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摘要：
國有企業在我國國民經濟的關鍵領域和重要部門中處于支配地位，在確保國民經濟持續、快速、健康發展方面發揮著重大作用，在科技進步、國防建設、民生改善等方面做出了巨大貢獻。黨的十八大以來，中央針對我國國有企業出臺了一系列改革舉措，國有企業面臨的運營環境將發生重大變化，亟需發揮管理會計在提升企業價值中的作用。在此背景下，文章結合國內外管理會計領域2014年以來取得的重大進展，闡述了我國國有企業管理會計能力的基本概念，分析了我國國有企業管理會計能力的現狀，并提出了提升國有企業管理會計能力的對策。
關鍵詞：
國有企業；管理會計；能力
國有企業是我國國民經濟的支柱，在貫徹新發展理念、實施“走出去”戰略、“一帶一路”建設等重大戰略方面發揮著重大作用，國企改革正在為穩定經濟增長、提高企業效率、增強經濟活力而貢獻力量。黨的十八大以來，國企改革的推進力度不斷增強，中央密集出臺了一系列關于國有企業放管結合、績效衡量、領導人員責任認定和追究，以及防范國有資產流失的組合拳，力圖將國有企業轉變為真正面向市場的決策主體，使其真正發揮優勢，在市場競爭中立于不敗之地。在這種背景下，應用管理會計與提升管理會計能力將成為國有企業的內在要求。因此，彌補國有企業管理會計能力的短板，將成為國有企業制度建設的重中之重。
一、對國有企業管理會計能力的基本認識
當前，加強能力建設、提升行為主體能力已經成為各行為主體的共識。例如，黨的十八屆三中全會提出，要實現“國家治理能力的現代化”；福山在《政治秩序的根源》中多次強調，合格的國家能力是要能夠有效維護國家安全、維持和平與正常的社會秩序；世界審計組織要求，各成員國強化最高審計機關能力建設。在管理會計領域，能力建設也日漸提上議事日程，但是強化管理會計能力的指引性文件，僅僅將能力建設局限于管理會計人員的能力提升，沒有從組織，尤其是實施管理會計實踐的企業層面予以規劃和探討，更缺乏對國有企業管理會計能力的清晰認知。
（一）國有企業管理會計能力的內涵
能力是行為主體開展相關活動的關鍵要素，是完成特定目標或者任務所體現的素質。管理會計能力是能力在管理會計領域的具體應用，是行為主體履行管理會計職責所必備的能力?！度蚬芾頃嬙瓌t》將管理會計定義為：“是為組織創造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息。”據此可以認為，管理會計能力是相關行為主體為組織創造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息的能力。可以看到，為組織創造價值和保值是管理會計能力的最根本要求；收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息，是管理會計能力的具體體現。具體到國有企業管理會計能力而言，就是國有企業內部的相關行為主體通過履行管理會計的相關工作職責，采取必要的方式方法，促進實現國有企業的既定目標。
（二）國有企業管理會計能力的形式
《全球管理會計原則》確立了“通過溝通提供有影響力的建議，提供相關性的信息，分析對價值的影響，履行受托責任、建立相互信任”四項管理會計原則。按照這一模式并結合我國國有企業的實際情況，可將我國國有企業管理會計能力概括為四種：
1.價值創造能力。當前和未來相當長的一段時間，國有企業將面臨著混合所有制改革、國有資本改革等全面深化改革舉措和“走出去”戰略的運營環境，在這一過程中盡可能地少交“學費”，防止國有資產主觀和客觀上的流失，實現國有企業價值創造和保值顯得尤為重要。在這一過程中，與管理會計相關的行為主體應利用掌握國有企業信息資源的優勢，挖掘業務方面更有附加值的活動，發揮管理會計在決策支撐、資源保障、價值創造、風險防范等方面的作用，引領國有企業資源配置，帶動國有企業管理變革，為提升國有企業價值服務。
2.相關信息提供能力。在激烈的國際國內市場競爭環境下，信息的獲取和利用關乎企業決策的科學性。管理會計作用于國有企業的方式就是通過提供相關信息，為企業制定發展戰略及其實施提供服務。為此，與管理會計相關的行為主體應以決策者可獲取、可信任、可理解的方式，提供有關企業過去、現在和未來預測的信息，包括財務和經營系統、顧客、商業合作伙伴、供應商、市場和宏觀經濟等企業內部和外部信息，財務與非財務信息。
3.風險管控能力。風險是導致國有企業偏離運行軌道，損害國有企業價值，堵塞國有企業運行路徑，斷送國有企業發展成果的重要隱患。然而我國國有企業仍存在管理層風險管理意識薄弱、管理體系不健全、風險應變能力不足等問題。與管理會計相關的行為主體應揭示以風險管理為導向的內部控制體系建設的風險隱患，通過風險預警、風險應對、風險報告，以及審計、稅務、資金管理等手段來管理流程，將風險控制在合理的范圍內。
4.統籌協調能力。與過去相比，管理會計的重要轉變就是其在企業信息鏈條中的位置從企業運營的末端轉向全過程，與企業業務體系相融合。為此，需要與管理會計相關的行為主體能夠與企業各主體進行有洞察有影響的溝通。溝通過程中應量身定制，適應信息使用者、討論中的決策以及不同的決策方式的需要，如根據受眾的財務知識水平，以易于其理解的方式呈報相關信息。
二、我國國有企業管理會計能力的現狀
長期以來，由于國有企業預算軟約束、領導人員“官商旋轉門”等體制機制性原因，我國國有企業應用管理會計的突出特征是外部驅動為主導，內部動力不足。具體表現在三個方面：
（一）觀念認識上的誤區
長期以來，人們對管理會計的錯誤認識主要有以下情形：第一，管理會計是企業內部活動，是向內部管理者提供信息，無需對企業管理會計行為予以引導和規范；財務會計是向外部信息使用者提供信息，只需要對財務會計進行規范；第二，管理會計和財務會計是零和博弈的關系，一方的發展是以侵占另一方的發展為代價，以至于約翰遜和卡普蘭兩位管理會計大師在《管理會計：相關性的遺失》一書中指出，當代對管理會計的研究與發展不是擴大其與財務會計的分界，也不是區分誰發現誰、誰創造誰，而是讓管理會計更好地服務于企業內部經營，提升企業核心競爭力與價值創造力。第三，管理會計的對象主要是成本管理，忽視了管理會計應更注重業績評價與激勵制度，還有預算管理、業績評價、激勵、管理控制等，涉及到企業的供產銷、人財物、技術、市場等所有方面。
（二）理論指導上的偏差
管理會計是一項系統性工程，必須是有組織地將其付諸實施，因而其能力首先體現為組織管理會計的能力，其次才是構成組織的個體能力。然而，從國內外近年來的指導管理會計發展的相關文件來看，只是將管理會計能力單一化為管理會計師或管理會計人員的能力。例如，2014年，英國皇家特許管理會計師公會和美國注冊會計師協會聯合的《全球特許管理會計師能力框架》，以道德、誠信和專業精神為基礎，從技術技能、商業技能、人際技能和領導技能等四個方面，對管理會計人才提出了全面的能力標準和要求；日前美國管理會計師協會（IMA）制定并管理會計能力素質框架（征求意見稿），也只對管理會計行業的人才管理與職業發展提供指引；我國財政部印發的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》等文件，也只是對管理會計人才能力提出要求。如此，必然缺乏對管理會計能力的整體性認識。
（三）實踐路徑上的偏向
管理會計和財務會計是現代會計并列的兩大分支。然而長期以來，會計實務中天平總是向財務會計傾斜，形成了企業會計即為傳統的財務會計核算，導致出現了管理會計邊緣化的局面。隨著會計信息化的不斷發展和完善，以及企業運營中投資、并購、重組等活動的常態化，許多國家開始意識到管理會計的重要性，加大對管理會計的支持力度，許多企業也開始意識到管理會計的重要性，但是發揮管理會計能力的基礎設施，如管理會計體系等尚未建立。根據路徑依賴理論，我國國有企業管理會計的能力提升、作用發揮還需假以時日。
三、提升我國國有企業管理會計能力的建議
（一）加強文化建設
良好的企業文化是推進管理會計的基礎。推進管理會計在國有企業的應用需要得到各部門、分支機構員工的配合和支持。這就要求：一是管理層高度重視管理會計應用，從站在推動管理升級、促進公司和行業轉型的高度，來審視管理會計的作用，努力營造重視管理會計、學習管理會計、應用管理會計的良好氛圍。二是用傳統文化指導管理會計。要從傳統文化中汲取精華，將“系統觀”“整體觀”“治未病”等哲理融入到管理會計理論，指導管理會計實踐。三是轉變經營理念，從追求營業收入增長到注重價值創造轉型，使管理會計成為引領價值整合和創造的中堅力量。四是充分發揮管理會計先進理念的導向作用，使員工思想觀念不斷得到更新，最終把實現企業價值最大化作為全體員工的共同目標和責任。
（二）轉變財務職能定位
推進管理會計應用對國有企業財務部門職能定位提出了新要求。從根本上，財務部門定位要從“成本中心”轉為“價值中心”，從“賬房先生”轉變為推動價值創造的戰略決策支持者，提升財務部門的角色定位和話語權。一是建立和完善財務共享服務中心。設計標準化服務項目和產品，制定相關收費標準。在提供報銷、會計核算等一般功能基礎上，提供采購、行政、人力資源、信息技術等多維度多層次服務，相關服務對標市場，按照市場價收費。二是建立支付中心，強化資金集中管理。通過與銀行、第三方支付等談判降低資金支付成本，提高資金收益。在此基礎上通過資金占用費等形式提升資金流轉和使用效率。同時為分支機構提供有償支付服務，節約資金成本。三是財務與業務高度融合。財務部門要及時掌握業務信息，實施流程再造和優化，建立基于業務事項驅動的財務業務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體，同時要將財務管控前移，變結果管理為源頭管理，推動運營模式創新，為公司業務和戰略決策提供有效支撐。
（三）推進國有企業管理會計人才隊伍建設
國有企業高素質管理會計人才需要“跳出財務看財務”，精通管理會計理論和方法，掌握經濟、組織行為、數理統計投資、信息技術等多學科知識，具備價值創造能力、決策支撐能力、風險管控能力、統籌協調能力、協調服務能力、考核評價能力等。這要求企業從多方面著手：一是對財務人員進行多崗位鍛煉，不僅包括預算、考核、核算、稅務、資金等財務崗位，還包括信息技術等相關崗位，培養管理會計人員綜合能力。二是鼓勵財務人員參加管理會計相關資格認證，系統提升管理會計人員知識水平。三是加強對管理會計人員的培訓，有計劃安排其進行各種理論培訓和實踐應用，培養符合企業實際的管理會計人才。
（四）加強國有企業管理會計信息化基礎設施建設
“工欲善其事，必先利其器”，開展管理會計工作，首先要打造一門利器，在信息化時代，這門利器就是信息技術。只有在全面提升信息化水平基礎上，管理會計功能才能得以實現，國有企業深入實施管理會計工作才能取得事半功倍的效果，從而切實發揮管理會計價值。一是建設和完善信息系統，通過新建、改造等方式，提高會計核算和報告、費用報銷、預算、考核、資金、資產管理、稅務、人力資源等系統整合力度，建立橫跨所有分支機構、貫穿整個業務與管理、連接所有部門的統一信息系統平臺，從源頭上防止出現“信息孤島”，提高數據質量和聯動性，實現信息共享。二是大力運用“大數據”“云計算”、移動互聯等新興技術。大數據等新IT技術正在改造或顛覆傳統行業，對會計行業和國有企業產生深遠影響。由此，要求國有企業從基于結果分析向數據挖掘過程分析轉變，利用大數據不僅要抓取結果數據，還要獲取包括來源、過程、流向等過程數據，融入主要競爭對手和行業信息，從客戶、訂單、營銷方式、產品等海量數據中分析出對業務決策和戰略決策有用的信息。同時，從階段性信息報告向實時報告轉變。通過建立數據倉庫，實現實時信息采集、傳遞與分析，在數據挖掘基礎上支持管理者相關決策，使企業在瞬息萬變的市場環境下做出快速反應。
作者：任艷利 單位：長城金橋金融咨詢有限公司
參考文獻
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