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注冊稅務師范文1
1月20日，北京市稅務局的一位官員告訴記者，“同其他省市一樣，北京市的注冊稅務師管理機構的合并工作進展順利，并早已完成?！?/p>
但這位資深稅務官員同時指出，合并后的注稅管理機構“兩不像”，既不像從前的行政性機構，也不像獨立意義上的“協會”?！翱陀^地講，合并后行政的色彩依然十分濃厚。”
監管之弊
《通知》的核心內容是，要求各?。òㄊ?、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）稅務師管理中心和省稅協辦事機構予以合并，組成新的省稅協的辦事機構即省稅協秘書處。秘書處由省國稅局代為管理?！锻ㄖ吠瑫r強調，保留省注冊稅務師管理中心的牌子，以便于行使部分行政管理職能。
一位業內人士介紹，注冊稅務師的職能，主要是在涉稅市場業務中接受納稅人的委托，從事各項涉稅事務，并貫穿于稅收征納的整個過程。其業務主要包括咨詢服務、記賬、納稅、稅收籌劃以及稅務機關委托辦理的其他事務。
另一方面，合并前的“省稅協”全稱省注冊稅務師協會，是稅務機構和注冊稅務師自愿組成的地方性社會團體，對機構和組成人員實行行業管理的專業性非贏利性社會組織。
中央財大稅務系副主任劉桓介紹，一般來說，注冊稅務師管理中心由現任稅務局領導出任負責人，而注冊稅務師協會的負責人多為退休的前稅務局領導。
目前，各省的注冊稅務師管理中心都掛靠在省稅務局（省國稅或者省地稅），編制則是下屬的事業單位，同信息中心、機關服務中心性質類似，但并非獨立法人。其主要職能則是對全省稅務師事務所和注冊稅務師實施行政管理。
“管理中心雖然比較輕閑，但卻掌管注冊稅務師和注冊稅務事務所的審批、年檢等生殺大權?！敝袊詴嫀焻f會標準部一位業內人士稱?！氨Ａ暨@塊牌子的背后，實質上是某些人的利益難以觸動?！?/p>
據了解，僅收取注冊稅務師資格考試費用一項，管理中心每年即可獲取相當豐厚的收益，近年來，眾多地方人事部門也積極要求參與其事。
中國注冊會計師協會有業內人士甚至認為，注冊稅務師管理機構的合并僅是響應財政部及稅務總局關于“統一領導，分行業管理”的一時舉措，并沒有觸動根本利益。
一位研究稅務多年的專家稱：稅務系統機構設置重疊；協會難以發揮行業監管職能；由稅管中心管理的稅務師事務所工作人員大多來自本省稅務系統，與稅局領導之間關系千絲萬縷；一些稅務師事務所并沒有真正從事或咨詢，只是按照企業“意愿”辦事；稅務局的監管和服務職能合一，對自身卻缺乏監管等。
但對于此次合并，這位專家坦承，“最大的好處，可能就是可以加大對稅務事務所和注冊稅務師的監管力度。”
事實上，合并前的“省稅協”只是一個行業自律性組織，對稅務行業的監管尚存有較大的欠缺，多數省市均沒有設立常設辦事機構，因而多數是“虛位以待”。而稅協和管理中心長期混淆在一起，以致造成互相推諉責任，不利于行業監管的事情時有發生。
“由雙方共同成立一個秘書處，而且將秘書處設置成處級單位，即是期望通過將協會的行業監管和管理中心的行政管理予以整合，以加大對行業的監管力度?！边@位專家稱。
這位稅務專家指出：目前市場上注冊稅務師行業已然競爭非常激烈，由于歷史遺留問題的影響，注冊稅務行業的從業人員素質普遍低下，因過度競爭造成的企業與事務所之間的非正當合作關系等愈加嚴重，已嚴重影響整個行業的發展和國家稅收的繳收，因而對稅務行業的整治已非常急迫。對此問題，安徽國稅局一位官員在接受記者采訪時認為，對稅務師事務所提供的有關企業財產損失證明報告、納稅籌劃等文件，省局一般都只是參考，而不是最后決定。
“因為擔心質量問題，還有一個較嚴重的問題則是，目前對企業的偷漏稅等問題缺乏明確的責任認定程序，稅務事務所似乎并不承擔責任?！边@位官員稱，“與注冊會計師顯然有很大的差距?！?/p>
這位官員接著說到，“期望成立秘書處能夠解決所有問題，顯然是治標不治本?！?/p>
“三師合并”
國務院發展研究中心宏觀經濟部的一位專家認為，提升稅務行業的整體質量，必須將注冊稅務師和注冊會計師、注冊資產評估師合并起來，最終形成一個統一的、高層次的、包容性強的經濟鑒證類社會中介行業管理組織才能實現。
早在2000年5月，時任國務院清理整頓經濟鑒證類社會中介機構領導小組組長、財政部部長的項懷誠就曾鄭重宣布“三師合并”的計劃。
此后不久，國務院發展中心“規范經濟鑒證類社會中介機構的管理”課題組受國務院清理整頓經濟鑒證類社會中介機構領導小組辦公室委托，幾經調研后，提出了將注冊資產評估師、注冊會計師和注冊稅務師進行合并的改革思路。中國注冊計師協會一位高層解釋說：注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師三個行業的發展有相同的歷史淵源，都是在注冊會計師的基礎上起步、分化形成的，且專業知識基本一致，操作過程中使用的資料基本相同，服務方式和手段相近，業務上的包容性和互補性較強等方面的特征。
事實上，注冊資產評估師和注冊會計師的合并相對順利，前者原歸國有資產管理局管理，后來國資局并入財政部門，中國資產評估師協會順理成章地與中國注冊會計師協會合并。
“沒有利益關系的轉移，所以合并才會如此快捷。”中注協這位高層如此表示。
但該高層話鋒一轉，“注冊稅務師就難說了?！?/p>
民間的一種說法是，按照“三師”合并的思路，注冊稅務師要合并到中注協，必然牽扯到國家稅務總局的既得利益。
對此，該高層拒絕發表意見。
而國務院發展中心的研究報告卻認為，中介機構分散在各個部門管理，很容易將行政權力滲透到中介機構；每個部門搞“自留地”，擁有批準一些所和一些資格認定的權力，致使一些中介機構失去了應有的獨立性、客觀性和公正性。
另一個事實是，2002年12月，中注協已將其監管職能歸還至財政部的會計司、條法司和監督檢查局，只留下服務職能。
中注協剝離出去的監管職能包括：批準設立會計師事務所、對注冊會計師、會計師事務所的違規行為進行處罰等。
如果真正實施三師合并，注冊資產評估師的監管職能劃至財政部應無障礙，但注冊稅務師的監管職能如何安置則成了難題。
“財政部會極力爭取，但國稅總局也不會輕言放棄?！眹惪偩忠晃蝗耸糠Q：“最后結果還不好說?！?/p>
香港建華基金
張家口第一毛紡廠下崗工人老雷說，他以前缺錢都是在當地的一家香港基金—建華基金公司—貸款。
老雷幾年前下崗后，投資3萬元開了一家鋪面，經營日化用品，遇到資金緊張時，他向建華基金貸款4000元，去掉費用220元，老雷拿到3780元，分三個月共6筆還清。
據老雷說，其借款年利率高達22%，貸款的上限為8000元。
相比ILO／中國城市就業促進試點項目，建華基金的劣勢是明顯的。
項目的每筆貸款相關費用主要有：貸款利息（按人民銀行基準利率執行）、擔保公司擔保費（銀行利息的50%并貸前交付）、房產評估費（房產評估價值的20%）、辦理房產產權證費85元、公證費30元等，總計費用相當于貸款額的8.5%，比建華基金貸款成本低得多。同時，項目的最高限額為5萬元。
據部分從建華基金貸款的人介紹，建華基金辦理貸款的速度要快得多。
實際上，建華基金背后的實際運作方為，注冊于美國賓西法尼亞州的希望國際(hope international)。
據希望國際中國區負責人杰姆介紹，希望國際為一家國際慈善機構，在烏克蘭等國家都有分部，2000年4月來到張家口，基金的名稱現在為“張家口市總工會希望基金辦事處”，基金總額為100萬人民幣，同年7月開始運作。
據希望國際內部人士透露，由于沒得到中國政府的允許，希望國際開始和香港建華基金天津辦事處進行了為期一年的合作。建華基金現已停止在張家口的業務。
張家口市總工會法律保障部周繼文部長介紹，希望國際在張家口的合作方最初為張家口紅十字協會，但因為每兩萬的費用，希望國際最終轉向了工會。
此外，希望國際還與經貿委下屬的中國國際經濟技術交流中心簽有合作合同。
2002年11月初，張家口市總工會與希望國際簽訂協議，希望國際可以掛在總工會之下，算做工會下屬辦事機會推薦的下崗職工以一定的優惠，將年利率下調10%。
周繼文表示，目前已經有相當一部分下崗職工受惠，但希望國際的這種運做方式還并不為很多下崗職工所知，今年他們的計劃是加大宣傳，并會到包頭市下的一些大縣設點。
希望國際的賬
希望國際最早張家口開展小額貸款業務，從2000年3月份開始運作。
據杰姆介紹，希望國際主要面對當地資金緊張的小商人，具體方式為每千元在三個月內的費用是55元。
他認為，希望國際的最大優勢是不需要抵押，貸款人只需找到兩位有固定收入的生意人、最好是公務員進行擔保即可，基金業務員經過調查后予以確認。
貸款數額在3000元到8000元之間，期限在3個月到6個月。分期付款的方式，每兩周還一次。
按照希望國際的收費標準計算，貸款人所付年利息在22%，幾乎是現行銀行貸款水平的4倍。
對于“高額貸款”的說法，杰姆很不以為然。他表示，所收的這部分“費用”是按照國際水準進行的，目的只在于增加貸款人的壓力，讓貸款人真正靠自己的力量來解決困難。
在兩年半的時間里，希望國際逐漸受到了小商人的認可。至今為止，已經貸款1494筆，貸款總額700多萬元，加上在張家口下屬的宣化縣的放貸數額，基金的總業務達到了880萬，受惠人數達到600人。
據杰姆說，隨著業務的拓展，希望國際正準備加大基金總量，同時考慮與工會分道揚鑣，與張家口民政局下的社團進行合作。
中國人民銀行相關部門的負責說，希望國際的作法并沒有違反法律；小額貸款難題
1月10日，由中國人民銀行會同財政部、國家經貿委、勞動和社會保障部共同制定的《下崗失業人員小額擔保貸款管理辦法》（以下簡稱《辦法》）正式出臺。
《辦法》規定，小額擔保貸款利率按照中國人民銀行公布的貸款利率水平確定，不得向上浮動。從事微利項目的小額擔保貸款由中央財政據實全額貼息，展期不貼息。
勞動和社會保障部官員透露，幾天前頒布的實施細則中，微利項目限制在年利潤不超過2000元的范圍內，寶山表示，這個標準過低，是與實際脫節的，更何況鼓勵下崗職工創業實施貼息的政策本身就值得探討。
米險峰表示，小額貸額為下崗職工創業提供了機會，應該按照市場的方式運行，貼息是沒有必要的。
另外，《辦法》規定，各省、自治區、直轄市以及地級以上市都要建立下崗失業人員小額貸款擔?；?，所需資金主要由同級財政籌集，專戶儲存于同級財政部門指定的商業銀行，封閉運行，專項用于下崗失業人員小額擔保貸款。
這部分貸款擔?；鹞懈魇。ㄗ灾螀^、直轄市）、市政府出資的中小企業信用擔保機構或其他信用擔保機構運作，尚未建立中小企業信用擔保機構的地區，由同級財政部門會同經貿部門、勞動保障部門報經當地政府批準后可成立新的擔保機構。
姚春生介紹，這些擔保公司是1992年、1993年各地經貿部門成立的，由財政直接撥款，一般效益都不太好。
據包頭項目的合作擔保公司百佳信用擔保公司經理王清透露，公司2002年共擔保資金大約4000萬元，實現利潤100多萬元，但目前公司未能追嘗的資金就達150萬元之多。
他說，這還是基于擔保公司隸屬經貿部門地通的原因，一些國有企業為了能夠順利的度過項目審批，還款還算及時，一旦中央機構改革，經貿委的變動將導致擔保公司唯一的一項非市場優勢可能消失。
王清表示，在為下崗職工進行擔保的同時，擔保公司最關心的問題就是反擔保品能否變現和可變現多少，這是解決代償之后的問題關鍵。
擔保公司關心的另一個問題就是擔保的比例，這將決定它收取保費的多少，是其利潤所在。《辦法》規定，貸款擔保基金收取的擔保費不超過貸款本金的1%，由地方政府全額向擔保機構支付，這直接決定了擔保公司保費收入的降低（一般為銀行利率的50%）。
《辦法》同時規定，小額擔保貸款責任余額不得超過貸款擔保基金銀行存款余額的五倍。而實際上，在三個試點中，小額貸款的責任余額和貸款擔保基金銀行存款余額的比例一般為1:1，擴大比例很難做到。
原因首先在于擔保公司雖然增加了保費收入，但并不愿承擔難以追償的風險；另一方面在于銀行。
米險峰分析，在比例擴大的情況下，一旦出現不還貸款的現象，就很可能帶來后繼的“雪崩效應”，大批人的不還款將是擔保基金難以解決的，此時的風險自然會轉移到銀行方面。包頭市項目合作方交通銀行包頭分行郝占魁行長表示，大多數貸款者的反擔保抵押都是房產，相當一部分是很難變現的，對銀行而言，1:1顯然是最安全的比例，擴大比例的前提是信用等級的提高。
提高比例的途徑在包頭已經有了初步的嘗試。賀俊介紹，在SYB培訓的基礎上，包頭已經成立了創業企業協會，并已經成功注冊。創業企業協會內部訂立自律章程，配合貸款發放的條件考察和及時的還款。
賀俊表示，下一步的目標是建立協會內部“小老板”之間的互保，這樣就可以是信用擔保逐步得到實施。這樣，像老雷一樣的下崗職工沒有抵押品的情況就可以得到解決。
米險峰提出了徹底的辦法，即由小老板們運做擔保公司，行業協會完全可以成為中介擔保組織的運作機構。這方面，在東南沿海一帶已經有了先行者。
矛盾在于，擔保公司由政府管理可以導致強有力的執行，但缺乏市場機制的引導；擔保公司由行業協會管理，又會產生一系列的行政成本，導致執行的困難。
讓銀行方面最不可接受的是，在《辦法》中，沒有提及反擔保事宜，鄧寶山說，這將成為辦法執行的最大障礙。
亞洲開發銀行駐中國代表處首席經濟系家湯敏1月21日接受本報采訪時說，目前有兩個誤區使我國的小額貨款沒有像在許多國家中一樣能迅速成為大規模的運動。
注冊稅務師范文2
一、稅務機關的管理
《注冊稅務師管理暫行辦法》規定,國家稅務總局各省級稅務局是注冊稅務師行業的業務主管部門,分別委托各自所屬注冊稅務師管理中心行使行政管理職能。同時各級稅務機關應當加強對注冊稅務師執業情況的監督檢查。由此可見,稅務機關對注冊稅務師涉稅鑒證的管理責無旁貸,稅務機關的管理應著重以下方面:
(一)國家稅務總局和各省級稅務局作為注稅行業的業務主管部門,應從確定鑒證范圍、制定執業標準、評定資質等級、懲處違法違規四個方面進行管理。
確定鑒證范圍。總局或省局根據我國或本省征管實踐,確定一些重點行業、重點領域或重點涉稅事項作為必須鑒證項目,要求納稅人在辦理相關涉稅事宜時必須同時報送注冊稅務師涉稅鑒證報告。這些項目的選擇要具有科學性,通過注冊稅務師的涉稅鑒證,既能避免納稅人可能出現的重大錯報,又能防止國家稅收利益的流失。鑒證范圍的科學確定,能夠充分發揮注冊稅務師涉稅鑒證的作用,能夠真正得到征納雙方最大程度的歡迎與肯定。
制定執業標準。恪守“獨立、客觀、公正、誠信”的執業原則是注冊稅務師從事涉稅鑒證的宗旨,如果背離了這一宗旨,出具虛假鑒證報告,勢必造成涉稅違法犯罪活動泛濫,從而導致國家稅款大量流失。因此,主管部門必須制定完善的執業標準體系,將注冊稅務師涉稅鑒證執業行為納入制度化管理。注冊稅務師執業標準體系應當由三個層次組成,第一層次為涉稅鑒證準則(含基本準則與具體準則),第二層次為實務公告,第三層次為操作指南。筆者認為在當前形勢下,應盡快制定、出臺第一批執業標準,包括:
《注冊稅務師涉稅鑒證基本準則》;
《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——企業所得稅匯算清繳審核》;
《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——財產損失審核》;
《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——質量控制》;
《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——企業所得稅審核工作底稿》;
《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——企業界所得稅涉稅鑒證報告》;
《注冊稅務師涉稅鑒證具體準則第×號——涉稅鑒證業務委托合同》等。
評定資質等級。目前我國已有稅務師事務所2900多個,但是各事務所之間業務規模、人員素質、職業道德水平等良莠不齊,有必要對事務所劃分資質等級,按照不同資質等級規定可接受委托等級,按照不同資質等級規定可接受的范圍,以保證涉稅鑒證的真實、可靠與權威,避免虛假鑒證報告的危害。
懲處違法違規。沒有規矩不能成方圓,《注冊稅務師管理暫行辦法》第七章專門規定了對注冊稅務師的稅務師事務所的罰則,省稅務局應對違法違規有依法嚴處,凈化執業環境。同時。為了保證注冊稅務師出具的涉稅鑒證報告真正體現“獨立、客觀、公正”,必須堅持納稅人自愿委托的原則,嚴禁稅務機關和稅務人員參與、操縱或指定涉稅鑒證業務,對于違反禁令的稅務機關直接責任或其負責人應嚴厲懲處。
(二)各級稅務機關在注冊稅務師涉稅鑒證活動中,扮演著“裁判員”與“管理者”的雙重角色,而扮演好兩個角色,恰恰正是各級稅務機關管理注冊稅務師涉稅鑒證業務的關鍵。
做好“裁判員”。對注冊稅務師按有關規定出具的涉稅鑒證報告,稅務機關應當承認其涉稅鑒證作用,這意味著在相關涉稅事項中,稅務機關應當以注冊稅務師的涉稅鑒證報告為依據,直接作出行政決定。但這決不意味著稅務機關放棄了對涉稅鑒證報告真實性、合法性的裁判權,稅務機關應對違反有關稅收法律法規規定的鑒證報告退還納稅人,要求其重新提交符合規定的鑒證報告。
做好“管理者”。按照接收執法責任制“具體人管具體事”的原則,應將注冊稅務師涉稅鑒證報告納入征管流程,依法加強對其執業質量的監督檢查,重點檢查注冊稅務師的審核工作底稿,并建立其執業質量和信譽度臺帳。對于那些屢查屢犯、喪失職業道德的注冊稅務師和稅務師事務所,稅務機關應堅決對其說“不”,不能再從事涉稅鑒證業務。
二、行業協會的管理
注冊稅務師協會是注冊稅務師行業的自律管理組織,是注冊稅務師的“家”,因此 要從“做好家長”、“嚴格家規”、“培養教育”三個方面從事管理。
“做好家長”。中稅協和省稅協應想注冊稅務師所想、急注冊稅務師所急,傾聽廣大注冊稅務師的訴求,向政府有關部門反映其意見,協調各方,構建和諧執業環境。
“嚴格家規”。國有國法,行有行規,稅協在涉稅鑒證方面應當建立的行規主要有:反不正當競爭的規定;鑒證從業人員自律守則;虛假鑒證懲戒辦法等。同時,結合總局頒布的執業標準,開發注冊稅務師涉稅鑒證應用系統,將涉稅鑒證業務納入信息化管理。
“培養教育”。百年大計,教育為本。稅協應當挑起注冊稅務師后續教育、人才培養的重任,全面提升行業素質。其重點應該是:新財稅政策、涉稅鑒證實務、質量控制管理等。在人才培養方面,中稅協可考慮與相關院校合作,開辦“注冊稅務師”或“涉稅鑒證”業務。
三、稅務師事務所的管理
稅務師事務所是注冊稅務師從事涉稅鑒證業務的組織與直接管理者,重點應當加強質量控制管理、職業道德教育和考核獎懲。
質量控制管理。事務所涉稅鑒證業務質量控制制度是以項目為單位,按照作業流程實施環節控制,包括以下八個方面。
1、項目的取得:分為從稅務機關或其他有關部門介紹取得和直接與企業聯系取得兩種形式,項目取得后,應首先安排考察或晤談。
2、立項:在立項負責人進行可行性分析、風險評估、收益評估后,決定立項或不予立項。決定立項的,與委托人簽訂業務委托合同,并予編號、記錄在案;決定不予立項的,項目終止。
3、項目經理產生:經立項的項目,采取所長考察與注冊稅務師個人自愿競聘相結合的辦法產生項目經理,經項目經理候選人填制項目實施計劃后,由所長決定項目經理人選;對于特別重大的業務項目經理人選;對于特別重大的業務項目,所長可自行擔任項目經理。
4、項目組成員組成:在項目經理候選人填制的項目實施計劃中,包含對組成人員的選取一項,所長對項目實施計劃簽字批準后,項目組即宣告組成。
5、業務實施:項目組應在項目經理領導下,按照計劃具體進行審核并形成完整工作底稿。
6、復核:所有涉稅鑒證業務項目均實行助理審核人員、注冊稅務師(項目經理或部門經理),所長三級復核工業制度,未經三級復核的項目,不得對外出具鑒證報告,也不得出具管理、籌劃等意見書。
7、報告:經復核無誤的業務項目,項目經理安排出具鑒證報告,由所長簽發,注冊稅務師簽字蓋章、事務所蓋章后,一式三份,交給委托人兩份。
8、回訪:項目結束后,客戶對事務所的工作、注冊稅務師及其他做從業人員的服務是否滿意,還有什么其他要求,必須通過回訪來進行了解,以加強日后的管理。
職業道德教育。在涉稅鑒證活動中,注冊稅務師的形象代表著稅務師事務所的形象,因此,要建立良好的事務所品牌,除了為客戶提交高質量的服務產品外,還應當說加強職業道德教育,使注冊稅務師為了稅務師事務所的整體榮譽,注重個人職業形象。
注冊稅務師范文3
本文作者：楊健工作單位：廈門建方稅務師事務所有限公司
稅務風險和客戶企業的內部控制制度健全與否，是成反比例關系，也就是，客戶企業的內部控制制度越健全，稅務風險越低，客戶企業的內部控制制度越不健全，稅務風險也就越大。稅務是人建立在被人所提供的財務會計資料、稅務資料、生產經營資料的基礎上，結合自己的職業經驗和專業知識，做出職業判斷。所以說，被人所提供的財務會計資料、稅務資料、生產經營資料的質量如何、準確性和完整性、真實性，是稅務人做出職業判斷的關鍵，是基石。
基于稅務的基礎資料即財務會計資料、稅務資料、生產經營資料，對注冊稅務師做出職業判斷的重要性，所以注冊稅務師在稅務實務中，應充分關注被企業的內部控制制度健全與否，以便合理估計稅務風險水平，做出接受或不接受的決策，或者接受業務后做出合理的審計資源配置，節約審計成本，提高審計效益。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于降低注冊稅務師稅務風險。由于注冊稅務師在稅務業務中，必須依據客戶企業提供的財務會計資料、稅務資料、生產經營資料，通過自己的專業分析及職業判斷，做出結論。而結論的質量又關系到稅務風險水平，高質量的結論，自然是低水平的風險，低質量的結論，自然是高水平的風險?？蛻羝髽I提供的財務會計資料、稅務資料、生產經營資料的質量水平，決定著注冊稅務師的結論質量水平，從而決定著注冊稅務師的稅務風險水平。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于注冊稅務師是否接受委托的決策，有利于降低注冊稅務師稅務風險。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于項目經理人合理配置審計資源，節約審計成本，提高注冊稅務師稅務效益。注冊稅務師接受委托，要為人做出結論，必須獲取充分而適當的審計證據。注冊稅務師應認真核對財務會計資料、稅務資料、生產經營資料。健全的內部控制制度企業，所提供的資料的質量高，可以合理節約審計資源。低水平內部控制制度的企業，所提供的資料可信度低，注冊稅務師必須分配更多的審計資源去核實查證，以期獲取充分適當的結論證據。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于促進被人加強管理，提高內部控制水平，提高稅務附加值。注冊稅務師通過對客戶企業的內部控制制度進行評價，可以更加全面了解客戶企業生產經營情況，幫助客戶加強和完善內部控制制度，提高客戶企業的現代化管理水平，提高注冊稅務師稅務附加值。對客戶企業的內部控制制度進行評價，有利于注冊稅務師提高內部控制業務水平，提高執業能力，提高服務水平，提高社會知名度，提高社會地位和贏得社會的尊重與良好的聲譽，從而有利于拓寬注冊稅務師的業務領域，促進注冊稅務師行業健康穩定的發展。
客戶企業的內部控制水平對注冊稅務師的稅務風險有著深遠的影響，因此，注冊稅務師在稅務實務中應充分關注客戶企業的內部控制情況。那么如何來評價和判斷客戶企業的內部控制水平呢？筆者借用中醫學上的做法“望、聞、問、切”。望，就是用眼睛來看，也就是觀察法和審核法，觀察企業日常生產經營的情況、審核相關財務會計資料稅務資料生產經營資料。聞，就是聽，想和思考，去感知和看表面去思考本質。問，就是詢問相關人員。切，就是評價，把所看的所問的所了解的，經過合理的整理，做出合理的判斷。首先，來討論一下如何“望”。從字義來說，望，就是用眼睛來看的，在實務中，也可叫著觀察法和審核法。所謂觀察法，就是要求注冊稅務師深入企業生產經營實際，去觀察客戶企業的車間、營業廳等。只有充分觀察了，才能對企業的業務情況有總體和比較全面的了解和把握，為獲取充分而適當的審計證據打下良好的基礎。然而想要較全面和準確了解和評價客戶企業的內部控制制度健全與否，只停留在觀察是永遠不夠的，必須對相關資料進行認真的抽查核對，這時就要求運用審核法。審核法又如何運用呢？筆者通常是先了解企業的生產業務后，劃分成幾大業務流程，按流程來評價。先了解客戶有沒有制訂完善的制度，如果制度都沒有，那就談不上內部控制制度了。有了制度就分析制度的設計是否合理，然后再審核運行情況是否到位。例如在評價企業的薪資管理內部控制制度是否完善時，筆者先到人力資源部門要相關的職工花名冊、入職離職手續、調薪手續等制度性文件，再看工資表等，審核相關手續是否按制度做。其次，再來討論“聞”。聞，筆者理解“聽，想和思考，感知和看表面去思考本質”。聞，要求注冊稅務師在稅務執業時要有靈狐一樣鼻子，要有敏捷的嗅覺，要時刻保持對信息的敏感度。就象電視黑狐里面的主人公一樣，在戰場上，要聞出敵人的味來。注冊稅務師在做項目中，要對存在稅務風險有高度的敏感，通過所聽、所看、所思考，去感知現象的本質，感知出潛在風險。注冊稅務師進入項目現場審計時，應注意該企業員工說的內容，有時“道聽途說”恰恰是該企業的問題所在，正是稅務的風險點。想和思考是注冊稅務師必備的，只有想和思考，感知和看表面去思考本質，才能做出合理的判斷。第三要“問”，應該比較好理解，就是詢問。要想了解事情，就得開口問。注冊稅務師在稅務執業中，面對的資料比較復雜，不可能全部都一看就能看得懂。所以通過詢問相關業務人員，可以提高注冊稅務師的審計效率和效果。最后，就是要“切”。切，就是評價，切是望、聞、問的最后歸宿，是所要的結果，所有的望、聞、問都是為了切做準備，望、聞、問是過程，切是結果，形成一個完整的體系。注冊稅務師前面所做的所有工作就是為評價被審計企業的內部控制度健全與否，是否為注冊稅務師所信賴，以便做出是否接受委托或配置審計資源。
注冊稅務師范文4
稅務在西方已有上百年的歷史和較完整的制度體系，但在我國尚處于發展之中。尤其是在商品經濟快速發展和社會分工越來越精細的較發達地區，自我申報納稅制度的實施以及政府建立正常的稅務行政秩序和納稅人保護自身合法利益的雙重需要，推動了稅務的發展，但相對滯后的制度內生性地制約著稅務的進一步發展。
一、江門稅務概況
江門市地處珠江三角洲邊緣，是五邑地區龍頭城市和較為發達的區域經濟體，華僑、外商都紛紛在此設廠經商。江門2006年gdp921.01億元，占全省gdp的3.55%，全國gdp的0.44%。人均gdp22448元，占全省平均水平的79.95%，全國平均水平的1.42倍。gdp增長率達15.3%，高于全國平均水平4.6個百分點。全市地方財政預算收入50.66億元，其中80%是來自稅收收入。江門市稅務起步于上世紀90年代，2000年經過脫鉤改制，稅務單位已由事業單位過渡為市場自主經營實體，整個行業呈現出良好的發展勢頭，并在組織地方財稅收入和促進經濟發展方面發揮著重要作用。2006年底，江門共有稅務機構14家，均為有限責任公司制稅務師事務所，其中本地事務所有11家，來自廣州的“外來戶”3家，注冊稅務師共81人。據廣東國家稅務局注冊稅務師管理中心統計，2006年底，全省事務所有234家，注冊稅務師2392人，其中廣州事務所多達110家、注冊稅務師1106人；佛山事務所30家，注冊稅務師達223人。江門稅務行業起步較早，但與廣州和佛山等發達地區相比，在市場需求、人員結構等方面存在較大差距。
二、江門稅務存在的主要矛盾
（一）稅務需求的急劇增長與有效供給不對稱
1.稅務市場有待開拓。多稅種、多環節復合稅制的實行，私營企業和外資企業的發展，納稅人自身的管理要求和對稅收政策的認知需求，為江門稅務市場的發展提供了廣闊的空間。外商對國內稅法和地方政策缺乏足夠的理解，納稅中遇到不少困難，迫切需要相關人員的專業服務。通過對江門市蓬江、江海和新會三個城區58家企業在納稅過程中所遇到的困難的隨機抽樣調查（見表1）發現，絕大部分納稅人認為難以適應易變的納稅程序。由于近年來稅務機關加強查處力度，86.21%的納稅人擔心因違反稅法而被查處。
納稅人應對困難的方法各異。表2顯示，72.41%的納稅人選擇自行學習稅法，并希望稅務機關給予輔導，而選擇稅務中介的只有24.14%。選擇中介的原因是：（1）期望花最少的成本，收到最好的納稅效果；（2）中介的建議有利于生產經營。由于聘請專門辦稅員的成本較高，所以只有一些大型企業才會選用。沒有選擇中介的納稅人中，約有一半納稅人不了解稅務、甚至不知道有稅務師事務所。江門稅務尚有較大的拓展空間。
2.事務所業務單一。企業對稅務的潛在需求很大，但稅務業卻沒能完全適應要求。目前大部分事務所只能提供稅務登記、一般納稅人年檢、常年咨詢顧問、幫助納稅人審核賬務等價值含量低的業務，不能提供高智能、深層次的服務項目。由于服務范圍狹窄，大多數事務所只能招徠小客戶，有的甚至完全依賴稅務機關的業務“幫助”，無力承接大企業、外資企業等納稅人較為復雜的業務。政府政策變化、管理手段變化等使企業產生許多涉稅的專項問題，多數企業對稅收政策不熟悉，對現有的稅收優惠政策沒有足額享受，重復納稅、多納稅現象較普遍，需要專業人士來輔導其依法納稅、合理節稅。真正有價值的涉稅服務，如專案稅收籌劃、稅務顧問、財務分析等，可以有效降低納稅人的稅款成本和風險，具有廣闊的前景。專案稅務咨詢和稅收籌劃服務是今后稅務發展的主流業務，稅務機構可以在提供專項涉稅咨詢上拓展市場。
3.事務所人員配備不足。江門注冊稅務師數量與廣州等發達地區有一定的差距，缺乏大規模、知名度高、跨區域的事務所。江門的事務所從事稅務的人員從30到5人不等，其中大部分是掛名兼職人員。在業務淡季，事務所的從業人員一般不超過15人。真正執業的注冊稅務師不多，江門市事務所數量與注冊稅務師人數的比例為1∶5，而廣州、佛山、珠海、東莞該比例分別為1∶10、1∶7、1∶11和1∶9。就學歷結構而言，江門市掛牌的81位注冊稅務師之中，具有碩士學位的只有1人，本科43人，大專35人，中專2人。專業人士數量少、學歷偏低是制約江門市稅務有效供給的重要因素。
（二）注冊稅務師收益與風險不配比
改制后，事務所不再掛靠稅務機關，沒有國家撥款支持，必須自負盈虧，歷練市場的考驗。人員薪酬由“鐵飯碗”變為與事務所效益掛鉤的“泥飯碗”，業務承接必須遵循收益與風險相配比的市場規則。委托事項越復雜，其風險越大。受委托人品質、委托事項、稅收法律法規及其執行效率、自身執業能力等因素的影響，注冊稅務師的行為和目標往往難以吻合。當職業判斷有誤、不能對委托事項進行穩健的處理時，注冊稅務師的執業行為與期望的結果就有可能出現較大的偏差。
1.難辨的委托人信譽度和委托事項難易程度增加風險。委托人的信譽度直接影響委托人所提供資料的合法性和真實性，這些資料蘊藏的法律危機越多，注冊稅務師的執業風險就越高。委托事項的風險計量應考慮的主要因素是委托目的、涉稅稅種和委托人業務的繁簡程度。兩者都屬于只能在接受委托前規避的選擇性風險。江門的事務所一般采取所長負責制，成員包括正副所長、部門經理、注冊稅務師、業務人員和其他人員。業務接洽一般由業務人員包辦，沒有全面考察委托人近幾年的納稅誤差率，業務人員很難辨別較為隱蔽的委托人信譽度。業務人員關注的往往只是市場開拓、業務招攬和營業額，欠缺稅務知識和風險意識，易忽視委托事項的復雜性，甚至出現為了追求高收入而超能力接受委托事項的情況。一旦建立起委托關系，注冊稅務師在履行合約中遇到委托人的欺騙就難以逆轉，選擇性風險就有可能轉化為注冊稅務師必須承擔的責任。注冊稅務師與業務人員的工作細分加劇了注冊稅務師的執業風險。
2.執業標準缺乏加劇了注冊稅務師的執業風險。獨立審計準則是注冊會計師執業行為的法定要求，也是對注冊會計師的保護。只要履行了職責，除非已審報表出現重大問題，注冊會計師一般不會承擔過錯責任。由于缺乏注冊稅務師執業準則，執業人員只能根據稅法規定對委托單位的賬務進行詳細檢查，經營成本較高。如果采用抽樣方法進行檢查，則難免會有抽樣誤差或遺漏。面對日益嚴格的稅收征管和稽查，注冊稅務師因失敗而被追究責任的風險加大。雖然江門的稅務機關會定期抽查事務所的工作底稿，但由于缺乏執業標準和賞罰條例，稅務機關難以有效指導注冊稅務師的修正行為，注冊稅務師公平競爭機制也不易建立。
3.收費標準不統一引發不良競爭。注冊會計師審計的收費標準是根據重要性水平、審計風險和實際服務時間確定的，而注冊稅務師鑒證服務的收費標準卻未有規定。在江門，為納稅人提供涉稅鑒證服務是根據納稅人的收入報價的，而不考慮納稅人涉及的稅種和納稅申報的復雜程度，納稅人收入越高，委托涉稅鑒證的成本也越高?！皟r廉物美”始終是委托人選擇事務所的主要標準，低價服務易為客戶接受。低價惡性競爭迫使事務所通過偷工減料來降低成本，注冊稅務師的執業風險也會隨之增加。
4.社會對事務所認可度不夠。早期的稅務機構是稅務機關的附屬機構，作為稅務咨詢部門為納稅人提供涉稅服務，一些納稅人對稅務的認識還存在思維定勢。不少人認為稅務是專門宣傳稅務知識和用于協調納稅人和稅局關系的機構；或者將稅務和會計、銀行等其他金融行業的業務混淆，認為其可以從事轉賬、理財、資產評估等業務；或者將稅務看作了政府監管部門；甚至認為只有不正規的企業才會請稅務，稅務的職能就是幫助企業偷稅漏稅。納稅人對稅務的主觀認識和稅務市場的客觀反映形成了認知錯位，影響了稅務的發展。
三、江門稅務的發展策略
（一）協調供需關系，增強稅務意識
1.促進稅務自主發展。較發達地區稅務能否健康發展的關鍵在于促進稅務的有效供給。稅務是負有法律責任的契約行為。人與被人的關系是通過協議建立起來的，人必須保持客觀、公正的立場，在權限內行使權，其行為受相關法律的約束。機構必須具備獨立、公正的社會屬性，稅務機關與稅務的分離是確保其獨立、客觀、公正的必要條件，也是形成稅務機關、中介機構與納稅人三者互相制衡的機制和推進依法治稅的有限途徑。機構應克服依賴思想，增強責任感，改善服務態度和提高服務質量，積極開拓業務。機構與納稅人之間是受托與委托關系，不能運用行政手段干預，必須以積極姿態從事服務，爭創信譽，提高社會認可度。
2.增強納稅意識。中小民營、外資企業是江門經濟環境的主體，其規模限制了其人員的素質。江門各稅務機關在宣傳稅法的同時，還要進行稅務宣傳，使稅務機關、稅務人、納稅人和扣繳義務人熟悉稅務的性質、職責和作用，激發人們對稅務的需求。
（二）規范稅務行為，開放稅務市場
1.規范行業管理行為。江門的稅務尚屬發展的初級階段，為保證其穩步發展，應建立稅務行政監督與行業協會自律相結合的雙重管理體制。行政監督主要由稅務部門對注冊稅務師協會、注冊稅務師及其機構進行監督、指導、檢查，負責注冊稅務師資格考試和備案登記等工作。規范稅務行業管理行為的關鍵是規范職責，稅務機構必須按照規定的職責范圍從事、開拓業務，稅務行政部門要定時清理整頓非法機構和人員。物價部門應對收費作出統一、合理的標準并嚴格執行。行業協會的職責是監督、自律、指導和服務，確保執業行為遵從稅收法律法規。協會應推進誠信化建設，建立會員誠信檔案和誠信評價體系，開展“誠信為本，操守為重，遵紀守法，做好服務”的教育活動，使其成為行業的行為準則與執業機構的內在需求。
2.強化職業培訓。稅務屬知識密集型行業，沒有高素質人才，就沒有高水平的執業質量和好的經濟效益。對由非執業轉為執業的注冊稅務師，應搞好上崗培訓，重點培訓稅收政策、稅收征管程序、事務所內部工作流程、文書和報告的撰寫等。對已執業的注冊稅務師要不斷進行知識更新和稅收籌劃等高層次的業務培訓，幫助其提高執業能力。對其他從業人員，也要進行稅收政策和會計制度等綜合知識的培訓。
3.全面開放稅務市場。服務業對wto成員開放承諾的兌現會讓國外稅務機構和人員涌入國內市場。這些機構和人員的經營理念和管理方式以及長期制度和經驗積累，正是國內事務所和注冊稅務師所欠缺的。只有開放市場，擴大事務所規模，倡導跨地區合并，實施品牌戰略才能使稅務走上規?；鸵幏痘?。
注冊稅務師范文5
一、稅務制度概述
（一）稅務的概念及其特征
一詞，在不同的法典和法規中有不同的含義。依據我國《民法通則》第六十三條的規定，公民、法人可以通過人實施民事法律行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的行為，承擔民事責任。由此可見，是指人以被人的名義在權限內進行直接對被人發生法律效力的法律行為。稅務屬于民事的一種，是一種專項的。所謂稅務是指，稅務人（注冊稅務師）在國家法律、法規規定的范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。
稅務作為民事的一種，一方面具有民事的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務，必然有其獨特的性征：
1.主體的特定性
在稅務中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負有納稅人義務的納稅人或是負有扣繳義務的扣繳義務人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財會、法律等專門知識，是經過資格認證后取得稅務執業資格的注冊稅務師和稅務師事務所。
2.委托事項的法定性
由于稅務不是一般事項的委托，其負有法律的責任，所以稅務的委托事項，是由法律作出專門的規定。委托的事項必需是在法律規定之內的，不能委托法律規定之外的事項，尤其是法律規定只能由委托方自己從事的行為或違法的行為。注冊稅務師不能超越規定的內容從事活動，也不得應由稅務機關行使的行政職權。
3.服務的有償性
作為一般的民事。可以是有償的也可以是無償的，但稅務除法律有特別的規定外，一般是有償的，否則就可能造成機構之間的不正當競爭，進而損害國家的稅收利益。稅務在我國目前的狀況是：一種即有競爭性，又略帶有一定壟斷行業，稅務人提供的是專家式的智力服務。但收取的費用必需是合理的，要符合國家有關的規定。
4.稅收法律責任的不可轉嫁性
稅務是一項民事活動，稅務關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中產生的稅收法律責任，無論是來自納稅人、扣繳義務人的原因，還是來自于人的原因，其承擔者均應當是納稅人或是扣繳義務人，不能因為建立了稅務關系，而轉移了納稅人、扣繳義務人的稅收法律責任。但是，這并非表明注冊稅務師在稅務過程中對因為自己的過錯導致納稅人、扣繳義務人的損失不負有任何責任，納稅人、扣繳義務人可以就稅務人因為自己的過錯造成的損失，根據民事訴訟的規定，提起違約或侵權之訴，要求民事賠償。
（二）稅務的原則
稅務是一項社會中介服務，涉及納稅人、扣繳義務人及征稅機關多方面的關系，在國家稅務總局頒布的《稅務試行辦法》第五條明確規定：稅務人實施稅務行為，應當以納稅人、扣繳義務人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規為依據，獨立、公正執行業務，維護國家利益，保護委托人的合法權益。該條規定，確立了我國稅務人執業的基本原則，并貫穿于整個稅務活動之中：
1.自愿有償原則
稅務屬于委托，必須依照《民法通則》的有關活動的基本原則，堅持自愿委托。關系的建立要符合雙方的共同意愿。稅務關系的產生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務不是納稅的法定必經程序。稅務當事人雙方之間是一種基于平等的雙向選擇而形成的合同關系，而不是行政隸屬關系。納稅人和扣繳義務人有委托或不委托的選擇權，同時也有委托誰的選擇權。如果納稅人和扣繳義務人沒有自愿委托他人稅務事宜，任何單位和個人都不能強令，尤其是稅務機關不得強制納稅人實施稅務，也不能以稅務機關的名義為納稅人指定稅務機構。人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權利，對于不愿意接受的委托，有權予以拒絕。
同時，稅務作為一種社會中介服務，是稅務人利用自己的專門知識為納稅人提供的服務，稅務機構也要實行自主經營、獨立核算，也要依法納稅。因而，稅務在執行業務的時候，可以收取相應的報酬。報酬的收取，應當依照國家有關規定，遵循公開、公正、公平、誠實信用、自愿有償、委托人付費的原則。同時，由于稅務存在業務競爭的關系，故不允許稅務人提供無償，以防止稅務的不正當競爭。
2.依法原則
依法是稅務的一項重要原則，法律、法規是開展稅務的前提條件。首先，從事稅務的稅務人和稅務機構必須是合法的。稅務人必須是經全國統一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務執業資格的注冊稅務師；稅務機構必須是依照國家法律設立的稅務師事務所。而且稅務合同必須是稅務師事務所統一簽訂，不允許注冊稅務師單獨與委托人簽訂合同。其次，稅務人在辦理稅務業務的過程中嚴格按照稅收法律、法規的有關規定，全面履行職責，不能超越權限和范圍，對稅務機關職權范圍內的事務和法律、法規規定只能由納稅人、扣繳義務人自行辦理的，不能進行，對納稅人、扣繳義務人的違法事項不得，并報告稅務機關。注冊稅務師制作涉稅文書，須符合國家稅收實體法的稅收原則，依照稅法規定正確計算被人應納或應扣繳的稅款。同時注冊稅務師執業行為必須按照有關稅款征收管理和稅務的程序性法律、法規的要求進行，在過程中，充分體現納稅人和扣繳義務人的合法意愿，在被人授權范圍內開展業務。
3.獨立、公正原則
稅務的本質是一種社會中介服務，其獨立、公正原則就是指，稅務人在其權限內行使權，不受其他機關、社會團體和個人的非法干預。注冊稅務師作為獨立行使自己職責的主體，其從事的具體活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右，而是嚴格按照稅法的規定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業務，幫助納稅人、扣繳義務人準確地履行納稅或扣繳義務，并維護他們的合法權益，從而使稅法意志得以真正的實現。
稅務人在執業中，涉及國家、納稅人或扣繳義務人的利益關系，因此執業必須是公正的，在維護國家稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，絕不能向任何一方傾斜。注冊稅務師承辦業務，如與委托人存在某種利害關系，可能影響業務公正執行的，應當主動向所在稅務師事務所說明情況或請求回避。
4.維護國家利益，保護委托人的合法權益原則
稅務人既要維護國家的稅收利益，按照國家稅法規定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣繳義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，實現國家的稅法意志，對被人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時報告稅務機關；又要維護納稅人、扣繳義務人的合法權益，幫助其正確履行納稅人義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節省不必要的稅收支出，減少損失，保守因業務而獲知的秘密。
二、稅務人
稅務人是具有豐富的稅收實務工作經驗和較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎知識的人。在我國專門從事稅務業務的人是注冊稅務師。注冊稅務師必須加入稅務師事務所，并由稅務師事務所統一與納稅人、扣繳義務人簽訂委托協議。稅務師事務所作為從事稅務業務的中介服務機構，必須配備一定數量的注冊稅務師。注冊稅務師資格制度屬職業資格證書制度范疇，納入專業技術人員執業資格制度的統一規劃，由國家確認批準。注冊稅務師英文譯稱：registered tax agent.根據1994年《稅務試行辦法》第三條規定，稅務人是指具有豐富的稅收實務工作經驗和較高的稅收、會計專業理論知識以及法律基礎知識，經國家稅務總局及其省、自治區、直轄市國家稅務局批準，從事稅務的專門人員及其工作機構。因此，稅務包括注冊稅務師及其工作的稅務師事務所。我國對注冊稅務師資格取得、注冊管理、權利義務及其稅務師事務所的設立、審批等都制定了一系列的法律、法規進行規范、調整。
（一）注冊稅務師
注冊稅務師是依法取得注冊稅務師資格證書并注冊的專業人員，在我國，注冊稅務師是專門從事稅務活動的職業者。
1.注冊稅務師資格的取得
為了提高稅務人員的執業素質，《注冊稅務師資格制度暫行規定》對從事稅務業務的專業技術人員實行注冊稅務師制度，并將其納入國家職業資格證書制度范疇，以促進稅務的健康發展。
人事部和國家稅務總局共同負責全國注冊稅務師資格制度的政策制定、組織協調、資格考試、注冊登記和監督管理工作。注冊稅務師資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度。原則上每年舉行一次?？荚噷嵭?年為一個周期的滾動管理辦法，獲得職業資格的條件是：考5個科目的必須在連續三個考試年度內通過全部考試科目；考2個科目的（稅務實務、稅收相關法律）必須在一個考試年度內全部通過。國家稅務總局負責組織有關專家擬定考試大綱、編寫培訓教材和命題工作，統一規劃并組織或授權組織考前培訓等有關工作。人事部負責組織有關專家審定考試科目、考試大綱和試題，組織或授權組織實施各項考務工作。會同國家稅務總局對考試進行檢查、監督和指導?？荚嚳颇糠譃椤抖惙ǎㄒ唬贰ⅰ抖惙ǎǘ?、《稅收實務》、《稅收相關法律》和《財務與會計》共五科。
凡中華人民共和國公民，遵紀守法并具備下列條件之一者，可申請參加注冊稅務師資格考試：
①經濟類、法學類大專畢業后，或非經濟類、法學類大學本科畢業后，從事經濟、法律工作滿6年。
②經濟類、法學類大學本科畢業后，或非經濟、法學類第二學士或研究生班畢業后，從事經濟、法律工作滿4年。
③經濟類、法學類第二學位或研究生班畢業后，或獲非經濟、法學類碩士學位后，從事經濟、法律工作滿2年。
④獲得經濟類、法學類碩士學位后，從事經濟、法律工作滿1年。
⑤獲得經濟類、法學類博士學位。
⑥人事部和國家稅務總局規定的其他條件。
注冊稅務師資格考試合格者，由各省、自治區、直轄市人事（職改）部門頒發人事部統一印制、人事部和國家稅務總局用印的中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書。
2.注冊稅務師的管理
國家稅務總局及其授權的省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構為注冊稅務師的注冊管理機構。注冊稅務師可以分為執業注冊和非執業注冊。
已經取得注冊稅務師執業資格證書，申請從事稅務業務的人員，應在取得證書后3個月內到所在省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構申請辦理注冊登記手續。申請注冊者，必須同時具備下列四項條件：
①遵紀守法，恪守職業道德；
②取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書；
③身體健康，能堅持在注冊稅務師崗位上工作；
④經所在單位考核同意。
有下列情況之一者，不予注冊：
①不具有完全民事行為能力的。
②因受刑事處罰，自處罰執行完畢之日起未滿3年者。
③被國家機關開除公職，自開除之日起未滿3年者。
④國家稅務總局認為其他不具備稅務資格的。
注冊稅務師有下列情況之一的，由國家稅務總局或省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師資格：
①在登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書的。
②同時在兩個稅務機構執業的。
③死亡或失蹤的。
④知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法的，或者從事稅務活動，觸犯刑律、構成犯罪的。
⑤國家稅務總局認為其他不適合從事稅務業務的。
注冊稅務師每次注冊有效期為3年，每年驗證一次。有效期滿前3個月持證者按規定到注冊管理機構重新辦理注冊登記。對于不符合注冊條件和被注銷注冊稅務師資格者，不予重新注冊登記。
2000年5月以前，我國稅務由國家稅務總局下設的注冊稅務師管理中心履行稅務行業管理的行政職能，在省級成立了相應的管理機構；同時成立了
經批準設立的事務所自接到通知起20日內，到省級注冊稅務師管理機構領取事務所批復文件和《稅務師事務所執業證》，并依照規定辦理有關登記手續。
三、稅務業務
（一）稅務關系
稅務法律關系是指由稅法所確認和調整的在稅務活動中形成的作為委托人的納稅人、扣繳義務人與作為受托人的稅務人之間的權利義務關系。
1.稅務關系的確立
稅務不同于一般的民事，稅務關系的確立，應當以雙方自愿委托和自愿受托為前提，同時還要受人資格、范圍及委托事項的限制。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國稅務關系的確立分為兩個階段：簽訂協議之前的準備階段和正式簽訂協議階段。
在簽訂稅務委托協議之前，稅務人應當做好以下幾點：⑴明確委托人所要委托的稅務事宜，對之進行審查。明確委托的事項符合國家的法律、法規，符合《注冊稅務師資格制度暫行規定》中規定的業務范圍；稅務師事務所對委托人的事項具備相應的承辦能力。⑵商定收費事宜。稅務收費屬于中介服務收費。稅務機構收費應遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則。⑶明確委托人應該協助的工作內容。主要是要委托人就委托項目按照規定提供相關的資料、數據和證件等。
經雙方協商，達成一致意見后，簽訂稅務委托協議。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，稅務委托協議應當包括以下內容：委托人及稅務師事務所名稱和住址；委托項目和范圍；委托的方式；委托的期限；雙方的義務及責任；委托費用、付款方式及付款期限；違約責任及賠償方式；爭議解決方式；其他需要載明的事項。另外需要注意，前述已經講到，注冊稅務師承辦業務，由其所在的稅務師事務所統一受理并與委托人簽訂稅務委托協議書，稅務人不能私自與委托人簽訂委托合同。而且一旦雙方在稅務委托協議書上簽字蓋章，委托協議即生效，稅務關系就正式產生了。
2.稅務關系的變更
稅務法律關系確立后，稅務人就需要按照稅務委托協議書約定的事項和權限、期限實施行為。但在稅務中可能發生某些情況，需要變更或修改補充委托協議的，雙方應及時協商議定，變更雙方的稅務法律關系。
導致稅務法律關系變更的主要情形有：⑴原委托事項有了新的發展，內容超越了原約定范圍，經雙方協商同意增加新的內容；⑵由于客觀原因，委托內容發生變化，需要相應的修改原委托協議或補充協議；⑶由于發生了意外情況需要變更稅務人，稅務人的變更，只是變更執行稅務的注冊會計師，而不是對簽訂稅務委托協議的稅務師事務所的變更；⑷由于客觀原因，需要延長完成協議時間。
上述事項都會導致稅務關系的變更，需要雙方在自愿的基礎上，修訂稅務委托協議書，經雙方簽字蓋章后生效，與原協議具有同等的法律效力。
3.稅務關系的終止
稅務關系的終止是指因法律規定或雙方約定的終止事由的出現，而終止稅務協議，消滅雙方的權利義務關系。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國稅務關系的終止可以分為自然終止和法定終止。所謂自然終止，是指稅務委托協議約定的代期限屆滿或事項完成，稅務關系自然終止。如果稅務雙方希望續約，可以另行簽訂稅務委托協議。所謂法定終止，是指因為法律規定的法律事由的出現而導致委托人或稅務人單方面作出終止稅務關系的法律行為。
《稅務業務規程（試行）》第三十六條規定，稅務人有下列情形之一的，委托方在期限內可單方終止行為：
①稅務執業人未按協議的約定提供服務；
②稅務師事務所被注銷資格；
③稅務師事務所破產、解體或被解散。
第三十七條規定，委托人有下列情形之一的，稅務師事務所在期限內可單方終止行為：
①委托人死亡或解體、破產；
②委托人自行實施或授意稅務執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告不停止其違法活動的；
③委托人提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成錯誤的。
委托關系存續期間，一方如遇特殊情況需要終止行為的，提出終止的一方應及時通知另一方，并向當地主管稅務機關報告，終止的具體事項由以方協商解決。
（二）稅務業務范圍
稅務業務的范圍是指稅務人按照國家有關法律、法規的規定，可以從事的稅務業務，也是稅務人為納稅人、扣繳義務人提供服務的內容。根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托，從事下列范圍內的業務：
1.辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續
稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項制度，也是納稅人遵守國家稅收法律，履行納稅義務，接受稅務監督的一項必要措施。它包括開業稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記三種形式。稅務登記要求稅務人遵守及時和真實的原則。及時原則要求嚴格按照稅收法律、法規規定的期限，向納稅人所在地的稅務機關辦理申報登記表。真實原則要求在辦理稅務登記時要求實事求是，如實填報登記項目，不得隱瞞謊報弄虛作假，逃避納稅登記。
2.辦理除增值稅專用發票外的發票領購手續
由于根據我國有關規定，增值稅專用發票的領購必須是由納稅人自行辦理，稅務人只能代為辦理領購增值稅專用發票以外的發票的領購手續。
3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告
稅務人按照法定的納稅程序，納稅人、扣繳義務人定期向稅務機關書面報告生產經營情況、稅款繳納情況、告知納稅所屬時期等事項。無論納稅人有無收入，稅務人在接受委托之后，都要在規定的期限內向稅務機關辦理納稅申報或扣繳稅款報告并如實填報納稅申報表、代扣代繳稅款表及有關申報材料。
4.辦理繳納稅款和申請退稅
稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理繳納稅款的各種手續并繳納稅款和準備退稅申請材料并代為辦理退稅申請。要求稅款計算和提供的材料必須真實準確，并在規定的期限內辦理。
5.制作涉稅文書
涉稅文書按主體的不同可分為征稅主體制作的涉稅文書和納稅主體制作的涉稅文書。在稅務中，稅務人是站在納稅主體的角度，所以制作的涉稅文書也是從納稅人、扣繳義務人角度制作的涉稅文書。
6.審查納稅情況
稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，對其執行國家稅收法律、法規及計算繳納稅款的情況進行審查。這不是稅務機關的稅務檢查，而是納稅主體對自身的納稅情況，要求作為外部人的稅務人，站在客觀、公正的角度，查清納稅人的稅務問題，以保證正確納稅，減少納稅風險。
7.建賬建制，辦理賬務
這是指稅務人接受納稅人、扣繳義務人的委托，根據國家稅收法律和稅務機關的規定代辦建立納稅人、扣繳義務人內部核算的管理辦法，并根據國家有關規定，代為建立會計賬簿。這要求稅務人運用稅法和會計相關規定，使建立的稅制能對納稅人的稅務處理活動起到控制作用，并使稅務處理過程與會計處理過程相輔相成，緊密結合。
8.稅務咨詢、受聘稅務顧問
稅務人運用專門的知識提供稅務事宜服務，其中包括向納稅人、扣繳義務人宣傳國家的稅收法規和稅收政策，進行稅收籌劃等。
9.稅務行政復議
稅務人按照委托協議授權和國家法律的規定，對納稅人、扣繳義務人認為稅務機關侵犯其合法權益的行為向上級稅務機關申請行政復議。
10.國家稅務總局規定的其他業務
在《稅務業務規程（試行）》規定的稅務的業務范圍之外的其它稅務人可以從事的業務。
（三）稅務業務的執行
稅務業務的實施是整個稅務工作的中心環節，其實施的質量直接關系到委托人和稅務機關的利益，也影響到國家稅收法律法規運行的質量。因此，我國對稅務業務的執行，作了專門的法律規定，以規范稅務法律關系雙方的權利義務，賦予了國家對稅務的監督執行權，從而保證了稅務業務能合法、有效地運行，真正發揮稅務的作用。
根據《稅務業務規程（試行）》的規定，我國的稅務業務執行可以分為委派稅務業務、擬定稅務計劃、編制稅務報告、保存稅務工作底稿，出具稅務工作報告幾個階段。
1.委派稅務業務
因為稅務不是以稅務執業人員的名義直接接受委托，而只能由于稅務師事務所的名義統一接受委托人的委托，簽訂稅務委托協議。稅務執業人員承辦稅務業務由稅務師事務所委派。稅務師事務所在與委托人簽訂稅務委托協議后，應根據委托事項的復雜難易程度及稅務執業人員的工作經驗、知識等情況，將受托的業務委派給具有相應勝任能力的稅務執業人員承擔。稅務執業人員應嚴格按照稅務委托協議約定的范圍和權限開展工作。
2.擬定稅務計劃
實施復雜的稅務業務，應在稅務委托協議簽訂后，由項目負責人編制計劃，經部門負責人和主管經理（所長）批準后實施。稅務計劃一般應包括以下內容：①委托人的基本情況；②事項名稱、要求及范圍；③審驗重點內容及重點環節的選擇；④采取的方法及所需的主要資料；⑤工作及實施進度和時間預測；⑥人員安排及分工；⑦風險評估；⑧費用預算；⑨其他。
3.編制稅務報告
計劃經批準后，項目負責人及其執業人員應根據協議和計劃的要求，向委托方提出為完成工作所需提供的情況、數據、文件資料。根據委托人的受權和工作需要，承辦的執業人員應對委托人提供的情況、數據、資料的真實性、合法性、完整性進行驗證、核實。在此基礎上，制作稅務代表報告、涉稅文書，經征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務機關。稅務報告實行三級審核簽發制，即項目負責人、部門經理、經理（所長）簽字后，方可加蓋公章送出。項目負責人、部門經理、經理（所長）應為執業注冊稅務部。執業注冊稅務師對其的業務所出具的所有文書有簽名蓋章權，并承擔相應的法律責任。
如果稅務過程中，稅務執業人員遇到下列情況之一，必須及時向所在的稅務師事務所和主管稅務機關報告；①現行稅收法律、法規沒有明確規定或規定不夠明確的；②委托人授意人員實施違反國家法律、法規行為，以勸告仍不停止其違法活動的；③委托人自行實施違反國家法律、法規行為，經勸告不停止其違法活動的。
4.制作、保存稅務工作底稿
稅務工作底稿是稅務執業人員在執業過程中形成的工作記錄、書面工作成果和獲取的資料。它應如實反映業務的全部過程和所有事項，以及開展業務的專業判斷。稅務工作底稿的編制，應當依照稅務事項的要求內容完整、格式規范、記錄清晰、結論準確。不同的事項應編制不同的工作底稿。其基本內容包括：①委托人名稱；②委托業務項目名稱；③委托業務項目時間或期限；④委托業務實施過程記錄；⑤委托業務結論或結果；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復核者姓名及復核日期；⑧其他說明事項。
稅務事務所要建立健全工作底稿逐級復核制度，有關人員在編制和復核工作底稿時，必須按要求簽署姓名和日期。稅務事務所要指定專人負責稅務工作底稿的編目、存檔和保管工作，確保工作底稿的安全。
5.出具稅務工作報告
稅務執業人員在委托事項實施完畢后，應當按照法律、法規的要求，以經過核實的數據、事實為依據，形成意見，出具稅務工作報告。稅務工作報告是稅務執業人員就其事項的過程、結果，向委托人及其主管稅務機關或者有關部門提供的書面報告，包括審查意見、鑒定結論、證明等。稅務工作報告應根據項目的不同分別編寫，主要包括下列內容：①標題；②委托人名稱；③事項的具體內容、政策依據；④過程；⑤存在問題及調整處理意見或建議；⑥結論及評價；⑦有關責任人簽字、蓋章。
對外出具的報告，由承辦的具有注冊稅務師資格的執業人員簽字，經有關人員復核無誤后，加蓋稅務師事務所公章，交委托人簽收。委托人對事項不要求出具報告的，受托人可不出具報告，但作應保存完整的業務工作底稿。
（四）稅務業務的收費
稅務作為一種利用專業知識提供的有償服務，必須收取一定的費用，對于其收費的意義和作用，在前述也有所介紹，這里不再贅述。原國家計委、國家稅務總局聯合了《關于規范稅務收費有關問題的通知》（計價格[1999]2370號），對稅務業務的收費性質、收費標準及違規收費的責任等作了專門規定。
稅務收費屬于中介服務收費。稅務機構提供服務并實施收費應遵循公開、公正、誠實信用的原則和公平競爭、自愿有償、委托人付費的原則，嚴格按照業務規程提供質量合格的服務。稅務收費實行政府指導價，收費標準由各省、自治區、直轄市價格主管部門商同同級稅務主管部門制定中準價和浮動幅度，指導稅務服務機構制定具體收費標準。制定收費標準應以稅務服務人員的平均工時成本費用為基礎，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定。稅務計費方式原則上實行定額計費或或按人員工時計費。對確實不宜按定額或人員工時計費的，可以按標的額的一定比率計費，但應規定最高限額。稅務機構應在收費場所的顯著位置公布服務程序或業務規程、服務項目和收費標準，實行明碼標價，自覺接受委托人及社會各方面的監督；應當嚴格執行國家有關收費管理的法規和政策，建立健全內部收費管理制度，自覺接受價格主管部門的監督檢查。
稅務機構接受委托辦理有關涉稅事宜時，應與委托人簽訂委托協議書。因稅務機構的過錯或其無正當理由要求終止委托關系的，或因委托人過錯或其無正當理由要求終止委托關系的，有關費用的退補和賠償依據《合同法》辦理。稅務機構有下列行為之一的，由價格主管部門依據《價格法》和《價格違法行為行政處罰規定》予以查處：①超出指導價浮動幅度制定收費標準的；②提前或推遲執行政府指導價的；③自立收費項目和收費標準收費的；④采取分解收費項目、重復收費、擴大收費范圍等方式變相提高收費標準的；⑤違反規定以保證金、抵押金等形式變相收費的；⑥強制或變相強制服務并收費的；⑦不按規定提供服務而收取費用的；⑧不按規定進行明碼標價的；⑨對委托人實行價格歧視的；⑩其他違反本通知規定的收費行為。
各省、自治區、直轄市價格主管部門會同同級稅務主管部門可知制定本地區稅務收費的具體管理辦法。
四、稅務法律責任
為了維護稅務雙方的合法權益，保證稅務活動的順利進行，根據我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法實施細則》、《注冊稅務師資格制度暫行規定》、《稅務試行辦法》的法律法規的規定，對于稅務法律關系主體因違法行為應當依法承擔相應的法律責任，主要有以下幾點：
（一）委托人的法律責任
1.《合同法》第一百零七條規定，當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。因為稅務委托人的原因，而致使稅務執業人員不能履行或不能完全的履行，由此產生的法律后果由委托人承擔。同時向稅務人賠償損失。
2.《稅務業務規程（試行）》第二十三條規定，項目實施中，凡是由于委托方未及時提供真實的、完整的、合法的生產經營情況、財務報表及有關納稅資料造成工作失誤的，由委托方承擔責任。
（二）稅務人的法律責任
1.《民法通則》第六十六條規定，人不履行職責而給被人造成損害的，應當承擔民事責任。人和第三人串通，損害被人的利益的，由人和第三人負連帶責任。
2.《稅收征收管理法實施細則》第九十八條規定，稅務人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.根據《注冊稅務師資格制度暫行規定》的有關規定；
（1）注冊稅務師未按照委托協議書的規定進行或違反稅收法律、行政法規的規定進行活動的，由縣及縣以上稅務行政機關按有關規定處以罰款，并追究相應的責任。
（2）注冊稅務師在一個會計年度內違反本規定從事活動二次以上的，由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構停止其從事稅務業務一年以上。
（3）注冊稅務師知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法的，除按（1）的規定處理外，由省、自治區、直轄市、計劃單列市注冊稅務師管理機構注銷其注冊稅務師注冊登記，收回執業資格證書，禁止其從事稅務業務，并向發證機關備案。
（4）注冊稅務師從事稅務活動，觸犯刑律、構成犯罪的，由司法機關依法懲處。
（5）各省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊管理機構對注冊稅務師違反規定所作的處理，及時如實記錄在證書的懲戒登記欄內。
（6）稅務師事務所違反稅收法律和有關行政規章的規定進行活動的，由縣及縣以上稅務行政機關視情節輕重，給予警告，或根據有關法律、行政法規處以罰款，或提請有關管理部門給予停業整頓、責令解散等處理。
4.根據《稅務試行辦法》的有關規定：
（1）項目實施中，執業人員違反國家法律、法規進行或末按協議約定進行，給委托人造成損失的，由稅務師事務所和執業人員個人承擔相應的賠償責任。
（2）稅務師未按照委托協議書的規定進行或違反稅收法律、行政法規的規定進行的，由縣以上國家稅務局處以2000元以下的罰款。
（3）稅務師在一個會計年度內違反本辦法規定從事行為二次以上的，由省、自治區、直轄市國家稅務局注銷稅務師登記，收回稅務師執業證書，停止其從事稅務業務二年。
（4）稅務師知道被委托的事項違法仍進行活動或知道自身的行為違法仍進行的，由省、自治區、直轄市國家稅務局吊銷其稅務師執業證書，禁止從事稅務業務。
（5）稅務師觸犯刑律，構成犯罪的，由司法機關依法懲處。
（6）稅務機構違反本辦法規定的，由縣以上國家稅務局根據情節輕重，給予警告、處以2000元以下罰款、停業整頓、責令解散等處分。
（7）稅務師、稅務機構從事地方稅業務時違反本辦法規定的，由縣以上地方稅務局根據本辦法的規定給予警告、處以2000元以下的罰款或提請省、自治區、直轄市國家稅務局處理。
（8）稅務機關對稅務師和稅務機構進行懲戒處分時，應當制作文書，通知當事人，并予以公布。
（三）稅務雙方共同承擔的法律責任
注冊稅務師范文6
關鍵詞：納稅義務發生時間；判斷標準；把控
一、納稅義務發生時間作用和基本原理
（一）納稅義務發生時間，主要作用是判斷一個納稅人什么時候開始產生了納稅義務。它是某一項應稅銷售行為是否繳稅的時間點，到了這個時間點，就應該繳稅，不到這個時間點，就不用繳納稅款。比如建筑業在提供建筑服務前收到預收款，并沒有發生納稅義務時間，只需要依據政策規定，在機構地或服務地預繳稅款，待預收款轉化為工程進度款，便發生了納稅義務，此時就應該計算申報繳納稅款。（二）發生了納稅義務時間，不論是否收到款項，不論是否開具了增值稅發票，都需要在所屬期的征期內申報繳納稅款。（三）納稅義務發生時間是會計核算的依據。發生了納稅義務時間，會計上通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，未發生納稅義務時間，會計上并不通過該科目核算。比如：發包方扣押的質量保證金，施工方（一般納稅人）未開具發票，在收到簽發的驗工計價單時，會計上通過“應交稅費-待轉銷項稅額”科目核算，待收到質保金時，便發生了納稅義務時間，需要繳納增值稅，會計將“應交稅費-待轉銷項稅額”轉入“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”核算。
二、納稅義務發生時間的判定標準
（一）先開具發票，開具發票的當天發生納稅義務。（二）提供建筑服務過程中或完成后收到的款項，收到款項的當天發生納稅義務。（三）合同約定了付款日期，當天發生了納稅義務。（四）合同未約定付款日期，在建筑服務完成的當天發生納稅義務。（五）發包方扣押的質量保證金，當施工方未開具發票，收到質保金的當天發生納稅義務；當施工方開具了發票，開具發票的當天發生納稅義務。（六）從2018年5月1日起，建筑業增值稅稅率調整為10%，選擇適用的稅率與納稅義務發生時間是相一致的。也就是以5月1日為分界線，凡是納稅義務發生在5月1日前的，一律適用原稅率11%，按原稅率開具發票；相反，凡是納稅義務發生在5月1日后的，一律適用新稅率10%，按新稅率開具發票。1.稅率調整前發生的應稅銷售行為，5月1日后需補開發票的，仍然按照11%計算確認銷項稅額。2.稅率調整前發生的應稅銷售行為，5月1日后發生折讓、退回、服務中止情形，仍然按照原藍字發票上的稅率開具紅字發票。3.稅率調整前發生的應稅銷售行為，5月1日后發生開票有誤情形，按照原藍字發票上的稅率開具紅字發票，同時按原稅率開具藍字發票。
三、納稅義務發生時間具體把控
（一）把控的原則
1.質保金以外的工程進度款，首先看開具發票日期、實際收款日期、合同確定的付款日期孰早，哪個日期早哪個就是納稅義務時間；如果上述三個日期均不存在，也就是說，既沒有收款，也沒有開具發票，合同也沒有約定付款日期，則應以工程竣工驗收時間為納稅義務時間。2.對于質保金，以發票開具日期與實際收款日期孰早作為納稅義務發生時間。
（二）案例解析
【案例1】山西運城路橋公司與甲公司簽訂工程承包合同，2017年5月25日，甲公司通知運城路橋公司將于近期付款100萬元，要求運城路橋公司當日開具發票100萬元，6月1日，收到工程款100萬元。解析：運城路橋公司于2017年5月25日發生納稅義務?！景咐?】平陽路橋公司與乙公司簽訂工程承包合同，2016年5月18日，乙公司向平陽路橋公司支付工程款100萬元，平陽路橋公司于6月5日開具發票。解析：平陽路橋公司于2016年5月18日發生納稅義務?！景咐?】太行路橋公司與丙公司簽訂工程承包合同，合同約定，工程按月計量，每月計量單簽發之后的10日內按照80%的比例支付工程款。2017年7月15日簽發的6月計量單顯示，太行路橋公司6月份完成工程量500萬元，8月10日丙公司支付工程款400萬元，同日太行路橋公司向丙公司開具發票。解析：太行路橋公司于2017年7月25日發生納稅義務?！景咐?】2018年2月1日，黃河路橋公司與丁公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工工程款先由黃河路橋公司墊付，未注明具體付款日期，2018年5月1日，工程竣工驗收。施工期間，丁公司未支付工程款項，黃河路橋公司也未開具發票。解析：黃河路橋公司于2018年5月1日發生納稅義務?！景咐?】遠方路橋公司為一般納稅人，2018年4月30日前向戊公司開具增值稅發票111萬元，2018年7月1日，戊公司對該工程項目竣工決算時，核減1.11萬元。解析：遠方路橋公司應向戊公司開具紅字發票1.11萬元,其中:稅率為原稅率11%，稅額為0.11萬元。
四、納稅義務發生時間和開具發票時間的關系
在發生真實的經濟業務活動的前提下，發票開具時間與納稅義務發生時間互為因果關系。（一）已發生納稅義務且業主要求開具發票，建筑企業應向業主開具發票，并在次月納稅申報期內申報繳納稅款，相應的銷售額和稅額填寫至納稅申報表的附列資料（一）“開具增值稅專用發票”或“開具其他發票”欄次中。（二）已發生納稅義務但業主未要求開具發票，建筑企業仍然需要在次月繳稅申報期內申報繳納稅款，相應的銷售額和稅額填寫至納稅申報表的附列資料（一）“未開具發票”欄次中。日后需補開發票時，在申報表的附列資料（一）“未開具發票”欄次中以相等的金額負數填報。需要說明的是，以上負數填報方式，通過納稅人客戶端是不能實現正常申報，票表比對不能正常通過，會出現比對異常鎖盤，需前往稅務端進行強制申報，同時要提供相關的佐證資料，證明該業務是真實、合法的。（三）未發生納稅義務，業主要求開具發票，屬于提前開票，納稅義務發生時間提前發生。在次月納稅申報期內申報繳納稅款，相應的銷售額和稅額填寫至納稅申報表的附列資料（一）“開具增值稅專用發票”或“開具其他發票”欄次中。
