消費市場的需求，而且受資金投入及企業主自身素質等多方面因素的影響，創新能力不強，生產加工能力與水平整體上還不能得到較快的提高。
三、對策與建議
近年來，我縣把發展農產品加工業尤其是農業重點龍頭企業作為推進農業產業化經營的重要舉措來抓，取得了較好的成效。但面對國內外市場的競爭，我縣的農產品加工企業尤還顯得勢單力薄，產品銷路不太順暢，效益不夠高。因此，亟需做大做強以重點龍頭企業為主的農產品加工業，盡快縮小與先進地區的差距。
（一）要高起點謀劃好農產品加工業發展規劃
首先，農產品加工業的發展，要立足于全面開展和利用縣域資源優勢。我縣甘薯、酒葡萄、豬、禽、蛋、果、蔬和淡水魚等資源都很豐富，只有充分利用這些資源條件，將農產品優勢轉化為產業優勢，才能真正收到好的成效。其次，農產品加工業的發展要適應市場需求。隨著城鄉居民生活水平的提高，人們的膳食結構也在不斷發生變化，為農產品加工業發展提供了廣闊的市場空間。因此，必須立足我縣主導產業，大力發展農產品深加工，提高食品工業整體質量和發展水平，為廣大人民群眾提供數量充足、品種齊全、質量可靠的食品，提高人民生活水平。第三，農產品加工發展要結合工業化和城鎮化。要將農產品加工業作為我縣工業化的重點之一，進行合理布局，既要防止新的雷同，又要避免分散、低效的“鄉村工業”格局。
(二)要切實加強農產品加工企業自身建設
一是培育和壯大品牌。引導企業樹立做大做強品牌的意識，幫助他們積極主動地與重點院校、科研機構掛鉤，在提高產品品質的同時，進一步加快農產品品牌注冊和名優品牌創建工作。二是明確發展方向。要根據國內外食品工業發展和農產品消費結構變化的趨勢，堅持市場導向，把農產品加工業發展同調整區域生產布局、推動農業產業化經營、發展小城鎮和擴大內需緊密結合起來，統籌規劃，合理布局，整體推進，重點突破。三是要加強科技攻關。要注重依靠科技進步與創新，在企業建立強有力的科技研發體系，把高科技與農產品加工工藝、農產品加工裝備緊密結合，致力于多層次、深層次開發生產。同時，加強技術引進、科技攻關、科技創新，提高加工產品的科技含量，為企業發展提供強有力的科技支撐，從而提高農產品加工業整體素質。四是加強農產品質量安全體系建設。要建立健全農產品加工業的質量安全監督檢測體系，確保農產品質量和安全。尤其要注意從源頭抓起，生產綠色、環保、無污染、安全的農產品。五是要善于搞好企業內部管理。要抓好內部責任制，加強目標管理、質量管理、成本管理和經濟核算。
（三）要營造寬松的農產品加工企業發展環境
各級政府部門要把農產品加工、流通列入重要的議事日程，經常深入農產品流通、加工企業進行調查研究，為他們排憂解難，出謀劃策；各有關部門要齊心協力，積極為農產品流通、加工企業提供優質服務；要確立一批重點農產品加工、流通龍頭企業，并掛牌予以保護，同時要著手試行并逐步健全推廣“綠色110”制度；要向農產品加工和流通企業公布報警電話及責任人姓名，實行重點保護。同時，要加強對農村經濟發展環境的綜合治理，堅決打擊偷、扒、搶、盜和假冒偽劣產品坑害農民利益的行為，加強對“三亂”的治理，創造良好的社會治安環境，讓農民敢于、勇于放手調結構促發展。
（四）要抓好項目管理，加大招商引資力度
要充分發揮我縣農產品資源優勢，多渠道籌集資金，積極引進項目、技術、人才；要逐步完善縣、鄉農產品加工項目庫，完備項目前期工作，增強招商項目的針對性和實效性；要繼續深入實施項目帶動戰略，圍繞產業規劃，聯系資源條件，有針對性開展產業招商和鏈條招商，千方百計引進大龍頭，洋龍頭，名龍頭，對重點龍頭企業要鼓勵實行貿、工、農、技結合，積極為企業銷售提供優質服務，充分發揮它們的輻射帶動作用。
（五）要進一步加大對農業龍頭企業的扶持力度
一是給予財稅政策扶持。對全縣重點龍頭企業，可在財力和政策允許的權限內給予一定年限的稅費減免。二是在信貸政策上給予扶持。金融部門應按照上級精神，繼續適當安排專項資金用于扶持龍頭企業。三是在投資政策上支持龍頭企業。各級農業、林業、水利開發資金，商品基地、農業綜合開發等專項資金都要重點向龍頭企業或與龍頭企業相關的支柱產業、農產品基地投放。要通過政府投入加強農業基礎設施建設來降低農業生產者的成本和提高農業經濟效益，從而提高農產品加工企業的競爭力。四是在科技政策上扶持龍頭企業。對與龍頭企業相關的農產品和加工制品的生產技術，要給予科研攻關支持和技術推廣服務。
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關鍵詞：農產品 稅收優惠 納稅籌劃 思考
一、稅收優惠政策的解讀
目前，對于農產品的各種稅收優惠政策來自于國務院頒布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅實施條例》，以及財政部和國家稅務總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優惠政策主要是針對農產品的增值稅和企業所得稅優惠，具體優惠政策見下表。
以上稅收優惠政策是針對農產品普遍適用的優惠政策，此外，國家還出臺了一些針對特定農產品的優惠政策，如《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）、《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）等文件。
從現有的農產品稅收優惠政策來看，優惠主要集中在農產品產業鏈條的上游，即生產（種植、養殖）、初加工環節，并且對農產品和農產品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環節、流通環節少有優惠。因此，針對從事農產品加工企業，要充分研究稅收優惠政策，利用國家對農產品生產（種植、養殖）、初加工環節的稅收優惠，合理安排組織生產，事先做好納稅籌劃，減輕企業負擔。
二、案例分析
對于農產品加工企業來說，如何利用現有的稅收優惠政策進行納稅籌劃，減輕企業負擔，關鍵在于要充分利用現有針對農產品生產（種植、養殖）和初加工環節的稅收優惠政策。本文以茶葉加工企業為例進行說明。
茶葉從種植到加工制成成品賣給消費者，大致經過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經吹干、揉拌、發酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎上再進行精細加工而制成的茶）幾個階段，作為消費者在市場上購買到的就是茶葉生產鏈條的最后一個產品――精制茶。根據財稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農產品，農業生產者自產自銷的免征增值稅；根據《企業所得稅實施條例》第86條，茶葉種植項目享受企業所得稅減半征收優惠，依據財稅[2008]149號文，毛茶屬于農產品初加工范圍，免征企業所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業納稅籌劃方案。
[案例]假設A公司為一家茶葉加工企業，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產業鏈條，保證了成品茶葉的品質。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產毛茶加工精制茶，產品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農藥等成本100萬元（不含稅），企業期間費用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費附加2%。
全年A公司應納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。
城建稅+教育費附加+地方教育費附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。
在不考慮納稅調整的情況下，應納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。
應納企業所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。
納稅籌劃方案：對公司業務進行拆分，將A企業分別設立兩家企業，分別為以茶場為基地成立業務為種植、初加工的企業B和精制加工企業C。假設不考慮企業分拆帶來管理成本的增加，B企業生產的毛茶市場售價為600萬元（不含稅），相應成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農藥成本100萬元（不含稅）；C企業為精制茶加工企業，從B企業按照市價600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變仍為200萬元，對外售價為1 000萬元，原有A企業期間費用100萬元在B、C企業分攤，假定B企業為60萬元，C企業為40萬元。
B企業由于生產的毛茶屬于農產品初級產品，免征增值稅，這樣B企業購進的化肥、農藥等成本的進項增值稅就不能抵扣，要計入成本，這樣B企業的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。
B企業增值稅為0，相應城建稅、教育費附加、地方教育費附加也為0。
在不考慮企業所得稅納稅調整的情況下，B企業應納稅所得=600-413-60=127（萬元）。
由于B企業從事茶葉種植與初加工業務，根據《關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規定，B企業從事茶葉種植項目所得減半征收企業所得稅，茶葉初加工項目所得免征企業所得稅，這就要求B企業對種植項目、初加工項目分段核算，分別計算各項目的所得。同時，國家稅務總局公告2011年第48號文也提到“企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定?！北景咐?，采用簡單的比例分攤方法，假定種植項目所得占比60%，茶葉初加工項目占比40%。
則B企業應納企業所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。
C企業為茶葉深加工企業，其產品不享受稅收優惠，但是其原料為初制茶，來自農業生產者自產，按照稅法規定可以按照買價的13%作為進項稅額抵扣。
C企業應納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。
城建稅+教育費附加+地方教育費附加=92×12%=11.04（萬元）。
假設不考慮企業所得稅納稅調整項目，應納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。
應納企業所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。
納稅籌劃結果：增值稅稅負減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。
通過將A企業進行拆分為B企業和C企業，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個獨立的法人，可以充分享受稅法給予農產品的稅收優惠，減輕企業的稅收負擔。
三、政策思考
上述納稅籌劃的結果是在假定企業分拆不增加企業管理成本的基礎上，事實上企業通過分拆設立兩家企業的方式會增加企業管理成本，同時人為地割裂了市場機制形成的農產品全產業鏈條，不利于農業產業規模的形成。基于此，筆者對我國現有的農產品稅收優惠政策進行了思考，存在以下不足：
（一）農產品初加工產品增值稅和企業所得稅范圍不一致
針對農產品增值稅的優惠政策，農產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品，具體范圍見《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）；而針對企業所得稅的優惠政策，指的是農、林、牧、漁業項目所得，其中農產品初加工項目范圍詳見《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）》（財稅[2008]149號）和《關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）?？梢姡鲋刀?、企業所得稅農產品初加工產品范圍的確定依據的是不同的文件。筆者仔細比較了這幾個文件，發現增值稅和所得稅關于農產品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產品上也存在錯位現象，如：增值稅優惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業所得稅優惠中對林木產品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農產品。以上的錯位現象在增值稅和所得稅優惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優惠文件不同，增值稅依照的稅收優惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應現代經濟的發展，相較而言企業所得稅優惠中的農產品初加工規定更為合理。由于增值稅和企業所得稅優惠政策中農產品初加工產品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。
（二）農產品初加工產品界定不盡合理
盡管在增值稅和企業所得稅稅收優惠中都對農產品初加工有了具體的規定，在特定的產品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細，風選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序為通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現行的稅法規定，毛茶屬于初級農產品和農產品初加工項目，享受增值稅和所得稅的優惠，而精制茶則不屬于初級農產品和農產品初加工項目，不能享受稅收優惠。從生產工藝及最終產品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內在成分，精制茶歸屬為初級農產品和農產品初加工項目更為合理。
（三）稅收優惠范圍過小，僅限于初級農產品和農產品初加工項目
r產品加工企業為了享受稅收優惠政策，只能將農產品加工企業進行分拆設立不同企業，阻礙了農產品企業全產業鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業，為了享受稅收優惠政策，就必須將企業一拆為二，一個從事種植和初加工，一個從事精制加工。這種產業的分工合作不是市場機制引起的，而是稅收優惠政策引起的，因而并不能帶來企業資源的優化配置。相反，由于農產品企業的特殊性，做大做強的企業需要控制整個產業鏈條，才能保證最終產品的質量。針對于農產品深加工企業而言，本身加工業務并不復雜，并不需要將初加工業務車間獨立出來，人為割裂了農業產業鏈條的連續性，增加了企業的管理成本，增加了社會運營成本。究其原因，在于稅收優惠僅限于初級農產品和農產品初加工項目。目前，我國農產品增值稅稅收優惠適用的范圍是1995年制定的《農業產品征稅范圍注釋》，企業所得稅優惠適用的是2008年制定和2011年補充的，相較于WTO《農產品協議》適用農產品范圍要小很多，WTO 所指農產品范圍更廣，既包括初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農產品稅收優惠范圍過小。
（四）稅收優惠形式單一
目前我國出臺的增值稅和企業所得稅稅收優惠都是稅收豁免或者稅率優惠方面的，這種優惠形式更多體現為對農業的照顧，而非激勵。要促使農業的發展，我國應出臺更多針對農產品企業的稅收激勵措施，可以促進農產品企業的發展，帶動農村經濟的發展和農民增收。在農產品企業所得稅優惠中，應更多采用加速折舊、投資抵免等間接優惠措施，促進農產品企業利用稅后利潤來進行資本積累，有利于農產品企業投資增長和技術進步，加速農產品生產規?；a業化發展，形成品牌優勢，帶動農村經濟和農業發展。
（五）稅收優惠環節不全面
目前，從我國出臺的關于農產品的稅收優惠政策來看，稅收優惠主要集中在農業生產環節和初加工環節，而農產品深加工環節和流通環節卻鮮有稅收優惠。在流通環節，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產品流通環節征收增值稅?，F有的增值稅優惠政策強調農業生產者自產農產品免征增值稅，不利于農產品的流通。企業所得稅的優惠也僅限于農產品生產、初加工項目。農產品的生產（種植、養殖等）、加工、流通是一個產業鏈條，而稅收優惠僅限于生產、初加工（簡單加工）環節，農產品深加工企業為了享受政府稅收優惠，就必須人為地將生產、初加工環節從企業分立，人為地割裂了農業產業鏈條，不利于農產品企業的長遠發展。
四、結論
盡管我國出臺了許多農產品的稅收優惠政策，農產品加工企業要享受稅收優惠政策，就需要將初加工業務和深加工業務分立，分別設立兩個公司，人為地割裂了市場對于農產品產業鏈條的整合。此外，現有稅收優惠政策還存在農產品相較于WTO中農產品的定義偏小、優惠形式單一、優惠環節不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺更多關于農產品優惠的政策，擴大農產品優惠的范圍，豐富農產品稅收優惠的形式，將稅收優惠環節延伸到深加工、流通環節，進而促進農產品企業向高附加值企業的轉變，拉動農業經濟。
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