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企業稅務管理案例分析范文1
一、一般反避稅稅務風險相關理論
（一）企業稅務風險理論 企業風險指的是，未來的不確定性對企業實現其經營目標的影響。一般企業風險可分為戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險等。企業風險還可分為純粹風險和機會風險兩類。稅務風險，屬于企業風險的一種，是指企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果導致企業多繳了稅或少繳了稅。企業稅務風險的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設水平、稅收制度的變化、國家反避稅政策的變化、政府對逃稅避稅的態度等。而從內部因素看，包括管理層的風險意識、對稅收環境的了解和解讀、企業稅務風險管理制度、企業的執行力等。
（二）稅務風險管理理論 企業風險管理涉及的風險和機會影響價值的創造或保持。是一個從戰略制定到日常經營過程中對待風險的一系列信念與態度，目的是確定可能影響企業的潛在事項，并進行管理，為實現企業的目標提供合理的保證。針對企業風險管理的理解，人們的認識也經歷了一個從傳統風險管理觀點到全面風險管理觀點發展的過程。傳統的觀點認為風險管理是一個具體而孤立的活動，范圍是局部的，多指的是具體經營風險和財務風險，對應的風險管理也以各個職能部門為單位，主要是由會計、內審部門負責。但隨著時間的發展，企業對風險控制的重視程度明顯提高了，人們認識到風險管理并不是某個部門的管理職責，而應該上升到整個公司的層面上，去考慮企業作為一個整體面對的內部和外部環境存在的風險。全面風險管理指的是，企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全的風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財策略、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。稅務風險管理，就在人們的認識發展到全面風險管理觀點時產生的，屬于全面風險管理的一部分。側重于企業在稅務方面的風險管理，從而減少甚至避免企業發生涉稅風險。
（三）一般反避稅管理 《特別納稅調整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的相關規定，一般反避稅是指稅務機關依據企業所得稅法第四十七條及企業所得稅法實施條例第一百二十條的規定對存在以下避稅安排的企業，啟動一般反避稅調查：濫用稅收優惠；濫用稅收協定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業目的的安排。 《辦法》中關于一般反避稅管理的內容有六條。綜觀這六條內容，提煉出與企業關聯交易有關的稅務風險：風險點一是《辦法》第九十三條規定考慮了明確了在評定調查對象時會考慮到交易的形式和實質。如果企業的行為被確定為不可接受的避稅，稅務當局可能會基于商業環境重新定義稅務安排，或者取消企業的稅收優惠，或者重新確認或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風險點二是《辦法》第九十四條規定“稅務機關應按照經濟實質對企業的避稅安排重新定性，取消企業從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經濟實質的企業，特別是設在避稅港并導致其關聯方或非關聯方避稅的企業，可在稅收上否定該企業的存在?！贝艘幎◤娬{要對一般反避稅調整所涉及的交易重新定性，取消企業由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實體的存在，尤其是對于一些殼公司。風險點三是《辦法》第九十四條規定“稅務機關實施一般反避稅調查，可按照征管法第五十七條的規定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關資料及證明材料?！币虼?，同期資料的準備是否齊全，在企業應對稅局的一般反避稅調查過程中起著關鍵作用。
二、案例分析——揚州Y公司的股權轉讓
企業稅務管理案例分析范文2
關鍵詞：營改增 保險 納稅影響
一、引言
在現代保險市場上，保險已成為世界各國保險企業開發保險業務的主要形式和途徑之一。保險的業務范包括推銷保險產品、收取保費、協助保險公司進行損失的勘查和理賠等，具體業務流程如圖1所示。“營改增”全面推開后，個人保險行業納入“營改增”范圍，為配合政策調整，國家稅務總局出臺了《關于個人保險人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第45號，以下簡稱“45號公告”），對個人保險行業的“營改增”調整作出了明確規定，“營改增”對個人保險行業是利是弊？本文對此進行探析。
二、個人保險行業的“營改增”政策
為配合“營改增”的政策調整，國家稅務總局出臺了“45號公告”，就個人保險人（不含個體工商戶）如何納稅的問題予以明確，其主要內容可以概括為“代征”“代扣”和“代開”。（1）代征。鑒于個人保險人數量多，稅源零散，直接對其征稅成本較高，“45號公告”規定稅務機關可以根據《國家稅務總局關于〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第24號）的有關規定，個人保險人為保險企業提供保險服務應當繳納的增值稅和城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加可以委托支付服務費的保險企業代征。（2）代扣。個人保險人為保險企業提供保險服務應當繳納的個人所得稅，由保險企業按照現行規定依法代扣代繳，特殊之處在于允許扣除展業成本。（3）代開。接受稅務機關委托代征稅款的保險企業可代個人保險人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。
個人保險人和證券經紀人的其他個人所得稅問題，按照《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）、《國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第45號）執行。
三、“營改增”對個人保險行業的影響案例分析
（一）計算方法。以1個月內取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入為一次收入，即在個人保險企業計發傭金的當月內，個人保險人不論分幾次取得傭金、獎勵和勞務費等相關收入，都合并為一次收入征稅。個人保險人應納稅所得額的計算分為三步：第一步，以每月取得的傭金收入減去實際繳納的地方稅費附加。第二步，以余額減去展業成本，得出勞務報酬應納稅所得額。計算展業成本時應注意計算基數，從2016年8月起，個人保險人應以不含增值稅的傭金收入減去實繳地方稅費后的差額，乘以40%后的積為展業成本。而此前的規定，是以取得的未減去營業稅及附加的初始傭金收入為基數乘以40%后的積為展業成本。第三步，以前述應稅所得減去法定扣除費用后的余額為應納稅所得額。
（二）案例分析。
1.以高收入者為例。
（1）“營改增”之后的計算――按照小規模納稅人計算。保險企業的個人保險人甲某，2016年8月取得傭金收入41 200元，其應納增值稅及附加和個人所得稅計算如下：
換算為不含稅傭金收入：41 200÷（1+3%）=40 000（元）
企業代征增值稅：40 000×3%=1 200（元）
企業代征城市維護建設稅：1 200×7%=84（元）
企業的展業成本：（40 000-84）×40%=15 966.4（元）
企業代征教育費附加、地方教育附加：月銷售額未超過10萬元的繳納義務人免征。
企業代扣個人所得稅：[40 000-84-15 966.4]×（1-20%）×20%=（39 916-15 966.40）×80%×20%=3 831.936（元）
甲某總計應繳納5 115.936元的稅款。
（2）“營改增”之前的計算――按照服務業中的業計算。保險企業的個人保險人甲某，2014年8月取得傭金收入41 200元，其應納營業稅及附加和個人所得稅計算如下：
企業代征營業稅：41 200×5%=2 060（元）
企業的展業成本：42 100×40%=16 480（元）
企業代征城市維護建設稅：2 060×7%=144.2（元）
企業代征教育費附加：2 060×3%=61.8（元）
企業代扣個人所得稅：（41 200-2 060-16 480-144.2-61.8）×（1-20%）×20%=22 515.8×（1-20%）×20%=3 592.64（元）
甲某總計應繳納5 858.64元的稅款。
2.以低收入者為例。
（1）“營改增”之后的計算――按照小規模納稅人計算。保險企業的個人保險人乙某，2016年8月取得傭金收入5 460元，其應納增值稅及附加和個人所得稅計算如下：
換算為不含稅傭金收入：5 460÷（1+3%）=4 200（元）
企業代征增值稅：4 200×3%=126（元）
企業代征城市維護建設稅：126×7%=8.82（元）
企業稅務管理案例分析范文3
我國現行的經濟體制，是慢慢的在向市場經濟靠攏，以前的經濟體制是計劃經濟，現在市場的成分越來越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數量增多，普遍的素質卻偏低。現階段，我們國在實行現代化的稅收管理模式，但是現代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級管理、統一稽查、社會服務。
1、集中征收
就是分布在我國各省的全部納稅機構，分別對其在縣以上的稅務局按照繳稅的金額和繳稅的規定期限進行申報繳納稅務手續。其稅收服務中心，根據計算機網絡作為依據，掌握所管轄范圍內的稅源。納稅機構申報納稅的方式可以根據納稅機構的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網上等申報方式，納稅機構自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機構把納稅金額從開戶行直接轉賬到制定的稅收服務中心，然后把支付的憑條交給稅收服務中心。
2、分級管理
就是根據稅收服務中心的職責權限，實施稅收服務中心、稽查局、各級征管居、國家稅務局等多級多層監督管理。每一個層次從其自身的角度去分析納稅企業的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時上報稽查部門，稽查部門再進行審查。簡單的說就是按照納稅企業的規模大小、經濟狀況、企業特點等劃分到各級各級征管幾個進行管理。
3.統一稽查
就是根據各個納稅機構的違規行為、各種專案專項檢查和匯算清繳，全部又各級的稽查部門進行統一的稽查審核。
4.社會服務
在通過集中征收的情況下，以社會服務的形式對納稅人就近提供繳納稅款的服務，通過這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識，提高納稅人的納稅意識，理解納稅的義務程序。要實現這種社會服務，主要是靠納稅機關自己要根據自身的經濟情況設置一定的納稅服務咨詢網點，幫助納稅人及時的提供發票和其他辦理稅務的資料。二則是需要靠一些社會中介機構，免費的提供咨詢服務，還要允許納稅人辦理各種稅務的事項。
二、我國稅收征管模式存在的問題
2006年稽查人員到某公司進行稅務稽查時，發現該公司當年3月支付給某法律顧問個人“法律咨詢費”10000元，是以一張在納稅服務大廳開具了的《勞務發票》入帳。該發票票面顯示，除營業稅外，對個人附征了1.5%個人所得稅150元?；槿藛T根據《個人所得稅法》按規定計算該公司應代扣代繳“勞務報酬所得”個人所得稅1730元，于是要求企業補扣補繳其少扣的1580元，并處罰款。但該公司提出了不同的意見，稱他們到辦稅服務大廳開票時已經通過了稅務機關審核并繳納了稅款，再要他們補扣補繳稅款并處罰款不妥。針對此種情況，市局稽查局多次專門向市局領導及有關業務部門通過書面的《征管建議》，建議辦稅服務大廳在窗口開票征收個人所得稅時，不能不區分實際情況全部按1.5%附征，而應當按相關稅收法律規定據實征收個人所得稅，營造公平納稅的環境。時至2007年底，市局在2年的時間里，對市局征管數據大集中系統進行了全面升級，并下發文件，從2008年起，要求辦稅服務廳在辦理個人業務時，對個人所得稅按規定計算征收。
目前，我國稅收征管的模式是指國家稅務局在稅收的征收管理活動中內部分工的組織形式，體現了稅務人員與稅收征管各項工作之間的關系。在稅收征管的實施過程中，目前的稅收征管模式發揮這至關重要的作用。要提高稅收征管的質量和效率，必須實施優化的稅收征管模式。下面，主要討論一下我國現行稅收征管模式存在的問題
1、現行征管模式沒有充分體現出依法治稅的原則
稅收征管模式的基礎就是稅收執法、稅法司法、稅收立法三個方面。稅收征管客觀要求必須執法嚴格、違規必究的原則，以此來強化征納的行為，稅收征管作為行政執法的行為，是稅收管理的最基本原則。然而，稅收征管也要通過嚴格的依法治稅，來維護廣大公民的權益，提高公民依法納稅的良好習慣，為實現系統科學化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環境。
2、“優化服務”與“管理”的重要性顛倒
在“優化服務”和“管理”的對比當中，管理應該放在首要位置，優化服務應該是管理的下位概念，但是優化服務卻顯的更為突出，反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作，形式十分單一，方法為納稅人服務只是稅務部門一家的事情，缺乏了公檢法、金融、工商等部門的配合，沒有建立科學系統的綜合管理模式。在內部管理方面，一些稅收部門的管理制度不完善、服務體系不明確、工作流程不規范，稅收征管跟管理沒有相融合，讓兩者沒有充分的發揮。由于新模式在內涵與外延上的混淆，影響了新征管模式的管理意義。
3、計算機程序開發利用率低
在計算機應用方面，存在實際目標和開發目標不明確，導致了與實際的工作不相符合。在實施分稅制后，作為稅務部門應該對計算機開發加大力度，但是在計算機的應用方面，還停留在登記、征收開票、發票管理等很低端的操作當中。資料、數據方面的記錄也只停留在應繳未繳、申報與否的統計方面。
三、關于稅務稽查的常用方法
稅務稽查的方法，主要是以查賬的形式來挖掘問題的所在，通過核對賬目的資料和情況，從各個方面來判斷納稅人是否及時繳納足夠的稅款，是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務稽查是一項技術性很強的工作，納稅人一般含有大量的財務會計的資料，要科學的講究實用效率，就必須講究科學的稽查方法和技巧。稅務稽查一般方法，具體包括一下幾種方法。
(一)根據檢查的內容和范圍，可以分為抽查法和詳查法。
1、抽查法
是對納稅人的企業會計憑證和賬簿有針對性的選取一部分進行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標明確的對所查對象進行抽查，在對象和時間上怎樣選擇，就應該根據稽查問題的重要性來決定。抽查法的弊端就是雖然很省時省力，但是只在局限范圍內進行了稽查，容易漏掉問題，因而這種方法實用于會計核算比較健全的納稅企業。
2、詳查法
是對納稅人的企業會計憑證和賬簿進行全面的、仔細的稽查的方法。用這種方法，可以具有全面的審查，不容易漏掉任何問題，而且可以從許多方面發現納稅當中存在的問題。但是這種方法花費的時間、人力、物力都比較大，特別是時間上花費太長，對工作人員的工作量來說也相對很大，所以這種方法一般適用于經濟業務不久簡單，會計核算不夠健全、財務管理比較混亂的企業。
(二)根據稽查的順序不一樣，可以分為逆查法和順查法。
1、逆查法
顧名思義是逆向稽查方式，從審查會計報表開始審查，然后在審查賬簿，再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現在的稅務稽查方法當中，逆查法是運用的最多的稅務稽查方法。在企業報表審查之后，可以及時清楚納稅機構在被稽查期間的經濟活動和重點。根據稽查的具體資料，可以找到會計憑證，很輕松的就可以把存在的問題透明化，比較節約人力物力。
2、順查法
與逆查法的順序恰恰相反，是根據會計核算的前后順序，首先稽查會計憑證，然后進行核對賬簿和報表的工作的一種審查方法，這種方法較為老套。死板。
(三)邏輯審查法和比較分析法。
1、邏輯審查法，同時也被稱為計算控制法，它是依據兩者不同數據情況下的互相融合，互相牽制的定理，根據真實具體的的數據來確認企業報表是否正確，然后來挖掘出問題的所在。
2.比較分析法，是將納稅企業的以往資料、計劃指標或者與相同企業的同一類型指標與該納稅企業目前的企業報表或者賬面資料進行分析對比的一種審查方法，經過前后之間的對比和比較分析，很容易從中挖掘出存在的問題，這種分析比較法也是一個卓有成效的稅務稽查方法。
(四)外調法、查詢法與觀察法。
在稅務稽查當中，一定要注意的是審查賬外情況，不能只限于查賬。查賬的線索，就在于經過充分的調查。外調法、查詢發和觀察法，都是比較常用的稅務稽查方法。
1、外調法
是對納稅企業的外來憑證和外地款項產生懷疑，然后采取外調的方法來挖掘出問題的所在，外調可以派員外調，也可以函調。
2、查詢法
是在對納稅企業的審查的時候，依靠了解到的有關線索，或者相關人員的舉報，來稽查納稅企業，以獲得有關的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問題就是，在稽查之前必須要確認到底要稽查的哪些問題，在稽查過程中一定要詳細記錄，相關人員的舉報一定要舉報人寫出書面的申請，以免出現不必要的麻煩。
3、觀察法
是對納稅企業所經營的場所，現場實地察看企業的產、供、銷各個環節的運行與內部管理控制情況，從當中挖掘出該納稅企業可能存在的問題。觀察法和查詢法融合運用的話，實際效果更加好。
四、如何充分發揮稅務稽查“以查促管”的作用
稅務稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分，它們各司其職，各負其責，相互聯系，彼此制約，共同組成一個完整的稅收征管體系。稅務稽查的“以查促管”是指通過稽查促進稅收的征收管理，達到提高征管水平，實現稅收征管規范化和減少稅收流失的目的，稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內部制約功能和宣傳功能集中到一點，就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補稅款數、立案戶數、處罰金額比2003年分別下降32．2％、20．7％、22.6％，征收稅款同比增家21%。通過加大稽查力度，“以查促管”的效能逐漸體現，征管水平進一步提高。通過稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊，從反面誡納稅人自覺增強依法納稅的意識，震懾、警示、教育違法者，這是“以查促管”的最基本體現。稽查通過對證管自身的制控．發現征收管理存在的問題，從而促進征收管理機關各項征管措施及征管行為、辦法更規范、更嚴密、更有效，這是以查促管的直接體現?；樗哂械男麄鞴δ芗饶軐崿F對納稅人零距離，面對面有針對性的政策法規的宣傳，又能以典型案例的曝光向社會作稅收宣傳，一方面能樹立良好的稅務機關形象，另一方面能幫助提高納稅人遵紀守法的觀念。隨著稅收工作的進一步推進，“以查促管”在實際工作中的問題也顯現出來，不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發揮。如何充分發揮稅務稽查“以查促管”的作用是一個值得探討的問題。
(一)影響“以查促管”作用充分發揮所面臨的問題
1、稅務稽查人員不足，整體素質不高
嚴重制約了稽查工作的質量和效率。某縣地稅稽查局負責全縣19個鄉鎮418戶納稅人(不含個體戶)的一級稽查工作?；榫脂F在只有7名干部，占全縣稅務人員的5％。稽查人員不足與稽查面廣、納稅戶多、工作量大和上級要求按《稽查工作規程》執行“四分離”的矛盾日益突出，如每年進行的企業所得稅匯算清繳重點檢查工作時，由于稽查局人員不足，就得從鄉鎮稅務征管機關抽調人員參加檢查。由于所抽調的人員不是專業的稽查人員，對稽查業務不是很熟悉，工作能力、業務水平良萎不齊，極大制約了稽查工作質量和效率的穩定與提高。此外，稽查人員中會查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計算機、能獨擋一面的辦案人員屈指可數?；槿藛T不足和整體綜合素質不高導致稽查工作不能高效地對偷逃稅違法行為進行有力的打擊。
2．稽查辦案經費沒有固定的來源
辦案裝備落后跟不上時展的步伐，適應不了紛繁復雜的稽查工作發展的需要。目前稽查辦案經費、舉報案件獎勵基金沒有固定、合法的來源，辦案經費很少，一些需要外調取證的案件大案化小或擱置不理。此外，隨著市場經濟改革的發展，原有國有、集體經濟不斷民營化，個體私營、承包承租經營方式不斷壯大，納稅主體發生了極大的變化，偷逃騙稅作案手段越來越隱蔽，作案裝備也日益精良、現代化，而稽查辦案的現代化工具，如錄音機、照相攝影器械、復印機、傳真機、手提電腦等沒有，稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對比，在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心，造成對違法案件調查難、取證難、處理難的局面。
3．稽查局仍然承擔每月下達的組織收入任務，工作重點和主要精力未能從“收入型”向“執法型”轉移。由于稽查局每月依舊負擔有組織收入任務，因而在具體的稅務執法過程中，就出現不求嚴格執法，但求完成收入任務的現象。凡查補稅款能及時入庫的就從輕處罰甚至不處罰，或不加收滯納金。這些行為，極大地助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理，妨礙了對查處違法案件的嚴格執法，嚴重弱化了稅法的剛性，導致了“以查促管”作用的弱化。
4．部門之間合作不夠
甚至還出現“內耗”現象。由于稽查與征管部門均有收入任務，各自往往從完成收入任務和自身利益角度考慮工作問題，而不是站在稅收工作全局的高度去開展工作，工作中缺乏誠意的合作，甚至人為設置障礙的情況屢見不鮮。因為稽查查補的稅款不作為征管部門的收入任務，同時影響征管人員的崗位考核成績和獎金分配。如稽查部門調取計劃檢查納稅人的征管資料時，不是很樂意積極主動地提供業戶的納稅情況，甚至還想方設法對稽查局保守納稅人的征管資料和有關涉稅信息，有些還主動幫助納稅人填報申報偷逃的稅款，名曰納稅人已于檢查前向稅務機關申報了稅款，用《申報表》對付檢查人員的檢查。
5．稽查和征管缺乏主動的交流和溝通
造成信息不暢，更談不上共享信息資源。表現在：首先征管部門對征管中發現的漏洞和納稅人偷逃稅的線索、生產經營過程的動態信息不和稽查部門溝通反饋，稽查部門僅靠掌握企業一些申報納稅資料，甚至沒有征管資料，案源信息資料單一而少或根本沒有。一方面，使稽查的選案盲目和缺乏針對性和準確性，選案質量較低；另一方面，使稽查只是就賬查賬，難于找到偷逃稅的突破口，無異于“大海撈針”難有收獲。其次，稽查部門在檢查中發現征管上的存在問題不積極向征管部門通報和提出建議，導致征管部門對征管中存在的問題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來的直接后果就是嚴重影響了稅收工作的提高。
6．沒有建立健全相關機制
各環節工作職責不清，各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設的不斷推進，在征管和稽查之間建立健全內控機制，使各個工作環節形成一個相互聯系，相互協調，相互作用，相互制約有效的運行整體，解決各個工作環節職責不清，資料信息傳送不及時，不反饋，工作效率低下，工作分割，相互脫節的問題。但在目前實際工作中．并沒有真正建立起這種機制，因而造成征管與稽查不能有效的合作。
7．稽查局往往為了完成組織收入任務和為檢查而檢查
不重視甚至忽視了對納稅人的耐心細致的宣傳輔導。對在檢查中發現納稅人執行稅收政策、財務管理、生產經營管理上存在的問題和不足不能給予認真有效的指出并提出合理化建議，致使納稅人對存在的問題和不足不能糾正和完善，出現“屢查屢犯”的現象，不能促進和提高納稅人依法納稅能力和財務、經營管理水平。
8．稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件
在電視、報紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光，導致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。
(二)充分發揮“以查促管“作用的具體措施。
稅收征收、管理、稽查三大環節是有機整體，稽查是手段，目的是促進稅收征管質量的提高，營造良好的稅收經濟發展環境。幾年來，云浮市國稅系統在以查促管方面做了大量的工作，稅務稽查以查促管的意識逐步增強，稽查的范圍逐步拓寬，逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯席會議等制度，加強了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通，對全面促進稅收職能作用的發揮起到了一定的作用。
1.建立征管稽查互動機制
稽查部門密切與征管部門的溝通配合，暢通信息反饋渠道，實現了資源共享，建立和完善稽查與征管互動的機制，不斷增強稽查工作的協同性，進一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專項檢查中，一方面加強了與各征管部門之間的協調，及時向各征管部門通報專項檢查的工作情況，增加互信，加強配合，形成稅源監控機制。另一方面加強稅收專項檢查與納稅評估的工作銜接與信息反饋，使稅收專項檢查與納稅評估的各自職能作用都得以充分發揮，且相互補充、相互支持，形成合力，取得“雙贏”。
2.建立稽查建議通報制度
全面促進征管和稽查的信息互通、執法聯動的運行機制。通過稽查建議制度，對在稽查工作中發現的稅收征管的漏洞和薄弱環節，及時形成稽查建議反饋征管等相關部門，積極分析稅收違法活動規律，提出相應的對策和建議，為領導決策提供真實可信的第一手資料，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據。據不完全統計，近年來，全國各市稽查部門平均共向征管部門提交稽查建議30多條次，涉及加強石材行業管理、完善廢舊物資收購發票管理、加強成本開支真實性、合理性的審核等方面，囊括稅收征管、政策法規、企業管理等三大類十多個方面的內容。如在查處某廢舊物資收購企業時，稽查部門發現該企業未能準確核算銷售額和增值稅額，未能進行正確的納稅申報，屬于會計核算不健全，建議管理部門取消其免征增值稅資格，同時建議管理部門停止供應該公司使用百元版以上收購發票,限量供應十元版收購發票。
3.建立案例分析制度
對典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，由稽查局牽頭，通過對典型企業“解剖麻雀，由點及面”進行分析，對案件的成因、特點、作案手法以及發展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，總結歸納查處辦法，形成行業稽查方法和行業稅收管理建議，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。一年多來，全國各市各級稽查部門嚴格依照制度開展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召開各級稽查案例分析例會近10次，歸納出相關行業存在的涉稅問題30余個，探索出物耗測算水泥行業產量、農副產品和廢舊物資回收經營企業檢查等多種有效方法，促進稅收專項檢查和大要案件查處效率明顯提高，推動稅收管理水平不斷進步。如對普通發票的管理，通過對某協查發票案件的案例分析，舉一反三，提出了要加強發票管理、全面推廣使用稅控開票軟件、加強發票存根聯管理等三項措施，有效加強普通發票的管理。
4.協調組織召開聯席會議
稽查部門結合日?；楣ぷ髦邪l現的納稅人基礎信息的變化差異，及時反饋給征管部門，以便征管部門進一步核實。定期向征管部門通報稅務稽查案件查處情況及稅收流失情況，促進征管部門加強稅源控管。協調組織部門聯席會議，由稽查部門牽頭，按照各自分工負責的原則，組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門的相關人員共同參加。通報大要案查處情況，提出對稅收征管中存在的漏洞與不足的改進建議和措施，立足反映突出問題、努力發掘潛在問題、及時暴露個性問題和重在歸納共性問題，以便征管和稅源管理部門及時調整有關工作思路，促進征收管理部門精細化管理能力的提高，確?；?、管理的協調一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監管合力。今年年初，全國各市國稅局在深入調研人造石市場的基礎上，由市局領導牽頭，組織召開征管、稅政參加的石材管理聯席會議，稽查部門提出對全市范圍內達到100萬元銷售額的人造石生產企業認定一般納稅人資格，而對人造石產品建議按增值稅適用稅率17%征稅，不能適用簡易征收率等措施。通過該案還引起了云城區政府的高度重視，組織召開了人造石生產企業負責人專題稅收座談會，由區局組織了人力對整個人造石行業進行專項稅收整治，收到了較好的效果，人造石行業的稅收管理得到一定程度的規范。
5.形成行業檢查指南
在每年專項檢查和行業專項整治結束后，對每個檢查行業或稅種進行分析，形成行業或稅種檢查指南，對行業或者企業的總體經營情況、稅收征管現狀和存在的問題及原因、行業征管薄弱環節、問題易發區域和偷逃稅方式及特點進行分析，同時提出相應的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類案件積累經驗，提供參考；另一方面為稅源監控、納稅評估提供了相應的數據模型，真正起到了加強征管、堵塞漏洞，整頓和規范稅收秩序的作用。近年來，各市國稅局已形成建材行業(主要水泥)檢查分析與指南、房地產行業檢查分析與指南、農副產品行業檢查分析與指南、藥品行業檢查分析與指南、食品行業檢查分析與指南、煙草行業檢查分析與指南等14個行業的行業檢查指南，有效的加強了相關行業的納稅管理，同時為領導決策和征管部門加強管理提供了思路。
6.開展延伸檢查工作
在稽查過程中，稽查部門不局限于被查企業，對一切與之發生業務往來的關聯單位均予以重視，拓寬稽查線索范圍，有的放矢地稽查其業務關聯企業，擴大稅務稽查的檢查成果。通過延伸檢查，可謂一舉兩得，不但可以有效取得被查企業在產、供、銷等環節的線索和證據，還能獲得關聯企業是否偷逃騙稅的直接證據，并將隱藏在征管范圍以外的企業納入有效的征收管理之中。
五、新形勢下稅務部門發揮稽查職能實現“以查促管”的現實意義
“以查促管”這一工作思路和措施的提出，并不是近幾年才出現在我們眼前的一個新名詞，而是伴隨著1997年開始的第一輪征管改革被提上了議事日程，但在當時特定的歷史條件下，上級部門將改革的重點放在了新征管體制的建立和信息化建設上面，“以查促管”似乎并沒有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入，在“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”的稅收征管模式確立以后，“疏于管理、淡化責任”的問題漸漸凸顯，“以查促管”作為解決這一問題的有效措施之一，再次被提到了一個新的高度，重新進入了我們的視線。
1、“以查促管”是增強企業納稅意識，提高納稅遵從度的有效措施
稽查不僅是對稅收違法行為的打擊，還可以從反面誡導納稅人自覺依法納稅意識的增強，這是以查促管的最基本體現，稽查工作所具有的宣傳教育功能，既能實施對個別納稅人的面對面政策法律法規的宣傳，又能以曝光典型案件向社會進行稅收法制教育。既能改善稅務機關的形象，有利于建立正常的征納關系，又能幫助提高納稅人的法制觀念，從而提高企業的納稅遵從度，促進企業健康發展。
2、“以查促管”是加強稅收征管，提高征管質量的有效措施
稽查對征管自身的“內控”，有利于促進征管機關各項征管措施和征管行為更規范、更嚴密、更有效，這是以查促管的直接體現?；椴块T發揮好稽查的“尖刀”作用，認真抓好稅收專項檢查和日常檢查，對檢查的行業、企業都作出了稽查建議，將稅收稽查與加強稅源管理相結合，及時向企業和征管部門反饋稅收稽查中發現的存在問題，促進征管部門有針對性地加強稅收管理。
3、“以查促管”是優化征收管理模式
企業稅務管理案例分析范文4
關鍵詞：公路工程；結算；涉稅問題；處理方式
一、公路工程企業在涉稅方面存在的問題
1.會計信息失真，納稅申報的信息缺乏真實性
由于公路工程企業在項目結束之前，要進行項目資金的結算申報納稅，但是目前，大多數公路工程企業在進行此項工作時，向稅務機關提供的會計報表中的信息缺乏真實性，極大的降低了數據信息的準確度。如營業收入額沒有按照規定的標準進行結算，成本管理比較混亂，尤其在完工結算時，一些費用的分割標準比較模糊。
2.公路工程企業在將項目進行分包轉包時不夠規范
公路工程企業在項目立項、中標時，沒有及時向稅務機關提供相應的材料，導致稅務機關對項目的情況沒有及時掌握，不能確定工程的進度，尤其是一些分包工程，缺乏規范性，極大的增加了掌控管理的難度。
3.各類發票的使用缺乏規范性
公路工程企業沒有按照稅務征納管理的規定進行工程中憑票收款、憑票付款等，存在僅憑收據收取了工程款、歸集成本的現象，導致在發票的使用上缺乏了規范性。
4.日常監控缺位，納稅評估、核稽工作不到位
公路工程所涉及的范圍比較廣，尤其是一些交通不便的工程，缺乏完整的規劃立項手續，導致其向稅務機關提供的信息缺乏真實性，或者有的公路工程根本就不能向稅務機關提供相應的工程信息，使得稅務機關不能有效的對項目進行監督，導致工程稅源監控出現了缺位。還有一些公路工程，其在核算方式上，大都是以一個工程項目單獨就建賬核算，但是對于跨地區的項目，卻在一定程度上阻礙了納稅評估、核稽工作的順利進行。
二、加強公路工程企業涉稅問題管理的建議
1.嚴格執行納稅申報制度進行納稅申報
公路工程企業在進行納稅申報時，需要嚴格按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中的相關要求來執行，結合施工項目的工程進度與收款情況，以月、季度為單位對公路工程的營業收入、成本、費用、結算利潤等進行核算，并對其流程進行簡化，進而提高稅務部門對稅源的有效控制。如不能對項目核算進行區分，則施工企業應在稅務機關的指示下，以工程進度情況為依據進行核定計算。
2.對分包轉包的程序進行規范
公路工程企業還要加強對工程項目的直接管理，如存在分包、轉包等部分，則需要從一開始的招標、開工等就要介入到工程的管理中，將各承包合同、采購合同等及時存檔，并要求施工方定期向其提供工程進度、款項的收取情況等。如有必要，還可派駐專門的管理人員進行跟蹤管理，以便隨時掌握工程進度。
3.對各類票據的使用進行規范
公路工程企業要對貨幣資金的核算過程進行嚴格的區分，如“預收款”、“結算款”等，同時還要嚴格執行憑票收款、憑票付款的規章制度。將“結算款”的部分要嚴格按照收取款項進行入賬，并及時檢查和確認。另外，公路工程企業還應對自身納稅申報的信息進行評估，尤其要關注“在建工程”、“工程物資”、“工程施工”等科目的變化情況，并在項目出入賬方面嚴格執行發票管理制度。
4.加強日常監控，加大納稅評估、稽查的力度
在日常監管中，對于稅務機關來說，積極的參與到公路工程企業涉稅問題的管理中是非常有必要的，這也能夠強化公路工程企業外部的監督管理。稅務機關先要評估企業在近幾年的經營狀況、所繳納的稅費情況、稅費繳納前后企業的經營情況、對稅源的影響因素、國家稅務政策的變動情況、以及企業的其他情況等。然后與當地的征關稅收部門進行配合，將各部門得到的信息進行融合，并以融合的結果為依據，對具有代表性的公路工程企業進行調研，掌握其稅收負擔率，然后重點對負擔率以下的企業進行實地稽查和稅務稽查，提高稅收執法的公信度，以納稅人依法納稅的遵從度。
三、案例分析
1.公路工程項目背景
某公路工程企業與發包商簽訂了350萬的造價合同，工程的完工進度需要按照實際發生的成本累計額占合同預計成本的比例來計算。本工程從2016年1月開工，預計2016年11月完工，預計成本270萬元。
2.賬務處理
(1)實際發生成本借：工程施工-合同成本-明細科目：260萬元貸：原材料(包括材料費、人工費等詳細科目)：260萬元(2)已經結算的工程價款借：應收賬款-公路工程項目名稱：350萬元貸：工程結算：350萬元(3)收到工程款借：銀行存款(銀行名稱)：330萬元貸：應收賬款(具體工程項目)：330萬元(4)確認收入、成本、毛利潤借：主營業務成本：260萬元工程施工-(合同毛利潤)：90萬元貸：主經營業務收入：350萬元3.對本次案例的收入、成本、金額等進行分析在本案例的稅務處理中，嚴格按照權責發生制原則進行了項目工程各款項的確認，結果顯示，主營業務成本與當期實際發生的工程施工成本金額一致，并且本次案例涉及到的會計準則和所得稅法律法規在原則、時間、方法、金額等方面均一致。
企業稅務管理案例分析范文5
關鍵詞：稅收實務；遞進式；改革
中圖分類號：G4
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.079
1 引言
《企業稅收實務》是一門既有稅法規定條款，又有企業實踐應用，與會計緊密結合的課程。課程涉及二十多個稅種的法律規定且內容繁雜枯燥，要求學生能熟悉每個稅種的定義、職能、作用、計算和征收等理論知識，又要掌握納稅申報步驟和手工或網上納稅申報表的計算及填列。目前，大多數的稅務教學，重視理論講解加案例分析，大部分學生只能記住規定條款，會進行某個稅種的例題計算，能應付學校的理論考試，但畢業以后很難勝任企業復雜綜合的涉稅業務，更不用說進行稅務籌劃。據有關部門對稅務專業市場的調查，幾乎所有企業都要求會計從業人員具備涉稅業務知識，掌握涉稅業務處理的基本技能。這就要求學校的畢業生必須掌握基本的稅收理論知識，同時還能熟練地進行具體的納稅業務操作，并進行納稅籌劃。為了更好地滿足社會的需要，培養應用型、復合型稅務人才，必須在教學方面進行積極的改革探索。
2 “遞進式”學習模式的設計思路
要讓學生畢業后能勝任企業綜合復雜的涉稅工作，必須培養學生崗位適應能力及職業判斷能力。而要掌握這些能力，必須有扎實的理論基礎，同時有理論與實踐相結合的能力。而學生對知識的掌握，是一個“循序漸進”的過程。首先必須對理論知識有一個系統性和完整的掌握，然后根據稅務實訓軟件，對模擬的案例進行分析、計算及申報，讓學生對涉稅業務有一個“彩排”的過程，最后再依靠自己的知識和判斷以及在軟件實訓中獲取的經驗，對真實的企業綜合涉稅業務進行分析處理。這個過程，即“理論教學”-“軟件實訓”-“真實案例”三段式遞進模式。
這三個過程的教學是交替進行的。通過稅務課程課堂教學與仿真工作環境，模擬項目與真實項目之間不斷地學習交替提升，實現教學環節向工作崗位的轉移，使學生的能力自然而然由課堂延伸到企業。這個過程的實現，需要在課程教學內容的安排、實訓及案例討論的組織實施和成績考核等方面進行全面的設計，才能有效解決稅收實務課程教學過程中出現的諸多不足和問題?！斑f進式”學習模式的設計思路見圖1。
3 “遞進式”學習模式的實施方案
企業稅收實務課程“遞進式”教學模式就是按照職業能力提升的要求對每個階段有不同層次的能力要求，每個階段的能力既獨立又相互聯系。這樣，就能將單一的課堂教學模式向多樣化的教學模式實施轉變，由以“教”為主型向以“學”為主型發展的創新實用性教學模式。
3.1 第一階段：理論教學
稅務課程的理論知識結構綜合性較強，對學生會計方面基礎知識要求比較高，先修課程為基礎會計和財務會計。如果沒有扎實的相關理論知識，對各稅種的規定條款不能熟練掌握，對案例進行正確的計算分析是不可能的。因此，既要求授課老師有豐富的相關課程知識、扎實的理論教學能力和稅收實務方面的實踐經驗，又要求學生具有學習的自覺性及主觀能動性，以及知識的綜合能力。只有師生共同配合協調，在課堂上營造一個良好的學習氛圍，才能為后面的實務學習打下扎實的理論基礎。
3.2 第二階段：軟件實訓
由于學生在學習階段，并不具備真正解決實際的稅收實務問題能力，直接下基地企業實習，雖然也能培養學生某些方面的能力，但學習效率不高。更重要的是，很少有企業能接納在校學生直接介入企業的涉稅業務，而運用仿真模擬的案例進行實訓，能夠兼顧基礎理論學習與實踐能力綜合的雙重要求。
浙江樹人大學引入的稅務實訓軟件采用B/S架構，在校園內網上開通，教師和學生可以在實驗室、辦公室及學生寢室和教師家里的開通了校園網的電腦上進行教學、答疑、討論和考試。
在軟件中，每種稅法都有理論及案例兩部分。軟件中的理論學習模塊部分，提煉了該稅種的理論要點，學生隨時可以自行復習，以鞏固掌握。而軟件中的“案例管理”模塊，采用不同行業不同企業的模擬單位的真實稅收案例，附有企業說明、會計和稅務資料（原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表、各稅種納稅申報表等），根據所提供的各項資料，完成稅款計算、報表編制等任務。在教師課堂理論講解后，學生在宿舍、實驗室的內網上自覺進行稅務軟件練習，案例難易程度分為初級、中級和高級，學生可以自己根據掌握程度選擇使用，真正實現個性化教學。遇到疑難問題，學生可以點擊“幫助”菜單，其中有對疑難問題的詳細解釋，以幫助學生理解掌握。
在軟件的教師端，可以檢查學生的學習與練習情況，練習過程及結果按比例計入期末成績。教師以根據需要對已有案例進行修改，也可以根據學生掌握的實際情況添加全新的案例。因此，可以培養學生課后自覺討論及學習的能力，使所學的理論知識與實踐案例緊密結合，從而牢固掌握所學知識。
3.3 第三階段：真實案例討論
無論多么仿真的軟件實訓，與企業的真實涉稅業務還是有一定的距離。要讓學生對課程有一個更貼近實際的感性認識，收集真實案例是重要的一環。學校每個學期開設“千人業師”的講座，引入的“業界導師”，用企業的真實涉稅業務案例，與學生進行交流討論。在討論過程中可以培養學生的溝通交流能力及分析表達能力。把理論知識、實訓案例掌握的經驗，用于實際案例的討論分析中。最后要求學生完成稅務籌劃和管理報告，并由“業界導師”進行答辯質疑，進一步提高學生解決實際問題的能力。
4 實施過程存在的問題及解決辦法
4.1 對教師素質的要求
“遞進式”教學法能否順利地開展，教師的素質至關重要。這個素質可以分為兩個方面。第一個方面是教師的理論知識素養。稅務方面的理論知識枯燥繁瑣，各稅種之間的條款有類似也有不同，要讓學生對課程感興趣，教師必須有豐富的教學經驗，能深入淺出，通俗易懂地進行講解；另一個方面是教師本身實踐能力。因為無論是實訓軟件，還是案例討論，都要求教師本身有豐富的實踐經驗和實際的操作能力，否則很難勝任。
浙江樹人大學是普通本科，學生的自學能力與綜合能力相對比較弱，這就對教師提出了更高的要求。為了更好地讓學生掌握稅務的理論知識，提高學習興趣。稅務課程組組建了“三師”合作教學團隊。由3名專職教師，1名實驗教師，3名事務所和稅務局的業師組成，分別負責理論教學、軟件實訓、提供實務案例及進行講座及討論。同時為了讓學生有一個全天候的學習環境，課程組還錄制了“課程教學視頻”，學生可以在學校內網課程平臺上隨時學習，鞏固課堂所學的理論知識，對于疑難問題可以在學習平臺上留言咨詢及與教師互動溝通。
4.2 對考試考核方式的要求
遞進式的學習模式，注重的是以學生為主體，理論與實踐應用相結合，過程與結果相結合。因此，以前唯分數論的傳統理論考試已經不太適應改革的需要，應該側重于過程考核。在考試手段方面，要采用分階段、分指標的全程績效考核體系；在考試內容方面，要把理論考試成績、實訓成績和案例討論成績結合起來，采用“理論+實訓+案例研討”三位一體的考核模式，對學生的學習能力、分析運用能力進行全方位的考核。
浙江樹人大學在稅務課程改革方面采用了以下方法：（1）理論考試：采取了客觀部分機考及主觀部分用申報表填列代替以往的考試內容；（2）實訓成績：以每章稅法結束后學生課外的軟件實訓成績按比例計入；（3）實際案例成績：吸收校外行業企業專家，共同開發了考核指標和考核要點，按照案例課的演講與答辯成績進行考核，實現了第三方評價。由此，學生的每一個行為或者每一個實現的目標都納入考核指標，同時融入學生自評、學生互評、教師評價的方式。這樣，實現了全程開放式評價，避免了傳統課程考核中“一考定勝負”帶來的重結果、輕過程的現象，也杜絕了傳統考試中的作弊等現象的發生。
5 結論
通過幾年的教學改革實踐，學生的學習興趣有了明顯提高，在知識結構及各項能力的掌握方面，都有了顯著改善。從對畢業學生的回訪反饋來看，“遞進式”的教學模式產生了良好的教學效果，達到了預定的目標。
參考文獻
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企業稅務管理案例分析范文6
關鍵詞：企業稅收籌劃涉稅風險依法納稅
一、企業稅收籌劃風險防控重要性
（一）企業稅收籌劃風險防控的意義
企業開展稅收籌劃工作必須以遵循稅收法律法規為前提條件，堅持做到依法合理籌劃。一方面，有利于企業達到降低稅負、增加經濟效益的目的；另一方面，有利于對現行的稅收法律法規起到倒逼作用，促進稅收法律法規的進一步改革和完善，稅收制度的與時俱進對征納雙方都有著至關重要的作用。所以說企業在日常經營管理活動中開展稅收籌劃工作時，加強稅收籌劃風險的防控具有重大意義，只有這樣才能夠最大限度地提高稅收籌劃方案的安全性，保證其順利實施，實現稅收籌劃的積極意義。1.稅收籌劃風險防控有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業在日常經營中，為了降低稅收籌劃的風險，使稅收籌劃達到經濟效益最大化，勢必要建立健全財務會計制度，規范會計管理和工作流程，以保障籌劃方案是合法且合理的。同時，也要求企業具有較高專業水平的財務人員，熟知會計和稅法等必備專業知識，能夠針對企業不同的經濟業務因地制宜采取相應的稅收籌劃方案。2.稅收籌劃風險防控有利于提高納稅人納稅意識，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利，是納稅人依法納稅的一種體現。在稅收法律法規日益完善的今天，企業更多考慮的是如何通過對稅收法律法規的研究分析，從而找到合法且合理的方式進行稅收籌劃，使稅收籌劃風險降到最低，減輕企業的稅收負擔，取得經濟效益的最大化。如若采取偷漏稅的手段，勢必會受到法律的嚴懲，顯然得不償失，這是企業，也是稅務機關所不愿看到的。3.稅收籌劃風險防控有利于實現納稅人的財務收益最大化。成功的稅收籌劃方案可以使得企業少繳納稅收或延期繳納稅收，降低稅收成本，也在一定程度上降低了企業的違法風險，這樣做無疑提高了企業的經濟收益。
（二）企業稅收籌劃失敗造成的后果
企業采取的稅收籌劃方案一旦失敗，所帶來的后果具有嚴重的危害性。對企業自身來說，這種危害是難以估量的，甚至是毀滅性的。輕則被稅務機關處以罰金、罰款和滯納金；重則面臨稅收法律法規的嚴懲，導致企業無法正常經營運作，甚至倒閉破產。同時，企業的稅收籌劃風險還可能會波及到企業其他領域。企業中引發的稅收籌劃風險不僅僅可能會誘發其他類型的財務風險，還可能會誘發企業的聲譽風險等非稅收風險。同時，企業稅收籌劃風險可能會誤導企業的后期發展決策，從而導致企業做出不當甚至錯誤的決策，阻礙企業的后續經營。
二、稅收籌劃失敗導致稅收違法的案例分析
為懲戒非法企業的嚴重稅收違法行為，提高納稅人依法納稅意識，推進社會誠信體系建設，安徽省國家稅務局對重大稅收違法案件信息進行公布，嚴格貫徹稅收法律法規，糾正企業不正當的稅收籌劃行為，從而促進企業合法經營、依法納稅。接下來以企業生產經營中常見稅收違法現象入手，剖析部分企業違法納稅行為中究竟存在哪些風險，找到癥結所在，才能對癥下藥。部分案件信息如下所示。
（一）工資稅收籌劃失敗導致違法的案例分析
安徽省某公司為了降低稅負成本，同時增加企業稅后利潤，公司進行稅收籌劃，將員工收入以“底薪+提成”的薪資方式發放。即員工每月從公司領取較低的保底工資，提成部分則讓員工以找發票報銷的方式進行領取。對于員工的收入，則只按底薪申報繳納個人所得稅。因為讓員工找大量發票替代工資費用，所以賬上工資費用極低，而某些費用極高，后來因為某項費用嚴重超出同行平均水平而被稅務機關列為重點稽查對象。稅務機關稽查部門在調查中通過調取公司銀行資金收付情況、走訪部分客戶、進行費用同期和同行分析等，掌握了充分證據，最終責成該公司補繳相關稅款并處以罰款、滯納金。通過案例我們不難發現，對于該企業的職工個人所得稅，從表面上看，企業員工確實是憑票報銷，但實質上卻是虛假報銷。本就屬于職工的工資收入所得，依照稅法規定應按照工資薪酬所得繳納個人所得稅。這一現象在稅收實務中十分常見，很多小企業往往通過這種方式來達到“降低稅負成本”的目的，但這種操作實際上已經違反了稅收法律法規。同樣，每到年底，單位要發年終獎，該企業要求員工首先交一大堆的發票，可問題是上哪兒去弄這么多發票？于是不少員工開始四處“搜刮”發票，去財務部門沖賬，作為獲得年終收入的一種方式。很多員工逢人就要發票，就差去找代開發票的了。而對于能夠進行報銷的發票，單位也有具體規定，發票必須是當年的，餐飲發票不能用，只有的士票、長途汽車票、火車票、辦公用品發票和飛機票能用，機票還必須是本人的。但是，這種“以票抵稅”的方式暗藏隱患，員工應當謹慎對待，企業更應當嚴守稅法底線。拿發票沖抵工資獎金并不是“合理避稅”，一旦查出是會受到稅務機關處罰的。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經濟行為。但是，通過給員工報銷發票的形式來發年終獎和薪酬，肯定不屬于合理避稅。表面上看確實少繳納了一些稅收，但實際上卻是違反了稅收法律規定，面臨的將是稅收法律法規的嚴懲。所以企業絕不可以使用這種虛假的方式掩蓋實際經營情況。合理稅收籌劃的前提是依法籌劃，通過發票代替工資的方式實屬惡劣的違法行為，還隱藏著巨大的稅務風險。這顯然是納稅人主觀上存在的一種違法行為，具有故意性和欺騙性，這和真正意義上的稅收籌劃絕對是大相徑庭的，但是納稅人避稅心切，依然采取了這種違反稅收法律法規的手段，顯然是要受到稅務機關的嚴懲，最終被依法追究刑事責任。
（二）銷售活動稅收籌劃失敗導致違法的案例分析
安徽省一家大型紡織品銷售企業，為了提高品牌知名度，增強市場盈利能力，經常在節假日推出一系列商品促銷活動。在促銷過程中，該企業的財務人員進行了稅收籌劃。在具體的銷售過程中，采取“買一贈一”的方式進行捆綁銷售，然后在銷售發票中僅注明主體商品的售價款，并不涉及贈送商品的售價和折扣等內容。通過這種促銷方式，本年度累計增加銷售額35330萬元，同時贈送小商品2820萬元。后來當地主管國稅機關對該企業本年度的納稅情況進行稅務稽查，發現該企業在促銷活動中作為禮品贈送出去的小商品并沒有按稅法規定作增值稅視同銷售處理。根據《稅收征管法》規定，企業的這種行為已經構成偷稅行為，主管稅務機關依法給予該企業稅收罰款處理。最終，這樣一個看似簡單的促銷活動，不僅沒能起到節稅的作用，反而給企業增加了補稅和罰款，進而降低了企業的經濟效益。顯然，該企業的稅收籌劃是失敗的?！百I一贈一”是目前商業企業采用得比較多的一種促銷形式，因為其操作簡單，又能夠吸引消費者目光，所以深受商家青睞。但是，這種促銷方式會直接影響到企業的應稅銷售額，如果企業財務人員專業水平有限，對稅收法律認知不足，或是企業管理者缺乏風險意識，導致稅收籌劃方案制定不合理，就有可能演變成偷稅事件，受到稅法的制裁。通過上述安徽省部分稅收違法案件的介紹，我們不難發現企業避稅的行為方式多種多樣，通過一系列不正當的稅收籌劃手段，雖然獲取了所謂的“收益”，但這明顯是一種違法甚至犯罪行為，這種行為嚴重侵蝕了國家的財政稅收，其后果是要受到國家法律法規制裁的。所以，為避免此類事件的再次發生，樹立企業誠信依法納稅的形象，保障企業的持續經營，這就要求企業在進行稅收籌劃的過程中，不能盲目地以追求少交稅、多賺錢為目的，更多的是要重視稅收籌劃風險的識別、控制和防范，堅持做到合法、合理的進行稅收籌劃，在這個前提下盡可能爭取達到企業的經濟效益最大化。
三、企業稅收籌劃失敗導致違法的原因
在企業日常生產經營活動方面，納稅人最關心的非“稅務稽查”莫屬，自2016年5月1日“營改增”起，近年來稅收稽查力度進一步加強。但是部分企業在納稅過程中依然存在諸多問題，屢屢觸及法律紅線，從而受到稅務機關的依法處理。那么，究竟是哪些原因驅使著納稅人鋌而走險，不惜通過一系列不正當的手段進行牟利呢?這些時有發生的稅收違法案件會造成哪些影響呢?從中我們又能吸取到哪些教訓和值得借鑒的經驗呢?
（一）企業主觀上存在的偷逃稅款心理
市場經濟下，企業都是逐利的，為了增加財務收益，實現稅后利潤的最大化，降低成本是離不開的一條捷徑，這本是無可厚非的。但是有些企業卻滋生了偷逃稅款的心理，忽略甚至無視稅收法律法規的存在和稅務機關的稽查力度，通過在會計賬簿上偽造、隱匿收入或是進行虛假的納稅申報等手段，以達到不繳納或是少繳納應納稅款的目的，來獲取所謂的“降低稅負、增加收益”。
（二）企業會計人員的專業水平與職業道德
企業的記賬憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料是稅務機關征收和稽查稅收的主要依據，詳細記錄著企業的全部經濟事項，反映企業的經營活動、財務狀況和納稅情況。但是在現實生活中，由于企業會計人員存在專業水平有限和職業道德不高的問題，造成會計資料在編制過程中出現隱瞞收入、多提壞賬準備等弄虛作假的現象，從而減少企業的應納稅所得額，少繳納稅款。
（三）稅務機關工作人員的工作量與專業素質
隨著市場經濟的繁榮發展，企業數量不斷增加，這意味著納稅人的數量也在增加，同時，稅務機關工作人員的工作量也隨之增加。工作量的增加使得稅務機關本就人手不足的狀況更加凸顯，使得稅務機關不可能對所有的企業進行有效地稅務稽查，只能選擇性地進行稅務稽查，這也是企業違法納稅時有發生的一個重要原因。另外，作為稅務稽查的工作人員，其專業能力和水平參差不齊，正所謂“金無足赤，人無完人”，面對錯綜復雜的稅收違法案件，總會存在嚴峻的挑戰，這也是必須面對的現實。正是由于稅務機關的這種現狀，降低了企業的違法納稅被稽查懲處的概率，導致了部分企業依舊以身試法，獲取收益。
（四）稅收制度建設的原因
近年來，我國的稅收制度一直處于不斷地改革和完善之中。一方面，從“營改增”以來，很多企業由原來繳納營業稅，轉變為繳納增值稅，而稅法的規定雖然有所變動，卻無法百分之百的契合，導致稅收法律法規存在所謂的“真空地帶”，恰恰成為了部分企業違法納稅的突破口。另一方面，稅法對違法企業的懲處力度有些偏輕，缺乏威懾力。例如在《稅收征收管理法》中規定，納稅人的偷稅行為，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上到五倍以下的罰款。但實際上只能按偷、漏稅款的百分之五十到一倍進行罰款，更高倍數的罰款盡管合法但會導致納稅人強烈的抵觸。稅務機關對企業違法納稅的懲處力度不足，間接造成了企業偷逃稅款心理的滋生。
四、控制企業稅收籌劃風險的對策建議
正所謂“前事不忘后事之師”，在諸多案列的教訓下，所有企業都應該從自身做起，主動尋求有效的防護措施，積極防范稅收籌劃潛在的風險。
（一）提高風險識別意識，建立行之有效的風險控制和防范機制
企業必須以遵守稅收法律法規為前提，做到合法合理的稅收籌劃，這是至關重要的。一方面，企業自身必須具有較強的風險識別意識，同時，制作稅收籌劃方案的主體（稅務師事務所、會計師事務所等）必須具有過硬的專業素養，對現行的稅收制度能夠熟練掌握，以保障稅收籌劃方案的安全性和可行性。另一方面，企業應當建立一套科學完備的風險控制和防范體系，將稅收籌劃的整個過程納入到實時監督當中，可以適時邀請一些稅收領域的專家對稅收籌劃方案加以審查和評估，提高稅收籌劃的科學性，一旦發現可能存在的風險，立即采取措施修改補救，對癥下藥，將風險扼殺在萌芽階段，真正做到防患于未然。
（二）提高企業會計人員的專業水平與職業道德
我國的社會經濟正處在新時期的改革和發展中，使得稅收法律法規、政策時刻處于變化之中，這就要求企業的會計人員要具有較強的專業水平和學習能力，既能夠知法、懂法和守法，又能夠適應稅收相關法律法規政策的變更，與時俱進，以保障制作的稅收籌劃方案能夠符合稅收政策的發展方向，并具有一定的靈活性和可變通性，保證稅收籌劃的可行性。稅收籌劃是一項比較復雜的財務工作和系統工程，籌劃方案所需要的知識更是涉及到稅收、會計、法律、財務、金融、企業管理等多個領域，具有很強的綜合性和專業性，這需要專業的技術人員進行操作，企業會計人員由于職業道德有限，無法勝任一些重大的稅后籌劃工作。所以，對于那些錯綜復雜的、與企業經營管理關聯性較強的稅收籌劃工作，最好還是委托稅務師事務所、會計師事務所等專門的機構來進行，以提高稅收籌劃的合法性和規范性，從而將稅收籌劃風險降到最低，充分發揮稅收籌劃的積極作用。
（三）強化稅務機關人員的專業素質
稅務機關的稽查人員是檢查企業是否存在違法納稅問題的主力軍，他們的專業水平和業務能力必須達到一定的標準，才能不折不扣的把稽查工作完成好。稅務機關應當在工作中加強對稽查人員的培訓工作，用實際案例結合現身說法的方式進行教學，培訓結束后予以考核，同時，建立一套系統的監督獎懲機制，對稽查工作的后續開展予以制度保障。
